Введение

Любой из нас в своей жизни решает те или иные социальные задачи: трудится; учится; участвует в общественной жизни. При этом, выбирая ту или иную социальную нишу, каждый оценивает потенциальный размер дохода, который этот конкретный вид деятельности ему принесет. Любой получаемый доход подлежит налогообложению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Однако для того, чтобы правильно исчислять и уплачивать налоги, необходимо знать не только налогоплательщиков налога, но и все его элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговые: база, период, ставка, сроки, порядок исчисления, порядок уплаты), но и льготы и вычеты, особенности налогообложения. Эти сведения необходимо знать всем кто имеет отношение к  налогу на доходы (подоходного налога) физических лиц, т.е. непосредственно всем физическим лицам (гражданам России, лицам без гражданства, иностранным гражданам) - налоговых резидентов России, то есть, проживающих на территории России не менее 183 дней в календарном году.

1.Экономическое содержание и социально- экономическое значение подоходного налога с физических лиц.

В 2001 г. вступила в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), гл.23 которого посвящена налогообложению доходов физических лиц.

Налог  на доходы занимает второе место в доходах консолидированного федерального бюджета. Значение его велико еще и потому, что подоходный налог с граждан поступает в местный бюджет на нужды  региона.

В этой части происходящая в нашей стране налоговая реформа имеет целью упорядочить подход к налогообложению доходов физических лиц. Одной из ее задач является замена множества действовавших, дополнявших и разъяснявших друг друга, а иногда и противоречивших друг другу нормативных актов единым исчерпывающим документом со стройной структурой.

НК РФ закрепил статус налога на доходы физических лиц как федерального, то есть взимаемого на всей территории Российской Федерации. Собранные средства распределяются между бюджетами разных уровней и направляются на нужды, ежегодно определяемые федеральным законом о бюджете на соответствующий год. По окончании года Правительство РФ представляет отчет об исполнении бюджета, а налоговые органы - о собираемости налога.

По сравнению с утратившим силу с 1 января 2001 г. Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями), НК РФ более подробно и юридически грамотно регламентирует порядок исчисления и уплаты налога. Так, например, в НК РФ четко сформулирован перечень доходов, подлежащих налогообложению, систематизированы налоговые вычеты, решен вопрос с определением даты получения отдельных видов доходов, введена новая шкала налоговых ставок, призванная побудить налогоплательщиков "выйти из тени".

2.Исчисление и уплата подоходного налога лицами, освобожденными от подачи деклараций в налоговые органы.

С 2001 года налог на доходы физических лиц существенно изменился. Введена единая плоская ставка подоходного налога - 13%. По более высоким ставкам облагаются только дивиденды и доходы, получаемые налоговыми нерезидентами (30%), а также выигрыши, некоторые виды страховых выплат, доходов по вкладам в банках, материальная выгода от экономии на процентах и др. [1]

Налог с заработной платы и других видов доходов, выплачиваемых работодателями, удерживается и перечисляется в бюджет работодателями, которые выполняют обязанности налоговых агентов . Налог с некоторых других видов доходов (например, доходов от продажи имущества) уплачивается самим физическим лицом при подаче декларации.

При исчислении налога физические лица имеют право на вычеты - стандартные, социальные (на обучение и лечение), имущественные и профессиональные.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, платят подоходный налог в форме уплаты годовой стоимости патента. Иные категории индивидуальных предпринимателей уплачивают налог на доходы физических лиц в особом порядке (см.)

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ

Налогоплательщики и объект налогообложения

Налоговые ставки и налоговая база

Основная налоговая ставка

Таблица 1

Налоговая база при применении ставки 13%

Иные налоговые ставки

Таблица 2

Налоговая база при применении ставок 30% и 35%

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по этим ставкам (налоговые вычеты не применяются)

При определении налоговой базы (независимо от применяемых ставок) учитываются:

• все доходы налогоплательщика, полученные им в любой форме
• доходы в виде материальной выгоды

Удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов)

Исчисление налоговой базы производят:

• Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты (налоговые агенты) - по суммам таких доходов
• Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности
• Частные нотариусы, частные охранники и частные детективы, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности
• Физические лица, получившие вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско - правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, - по суммам названных доходов
• Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - по суммам таких доходов
• Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год

Налоговые агенты

Российские организации, коллегии адвокатов (их учреждения), индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы

Исчисление, удержание и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, кроме доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой (особенности налогообложения этих лиц  см. выше)

Обязанности налоговых агентов

• Своевременное и правильное исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога
• Учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной МНС РФ форме
• Представление в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС РФ, сведений о доходах физических лиц, выплаченных данным налоговым агентом, и суммах начисленного и удержанного в этом налоговом периоде налога. Сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (при численности физических лиц менее 10 человек сведения могут представляться на бумажных носителях)

Выдача физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной МНС РФ

Порядок удержания и перечисления налога налоговыми агентами

• Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по результатам каждого месяца отдельно по каждому виду дохода, по которому применяются различные налоговые ставки с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога
• Расчет осуществляется без учета доходов, полученных физическим лицом от других налоговых агентов, и сумм налога, удержанных другими налоговыми агентами
• Если совокупная сумма налога, подлежащая взносу в бюджет в данном месяце, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года
• Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев
• Суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются налоговыми агентами:
• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета гражданина либо по его поручению на счета третьих лиц в банках)
• не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доходы выплачиваются в денежной форме из выручки налогового агента
• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, если доходы получены в натуральной форме либо в виде материальной выгоды
• Сумма налога уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (при наличии обособленных подразделений - по месту нахождения этих подразделений исходя из сумм дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений)
• Излишне удержанные налоговым агентом суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления
• Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ
• Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога