Глава 2. Перспективы создания оффшорных

компаний российскими предпринимателями.

Из приведенного в предыдущей главе материала следует что, оффшорный бизнес позволяет реально сокращать налоговые платежи компаний и создавать условия для более эффективного распоряжения финансовыми средствами, высвобождаемыми в результате оптимизации налоговых платежей.

Межстрановое перемещение финансовых активов имеет два аспекта: перемещение активов как таковых и перемещение фирм, в которые эти активы вложены. Первый вариант, как правило, связан с краткосрочными вложениями, осуществляемыми на основе учета основных рыночных тенденций. Перемещение фирм требует продуманной и рассчитанной внешнеторговой стратегии компании. При этом очень важен выбор первоначального места размещения фирмы.

Однако создание компании в оффшорной зоне не всегда приводит к ожидаемым результатам. Это, прежде всего, связано с проблемой выбора правильной зоны для размещения капитала, а также с не всегда положительной репутацией оффшорного бизнеса и отдельных оффшорных зон. Однако предприниматели всячески стараются использовать налоговые преимущества оффшорных компаний, т.к. им важно сохранить полученные финансовые накопления, финансировать их в расширение деятельности. Эффективное налоговое планирование на предприятии не ориентируется в своей деятельности исключительно на уровень налоговых ставок той или иной территории, а подходит к проблеме выбора страны базирования более комплексно. Соответственно, размеры налоговых ставок имеют вторичное значение.

Как правило, любая российская компания при выборе страны регистрации своего бизнеса рассматривает следующие варианты:

1.     Зарегистрировать свой бизнес в Российской Федерации;

2.     Зарегистрировать свой бизнес в оффшорной зоне;

3.     Зарегистрировать свой бизнес в государстве со умеренной системой налогообложения.

В настоящее время в Российской Федерации проводится глобальная налоговая реформа, в результате которой будут созданы условия для сохранения и инвестирования заработанных финансовых средств на родине. В настоящее время, в свете последних экономических и, особенно, политических событий особых стимулов для инвестирования в России нет. Поэтому предприниматели не стремятся легализовать здесь свой бизнес.

При выборе между странами с нормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями» далеко не всегда предпочтение отдается последним. Снижение высоких налоговых ставок до пониженных реальных ставок в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер. При наличии существенных налоговых льгот для предприятий производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы большинства развитых стран абсолютно конкурентоспособны оффшорным зонам. Кроме того, международные компании могут пользоваться существенными льготами международных налоговых соглашений. Поэтому, часто возникает еще один вариант выстраивания организационной структуры, использующий сочетание размещения дочерних и материнской компании как в оффшорных зонах, так и в странах с умеренным налогообложением. Это не только благоприятно сказывается на налоговых последствиях всего бизнеса, но и повышает престиж организации за счет базирования в развитой стране.

Тем не менее, независимо от месторасположения компании, итоговая величина налоговых платежей компании будет зависеть от юридической формы и структуры компании, а также характера и целей ее деятельности. Любое законодательство содержит льготы и привилегии для отдельных форм бизнеса.

Одной из наиболее приближенных к «классической» оффшорной практике в пределах России является Республика Калмыкия. В соответствии с Законом Республики Калмыкия «О предоставлении налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков» от 19 января 1995 г., предприятия, не использующие в своей деятельности природные и сырьевые ресурсы Республики Калмыкия, уплачивают лишь федеральные налоги и полностью освобождаются от уплаты налогов и сборов, подлежащих зачислению в республиканский и местный бюджеты[1]. Для получения и сохранения оффшорного статуса компания уплачивает фиксированный регистрационный сбор и ежеквартальный взнос на программы социально-экономического развития Республики Калмыкия. К оффшорным зонам причисляют и республику Ингушетия. Наличие на территории России оффшорных образований говорит о том, что наша страна потенциально может рассматриваться как оффшорная территория.

2.1.         Использование налоговых преимуществ оффшорных зон

          Как правило, любая деятельность с использованием оффшоных компаний предусматривает стандартные схемы осуществления деятельности. Эти схемы необходимы для того, чтобы оптимизировать товарные и финансовые потоки, а, соответственно, минимизировать налоговые потери.

          При этом использую следующие основные варианты:

1.     При торговле в различных регионах, при экспортно-импортных операциях (за исключением розничной торговли), при торговле подакцизными товарами российские компании для сокращения налоговых потерь могут использовать две фирмы – одну в оффшорной зоне, а другую в месте фактического сосредоточения управления и продаж. При этом компания в оффшорной зоне подписывает с покупателем товаров договор купли-продажи (1), а местная фирма и оффшорная компания заключают договор на оказание услуг (2), схематично взаимоотношения между участниками представлены на рис.1.

	Поставщик

 

1

 

                                                          2

П       О       К       У       П       А       Т       Е       Л       И

Рис.1 Схема взаимоотношений при торговле в несколькие регионах

(кроме розничной торговли)

Компании, использующие данную схему реально экономят на внутреннем ценообразовании. В этом можно убедиться, рассматривая ситуацию (см. табл.2.1.1), когда российская компания учреждает свою оффшорную компания на Кипре, с которым существует соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 5 декабря 1998[2] (см.. Приложение 6).

Таблица 2.1.1

Анализ влияния использования оффшорного бизнеса

на финансовый результат

Хозяйственная операция

Денежный эквивалент (условные единицы)

Закупка товаров поставщиком (без учета НДС и других оборотных налогов) Передача товара поставщика на реализацию оффшорной компании (без учета НДС и других оборотных налогов) в соответствии с договором на оказание услуг по реализации товаров Затраты оффшорной компании по реализации товаров, оплачиваемые поставщиком Реализация товаров оффшорной компанией (без учет НДС и других оборотных налогов) покупателю в соответствии с договором купли-продажи Налогооблагаемая прибыль оффшорной компании Налог на прибыль оффшорной компании Чистая прибыль оффшоной компании Налогооблагаемая прибыль поставщика Налог на прибыль поставщика Чистая прибыль поставщика Общая величина чистой прибыли

1000 1500 100 2000 500 21,25 478,75 400 140 260 738,75

Результат общей величины чистой прибыли можно сопоставить с той чистой прибылью, которую получил бы поставщик, не используя оффшорную компанию. В данном случае следует произвести следующие дополнительные расчеты:

1.     Налогооблагаемая прибыль = 2000-1000-100 = 900 у.е.

2.     Налог на прибыль = 900*35% = 315 у.е.

3.     Чистая прибыль = 900-315 = 585 у.е.

Таким образом, результат показывает абсолютное преимущество использование оффшорной компании для реализации товаров через оффшорные компании.

Дополнительно сопоставим рентабельность продаж компании при реализации по двум приведенным выше вариантам.

Рентабельность продаж = (Чистая прибыль / Объем продаж)*100%

Таким образом,

Рентабельность продаж                = 29,25%

без использования оффшора

Рентабельность продаж с              = 36,93%

использованием оффшора

Если сопоставить эти два варианта, то видна реальная величина экономии, а, соответственно, величина высвобождаемых финансовых средств.

2.     В остальных случаях рекомендуется продажа товаров оффшорной компанией не самостоятельно, а через агента – местную фирму (эта методика применяется как в оптовой торговле, так и в рознице). Попутно подразумевается, что инвестор контролирует обе компании – и местного агента и оффшорную компанию. Рассмотрим более подробно данную схему (см. рис.2).

	Поставщик

 

Российская оффшорная компания

                                                      1

 

Местная фирма-агент

                                                     2

 

                                                     3

 

П       О       К       У       П       А       Т       Е       Л       И

Рис.2     Общепринятая организационная структура бизнеса

с участием оффшорной компании

В соответствии с рис.2 происходит следующее:

1.     Продажа товаров на сумму 1000 у.е., НДС по реализованным товарам составит 200 у.е.

2.     Передача товаров на реализацию на сумму 5000 у.е., (НДС – 1000 у.е.) за вознаграждение агенту (вознаграждение 50 у.е., НДС – 10 у.е.).

3.     Продажа потребителям на сумму 5000 у.е. (НДС составит также 1000 у.е.).

Учитывая то, что поставщик действует через свою оффшорную компания, можно говорить о том, что реально полученный поставщиком доход будет облагаться по меньшей ставке налога в соответствии с налоговым законодательством. Оценить экономию на налогах можно при помощи табл.2.1.2.

Таблица 2.1.2

Анализ финансового результата компании,

действующей через оффшорную компания, а также фирму-агента

Налоговые платежи	Величина в соответствии с российским налоговым законодательством	Величина с условием применения оффшорного метода
Выручка от реализации НДС Прочие оборотные налоги Себестоимость проданных товаров Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль от продаж Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль до налогообложения Налог на прибыль и иные подобные обязательства Прибыль от обычной деятельности Чистая прибыль	5000 1000 49 2600 2351 150 1200 1001 360 641 224,35 416,65 416,65	5000 1000 100 2600 2300 150 1029 1121 1121 48 1073 1073

Очевидно, что товары фактически могут быть отправлены поставщиком агенту или потребителям минуя оффшорную компанию. Однако оффшорная компания аккумулирует у себя прибыль, уплачивая меньшие, чем обычно налоги, тем самым, увеличивает прибыль, остающуюся в распоряжении компании. Рентабельность, рассчитанная, как и в предыдущем варианте, составляет в случае использования оффшора 17,88%, а рентабельность продаж без его использования составляет 6,9%.

3.     При производственной деятельности схема распределения налоговой нагрузки между участниками представлена на рис.3.

 

Рис.3 Схема распределения налоговой нагрузки с использованием оффшора при осуществлении производственной деятельности

Анализируя данный рисунок, можно сделать вывод, что если бы предприятие-производитель самостоятельно закупало материалы, то оно вынуждено было бы еще уплачивать налог на имущество (до 2% в год от стоимости материалов, станков, оборудования), а также все остальные налоги по полным ставкам. Оптимальный вариант достигается тогда, когда имущество переводится в оффшорную компанию, а только потом передается в аренду предприятию-производителю. В этом случае оффшорная компания не уплачивает налог на имущество, т.к. он отменен на оффшорных территориях, а арендатор не платит налог на имущество, т.к. не является его собственником.

Ниже приводится расчет преимуществ, достигаемых за счет данного метода (см. табт.2.1.3).                                                                    Таблица 2.1.3

Анализ преимуществ использования оффшора в производственной деятельности

Хозяйственная операция

Денежный эквивалент, условные единицы

1.     Покупка материалов у поставщика 2.     НДС по материалам 3.     Вознаграждение за производство продукции, уплачиваемое оффшорной компанией местному производителю 4.     НДС по работе местного производителя 5.     Оборотные налоги 6.     Продажа готовой продукции оффшорной компанией потребителю 7.     НДС по реализованной потребителю продукции 8.     Налогооблагаемая прибыль 9.     Налог на прибыль 10.            Чистая прибыль

100 20 10 2 6,25 500 100 383,75 16,31 367,44

Следует отдельно отметить, что материалы могут быть фактически отправлены поставщиком производителю, минуя оффшорную компанию.

2.2.  Использование особенностей налогообложения в отдельных

оффшорных зонах мира предприятиями Российской

Федерации.

          Для того, чтобы использовать преимущества оффшорного бизнеса российские компании должны оценить все возможности и угрозы, предоставляемые их бизнесу. Как правило, первым показателем надежности осуществления деятельности при помощи регистрации в иностранной юрисдикции является наличие у Российской Федерации соглашения с конкретной страной по поводу устранения двойного налогообложения. Договоры об избежании двойного налогообложения охватывают следующие виды доходов:

·        прибыль от коммерческой деятельности;

·        доход от транспортной деятельности;

·        дивиденды и проценты, роялти;

·        доходы от недвижимости и др.

Для каждого из этих видов доходов в договорах предусмотрены специальные правила. По состоянию на 20 августа 1998 г. Россия заключила 58 соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения с различными странами мира.[3]

          Часто данные соглашения используются достаточно эффективно во внешнеэкономической практике. На практике внутренние законы меняются достаточно часто, а договоры остаются неизменными. Так, напомним, что оффошорные компании на Кипре платят чисто символический налог на прибыль в размере 4,25% (см. Приложение 5). Это позволяет компании, зарегистрированной на Кипре платить налог на прибыль только там и по действующей там ставке. В России такая компания не платит ничего. Для того, чтобы эффективно использовать международные договора российские предприниматели учитывают следующее:

1.     Особенности налоговой политики отдельных стран (возможность маневрировать налоговыми платежами и оптимизировать прибыль);

2.     Особенности формирования и управления отдельными организационно-правовыми формами в определенных оффшорах;

3.     Особенности налогообложения отдельных видов доходов. При этом для российских предпринимателей золотым стало следующее правило: «Перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект».

Предлагаемая ниже схема позволяет оптимизировать величину налоговых отчислений. Для этого нужно определить:

1.     Можно ли каким-либо образом снизить налоги на сумму сделки (НДС и другие налоги с оборота)?

Здесь важно учесть следующие моменты:

·        считается ли сделка внешнеторговой (такая сделка, как правило, освобождается от налогов с оборота), если получатель будет иностранным лицом без постоянного представительства в России;

·        если сделку нельзя отнести к внешнеторговой, то возможен ли вариант разбития данной сделки на части так, чтобы прибыльная часть проходила через иностранную компанию (была внешнеторговой), а малоприбыльная реализовывалась в России;

·        какие предприятия не платят налоги с оборота в той или иной оффшорной компании вообще и т.д.

2.  Можно ли как-нибудь снизить налог на прибыль?

Часто бывает так, что оффшорные компании предоставляют иностранцам исключительно благоприятный налоговый режим. Часто в таких ситуациях хорошие результаты дает связка предприятия из российского налогового оазиса с посреднической фирмой в том регионе, где ведется основная деятельность, и с оффшорной компанией, если речь идет о внешнеторговых операциях.

Кроме описанного выше алгоритма, в котором исходят из того, что при оптимизации налоговых платежей через оффшор необходимо анализировать ситуацию по мере продвижения платежа, каждый раз выбирая наименее облагаемый налогом метод передвижения средств на следующий элемент цепочки, есть и несколько стандартных решений налогового планирования в оффшорах. Например, дивиденды следует получать на компанию, созданную в стране, с которой у России имеется договор об избежании двойного налогообложения. Кипр – идеальный вариант. А добиться низких налогов с торговой прибыли лучше, комбинируя работу через низконалоговые (зарегистрированные в «налоговых оазисах») предприятия в России, ставка налога на прибыль будет составлять при этом 13%, с привлечением оффшорных компаний-подрядчиков.

Отдельно следует обратить внимание на такую практику, как организация российской оффшорной компании – лицензиара товарного знака. Важно помнить, что независимо от того, какие регистрационно-ликвидационные процедуры будут осуществляться в будущем, товарных знак будет принадлежать его владельцу. Как правило, налог на прибыль уплачивается в той стране, где она получена лицензиаром, следовательно этим можно воспользоваться и минимизировать налоговые платежи, если у лицензиара нет постоянного представительства в России.

Иногда российские предприниматели задаются таким вопросом: «А можно ли использовать Россию для того, чтобы снизить налоговые платежи в других странах». Этого можно достичь, используя особенности местного законодательства. Так, например, в Калмыкии нерезиденты будут платить налог на прибыль в части исключительно федеральной ставки (11%). Кроме того, Калмыкия наиболее авторитетный «налоговый оазис» в России. При этом следует учесть, что новая компания не сможет открывать счета за границей и не будет абсолютно свободна в валютных операциях, а также не сможет выплачивать зарплату (это связано со значительными взносами во внебюджетные фонды).

В целом, как видно из приведенных выше доводов, использование оффшорных зон возможно в России, однако стоит учитывать особенности каждой конкретной зоны, а также проводить сравнительных анализ получаемых при этом преимуществ и сложностей.

---

[1] Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М., 2000. С 111.

[2] Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. – М., 1999. С. 103.

[3] Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.:     ИНФРА-М, 1999. С.101