СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................... 3

1. СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА СОВРЕМЕННОМ  ЭТАПЕ..................................................................................................................... 4

2. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.......... 7

3. РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ФИНАНСОВ ГОСУДАРСТВА 10

4. НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ БЮДЖЕТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ. 12

ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................. 16

ЛИТЕРАТУРА............................................................................................... 17

ВВЕДЕНИЕ

Налоги имеют столь же древнюю историю, что и государство. В прошлые века правители проявляли большую изощренность и коварство, чтобы пополнить свою казну.

С течением времени подати, взимаемые государством с юридических и физических лиц, упорядочились, выстроились в определенные системы (прогрессивную, регрессивную и пропорциональную).

Налог -  это обязательный платеж,  поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки. Совокупность раз­ных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализу­ются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Тема работы «Общая характеристика налоговой системы РФ и направления ее совершенствования» является актуальной на сегодняшний день, так как с помощью налоговой системы государство активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «ухудшению» других.

Итак, целью моей работы является рассмотрение налоговой системы России и направления ее совершенствования.

Задачи работы:

1.     рассмотреть структуру налоговой системы РФ на современном этапе;

2.     показать функции налогов и принципы налогообложения;

3.     рассмотреть роль налогов в формировании финансов государства;

4.     изучить налоги – как инструмент бюджетного регулирования.

1. СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

В соответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти» (п. 4 Постановления).

Таким образом, понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Установить налог – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д. ). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

 Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условиях рынка налог – на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по рекламе.

 Основные налоги, взимаемые в России

Федеральные налоги: налог на добавленную стоимость; федеральные платежи за пользование природными ресурсами; акцизы на отдельные группы и виды товаров; подоходный налог; налог на доходы банков; подоходный налог с физических лиц; налог на доходы от страховой деятельности;  налоги – источники образования дорожных фондов; налог на операции с ценными бумагами; гербовый сбор; таможенная пошлина; государственная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог с биржевой деятельности

Республиканские налоги и налоги краев, областей, автономных образований: республиканские платежи за пользование природными ресурсами; лесной налог; налог на имущество предприятий; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем

Местные налоги: земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на имущество физических лиц; сбор за право торговли; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели; курортный сбор; налог на перепродажу автомобилей и ЭВМ; налог на рекламу; лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями; сбор с владельцев собак; сбор за выдачу ордера на квартиру; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за право использования местной символики; сбор за парковку транспорта; сбор за выигрыш на бегах; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренными законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; другие виды местных налогов.

Таблица 1

Структура и динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет в 1999-2001 гг.

Наименование дохода	1999г. Сумма, млн. руб.	1999г. Удельный вес, %	2000г. Сумма, млн. руб.	2000г. Удельный вес, %	2001г. Сумма, млн. руб.	2001г. Удельный вес, %
Всего доходов в т.ч.	473676,1	100,0	7972000,9	100,0	1193482,9	100,0
Налоговые доходы - всего	399499,7	84,34	675039,1	84,7	1115327,7	93,45
Налог на прибыль предприятий	36033,4	7,61	63448,5	8,00	172647,1	14,47
Подоходный налог с физ. лиц	25230,8	5,33	23928,1	3,00	1903,2	0,16
Налог на игорный бизнес	189,5	0,03	210,0	0,02	452,4	0,03
НДС	143722,8	30,34	277487,5	34,81	516436,0	43,27
Акцизы	87141,1	18,40	119938,4	15,04	188040,4	15,76
Лицензионные сборы	440,0	0,10	533,7	0,07	1272,1	0,11
Налог на покупку иностранных ден. знаков	1896,3	0,040	1549,9	0,19	1604,1	0,13
Налог на совокупный доход	2809,4	0,60	1054,9	0,13	3073,5	0,26
Налог на операции с ц/б	296,0	0,06	300,0	0,04	400,0	0,03
Платежи за пользование природными ресурсами	9489,2	2,00	11112,2	1,39	37184,0	3,12
Таможенные пошлины	91251,2	19,26	171983,2	21,57	190623,5	15,97
Гос. Пошлина	600,0	0,13	-	-	-	-
Прочие налоги и сборы	400,0	0,08	3492,7	0,44	1691,4	0,14
Неналоговые доходы - всего	33012,9	6,97	61906,5	7,76	64261,3	5,38

2. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Социально-экономическая сущность и роль налогов проявляется в их функциях, т.е. в основных направлениях воздействия налогов на развитие общества и государства. Функции налогов являются способом выражения их различных свойств. Функции показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Налоги используются всеми государствами с рыночной эконо­микой как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия на производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения, через налоги обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные про­блемы.

С этих позиций налогообложение выполняет четыре важнейших функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов[1].

Фискальная функция обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Данная функ­ция проявляется через формирование доходов посредством акку­мулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Бюджетные средства расходуются на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, на админист­ративно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Перераспределение средств с помощью фискальной функции, с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных программ, с другой - не нарушить нормальный ход воспроизвод­ства.

Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются: прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функция нацелена на решение тех или иных задач налоговой политики государства посредством использования нало­говых механизмов. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.

Суть регулирующей функции заключается в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от обложения ресурсы, направляемые на накопление произ­водственных фондов. Поэтому для этой функции выделяют три составляющие:

 - стимулирующая подфункция проявляется через систему льгот |и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей;

- дестимулирующая подфункция имеет цель - через повышение ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала риз страны и т, д.;

 - воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

Налоговое регулирование несет нагрузку и контрольного свойства. Регулирующая налоговая функция проявляется на практике не только в виде льгот, но и в форме санкций. Налоговые санкции есть проявление контрольной функции налогов, ибо перераспределение финансовых ресурсов неотделимо от контроля за качествен­ными и количественными параметрами налогообложения.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своеврменность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

Функции налога тесно взаимосвязаны. Рациональность действу­ющего законодательства определяется и степенью относительного равновесия налоговых функций. Однако на практике фискальная функция налога весьма реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, ибо их относительное равновесие позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков.

Принципы налогообложения

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные прин­ципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. Эти принципы присущи налогу как объективной эко­номической категории вне зависимости от конкретного государ­ства и времени, поэтому их иногда называют фундаментальными принципами. В настоящее время экономические принципы пре­терпели некоторые изменения. Они именуются иначе и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принцип хозяйственной независимости. Данный принцип основан на праве частной собственности налогоплательщика, он занимает центральное положение по отношению ко всем остальным прин­ципам.

Принцип справедливости (равенства налогообложения). Согласно этому принципу каждый должен принимать участие в финанси­ровании расходов государства соразмерно своим доходам и воз­можностям. Две центральные идеи: 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налого­плательщика; 2) кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов. (Методологической основой прин­ципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение.)

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Принцип соразмерности характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70-80-е гг. XX в.

Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа опре­деленности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взима­ется в такое время и таким способом, которые представляют наи­большие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому «каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства». По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения - это общие и спе­циальные принципы налогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности.

Организационные принципы налогообложения - это положения, на которых базируется построение налоговой системы и осущест­вляется взаимодействие ее структурных элементов.

3. РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ФИНАНСОВ ГОСУДАРСТВА

 

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов. Так, переход к рыночной системе хозяйствования объективно потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики. Формирование рынка труда, его функционирование не могут быть эффективными без создания государственного фонда содействия занятости. Такой фонд образуется за счет обязательных отчислений хозяйствующих субъектов (работодателей) на стадии распределения первичных доходов. Так же создается фонд обязательного медицинского страхования. В этом проявляется диалектика взаимосвязей между экономическим базисом и политической надстройкой.

В переходный период взаимовлияние экономики и бюджета выражается в усилении инфляции при спаде производства либо в развитии экономики на дефляционной основе и зависит от того, как организовано формирование доходной и расходной частей бюджета.

Опыт бывших социалистических стран Европы, где реформирование экономики было начато раньше, показал, что дефляционные меры, в основном, сводятся к следующему.

Вводится жесткое законодательное ограничение объема бюджетного дефицита и способов его погашения. Дефицит погашается выпуском государственных привлекательных (с индексацией доходов на темпы инфляции) ценных бумаг, продажей государственных прав на участие в капитале акционерных обществ, доходами от приватизации и т.д. Использование кредитов Центрального банка резко ограничивается и переводится на коммерческую основу.

Существенно перестраивается структура расходной части бюджета. В ней повышается доля социальных выплат и снижается доля расходов хозяйственного назначения. Прежде всего снижаются (на 70-80% и более) дотации убыточным государственным предприятиям, вводится в действие механизм ликвидации или оздоровления неплатежеспособных предприятий через процедуру банкротства.

Перестраивается и структура доходной части бюджета. Бремя налогов в значительной мере переносится со сферы производства на сферу обращения и потребления. Этим стимулируется расширение производства как исходной базы роста имущества и доходов, а следовательно, и базы налогообложения, Возрастают неналоговые поступления бюджета (от приватизации и сдачи в аренду госимущества, от операций на рынке ценных бумаг и др.). Частично используются налоги прямой антиинфляционной направленности (превышение определенного размера оплаты труда облагается налогом, вводятся дополнительные платежи из доходов предприятий-монополистов, устанавливается прогрессивное налогообложение личных доходов).

Таким образом, жесткая рестриктивная бюджетная политика в условиях переходного периода становится объективной необходимостью. Без нее стабилизации в экономике и финансах не добиться.

Причины инфляционных процессов в России состоят в увеличении прибыльности предприятий при сокращении как объемов производства, так и реализации товаров и услуг, монополизме производителя и отсутствии конкуренции, ликвидации взаимозависимости между увеличением доходов и производительностью труда. Последствия инфляционных процессов общеизвестны: эмиссия денег и их обесценение, растущая дефицитность госбюджета, увеличение государственного долга.

В числе причин инфляции особо следует указать на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, которые, ссылаясь на высокий уровень налогообложения, идут на завышение цен (там, где это возможно) в целях получения необходимой массы прибыли, сократившейся от очередного роста налоговой ставки.

Увеличение доли налоговых отчислений от балансовой прибыли в основном обусловлено ростом средней заработной платы, превышающим ее нормируемый не облагаемый налогом уровень, выплатами ряда налогов и сборов, которые ранее относились на себестоимость (налог на имущество, налог на рекламу и др.).

Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: «золотая середина» определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования) исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики.

4. НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ БЮДЖЕТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Федеративный характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, демографической ситуации и экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными (субъектов РФ) и местными.

Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечивается посредством налоговой политики. Часть федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта РФ. По трем федеральным налогам - гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет. Другая группа федеральных налогов - НДС; акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц - являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам (нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета.

Из налогов субъектов РФ один - налог на имущество юридических лиц - равным долями зачисляется в региональный и местные бюджеты. Остальные налоги распределяются в порядке, определяемом представительным органом власти субъекта РФ. И наконец, поступления по местным налогам аккумулируются в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика объекта налогообложения. Три местных налога - на имущество физических лиц, земельный и регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность, устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки по ним определяются представительным органом субъекта РФ. Остальные местные налоги вводятся решениями местных органов самоуправления.

В структуре доходных источников бюджетов субъектов РФ федеральные регулирующие налоги занимают значительное место: почти 80% в бюджетах Москвы и Московской области.

Налоговые поступления в бюджет Москвы обеспечивают подавляющую часть доходов: 1995 г. - 85%. В бюджете Московской области этот показатель составил 75%.

В 1994 г. бюджетные взаимоотношения между федеральным и региональным уровнями реформируются на основе разделения ответственности за развитие экономики и социальной сферы и распределения налоговых поступлений в соответствующие бюджеты.

Учитывая, что собственных доходных источников (закрепленных и регулирующих) для финансирования бюджетных расходов на уровне, обеспечивающем минимальные социальные потребности, многим субъектам РФ не хватает, в федеральном бюджете создан фонд финансовой поддержки регионов за счет отчислений 25% от НДС (из доли, подлежащей зачислению в федеральный бюджет). Средства нового фонда распределяются между регионами с учетом налогового потенциала субъекта РФ. Соотношения доходов регионального бюджета на одного жителя в сравнении со средним уровнем по России в целом и данному экономическому району. Это позволяло менее субъективно подходить к определению потребности того или иного региона в финансовой поддержке и возможности ее удовлетворения.

Из федерального фонда финансовой поддержки (ФФФП) субъектов Федерации оказывается помощь тем регионам, у которых среднедушевой доход по бюджету за предыдущий год ниже, чем в среднем по России (эти субъекты получают статус нуждающихся в финансовой поддержке). Субъекты, у которых собственные доходы и дополнительные средства, получаемые из федерального бюджета, не обеспечивают финансирование текущих расходов, присваивается статус особо нуждающихся в финансовой поддержке. Зачастую бывает, что субъекту РФ присваиваются оба статуса, по каждому из которых ему выделяется расчетная доля средств федерального фонда финансовой поддержки регионов.

Начиная с 1998 г. введена новая схема формирования и распределения средств ФФФП субъектов РФ. Доходная часть этого фонда образуется 9 размере 14% от суммы налоговых поступлений федерального бюджета, за исключением доходов от таможенных пошлин, таможенных сборов и иных таможенных платежей, а также доходов целевых бюджетных фондов. В федеральном бюджете на 1998 г. все регионы, нуждающиеся в финансовой поддержке (а их 76), разделены на три группы: 1) регионы Крайнего Севера (8 субъектов РФ) с высокими бюджетными доходами в расчете на 1 жителя; 2) регионы, относящиеся к районам Крайнего Севера или имеющие такие районы и приравненные к ним местности (18); 3) остальные 50 субъектов РФ.

Суммы трансфертов, передаваемые регионам из фонда, утверждены федеральным бюджетом в виде доли каждого субъекта РФ в общем объеме средств фонда.

Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1998 год» установлено зачислять в бюджеты субъектов РФ поступления от следующих федеральных налогов:

- налог на прибыль предприятий и организаций в размере не свыше 22%, а для бирж, брокерских контор, кредитных и страховых организаций - по ставкам не свыше 30%;

- 50% доходов от акцизов на спирт этиловый, водку и ликеро-водочные изделия, производимые в России,

- 100% доходов от акцизов на остальные производимые на территории России товары (за исключением нефти и газового конденсата. природного газа, бензина автомобильного и легковых автомобилей):

- 25% доходов от налога на добавленную стоимость на производимые в России товары (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из специализированного государственного фонда);

- 100% доходов от налога с розничных продаж:

- 100% подоходного налога с физических лиц:

- 100% доходов лесного налога;

- платежи за пользование природными ресурсами по нормативам, установленным в Законе РФ «О недрах»;

- 60% доходов от платы за пользование водными объектами, объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- 40% доходов от налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- лицензионные и регистрационные сборы, прочие налоги, сборы пошлины и платежи в соответствии с действующим законодательством.

Исходя из вышеприведенных ставок и нормативов отчислений по федеральным налогам, субъекты РФ устанавливают порядок распределения этих отчислений и собственных налогов в региональный и местные бюджеты.

Так, бюджетом Московской области предусмотрено передавать в бюджеты городов и районов:

по федеральным налогам - 100% транспортного налога, подоходного налога с физических лиц, госпошлины; 62,7% НДС; 83,7% платежей за пользование природными ресурсами; 65,5% налога на прибыль предприятий и организаций;

по региональным налогам - 100% лесного дохода, платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбора на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);

50% налога на имущество предприятий;

по местным налогам:

75,6% земельного налога;

100% налога с имущества физических лиц.

В бюджетах городов и районов аккумулируются 66,5% налоговой массы консолидированного бюджета Московской области, остальные 33,5% - в областном бюджете. Ставки и нормативы отчислений от доходных источников дифференцированы в зависимости от обеспеченности бюджетов городов и районов. Например, ставка зачислений налога на прибыль предприятий (22%) варьируется от 1% в местный бюджет (21% в областной) до 20% (2% в областной), а норматив отчислений от НДС - в диапазоне от 0 до 25%.

Для обеспечения более объективного распределения финансовых ресурсов субъекта РФ по уровням бюджетов целесообразно и в регионах создавать свой фонд финансовой поддержки городов и районов с выделением среди них нуждающихся и особо нуждающихся.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, повышение собираемости налогов в РФ становится одной из ключевых задач налоговой и всей экономической политики. Для повышения собираемости налогов необходимо переносить тяжесть налогообложения на:

- капиталы, укрываемые от него путем вывоза за рубеж и приобретения наличных долларов.

- доходы, занятые в «теневом» секторе (включая челноков и иностранных граждан, торгующих на российских рынках и оказывающих услуги населению).

- доходы собственников, руководителей и высокооплачиваемых работников предприятий, получаемые в форме процентов, страховых выплат и просто наличными.

На мой взгляд, основными проблемами российской налоговой системы являются: приоритет сбора денег в бюджет перед задачами экономического стимулирования производства; неотрегулированность взаимоотношений между центром и регионами по вопросам взимания налогов; повсеместное уклонение от взимания налогов.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Выдви­гаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных элемен­тов налого­вой системы. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соот­ветствующей нынешней фазе переходного периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальную налоговую систему можно развер­нуть только на серьезной теоретической основе, которой в России еще нет...

Несомненно вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному по­ложению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

ЛИТЕРАТУРА

1.     Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», 1998.

2.     Налоговый кодекс РФ: Часть 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; Часть 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3.     Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. // Финансы. - № 1 –  1996.

4.     Естигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – М., 2001.

5.     Курс экономики. / Под ред. Б.А. Райзберга. – М., 2001.

6.     Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М., 1999.

7.     Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 1999.

8.     Налоги. // Экономика и жизнь. - № 36. - 1995.

9.     Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в системе государственных финансов. // Деньги и кредит. – 1995. – № 11.

10.     Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. – М., 2000.

11.     Стиглиц Дж. Ю. Налоговая система России. Экономика государственного сектора. – М.: Издательство МГУ: «Инфра-М», 1999.

---

[1] Естигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – М., 2001. – С. 24.