2)         Определение изменения выручки от продаж в отчетном году по сравнению с предыдущим годом за счет роста цен:

3)         Определение изменения прибыли от реализации за счет роста цен:

     ,

    где R_б - рентабельность продаж в базисном периоде.

4)         Определение влияния объема и структуры реализованной продукции:

     ,

     где N_б - выручка от реализации в базисном периоде.

5)         Определение влияния себестоимости продукции и коммерческих  и управленческих расходов:

,                         

    где U_со,сб - удельный вес себестоимости в выручке от реализации продукции в отчетном и базисном периоде соответственно;

           U_ко,кб - удельный вес коммерческих расходов в выручке от реализации продукции в отчетном и базисном периоде соответственно.

U_уп,уб - удельный вес управленческих расходов в выручке от реализации продукции в отчетном и базисном периоде соответственно.

Результаты расчетов заносим в таблицу 2.20.

Таблица 2.20.  Сводная таблица влияния факторов на величину прибыли

Анализ таблицы показывает, что снижение себестоимости реализованной продукции привело к увеличению прибыли на +94,138т.руб. За счет роста цен прибыль от продаж увеличилась на +50,86 т.руб; за счет роста объема реализованной продукции - на +82,79 т.руб.

За счет сокращение управленческих расходов прибыль увеличилась на +7,079 тыс. руб., а за счет увеличения комерческих уменьшилась на 1,431 тыс. рублей.

За счет увеличения операционных расходов прибыль уменьшилась на 11,9 т.руб. Увеличение внереализационных расходов привело к снижению прибыли на 1,5 т.руб.

Производственно-хозяйственный подход направлен на получение абсолютной прибыли предприятия. Абсолютная прибыль предопределяет показатели рентабельности продукции, рентабельности продаж, а также оценивает прибыль по отношению к применяемому капиталу. Для анализа показателей рентабельности составляется таблица 2.21.

Таблица 2.21.  Коэффициенты рентабельности предприятия

По данным таблицы 2.21. наблюдается повышение коэффициентов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.  Коэфицент рентабельности прибыли от продаж увеличился с 8,18 до 9,5 , а коэфицент рентабельности прибыли до налогооблажения с 7,02 до 8,42. Так же, коэфицент рентабельность произведенной продукции увеличился с 9,75 до 11,0. 

3. Исследования влияние системы учета затрат и формирования себестоимости на конечные результаты деятельности ООО «Пластик»

3.1 Программа и методика работы

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Но несмотря на частое употребление понятия "затраты", всегда неясно какие затраты имеются в виду, в какой величине. Для понимания себестоимости необходимо рассмотреть ее с трех сторон. Во-первых, затраты определяются использованием ресурсов; во-вторых, затраты отражают количество использованных ресурсов, выраженное в денежном измерителе;  в-третьих, затраты сопоставляются с целью их совершения - производство продукта, деятельность какого-либо подразделения и т.д. Отсюда себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Система учета производственных затрат во многом зависит от выбора объектов учета затрат. Объект учета затрат - это признак группировки, по которому обобщают расходы для целей управления себестоимостью. В многоцелевой учетной системе выделяют такие объекты: места возникновения затрат, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции. Характеристика конкретного объекта учета затрат определяет метод оценки затрат и виды систем учета на производство.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и    калькулирования себестоимости продукции в течении года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

- регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и  конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, которые четко определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыль организации, фондов специального назначения и др.).

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

-         материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-         затраты на оплату труда;

-         отчисления на социальные нужды;

-         амортизация основных фондов;

-         прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1)    "Сырье и материалы"

2)    "Возвратные отходы" (вычитаются)

3)    "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций"

4)    "Топливо и энергия на технологические цели"

5)    "Заработная плата производственных рабочих"

6)    "Отчисления на социальные нужды"

7)    "Расходы на подготовку и освоение производства"

8)    "Общепроизводственные расходы"

9)    "Общехозяйственные расходы"

10)           "Потери от брака"

11)           "Прочие производственные расходы"

12)           "Коммерческие расходы"

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков (таблица 3.1). 

Таблица 3.1 Классификация затрат на производство продукции

Целевая классификация затрат позволяет организовать систему контроля и управления расходами. Однако пользователи информации о производстве выдвигают требования к информации, основываясь на принципе "различная себестоимость для различных целей". Этот принцип реализуется в трех типах себестоимости: полная производственная себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах; прямая производственная (учетная) себестоимость, используемая для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах; себестоимость по центрам ответственности, которой оперируют при планировании и контроле деятельности ответственных исполнителей.

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. Производственные процессы - второй и главный этап производства, в котором реализуется цель создания и функционирования предприятия.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

В целях эффективного управления себестоимостью необходимы отдельное изучение методики учета издержек производственной деятельности и на основе расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат разработка для предприятий системы контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений.

Учет издержек производства является определяющим в общей системе бухгалтерского учета. Однако управленческий учет не ограничивается только учетом затрат на производство в стоимостных показателях, регламентированных в нормативных документах. Его содержание гораздо шире и состоит:

-   из отражения производственных процессов в количественном измерении с целью управления ими и определения прибыли;

-         системного использования элементов метода (калькулирование, нормирование, измерение, регистрация, оценка, группировка, анализ, контроль) в отражении хода производственного процесса в неразрывной связи с процессом нарастания затрат;

-         ограничения субъекта учета рамками предприятия;

-         классификация затрат в соответствии с целями их управления;

-         формирования внутренней отчетности по уровням управления производственными процессами, используя при этом принципы управления, принятые на предприятии.

Проблема разработки и использования на практике учета новых подходов к эффективному управлению издержками предприятия широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринятое определение сущности учета затрат - это "учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов".

Однако такой подход в условиях начала развития управленческого учета и развитой теории производственного учета ограничен по направлениям использования. Определение сущности учета затрат на производство кроме технической стороны должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности. Таким образом, определение содержания учета затрат создает реальные предпосылки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики предприятия в будущем.

Поэтому учет затрат на производство необходимо рассматривать как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия. Только такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимости.

3.2  Классификация систем учета затрат на производство и калькуляции

       продукции

Все группировки затрат предназначены для принятия каких-либо решений, но ситуации, возникающие на производстве не могут быть уложены в типовые системы, поэтому на каждом предприятии формируют свою систему учета затрат на производство с учетом удовлетворения запросов менеджеров. Однако при всем их многообразии теорией и практикой выработаны общие подходы к организации учета затрат и калькулировании продукции.

Системы управленческого учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ и их однородным группам и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.

Наиболее часто применяемые системы калькулирования себестоимости продукции можно расположить на прямой следующим образом:

Смешанные системы калькулирования сибестоимости

Позаказное                    Пооперационное               JIT калькулирование        Попроцессное

калькулирование          калькулирование                                                           калькулирование

Рассмотрим поподробнее каждую из систем учета затрат.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальном мелкосерийном производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и тому подобных работ.

Объектом учета и калькулирования позаказного метода является один производственный заказ, открываемый на один или несколько однородных изделий. Обычно заказы открываются на количество изделий, выпуск которых предусмотрен в течение месяца. Если одинаковые изделия с длительным циклом изготовления запускаются в производство в разные периоды, то на каждое изделие следует открывать отдельный заказ. На изделия, имеющие длительный производственный цикл могут открываться заказы на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией. Это способствует сокращению калькуляционного периода. Место данного заказа в классификации производства предприятия, а при необходимости и источник покрытия затрат по нему, определяется системой нумерации заказов.

В картах аналитического учета затрат, открываемых бухгалтерией на каждый заказ, указывается название, тип изделия, количество изделий, наименование заказчика, цехи-участники, плановая себестоимость, оптовая цена. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. На предприятиях должен быть организован контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты собирают в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат. На рисунке 4.2 представлен порядок движения затрат при позаказной калькуляции продукции. При использовании данной системы для учета материалов, как основных, так и вспомогательных используется счет 10 «Материалы». По

дебету счета отражается покупка и поступление материалов на склад, по кредиту – отпуск материалов в производство. Стоимость отпущенных основных материалов относят на счет «Незавершенное производство», вспомогательных  на счет «Общепроизводственные расходы». Начисление заработной платы производственным рабочим и административно – управленческому персоналу отражается следующими проводками Д20 К70, Д25 К70. Основанием для записи являются трудовые талоны (наряды) или индивидуальные табели. Индивидуальные табели широко используются для учетных записей и для составления расчетно–платежных ведомостей. Выплата заработной платы отражается проводкой Д70 К50. Фактические выплаты заработной платы могут отражаться еженедельно в отличие от начисления, осуществляемого ежемесячно. Причиной является то, что учетным периодом, завершающимся составлением счетов в Главной книге является месяц. Общепроизводственные расходы, в отличие от прямых затрат (затрат материалов и расходов на оплату труда) нельзя прямо отнести на конкретные виды готовой продукции. При их списании часто прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого подразделения или функционирующего объекта. Общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициента. Сумму относимых общепроизводственных расходов определяют умножением нормативного коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую величину выбранной базы распределения. Списание общепроизводственных расходов отражается проводкой Д20 К25. Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету счета «Готовая продукция» (Д40 К20). Списание себестоимости реализованной продукции бухгалтерия отражает следующей проводкой Д44 К40.

В заключении еще раз выделим особенности позаказной системы калькулирования:

-         аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесении их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

-         аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

-         ведение только одного счета «Незавершенное производство». Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

Однако наиболее типичным является не индивидуальное, а серийное производство. В этом случае при расчете себестоимости производства единицы продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить произведенные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период. Решить данную проблему позволяет попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Учетные записи на счетах сопровождают движение продукции по стадиям обработки.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат можно учетный процесс подразделить на пять этапов:

1.     Учет производства в натуральных и планово-учетных единицах.

2.     Учет выпуска в натуральных и планово-учетных единицах.

3.     Суммирование учетных затрат по дебету счета «Основное производство».

4.     Подсчет себестоимости единицы продукции.

5.     Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последних – в стоимостных.

Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период при данном методе используют условные единицы продукции. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия. Количество условно готовых изделий равняется сумме:

-         общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода;

-         слагаемого, отражающего работу над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.

Калькулирование затрат может осуществляться методом усреднения и методом ФИФО. Согласно принципу ФИФО единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку. При калькулировании затрат методом усреднения рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода как начатые и законченные в течение отчетного периода.

В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный. 

Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и нет индивидуальных работ. Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) и через счет «Полуфабрикаты собственного производства» (полуфабрикатный вариант).

Еще раз подчеркнем особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости:

-         аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;

-         списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;

-         открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения.

Помимо рассмотренных выше систем учета затрат существуют системы, которые являются промежуточными между позаказным и попроцессным калькулированием. Такие системы называют смешанными или гибридными системами калькулирования себестоимости. Сочетание элементов, составляющих смешанные системы, зависит от производственной структуры предприятия. Наиболее часто применяется пооперационное и JIT-калькулирование. Рассмотрим поподробнее каждую из систем.

При пооперационной системе калькулирования объектом отнесения заработной платы труда основных рабочих и накладных расходов является операция. Затем эти затраты распределяются по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы прослеживаются по определенному продукту и производственной линии так же, как и при позаказной системе.

При операционной системе калькулирования в качестве первичного документа используется наряд на сдельную работу, в котором описывается перечень необходимых материалов и операций. Содержание нарядов различается, потому что каждая партия имеет различные комбинации материалов, операций и окончательного вида изделий. Затраты на изделия собираются по партиям продукции. Основные материалы идентифицируются с определенной партией. Прямые трудозатраты и накладные расходы распределяются по продуктам косвенно, путем нахождения средних добавленных затрат на единицу по каждой операции, минуте или часу операционного времени.

Основной момент пооперационной системы – это использование планового (или прогнозного) коэффициента как для прямых затрат труда, так и для накладных расходов по каждой операции. Прямые трудозатраты исчезают в качестве обособленной статьи для калькулирования себестоимости продукции.

JIT – это поточная организация производства, при которой каждая деталь обрабатывается по мере необходимости совершения следующего шага поточной линии. В идеале JIT имеет дело с нулевыми остатками. В сравнении с массовым производством по партиям система JIT имеет две отличительные черты. Во-первых, остатки рассматриваются как зло, поэтому накладываются жесткие ограничения на остатки основных материалов, комплектующих, НЗП во всех точках. Во-вторых, производство должно быть остановлено при выявлении брака или отсутствия комплектующих. Идеально в условиях системы JIT заключительная сборка проводится по продаже предыдущей единицы. Эта особенность определяется как «ориентируемая на спрос характеристика JIT».

Когда предприятие переходит к поточному производству с непрерывным ритмом, личное наблюдение становится лучшим способом контроля. Рабочие пропускают хорошо сделанный продукт дальше, а испорченный отбрасывают. Менеджеры и рабочие знакомятся с повседневным производственным графиком и стимулируются за его выполнение и контроль затрат.

Критическим компонентом JIT является взаимоотношения с одним или несколькими поставщиками. Эти поставщики должны обеспечивать высококачественные, ритмичные и часто повторяющиеся поставки, что в свою очередь, позволит немедленно отправлять материалы и комплектующие в производство. Эта процедура исключает прохождение ими складов и отражение в учете на счете «Материалы»

Калькуляционная система JIT заставляет руководство предприятия задуматься, имеет ли смысл детально прослеживать затраты на продукт шаг за шагом по стадиям обработки. Оперативный учет движения деталей и полуфабрикатов ведется, но не на основе заказов. Вместо этого производственный процесс рассматривается как трубопровод. При его функционировании все затраты, отраженные в начале периода, появятся снова как затраты на законченный продукт в конце отчетного периода.

В условиях JIT фактические материалы и накладные расходы собираются по цехам каждый месяц. Определяется количество произведенных единиц и их стоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными и ежемесячно по цехам рассчитывается отклонение.

Пооперационное и JIT – калькулирование представляют только два примера гибридных систем. Они могут варьироваться в зависимости от организации производственного процесса и требований менеджера к степени их точности.

Идеальной системой калькулирования можно назвать систему JIT, так как переход от поточного производствам по партиям к массовому производству с непрерывным ритмом, привлечение рабочих к сплошному контролю качества дают следующие приемущества:

1-    минимальные вложения в сырье и материалы;

2-    сокращения затрат на внутреннее перемещение материалов;

3-    сокращение риска потерь качества материалов в процессе хранения;

4-    уменьшение затрат на складские помещения в производстве и на предприятии в целом;

5-    сокращение общепроизводственных затрат из-за улучшения качества поставок, сокращения брака и отходов, сокращения «бумажной работы».

 Однако в нашей стране применение этой системы ограничено в связи с экономической и политической нестабильностью.

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. В данном случае выделяют две основных системы учета затрат: стандарт-кост и директ-костинг. Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами. Стандарт-кост - это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров. При методе директ-костинг постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Директ-костинг является предметом полемики среди бухгалтеров. И не только потому, что не достигнуто согласие в описании образцов поведения постоянных и переменных расходов для целей управления и контроля, столько потому, что ставится вопрос о теоретической пригодности этого метода для составления внешней отчетности. Сторонники директ-костинга утверждают, что постоянная часть производственных расходов боле тесно связана со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц. Поэтому их следует относить к затратам на период и сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Оппоненты же этого метода доказывают, что запасы должны включать при их оценке и компонент постоянных производственных затрат, необходимых для производства продукции; обе партии этих расходов должны быть запасоемкими, не взирая на различия в поведении.

Традиционный отчет о прибылях и убытках отражает стандарт-кост и подразделяет расходы в зависимости от их функциональной роли на производственные, коммерческие и административные. Отчет о прибылях и убытках по системе стандарт-кост включает в себя следующие статьи:

-         Выручка от продажи продукции, работ, услуг

-         Производственные расходы (включая постоянные производственные расходы)

-         Валовая прибыль

-         Коммерческие расходы

-         Административные расходы

-         Прибыль от продаж

Финансовый отчет, построенный по результатам калькулирования по методу директ-костинг, строится по следующей схеме:

-         Выручка от продажи продукции, работ, услуг

-         Переменные расходы

производственные

коммерческие

административные

-         Маржинальный доход

-         Постоянные расходы

производственные

коммерческие

административные

-         Прибыль от продаж

Оба отчета о финансовых результатах показывают два подхода к представлению результатов от хозяйственных операций. Однако случается встретить их симбиоз. Например, некоторые компании используют стандарт-кост, но и затраты подразделяют на переменные и постоянные.

Отчет при стандарт-кост не показывает никакого маржинального дохода, что приводит к аналитическим трудностям при вычислении влияния на прибыль изменений в выручке. Согласно стандат-кост постоянные общепроизводственные расходы усреднены и относятся к продукту. При маржинальном подходе общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, прежде чем будет отражена сумма чистой прибыли. Это "высвечивание" общей суммы постоянных расходов помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении постоянных расходов и контролировать совместное выполнение долгосрочных и краткосрочных планов.

Рассмотрим поподробнее основные компоненты каждой из систем.

Система стандарт-кост представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Сущность этой системы заключается в следующем:

-         планирование затрат на основе норм, обеспечивающих поставленные перед предприятием задачи;

-         документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

-         отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам; калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата;

-         выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как " Материалы", "Незавершенное производство", "Готовая продукция" и "Себестоимость реализованной продукции" (и по дебету и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце отчетного периода сравнить их с нормативными. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:

1.     Нормативная цена основных материалов;

2.     Нормативное количество основных материалов;

3.     Нормативное рабочее время;

4.     Нормативная ставка оплаты труда;

5.     Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6.     Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Для организаций, оказывающих услуги, применяются только последние четыре, так как эти организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

Для разработки нормативных калькуляций в организациях создается нормативное бюро (группа) при планово-экономическом отделе. Сюда поступают от соответствующих подразделений нормы и нормативы, создается фонд нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчет и анализ отклонений от норм.

Существует несколько вариантов организации нормативного учета затрат. Можно выделить три основных варианта.

При первом варианте учет ведется по нормативным затратам. Фактические затраты определяют исходя из нормативных затрат и отклонений. При таком ведении учета исходят из предпосылки, что на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормам, в том числе в части готовой продукции и незавершенного производства, а все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

Второй вариант предполагает учет фактических и нормативных затрат одновременно. При этом подходе отражение движения информации о затратах на производство происходит в двух оценках: по фактическим затратам и нормативной величине фактического объема выполненных работ.

При использовании третьего варианта учет ведется смешанным способом и может осуществляться двумя методами. При первом методе нормативный учет затрат касается готовой продукции и незавершенного производства в целом, но в последнем происходит перерасчет затрат на незавершенное производство, то есть в конце отчетного периода определяется разница между суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. Таким образом, вся сумма отклонений в результате списывается на незавершенное производство. При втором методе учет затрат предполагает соблюдение норм затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Вся сумма отклонений от норм затрат по всем видам изделий в пределах отчетного периода списывается на производственную себестоимость выпущенной товарной продукции, то есть в данном случае незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Нормативный управленческий учет принято рассматривать как систему нормативного планирования и учета затрат на производство.

Непростые рыночные процессы, влияющие на колебания объемов производства и реализации продукции, а также увеличение доли постоянных затрат в общем их объеме существенно сказываются на поведении себестоимости изделий, а значит и на прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости дает подсистема управленческого учета, которая получила название директ-костинг.

Применяя систему директ-костинг (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объектом производства, затратами и выручкой. Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям. Система директ-костинг заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет лучше учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет и контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Таким образом, сущность этой системы заключается в следующем: прямые затраты обобщают по видам готовой продукции, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей: первая - разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; третья - многостадийность составления отчета о прибылях и убытках. Процесс учета происходит в два этапа:

-         расчет себестоимости;

-          расчет результата.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации.

Система директ-костинг развивается в соответствии с развитием управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг - есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

3.3  Организация учета затрат в ООО «Пластик»

В Учреждении ООО «Пластик» при производстве продукции используется позаказный метод учета затрат. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Особо важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком и производителем на производство продукции. В нем конкретизируются объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия, форма расчетов и прочие условия.

Место заказа в классификации производства предприятия, а при необходимости и источник затрат по нему, определяется системой нумерации заказов. Основным учетным регистром, открываемым бухгалтерией на каждый заказ является карточка учета заказа, в которой указывается название, тип изделия, количество изделий, наименование заказчика, срок окончания заказа, цех-участник, плановая себестоимость и оптовая цена. Каждому заказу присваивается порядковый номер, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства. Себестоимость одного вида изделия определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

Порядок выполнения заказа на производство продукции в организации представлен на схеме:

Заказчик                   Заключение                      Определение

                                  договора на                           цены на

                                  выполнение                        продукцию

                                      заказа

 Доставка                  Проверка                                Выпуск

продукции                 качества                              продукции

 на склад                  продукции

Для учета затрат на производство продукции на предприятии используются счета 20, 25, 26, 23, 31. Цена на заказ определяется на основе плановой калькуляции и норматива рентабельности (таблица 3.2).

Таблица 3.2    Плановая калькуляция партии пакетов типа «майка»

(20 000 штук).

Величина затрат на сырье и материалы определяется на основе норм расхода и цены за единицу материала; заработная плата – на основе нормочасов и расценок (таблицы 4.3 и 4.4).

Таблица 3.3  Расшифровка материальных затрат партии пакетов типа «майка» (20 000 штук).

Таблица 3.4  Расшифровка трудовых затрат

Накладные расходы определяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. Это осуществляется следующим образом. Составляется плановая смета затрат на производство продукции. Смета затрат составляется за каждый квартал. В расчет принимается смета затрат за тот квартал, в котором производится продукция.

Плановые затраты на предприятии используют только для определения цены на продукцию и для сравнения с фактическими данными.

Определим расходы, занимающие наибольший удельный вес в себестоимости продукции. Для этого используем данные таблицы 3.5.

Таблица 3.5  Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Наибольшую долю в составе себестоимости занимают затраты на сырье и материалы 92,4%.

В целом постоянные накладные расходы составляют 9,5 % в общих затратах на производство продукции по предприятию. В связи с тем, что в 2001 году выпуск продукции увеличился по сравнению с планом, то себестоимость продукции на предприятии сократилась, вследствие сокращения доли накладных расходов, приходящихся на единицу продукции. Сокращение себестоимости за счет постоянных накладных расходов можно рассчитать по формуле:

,

где П_п  - процент перерасхода по постоянной части накладных расходов

       К – процент выполнения плана выпуска продукции

       Д – удельный вес постоянной части накладных расходов в себестоимости продукции.

Сокращение себестоимости продукции всего предприятия за счет постоянной части накладных расходов составляет 0,81 %.    

Незавершенного производства продукции на предприятии не наблюдается. Это связано с небольшим циклом производства продукции. Если же на конец периода затраты на производство продукции произведены, но продукция еще не прошла всех стадий обработки, ее в составе готовой продукции не учитывают.

Еще одной особенностью учета затрат на предприятии является то, что в учете не используют счет 28 «Брак в производстве». Если же изделие забраковано, это отражают на счете 84 «Недостача» и удерживают у ответственного лица (Д 73 К 84;  Д 70 К 73).

4.  Рекомендации по совершенствованию системы учета затрат ООО «Пластик»

Обе калькуляции – полная и маржинальная – широко используются на практике. Однако прямые затраты могут быть идентифицированы с конкретными изделиями, в то время как косвенные (накладные) – не могут. Таким образом, любое распределение косвенных затрат на продукцию, как предусматривает система полной калькуляции, является основой для накопления ошибок. Поэтому для сопоставления себестоимости реализованной продукции и выручки лучше принимать во внимание только прямые затраты на производство продукции. Данный подход позволяет избежать предположений о том, насколько косвенные затраты относятся к какому – либо конкретному изделию.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет лучше учитывать изделия с большей рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных,   накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне и др.

Однако переход на систему директ-костинг требует определенных изменений в ведении бухгалтерского учета. Как уже было сказано выше этот вариант учета предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно - постоянных затрат на уменьшение доходов в том периоде, в котором они возникли. Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем (рисунок 4.1).

10                                 20                           43                               90

70                                 25

69                                 26

89

Рисунок 4.1  Схема учетных записей по формированию сокращенной

                       себестоимости

Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты, прямые трудовые расходы, производственные косвенные расходы. В отличие от условно-переменных условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции.

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Условно-постоянные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции, работ, услуг: Д 90 К 26.

В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль. Отчет о прибылях и убытках по данной схеме представлен в таблице 4.1.

Таблица 4.1   Отчет о прибылях и убытках по маржинальной схеме

Для сравнения составим отчет о прибылях и убытках по традиционному методу учета (таблица 4.2).

Таблица 4.2  Отчет о прибылях и убытках по традиционному методу

Здесь следует отметить, что отчет о прибылях и убытках составлен при условии, что вся произведенная в отчетном периоде продукция реализована. На практике это случается редко. Предположим, что реализовано 90 % произведенной продукции, тогда отчет о прибылях и убытках примет вид (таблица 4.3).

Таблица  4.3  Отчет о прибылях и убытках

Разница в размере прибыли от продаж сложилась из-за разной оценки остатков готовой продукции на конец года. При традиционном методе учета постоянные расходы делятся между реализованной продукцией и остатками готовой продукции на складе. При директ-костинге постоянные расходы сразу списываются на реализацию. По этому составляя отчетность по маржинальной схеме необходимо учитывать и существующее налоговое законодательство. В инструкции к налогу на прибыль указано, что накладные расходы распределяются по видам продукции пропорционально выпуску продукции. Следовательно, в справке № 1 по расчету налога на прибыль необходимо произвести корректировку величины себестоимости.

Информация, получаемая при использовании системы директ-костинг позволяет предприятию решать следующие задачи:

1.     Принятие решения об объеме и структуре выпуска.

При неполной загрузке мощностей в качестве критерия определения производственной программы используют маржинальную прибыль, то есть разность между ценой продукции и переменными затратами на ее производство. В производственную программу включают все виды продукции, у которых положительная маржинальная прибыль. Тогда предприятие сможет использовать все имеющиеся возможности для покрытия постоянных затрат и получения прибыли. Использование для этих целей прибыли на единицу продукции представляется нецелесообразным, так как исключение из программы кажущихся убыточными продуктов (только потому, что на них было отнесено больше постоянных затрат, чем на другие) может привести к потери дополнительной маржинальной прибыли, то есть в итоге к потере прибыли.

При полной загрузке мощностей возможно изменение структуры выпуска: продукцию с небольшой маржинальной прибылью заменить продукцией с большей маржинальной прибылью. Но при этом необходимо учитывать наличие необходимого оборудования и фактор спроса.

2.     Принятие решения "производить или покупать".

Выбор критериев принятия решений зависит от степени загрузки производственных мощностей. Если мощности предприятия недогружены, необходимо сравнить затраты на приобретение с дополнительными затратами, которые возникнут в результате самостоятельного производства, то есть с переменными затратами. Если в результате собственного производства возникает узкое место, к затратам необходимо прибавить упущенную выгоду - маржинальную прибыль, от которой приходится отказаться из-за возникновения узкого места.

3.                 Принятие решения при определении нижней границы цены продукции. В рыночных условиях цена на продукцию устанавливается в зависимости от спроса и предложения: из-за давления конкурентов зачастую предприятие не в силах диктовать свои условия покупателю. Поэтому предприятие должно знать, какова минимальная цена, по которой оно еще может позволить себе производить и продавать соответствующую продукцию. Цена на любой вид продукции не должна быть ниже переменных затрат на ее производство. Кроме того, получившаяся в результате маржинальная прибыль (по всем видам продукции) не должна быть меньше постоянных затрат. Таким образом, у предприятия появляется возможность использовать гибкую ценовую политику, учитывающую изменения рыночной ситуации: снижение цен на одни виды продукции может быть скомпенсировано повышением цен на другие.

Для дополнительных контрактов, то есть одноразовых контрактов на поставку продукции, не предусмотренных планом, основа для установления цены - переменные затраты. Поскольку цена реализации по контрактам, предусмотренным производственной программой, уже покрывает постоянные затраты, дополнительные контракты даже при более низкой цене могут вносить свой вклад в повышение прибыльности предприятия.

Следует учесть, что переменные затраты на выполнение дополнительного контракта могут отличаться от обычного уровня: например, за счет покупки материалов по ценам, превышающим обычные и т.д., что также влияет на нижнюю границу цены. Кроме того, дополнительные контракты могут повлечь за собой прирост постоянных затрат (например, расходы на дополнительные складские помещения), что также влияет на нижнюю границу цены.

Еще одним достоинством системы учета директ-костинг является то, что на основании информации, получаемой в ней, можно проводить эффективную политику цен. Традиционные методы ценообразования, основанные на калькулировании полной фактической себестоимости, отходят на второй план.

Содержание метода определения цен на основе маржинальных издержек заключается в том, что к переменным затратам на единицу продукции добавляется сумма (процент), покрывающая затраты и обеспечивающая достаточную норму прибыли. Метод применим практически для любых предприятий.

Так, например, предприятие желает установить цену на новое изделие. Прогнозируемый объем производства - 10 000 штук. Переменные затраты на единицу изделия составляют 1500 руб. Предприятие планирует сумму постоянных затрат 3 000 т.руб и надеется получить 5 000 т.руб прибыли. Цена рассчитывается следующим образом:

-         определяется желательный результат от реализации после возмещения переменных затрат (постоянные затраты + прибыль)

3 000 т.руб + 5 000 т.руб = 8 000 т.руб

-         определяем желательный результат от реализации после возмещения переменных затрат на единицу изделия (результат от реализации после возмещения переменных затрат / объем производства)

8 000 т.руб / 10 000 = 800 руб

-         определяется цена (переменные затраты на единицу продукции + желательный результат от реализации после возмещения переменных затрат на единицу изделия)

1500 +800 = 2300 руб

Следовательно цена на новое изделие должна составлять 2300 руб.

Одним из самых простых и эффективных методов оперативного и стратегического планирования является операционный анализ. Операционный анализ  служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ возможен только при разделении издержек на постоянные и переменные, то есть при ведении системы учета затрат "директ-костинг".

 Ключевыми моментами операционного анализа служат операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.

Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1 %.

,                                    (4.1)

где  ОР - сила воздействия операционного рычага;

        ВМ - валовая маржа.

Зная силу операционного рычага, можно определить на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на определенный процент. Чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат, тем сильнее действует операционный рычаг. Мощный операционный рычаг - это высокий операционный риск. Поэтому в ситуации, когда спрос нестабилен, рекомендуется снижать постоянные затраты: даже небольшое снижение выручки вызывает резкое падение прибыли. Если спрос стабилен, целесообразно снижать долю переменных затрат и наращивать долю постоянных затрат, так как это приведет к большему приросту прибыли.

Для определения запаса финансовой прочности необходимо сначала определить порог рентабельности, то есть такую выручку от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей.

,                                    (4.2)

где  ПР - порог рентабельности;

       З_пост - постоянные затраты;

       К_вм - коэффициент валовой маржи.

Коэффициент валовой маржи рассчитывают делением валовой маржи на выручку от реализации - он показывает долю валовой маржи в выручке от реализации.

Превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия. Он рассчитывается в рублях и в процентах к выручке от реализации по следующим формулам:

,                         (4.3)

где  ЗФП - запас финансовой прочности, руб;

       В - выручка от реализации;

       ПР - порог рентабельности.

,                          (4.4)

где ЗФП - запас финансовой прочности, %.

Прогнозируемая прибыль рассчитывается умножением запаса финансовой прочности на коэффициент валовой маржи:

,                    (4.5)

где  ЗФП - запас финансовой прочности, руб;

        К_вм - коэффициент валовой маржи.

Таким образом, проведенная работа позволяет предприятию оперативно прогнозировать результаты своей работы, планируя затраты и определяя размер прибыли. Более того, имея в наличии программу определения эффективности контрактов руководство предприятия уже на стадии их заключения может принимать правильные решения исключая убыточную работу.

Но для получения этой информации необходимо, чтобы этим занимались не время от времени, а постоянно. Поэтому на предприятии целесообразно будет создать специальное подразделение - службу контроллинга. Основная цель контроллинга - ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием.

Необходимость появления на предприятии такого феномена, как контроллинг, можно объяснить следующими причинами:

1-              повышение нестабильности внешней среды выдвигает дополнительные требования к системе управления предприятием:

-         смещение акцента с контроля прошлого на анализ будущего;

-         увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости предприятия;

-         необходимость в непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;

2-              усложнение систем управления предприятием требует механизма координации внутри системы управления;

3-              информационный бум при недостатке релевантной информации требует построения специальной системы информационного обеспечения управления.

Рассмотрим основные функции контроллинга. Установление целей - определение качественных и количественных целей предприятия и выбор критериев, по которым можно оценить степень достижения поставленных целей.

Планирование - превращение целей предприятия в прогнозы и планы. Контроллинг участвует в разработке методики планирования, координирует деятельность разных подразделений и служб предприятия в процессе планирования, а также оценивает планы, определяя насколько они стимулируют к действию, насколько реально их выполнение.

Оперативный управленческий учет - отражение всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ходе выполнения плана.

Система информационных потоков - важнейший элемент системы контроллинга на предприятии. Одна из основных задач контроллинга - информационная поддержка управления, решить ее можно только при условии четкого и слаженного функционирования системы информационных потоков на предприятии.

Владея информацией, руководитель может осуществлять мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия - отслеживание протекающих на предприятии процессов в режиме реального времени; составление оперативных отчетов о результатах работы предприятия за наиболее короткие промежутки времени (день, неделя, месяц); сравнение целевых результатов с фактически достигнутыми.

На основании всей собранной информации система контроллинга осуществляет контроль.

Все предыдущие элементы системы контроллинга необходимы в первую очередь для обеспечения возможности анализа планов, результатов и отклонений.

На основе анализа вырабатывают рекомендации для принятия управленческих решений. С учетом сложившейся ситуации, а также будущих возможностей и опасностей контроллинг определяет, какие альтернативы действий есть у предприятия в настоящее время и оценивает эти альтернативы с точки зрения достижения целей предприятия. На основе таких рекомендаций руководитель может осмысленно действовать.

Одна из ключевых задач, решаемых службой контроллинга на предприятии, - это анализ и диагностика финансового состояния предприятия.

Анализ финансового состояния позволяет определить, насколько устойчиво предприятие, способно ли оно своевременно расплатиться со своими кредиторами, какую прибыль оно получило и почему. Финансовое состояние предприятие взаимосвязано со всеми сторонами его хозяйственной деятельности, поэтому при анализе финансового состояния необходима тщательная проверка этапов производства, связанных с процессом заготовки сырья и материалов, изготовлением и реализацией продукции, а также взаимоотношений с бюджетом, поставщиками и покупателями.

Служба контроллинга входит наряду с бухгалтерией, планово-производственным отделом в состав финансово-экономических служб предприятия. Поскольку основная функция контроллинга на предприятии - анализ и управление затратами и прибылью, служба контроллинга должна иметь возможность получать всю необходимую ей информацию и претворять ее в рекомендации для принятия управленческих решений высшими руководителями предприятия.

В настоящее время на предприятии если проводится какая-то аналитическая работа, то этим занимается планово-производственный отдел. Однако основные обязанности планово-производственного отдела - это расчет затрат и финансового результата по цехам, предприятию в целом, видам продукции, именно на расчеты уходит большая часть работы, плановый отдел загружен текущей работой и его усилия направлены отнюдь не на анализ хозяйственной деятельности предприятия.

В тоже время, кроме анализа и констатации текущего положения дел, на предприятии должна проводиться работа по улучшению экономической деятельности. Принципиальное отличие службы контроллинга от других финансово-экономических служб предприятия состоит в том, что она решает задачи улучшения экономической работы. На первом этапе работы служба контроллинга должна состоять из 3-4 человек, у каждого из которых есть свои должностные обязанности. Наиболее рациональным является следующий состав службы контроллинга:

-         начальник службы контроллинга;

-         контролер-куратор цехов;

-         контролер-специалист по управленческому учету;

Перед службой контроллинга на предприятии стоит задача обеспечения оперативного сбора и анализа информации по затратам предприятия в целях управления. Руководители предприятия должны вовремя получать информацию, чтобы в случае наметившихся в работе отклонений успеть предпринять соответствующие меры и скорректировать работу предприятия. Традиционно такую информацию в виде фактической сметы затрат по предприятию предоставляет бухгалтерия. Эта система имеет большой недостаток - неоперативность. Закрытие счетов, определение затрат, финансового результата отнимает столько времени у бухгалтерии, что обычно фактическую смету затрат получают к двадцатому числу следующего месяца.

Задача службы контроллинга - создание системы, обеспечивающей руководителей информацией о затратах предприятия чаще, чем один раз в месяц. В результате обработки контроллинговые данные получаются "не совсем точными" с бухгалтерской точки зрения, однако эта точность достаточна для принятия управленческих решений.

Служба контроллнга не делает проводок, она не пересчитывает обороты и не меняет сальдо по счетам - это прерогатива бухгалтерии. Служба контроллинга анализирует данные и группирует их по определенным признакам: переменные и постоянные, относящиеся к данному центру затрат и не относящиеся и т.д. Поэтому работа службы контроллинга не мешает бухгалтерии и позволяет им работать в единой команде, как это и должно быть на прогрессивном предприятии.

Итак, основная задача контроллинга - нацеливать систему управления предприятием на достижение поставленных целей. Поэтому контроллинг является сложной конструкцией, объединяющей в себе столь различные элементы, как установление целей, планирование, учет, контроль, анализ, управление информационными потоками и выработку рекомендаций для принятия управленческих решений. Вследствие своей, интегрированности контроллинг обеспечивает синтетический, целостный взгляд на деятельность предприятия в прошлом, настоящем и будущем, комплексный подход к выявлению и решению встающих перед предприятием проблем.

Создание механизма предпринимательской деятельности при переходе к рыночным отношениям потребовало другого подхода к информационной системе предприятия, чем существовавшего в условиях централизованного руководства. В условиях рынка учет, как основная его часть не обеспечивает информацией стратегию и тактику внутреннего управления деятельностью предприятия. Ежедневно для управляющих всех уровней необходим значительный объем оперативной информации, который в силу своей специфики не может предоставить бухгалтерский финансовый учет.

В западной практике давно реализуется подход, согласно которому предусматривается разделение финансового и управленческого учета, общей и производственной бухгалтерии. Общая бухгалтерия решает проблемы формирования картины финансового положения организации, исчисления конечных результатов ее деятельности. Результаты этой составляющей учета предназначены главным образом для внешних потребителей. Счета финансового учета служат для обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, финансовых результатов.

Производственная бухгалтерия занята формированием информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Наиболее ценным в такой информации считаются данные об оборотах по счетам. Помимо всего прочего выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции.

В новом счетном плане предприняты некоторые шаги к реализации варианта с двумя системами счетов. В частности, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовывать с помощью так называемых отражающих счетов. Предполагается, что Министерство финансов Российской Федерации издаст специальные методические рекомендации по организации производственной бухгалтерии.

Схема корреспонденции счетов финансовой и производственной бухгалтерии описана в таблице 4.4.

Таблица 4.4 Счета учетных записей в финансовой и производственной                      бухгалтерии.

Финансовый учет должен вестись согласно общепринятым правилам, а методика управленческого учета целиком находится в компетенции главного бухгалтера.

Так, применяя учет с двумя системами счетов, внутри производственной бухгалтерии появляется возможность вести учет, например, по центрам ответственности. В качестве центров ответственности, в данном случае, принимаются производственные участки. В этом случае операция – отпущены материалы в производство в производственной бухгалтерии отражается следующим образом: Д 20.1 К 10;  Д 20.2 К 10; …..

Д 20.10 К 10. Если организации необходимо «видеть» себестоимость не всей продукции в целом, а конкретно по каждому участку, операция - сдана на склад готовая продукция  отражается проводками: Д 43.1 К 20.1; Д43.2 К 20.2 и т.д.

Теперь проведем расчет экономической эффективности от создания на предприятии специального подразделения - службы контроллинга.

Служба контроллинга позволит оргонизовать учет по центрам ответственности, что даст большой эффект, так как появляется возможность видеть конкретные резервы производства; виновников перерасхода; пути снижения и экономии затрат. Такая организация аналитического учета затрат обеспечивает индивидуальную персональную ответственность каждого должностного лица и работника за результаты производства на своем конкретном участке. На основе анализа деятельности предприятия я делаю вывод о том, что это позволит снизить затраты на 2%-5%. Материальные затраты на 2%, комерческие и управленческие расходы на 5%.

Ожидается повышение прибыли предприятия, за счет переоринтации производства на более рентабельные виды продукции.

За счет внедрения системы контролинга - на предприятии руководство будет своевременно получать информацию о затратах по видам продукции и соответственно будет делать прогноз о повышении или понижении цены на продукцию, что позволит увеличить конкурентноспособность предприятия.

Обязательным элементом системы будет планирование затрат по всем структурным подразделениям предприятия и по всем видам продукции. Это позволит контролировать и отслеживать не только текущую ситуацию на предприятии, но и прогназировать ее в будущем.

В результате внедрения службы контролинга ожидается увеличение чистой прибыли на 22 %, что составит 90,87 тыс. в первый год деятельности службы контролинга.

Затраты на создание отдела контролинга представлены в таблице 4.5.

Таб. 4.5. Затраты на оргонизацию отдела контролинга.

          Экономический эффект от внедрения службы контролинга в первый год деятельности составит 23,87 тыс. рублей.

5. Безопасность проекта

Организация работы по охране труда и контролю в Российской Федерации возложены на Министерства труда  и социальной защиты РФ. Права и ответственность по охране труда определяется Федеральным законом  об основах охраны труда в РФ № 181-ФЗ от 17.07.99г., Конституцией РФ и Кодексом законов о труде РФ.

В ООО «Пластик» создан отдел оргонизации труда, состоящий из двух человек. Отдел оргонизации труда является самостоятельным структурным подразделением предприятия и осуществляет контроль и надзор за охраной труда, а также соблюдением в учреждении правил, норм и инструкций по вопросам охраны труда. Также в функции отдела входит разработка планов по улучшению условий охраны труда, учет несчастных случаев, произошедших на производстве, подготовка мероприятий по их устранению и другие функции, связанные с охраной труда и техникой безопасности. Начальник отдела несет ответственность за результаты работы отдела и подчиняется начальнику колонии, заместителю начальника по БиОР (безопасности и оперативной работе), начальнику инспекции охраны труда и техники безопасности ГУИН Минюста России по Красноярскому краю.

Обучение безопасности труда при подготовке рабочих организуют работники отдела технического обучения с привлечением необходимых специалистов отделов и служб предприятия.

Учебные программы по безопасности труда предусматривают теоретическое и   практическое обучение. На теоретическое обучение отведено не менее десяти часов и двадцати часов – для профессий, к которым предъявляются дополнительные требования. После обучения экзаменационная комиссия проводит проверку теоретических знаний и практических навыков. Результаты работы оформляют протоколом и фиксируют в личной карточке прохождения обучения.  Рабочему, успешно прошедшему проверку знаний, разрешается приступить к самостоятельной работе. При получении рабочим удовлетворительной оценки повторную проверку знаний назначают через месяц. До этого времени он к самостоятельной работе не допускается. Если рабочий имеет перерыв в работе по данной должности более трех лет, то он должен пройти обучение по безопасности труда до начала самостоятельной работы.

Со всеми вновь принимаемыми работниками независимо от их образования и стажа работы на предприятии проводят вводный инструктаж. Водный инструктаж проводят по программе, разработанной отделом охраны труда с учетом правил, норм и инструкций по охране труда, а также всех особенностей производства. До начала производственной деятельности на рабочем месте с рабочими проводят первичный инструктаж. Первичный инструктаж на рабочем месте проводят с каждым рабочим в отдельности. Повторный инструктаж проводится не реже одного раза в шесть месяцев и необходим для возобновления в памяти рабочих основных правил безопасной работы. При введении в действие новых стандартов, планов, инструкций, а также при замене оборудования и инструментов, влияющих на безопасность труда проводят внеплановый инструктаж. Проведение инструктажа фиксируют в книге регистрации инструктажа с обязательной подписью экзаменатора и экзаменуемого. При проведении инструктажа руководствуются ГОСТ 12.0.004-90.

На предприятии ведется учет несчастных случаев на производстве, разрабатываются мероприятия по их снижению. Также на предприятии проводятся периодические медицинские осмотры работников, которые осуществляет находящаяся на предприятии медицинская часть. Работники, занятые производством, обеспечиваются защитной одеждой и обувью, что соответствует «Типовым отраслевым нормам бесплатной выдачи рабочим специальной обуви и других средств индивидуальной защиты» и ГОСТ 12.4.103-83 ССБТ.   На предприятии предусмотрена пятидневная рабочая неделя с 8-00 до 17-00 с перерывом на обед с 12-30 до 13-30.

6.    Выводы и предложения

На основании проведенного анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия можно сделать следующие выводы, а также по предложенным мероприятиям.

          В 2001 году произошло увеличение основных технико-экономических показателей. Финансовое  положение предприятия стало более устойчивым.

У анализируемого предприятия на конец отчетного периода коэффициент текущей ликвидности составляет 1,46, т.е. превышает 1,0, можно сделать вывод о том, что п\п располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

Выручка от реализации увеличилась на 27,7. Это повышение связанно с увеличением объемов производства и реализации продукции.

          В анализируемом году была получена прибыль в размере 412,1 тыс. руб., что на 53,1 % больше чем в 2000 году.

Произошло снижение  себестоимости  единицы  продукции это связанно  с увеличением объемов производства.

В дипломной работе было предложено ввести систему контроллинга на предприятии ООО «Пластик» с целью более  эффективного управления затратами. В результате выяснено, что контроллинг является неотъемлемой частью управленческого учета на предприятиях различных сфер деятельности. Инструментарий контроллинга служит на благо любому предприятию. Благодаря внедрению его в "жизнь"  современного бизнеса, многие хозяйствующие субъекты в настоящее время уменьшают или пытаются уменьшить свои затраты на производство и как правило в результате этого укрепляют позиции в своем сегменте рынка, а то, и расширяют продажу продукции.

Но главным образом в практической деятельности предприятий контролинг реализует себя как аппарат управления затратами. Для этого используется специаль­ный учетный и аналитический инструментарий: директ-костинг, расчет точек безубыточности, оп­ределение ценовой политики, анализ взаимосвя­зей между объемом производства, себестоимостью и прибылью и т. д. На основе этого для предприятий предлагается применять многоступенчатую схему сформирования сумм по­крытий, а в конечном итоге и прибыли предпри­ятия. Такой подход повышает действенность внутреннего контроля, за эффективностью работы центров прибыли и ответственности, так как в этом случае вклад того или иного уровня управ­ления в формирование производственного резуль­тата становится более наглядным. Процедура контроллинга не только касается управление издержками производства, но и затрагивает другие сферы управления предприятием. Он является набором методик, направленных на совершенствование учетной политики и управленческой практики предприятий, исходя из финансовых критериев успешности функционирования предприятия. Контроллинг не только позволяет считать затраты по-новому, более естественно, но и стимулирует высшее руководство думать в финансовых категориях, перемещая технологическое управление непосредственно к производственному процессу. 

Экономическая эффективность от введения на предприятии системы контроленга

Список используемых источников

1.        Друри к. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. С. А. Табалиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-560 с.

2.        Карпова Т. Н. Основы управленческого учета. -М.: Финансы и статистика, 1999. -144с.

3.        Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. -М.: Финансы и статистика,2000.- 720с.

4.        Камышанов П. И., Камышанов А. П., Камышанова Л. И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. –М.: Элиста, АПП «Джангар», 1999 – 720 с.

5.        Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –М.: ИНФРА-М, 1998. – 560 с.

6.        Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. -М.: Финансы и статистика, 1999.- 144с.

7.        Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е. А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина и др.; / Под ред. Н. Г. Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 279с.

8.        Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ. Под ред. И. И. Елисеевой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 - 408с.

9.        Нидлз Б. и др. Принципы Бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 496с.

10.   Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

11.   Отчетность ООО «Пластик» за 2000 год.

12.   Отчетность ООО «Пластик» за 2001 год.

13.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 28 июля 1998г. № 34-н).

14.   Рахман З., Шеремет а. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М, 1996. – 272 с.

15.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. –Минск: ООО «Новое знание», 2000. – 688с.

16.   Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А. Д. Шеремета. –М.: ИНФРА-М, 1997.-392с.

17.   Управленческий учет / Под ред. палия и Р. Вандер Вила. –М.: ИНФРА-М, 1997. –480с.

18.   Устав ООО «Пластик».

19.   Федеральный закон № 68-ФЗ от 21.12.94 «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера».

20.   Филатова Т. В. Управление издержками производства (в сфере материального производства) // Финансы и кредит. – 1999. - №5. – С.12-19.

21.   Фольмут Х. Й. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем. / Под ред. И с предисловием М. Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. –М.: Финансы и статистика, 1998. – 288с.: ил.

22.   Хонгрен Ч. Т. , Фостер ДЖ. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. –М.: Финансы и статистика, 2000. – 416 с..

23.   Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. –М.: ИНФРА-М, 1999. –208 с.

24.   Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. –М.: ИНФРА-М, 1995. –176 с.

25.       Энни Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А. М. Перачков. – «2-е изд., стереотип. -М.:  Финансы и статистика, 1996. – 560 с.

Приложения

Рис 1.

Рис 2.

Схема технологического потока.

          На рисунке приведена укрупнённая схема технологического потока изготовления пакетов типа «майка» и «фасовка».

I – технологическая линия изготовления пакетов типа «майка».

II – технологическая линия изготовления пакетов типа «фасовка».

1 –Экструдер (2 шт.).

2 - Ротогравюрная печатная машина (принтер).

3 – Станок для изготовления пакетов типа «майка» (2 шт.).

4 -  Станок для изготовления пакетов типа «фасовка».

5 – Стол для упаковки готовой продукции.