СОДЕРЖАНИЕ
Введение ………………………………………………………………………
……...3
1. Концепции нормативного метода
учета затрат на производство ……… ……...4
1.1. Сущность, основные принципы
нормативного учета…………. …….. .4
1.2. Состав нормативного хозяйства
на предприятии ……………………….5
1.3. Нормативные калькуляции и учет
изменений норм…………………….8
1.4.
Классификация затрат при определении себестоимости……………… 9
1.5.
Анализ затрат по отклонениям………………………………………… 12
1.6. Сранительный анализ нормативного
метода учета
затрат и системы «Стандарт-кост»………………………………………13
2. Нормативный метод учета
затрат ОАО «Сибирячка»………………………….16
2.1. Краткая экономическая
характеристика ОАО «Сибирячка»…...........16
2.2. Методика
расчета в условиях нормативной системы
учета
затрат……………………………………………………………. 18
2.3. Анализ отклонений ……………………………………………………...19 Заключение
………………………………………………………………………… .28
Список использованной
литературы……………………………………………… 30
Барнаул
2009 г.
Введение
Учет затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное
место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как
правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин
отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения
деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции,
проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.
Использование нормативного метода позволяет организовать управление
затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает
огромные возможности и преимущества управлению. Она автоматически, без особого
поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях
и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих
решений по их устранению, своевременной корректировке процесса производства
непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры
по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и
т.п.
В настоящее время
внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих
предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и
трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить
имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников,
заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом
конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не
было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает
возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на
себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.
Целью
данной работы является рассмотрение нормативного учета затрат на конкретном
примере. Объектом исследования является
ОАО «Сибирячка».
В
первой главе освещены основные концепции нормативного метода учета затрат. Во второй главе рассмотрен пример учета
затрат на практике отдельного предприятия.
1.
Концепции нормативного метода учета
затрат на производство
1.1. Сущность, принципы нормативного метода
Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической
себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая
разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе
действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других
ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений
от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой
экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению.
Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной
себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье
калькуляции. Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:
- составление нормативных
калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по
действующим на начало месяца нормам и нормативам;
- оперативный учет
изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам
учета затрат и объектам калькулирования;
- выявление,
документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их
возникновения и виновникам, по местам и
центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также
по элементам и статьям расходов;
- исчисление фактической
себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по
каждой статье и сумм отклонений и изменений; [7, стр.60]
Преимущество нормативного
метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных
документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы
учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую
информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно
контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на
этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет
обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании,
использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние
резервы. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность
систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на
себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в
принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей.
При нормативном методе
снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного
производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с
планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы
бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается
роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет
бухгалтерии. [13, стр.12]
1.2.
Состав
нормативного хозяйства на предприятии.
Одной из важнейших проблем при
внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Под
нормативным хозяйством предприятия понимается система норм и нормативов расхода
сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, затрат труда,
расходов на обслуживание производства и управление, которые пересматриваются по
мере осуществления организационно-технических мероприятий.
Норма расхода — это
максимально допустимая величина расхода материальных ценностей и трудовых
затрат на изготовление единицы продукции. Нормы расхода разрабатываются на
основе конструкторской и технологической документации, технико-экономических
расчетов. Научно обоснованные расходные
нормы способствуют более рациональному использованию в
производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снижению
себестоимости единицы продукции осуществлению более жесткого контроля за соблюдением норм и нормативов и
своевременным доведением их до заинтересованных отделов, служб и цехов.
Нормативная база содержит информацию,
необходимую для составления
нормативных калькуляций. [18, стр.19]
В организации и функционировании
нормативного хозяйства принимают участие
все отделы и службы предприятия. Процесс
нормирования начинается на стадии проектирования. Во время освоения нормы
должны корректироваться и доводиться до технически обоснованных.
Нормативный метод
не допускает применения
каких-либо средневзвешенных норм по укрупненным позициям или группам
изделий, так как это неизбежно приводит к образованию так называемого «котла» и
появлению и росту в арифметической прогрессии недокументированных отклонений.
Поэтому при наличии большой номенклатуры изделий, значительном числе
наименований деталей и широкой их применяемости необходимо не укрупнять
калькулируемые позиции, а механизировать планирование и учет затрат, в первую
очередь нормативное хозяйство.
При утверждении норм и
нормативов необходимо выбирать наиболее экономичные технологические и
конструкторские разработки без ущерба
для качества производимых
изделий. Формирование
прогрессивных технико-экономических норм и нормативов является важным условием
повышения эффективности производства и качества работы на основе
совершенствования планирования, учета и калькулирования себестоимости
продукции. Их внедрение способствует повышению эффективности учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции на основе применения для
этих целей нормативного метода. В связи с этим
планово-экономический отдел, бухгалтерия
и другие службы предприятия осуществляют контроль за качеством норм и
нормативов и своевременно вносят предложения по пересмотру завышенных и
устаревших норм и нормативов. Систематическое снижение норм расхода материалов
и повышение норм выработки – одно из важнейших направлений повышения
эффективности использования материальных и трудовых ресурсов. Поэтому учет
изменений норм необходим в любых условиях независимо от применения нормативного
метода учета. Такой учет дает богатую информацию для анализа тенденций в
изменениях норм, оценки темпов технического развития производства, резервов
повышения его эффективности, состояния и обоснованности нормативного хозяйства,
повышения научного уровня нормирования. [7, стр.33]
Плановые нормы затрат на
производство конкретных изделий должны быть, как правило, ниже уровня
фактических затрат за истекший год и действующих норм на начало планового периода.
По своему экономическому содержанию плановые нормы устанавливаются на каждое
изделие в целом по соответствующим статьям калькуляции, а действующие нормы
устанавливаются в части трудовых затрат - на каждую операцию в условиях
индивидуальной организации труда. Действующие нормы служат
основанием для непосредственного отпуска материальных ресурсов на
производственные нужды и расчета заработной платы. Эти же нормы используют для
калькулирования нормативной себестоимости продукции по состоянию на
определенную дату, например на начало и конец отчетного периода.
Основным источником
формирования нормативной базы прямых материальных затрат
является техническая документация, разрабатываемая в
производственном, техническом и сметном отделах. Эти отделы являются
держателями соответствующей информации и несут ответственность за поддержание
ее в рабочем состоянии, своевременное представление технической документации в
планово-экономический отдел, а также своевременное сообщение обо всех изменениях
нормативной информации с указанием сроков внедрения новых норм. Они же
обеспечивают технической документацией и информацией о нормах расхода все
подразделения, где используются материалы.
По мере развития работ по
применению нормативного учета необходимо, чтобы на предприятии были созданы
нормативы материальных затрат на услуги по обслуживанию производства и
управлению: на час работы оборудования каждого вида и инструмента; на единицу
ремонта по видам оборудования, транспортных средств; на единицу всех перемещаемых
грузов одним видом транспортных определенного маршруту внутризаводских
перевозок; нормативы материальных
затрат в составе
общепроизводственных, общехозяйственных и внепроизводственных расходов.
Разработка таких нормативов позволяет повысить качество калькулирования
нормативной себестоимости изделий и способствует совершенствованию системы
текущего контроля за материальными затратами и распределению их фактического
расхода между видами продукции. [20, стр.45]
Нормативная себестоимость
показывает, во что обходится производство изделий на каждый данный момент
времени при соблюдении установленных норм и нормативов расходов материальных,
трудовых и финансовых ресурсов.
Действующие на
предприятии нормы расхода в сопоставлении с фактическим уровнем затрат служат
для текущего контроля за использованием средств производства и рабочей силы.
Построенные на основе этих норм показатели нормативной себестоимости
применяются для выявления результатов внутрихозяйственного расчета цехов,
участков, бригад на предприятии. Для контроля за динамикой норм целесообразно в
нормативных калькуляциях себестоимости продукции отражать нормы на начало и
конец года. Достижение уровня нормативных затрат, а тем более экономии в
результате снижения фактических затрат по сравнению с технически обоснованными
нормами служит основанием для материального и морального поощрения
соответствующего коллектива работников. По мере внедрения в производство новых
норм затрат в соответствии с ними пересчитываются и
показатели нормативной себестоимости. Калькуляции нормативной
себестоимости отражают определенные этапы достижения планового уровня затрат.
[4, стр.5]
1.3.
Нормативные
калькуляции и учет изменений норм.
Исходной базой исчисления, контроля и
анализа фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода
являются нормативные калькуляции. Они составляются на весь развернутый
ассортимент выпускаемой продукции.
Нормативные калькуляции составляются по нормам, действующим на начало
месяца. При наличии нескольких норм для различных условий выбираются наиболее
экономичные.
С целью облегчения учета отклонений от норм и
калькулирования себестоимости
продукции изменения в
нормы целесообразно приурочивать
к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться неизменной
на протяжении всего месяца. Изменения норм оформляются специальными
извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие
нормы. Извещения или другие документы об изменениях норм поступают в
нормативное бюро, где регистрируются в специальной ведомости учета изменений
норм и контроля выполнения плана организационно-технических мероприятий.
По мере поступления
извещений нормативное бюро вносит изменения в техническую документацию,
а к началу месяца — и в нормативные калькуляции. По окончании месяца здесь же
подсчитывается и анализируется информация
об экономической эффективности внедрения организационно-технических
мероприятий.
Выявленные отклонения за
месяц суммируются в сводной ведомости учета отклонений по причинам и
виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются
причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по
предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются
административные взыскания (удержания из заработной платы в соответствии с
действующим законодательством, лишение премий, выговоры и т.д.), а к
поставщикам и контрагентам предъявляются иски. Ни один акт ревизии не может
вскрыть столько недочетов в работе предприятия за год, сколько одна сводка
отклонений за неделю. [10, стр.52]
1.4.
Классификация
затрат при определении себестоимости.
Затраты,
входящие в себестоимость продукции, еще называют затратами на продукт.
Схематически затраты можно определить следующим образом (рис 1.2.)
В себестоимость продукции включаются те
затраты, которые относятся на товары, купленные иди произведенные для перепродажи.
На промышленном предприятии под этими затратами понимается себестоимость
единицы продукции, которая учитывается при определении себестоимости готовой
продукции или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи).
После продажи продукции эти затраты сравниваются с выручкой от продажи для
подсчета прибыли. Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемые
при оценке запасов, поэтому рассматриваются как расходы, приходящиеся на
период, когда они были понесены. [12, с.15]
Рис.
1.2. Затраты на продукт
На
промышленном предприятии все производственные затраты включаются в
себестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к
затратам отчетного периода. В организациях розничной или оптовой торговли
товары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают изменений
или эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров входят в их
себестоимость, а все остальные затраты, такие, как расходы на административные
нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров, считаются затратами
отчетного периода. Порядок регистрации данных о затратах отчетного периода и
себестоимости продукции на промышленном предприятии показан на рис. 1.3.
Производствен- нереализованной
ные затраты
Непроизводст-
венные расходы
Рис. 1.3. Схема учета затрат
отчетного периода и себестоимости продукции
Непроизводственные
расходы составляют существенный процент валовых затрат, поэтому бухгалтеры не
включают эти расходы в себестоимость товаров.
На предприятиях в калькуляцию
себестоимости продукции включаются три элемента:
• основные
материалы;
• труд
основных производственных рабочих;
•
производственные накладные расходы.
Основными материалами считаются те, которые прямо
израсходованы на производство конкретного вида продукта. [7, с.36]
Примером основных
материалов выступает дерево, используемое для изготовления стола. Оно является
частью продукта и, таким образом, квалифицируется как основной материал. В
свою очередь материалы, используемые для ремонта станка, при помощи которого
производится множество различных столов, представляют собой вспомогательные
материалы. Последние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то
одного продукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов
товаров. [7, с.39]
Затраты на труд основных производственных рабочих
состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный
произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером расходов на
производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в
операциях по сборке готовых изделий, или операторов станков (машин и
механизмов), непосредственно занятых в производственном процессе. В
противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или
заработная плата штатного персонала отдела хранения (склада) не могут быть
овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к издержкам на
непроизводительную рабочую силу. Основные затраты относятся к
прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую
силу, стоимость основных материалов и прямые расходы. Стоимость проката станка
(машины, механизмы) для производства конкретного продукта — пример прямых расходов.
Производственные
накладные расходы
включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого
труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся все
расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы,
косвенные производственные расходы.
К косвенным
производственным расходам для многоотраслевой компании относятся, например, арендная плата за
предприятие и амортизационные отчисления. Невозможно точно распределить накладные
расходы между конкретными продуктами, так как они распространяются на всю
фактически произведенную продукцию, поэтому накладные расходы можно связать с
каким-то конкретным продуктом только путем приблизительной оценки. Бухгалтер решает
эту проблему, определяя сумму накладных расходов за отчетный период и
распределяя ее между продуктами, произведенными за этот время, по приемлемой
базе.[9, с.12]
1.5. Анализ затрат по отклонениям.
Анализ затрат на материалы в производстве направлен на поиск
путей снижения материальных затрат на выпуск продукции за счет
технико-технологических, организационных факторов, применения новых материалов;
оценку и характеристику отклонений, их причин и виновников, формирование
первичных факторов, оказавших влияние на
расход материальных ресурсов. Основные факторы, влияющие на использование
материальных ресурсов, представляют собой отдельные элементарные факты и
события, связанные с отклонениями в использовании материалов, сгруппированные
по однородным признакам. Критерием формирования факторов является однородность
причин возникновения отклонения.
Анализ отклонений от норм расхода материалов по причинам и
виновникам, особенно за месяц и более
короткие сроки (за день, пятидневку, декаду) позволяет не только выявить
резервы снижения себестоимости, но и принимать оперативные управленческие
решения, т.е. непосредственно влиять на ход выполнения производственных
заданий.
Анализируя отклонения материальных затрат от норм можно
выявить причины этих отклонений: изменение оптовых цен, состояние техники или
организации производства. Анализ отклонений от норм материальных затрат будет
не полным, если не проанализировать виновников этих отклонений.
Виновниками отклонений от норм материальных затрат могут
являться отдел снабжения, производственные рабочие или администрация цеха.
Перебои и задержка в снабжении ведут к простоям рабочих и оборудования,
уменьшению выпуска продукции, перерасходу заработной платы, повышению
себестоимости продукции, ухудшают результаты деятельности предприятия.
Для того, чтобы снизить использование материальных затрат
необходимо пересмотреть производственно-технические нормы расхода материалов,
повысить квалификацию рабочего персонала, произвести корректировку
конструкторской документации, провести мероприятия по повышению организации
производства на предприятии и т.д.
Для снижения доли затрат на заработную плату в себестоимости
продукции необходима обработка процедур первичного учета и анализа
использования рабочего времени и оплаты труда работников. В ходе производства
неизбежны отклонения в использовании рабочего времени. Эти отклонения связаны с
возникновением брака, различных непредвиденных и непроизводительных работ,
потерями рабочего времени. Такого рода отклонения отрицательно воздействуют на
производственный процесс и его результат – объем выпуска продукции, ее
себестоимость, производительность труда, численность рабочих, размер затрат на
заработную плату. В конце месяца все отклонения по заработной плате
группируются по причинам и виновникам.
Расходы по обслуживанию производства и управлению составляют
значительную часть в себестоимости продукции, поэтому их сокращение является
существенным резервом снижения себестоимости продукции.
1.6.
Сранительный анализ нормативного метода учета затрат и системы «Стандарт-кост».
Системы учета
«Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако
они имеют и свои особенности.
Обе системы
учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе
установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат
составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до
начала отчетного периода.
Для
эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный
учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных
затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по
местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.
Система
нормативного учета, как и система учета «стандарт-кост», требует
систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится
для оперативного вмешательства, с целью
устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами,
принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под
негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над
установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда,
они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода
сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям
технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в
сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если
же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это
неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом,
экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на
первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что
нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на
различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые
(суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.
Как уже
отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные
различия.
В отличие от
отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост»
обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается.
Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами
и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение
конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение
экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости
материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.
При
применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели
изменения норм.
Важным
отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост»
нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства.
Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и
предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах
отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а
непосредственно на финансовые результаты предприятия.
Нормативный
метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм
списывать на счета учета производственных затрат. Отклонения в стоимости
приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в
стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической
себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на
счета учета производственных затрат.
Фактическая
производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается
по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая)
себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг
отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Отклонение
фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных
работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на
счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и
кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в
дальнейшем на счет 90 «Продажи».
Таким
образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы
отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.
Отечественная
система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на
процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на
изделия.
2.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости ОАО «Сибирячка».
2.1. Краткая экономическая характеристика ОАО
«Сибирячка»
Открытое акционерное общество фабрика
«Сибирячка» является малым предприятием. Оно было зарегистрировано в качестве
юридического лица Постановлением администрации
г.Новоалтайска от 06.03.2000 г. № 112.
Свидетельство о внесении в Единый
государственный реестр юридических лиц № 932354
основной регистрационный номер – 1022200769711.
Учредителями фирмы являются трое
граждан Российской Федерации. Предприятие «Сибирячка» создана для осуществления
хозяйственной деятельности и получения прибыли. Основным видом деятельности
предприятия является выпуск верхней мужской, детской и женской одежды. Все
модели ориентированы на сезонный спрос. На фабрике организованы два отдела:
административный и производственный. Состав и количество работающих и
занимаемые должности представлены в штатном расписании.
Таблица № 1. Основной штат ОАО «Сибирячка»
Должность
(профессия)
|
Количество
единиц
|
З/п в месяц, руб
|
2004
|
2005
|
2006
|
2004
|
2005
|
2006
|
Администрация
|
Директор
|
1
|
1
|
1
|
12750
|
13500
|
15000
|
Бухгалтер
|
1
|
1
|
1
|
6800
|
7200
|
8000
|
Зав. хозяйством
|
1
|
1
|
1
|
4675
|
4950
|
5500
|
Делопроизводитель
|
1
|
1
|
1
|
5695
|
6030
|
6700
|
Итого
|
4
|
4
|
4
|
29920
|
31680
|
35200
|
Производственный
отдел
|
Модельер-дизайнер
|
1
|
1
|
1
|
5100
|
5400
|
6000
|
Закройщик верхней одежды
|
2
|
2
|
2
|
Почасовая оплата
труда
|
Швея-мотористка
|
4
|
4
|
4
|
Итого
|
7
|
7
|
7
|
|
Всего
|
11
|
11
|
11
|
|
Основные показатели деятельности
предприятия можно увидеть в следующей таблице:
Таблица
№2. Основные показатели деятельности ОАО «Сибирячка»
Показатели
|
2004 г
|
2005 г
|
2006 г
|
Выручка, руб.
|
3 074 653
|
2 814 887
|
4 216 260
|
Среднесписочная численность, чел
|
15
|
15
|
15
|
Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб
|
3 735
|
3 865
|
4 295
|
В 2006 году ОАО
«Сибирячка» было приобретено новое оборудование, а именно: две швейные машины
«Зингер» с электрическим приводом (производство Германия), швейная машина
«Веретас» с ножным приводом (производство Германия), швейная машина «Подольск»
с ножным приводом (производство Россия), пятиниточная машина для обработки
тканей «Подольск» с ножным приводом (типа «оверлок», производство Россия) и
гладильная установка. Амортизация основных средств начисляется линейным
способом. Норма амортизационных отчислений на полное восстановление всех основных
средств составляет 10 % в год согласно единым установленным нормам
амортизационных отчислений. Техническим обслуживанием швейных машин занимается
мастер - наладчик, с которым ежемесячно заключается договор подряда (сумма
вознаграждения по договору составляет 250 рублей). Кроме того, на балансе
предприятия находится компьютер HP iPAQ hx2190, приобретенный для
административного отдела (первоначальная стоимость 5000 рублей, норма
амортизации 10 %).
Фабрика арендует
помещение под пошивочный цех (мастерскую) площадью 50 кв. м., а также
помещение под офис площадью 20
кв. м. Стоимость
аренды площадей по договору, включая коммунальные платежи, составляет 432
рубля, за метр в год для мастерской и 600 рублей в год для помещения под офис.
В стоимость арендной платы включены коммунальные платежи за электроэнергию,
отопление, горячее и холодное водоснабжение, а также уборку и охрану арендуемых
помещений.
Фабрика арендует два
телефонных номера у ООО «АТС - 99», абонентская плата составляет 90 рублей в
месяц за каждый номер.
Закупка ткани
производится на договорной основе оптом с фабрики «Меланжелист» (система
поставок - франко-склад поставщика), фурнитура приобретается в системе
розничной торговли.
Расчет количества
материалов, разработку выкроек и лекал осуществляет модельер - дизайнер.
2.2. Методика
расчета в условиях нормативной системы учета затрат
Основным
видом деятельности предприятия является пошив
верхней одежды. Учет затрат на предприятии организован по каждому виду
выпускаемой продукции, мы рассмотрим учет на примере куртки детской. В течение
года проводится исследование рынка сбыта
продукции, по результатам которого рассчитывается объем продукции. Далее
следует заказ на необходимые материалы: ткань и фурнитура.
Смета доходов
и расходов предприятия на предстоящий период (1 месяц), исходя из стоимости
одного изделия 1500 руб. (цена реализации прошлого сезона) и производства 100 шт., представлена в таблице
2.1.
Таблица 2.1
Смета доходов и расходов на предстоящий плановый период
|
Показатели
|
Сумма, руб.
|
|
Выручка
от продаж (100* 1500)
|
150 000
|
|
Основные
материалы:
|
|
|
ткань (1110
м* 12,86 руб. /ед.)
|
14 274,60
|
|
фурнитура (400шт*.5,13 руб /ед.)
|
2 052
|
|
Итого прямых материальных расходов
|
16 326,60
|
|
Заработная
плата производственных рабочих (1440 ч*49 руб)
|
70 560
|
|
Общепроизводственные
расходы:
|
|
|
переменные (по 4 руб. за 1 ч труда основных
производственных рабочих)
|
5 760
|
|
постоянные (по 7 руб. за 1 ч труда основных
производственных рабочих)
|
10 080
|
|
Всего расходов
|
102 726,60
|
|
Прибыль
|
47 273,40
|
По истечении
планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся
итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного
производства 100 курток реально
произведено 95.
В таблице 2.2
представлены данные о фактических показателях
производства - 95 курток.
Таблица 2.2
Отчет об исполнении сметы
|
Показатели
|
Сумма, руб.
|
|
Выручка
от продаж (95* 1650)
|
156 750
|
|
Основные
материалы:
|
|
|
ткань (1130
м* 13,08 руб. /ед.)
|
14 780,40
|
|
фурнитура (380 шт*.6,28 руб /ед.)
|
2 384,40
|
|
Итого прямых материальных расходов
|
17 164,80
|
|
Заработная
плата производственных рабочих (1373ч*49 руб)
|
67 277
|
|
Общепроизводственные
расходы:
|
|
|
переменные
|
5 492
|
|
постоянные
|
9 611
|
|
Всего расходов
|
99 544,80
|
|
Прибыль
|
57 205,20
|
Сравнение данных этих таблиц
позволяет сделать вывод о том, что центром ответственности допущены отклонения
от стандартных затрат по:
1) использованию материалов;
2) начислению заработной платы
основным производственным рабочим;
3) общепроизводственным расходам.
Цель
нормативного метода учета затрат - правильно и своевременно рассчитать эти
отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.
2.3. Анализ
отклонений
На первом
этапе анализируют отклонения по материалам.
Стандартная
стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов -стандартного
расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.
Определим
отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы.
Отм
= (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу)* Количество
закупленного материала
Исходя
из данных табл. 2.1 и 2.2, определим размер отклонений фактических затрат от
стандартных по ценам на ткань и фурнитуру.
Ткань:
Отц
т =(13,08 – 12,86)* 1130 = + 248,60 руб.
Фурнитура:
Отц ф =(6,28
– 5,13)* 380 = + 437 руб.
Отклонения
фактических материальных затрат от стандартных - неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.
Вторым фактором, влияющим на
размер материальных затрат, является удельный
расход материалов, т.е. затраты их на единицу продукции. Сравним
стандартный расход ткани с фактическим: согласно смете затрат, стандартный
расход на одну куртку детскую должен был составить 11,1 м (1110 м : 100 шт).
Фактический
удельный расход составил 11,89
м (1130
м : 95). С учетом того, что фактически произведено 95
изделий, стандартный расход ткани равен:
11,1* 95 = 1054,5 м
Аналогичные
расчеты можно выполнить и по фурнитуре.
Формула
расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию
материалов ОИм:
ОИм
= (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов)* Стандартная цена материалов
Тогда
по ткани имеем:
ОИм т
= (1130 - 1110)* 12,86 руб. = +257,20 руб.- отклонение неблагопритяное (Н).
По
фурнитуре:
ОИм ф
= (380 - 400)* 5,13 руб. = -102,60 руб. - отклонение благоприятное (Б).
Далее
рассчитаем совокупное отклонение расхода ткани от стандартного с учетом
обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (сов.) - это разница
между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом
фактического выпуска продукции.
Стандартные
удельные затраты ткани = Отцт + ОИМт = +248,60 +257,20 =
+505,80 руб(Н)
Аналогичные
расчеты выполним по фурнитуре. Сумма совокупного отклонения в этом случае составит +334,40 руб (Н)
Прежде чем
перейти к расчету следующих отклонений, необходимо обратиться к технике бухгалтерского
учета. Особенностью нормативного метода учета затрат является учет стандартных
издержек и отдельно возникших отклонений
фактических затрат от стандартных.
Задоженность поставщику за
приобретенные материалы (Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками) учтена по стандартным (учетным) ценам: за ткань –
14 531,80 руб., за фурнитуру
-1949,4 руб. Списание материалов на основное производство (Д-т сч. 20 «Основное
производство» К-т сч. 10 «Материалы») производится по стандартным затратам,
скорректированным на фактический объем производства.
Отдельно в
бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения, использован балансовый
счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в
стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие
отклонения от стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным
(косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту
счета, неблагоприятные - по дебету.
Счет 10
“Материалы” регулируется счетом 16/10, к которому открыто два субсчета -
субсчет “Отклонение по ценам” и субсчет “Отклонение по использованию
материалов”.
Вторым
этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы
основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их
возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме
оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки
оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной
заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя
факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству
отработанных часов, т.е. по производительности труда.
Отклонение
по ставке заработной платы (ОТст) определяется как разница между фактической и
стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число
отработанных часов:
ОТст
= (Фактическая ставка заработной платы - Стандартная ставка заработной платы)*
Фактически отработанное время
Исходя из
данных табл. 2.1 и 2.2, имеем:
ОТст
= (49 - 49)*1440 = 0.
Отклонение по
производительности труда (ОТпт) определяется следующим образом:
ОТпт
= (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический
выпуск продукции)* Стандартная почасовая ставка заработной платы
Фактически
отработанное время составило 1373 ч. Стандартная трудоемкость рассчитывается по
данным табл. 2.1 на основании следующей информации: ожидаемый объем
производства - 100 изделий, стандартные трузозатраты на этот объем - 1440 ч.
Следовательно, стандартная трудоемкость равна 14,4 ч (1440 : 100).
Отсюда отклонение по
производительности труда составит
ОТпт = (1373 - 14,4*95)*
49 = +245 руб. (Н).
Наконец,
определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной
платы от ее стандартной величины .
Сумма фактически начисленной
заработной платы - 67 277 руб. (см. табл. 2.2). Стандартную заработную
плату рассчитаем следующим образом:
исходя из
сметы затрат (см. табл. 2.1), сумма стандартной заработной платы составляет 70
560 руб. Она рассчитана на выпуск 100 курток. Следовательно, стандартная
заработная плата в расчете на единицу продукции равна 70560 : 100 = 705,60 руб.
Пересчитанная на фактически
достигнутый объем производства, стандартная заработная плата составит 705,60*95
= 67032 руб.
Тогда совокупное отклонение по
трудозатратам определится следующим образом:
67277- 67032 = +245 руб. (Н).
Списание
заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по
стандартным затратам. Другими словами, бухгалтерская проводка
Д-т сч. 20 “Основное
производство”
К-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по
оплате труда”,
исходя из
приведенного примера, сделана на 67032 тыс. руб. Неблагоприятные отклонения
обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном
субсчете. По дебету счета 16 субсчет
“Отклонение по производительности труда” в корреспонденции с кредитом счета 70
записано 245 руб. В конечном итоге кредитовый оборот по сч. 70 характеризует общую
сумму начисленной заработной платы (67032 + 245 = 67277 руб.) и представляет
собой алгебраическую сумму начислений по норме и возникших отклонений
фактических начислений от норм.
На третьем
этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных
расходов (ОПР). С
этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных
расходов. Для удобства можно воспользоваться данными табл. 2.3.
Таблица 2.3
Сметные и фактические общепроизводственные расходы, руб.
|
№ строки
|
Показатели
|
По смете
|
Фактически
|
|
1
|
Постоянные
общепроизводственные расходы
|
10080
|
9611
|
|
2
|
Переменные
общепроизводственные расходы
|
5760
|
5492
|
|
3
|
Производство
в нормо-часах
|
1440
|
1373
|
|
4
|
Нормативная
ставка распределения постоянных ОПР на нормо-час (стр.1 : стр. 3)
|
7
|
-
|
|
5
|
Нормативная
ставка распределения переменных ОПР на нормо-час (стр. 2:стр. 3)
|
4
|
-
|
Вводится
показатель “нормо-час” на выпуск продукции (сметный и фактический). Нормо-час
- это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции
в условиях наиболее эффективной работы предприятия.
Производство
в нормо-часах (третий показатель) рассчитано следующим образом. Из сметы видно,
что производство 100 курток требует 1440 часов трудозатрат, т.е. норма времени
на выпуск одного изделия составляет 14,4 ч. Фактический выпуск продукции - 95
изделий, что составляет 1368 нормо-часов (14,4* 95).
Нормативная
ставка распределения постоянных расходов - это частное от деления сметных постоянных накладных
расходов на производство в нормо-часах: 10080:1440 = 7. Это означает, что на
один нормо-час приходится 7 руб. постоянных общепроизводственных расходов.
Аналогично
рассчитывается нормативная ставка распределения переменных ОПР: 5760 :
1440 = 4, т.е. одному нормо-часу соответствует 4 руб. переменных общепроизводственных
расходов.
Эти ставки
нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные ОПР с учетом
фактически достигнутого объема производства.
Отклонение
по постоянным накладным расходам (ДОПРп) определяется аналогично предыдущим
расчетам - как разница между фактическими накладными расходами и их сметной
величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение
постоянных ОПР – 9611 руб.
Далее
вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было
соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого
фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения
накладных расходов:
1367* 7 = 9576
руб.
Отсюда
отклонение фактических постоянных ОПР от сметных составляет:
ДОПРп
= 9611 - 9576 = + 35 руб. (Н).
Это
отклонение формируется под воздействием двух факторов:
1) за счет
отклонений в объеме производства ;
2) за счет
отклонений фактических постоянных расходов от сметных .
Влияние первого фактора
оценивается по формуле
Дq=
(Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в
нормо-часах)* Нормативная ставка распределения постоянных ОПР
В
цифровом выражении это составит:
Дq = (1440 - 1373)* 7 = + 469 руб. (Н).
Второй фактор оценивается как разность между
фактическими и сметными постоянными общепроизводственными расходами:
Дs = 9611 - 10080 = - 469 руб. (Б)
К счету 25 “Общепроизводственные расходы” открыты два субсчета: 25-А и 25-В. Постоянные
ОПР учитываются по счету 25-В. Списание их на основное производство в учете осуществляется
по нормам, т.е. бухгалтерская проводка
Отдельно на счете 16
“Отклонение постоянных ОПР” учтены благоприятное отклонение и неблагоприятное
отклонение
Аналогичные расчеты выполняются по
переменным общепроизводственным расходам.
Целью
расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного
за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не
только в связи с изменением запланированных (стандартных) затрат. Фактическая
прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности - отдела
продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый
фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому
расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной,
явившейся следствием двух этих факторов.
Совокупное
отклонение этого
показателя (ДП) исчисляется как разность между фактической прибылью,
определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также
рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).
Цена
реализации одной куртки по смете составляла 1500 руб. Удачно проведенная
рекламная кампания позволила предприятию повысить отпускную цену до 1650
руб. СП, рассчитанная в смете равна
47 273,40 руб.
Остается
определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных
издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за
количество реализованной продукции и ее цену, но не за производственные
затраты.
Фактическая выручка от реализации
продукции составила:
95*1650 руб = 156 750руб.
Далее по
данным сметы рассчитывается нормативная
себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делят на
ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:
102726,6 : 100 = 1027,27 руб.
Фактически
произведено и реализовано 95 курток
детских, следовательно, нормативная себестоимость фактического объема
реализации составляет:
1027,27* 95 = 97590,65 руб.
Отсюда ФП равна:
156750 – 97590,65 = 59159,35 руб.
Отклонение
показателя прибыли от его сметного значения составляет:
ДП =
59159,35 – 47273,4 = + 11885,95 руб. (Б).
Это
отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о
расходной части сметы.
Вычисленное совокупное отклонение
может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:
1) фактическая цена продаж (ДПц);
2) фактический объем продаж (ДПр).
Отклонение по цене продаж ДПц рассчитывается
по формуле
ДПц
= (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы
продукции - Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости
единицы продукции)* Фактический объем продаж
В цифровом выражении это составит:
ДПц = [(1650 –
1027,27) - (1500 – 1027,27)]* 95 = +14 250 руб. (Б),
Отклонение
по объему продаж ДПр
вычисляется по формуле
ДПр =
(Фактический объем продаж - Сметный объем продаж)* Нормативная прибыль на
единицу продукции.
Нормативная прибыль на единицу
продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной
себестоимостью одной видеокассеты:
1500 –
1027,27 = 472,73 руб.
Тогда
отклонение по объему продаж составит:
ДПр = (95 - 100)* 472,73 =
- 2363,65 руб. (Н)
Обращаясь к
схеме учетных записей, следует отметить, что списание затрат на готовую
продукцию (Д-т сч. 43 К-т сч. 20) и себестоимость реализованной продукции (Д-т
сч. 90 К-т сч. 43) отражаются по нормативным издержкам.
Конечное сальдо счета 16
списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет
прибылей и убытков. В результате получаем конечный финансовый результат.
Заключение
При нормативном методе учета создается система технически
обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные
калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения
от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.
В данной работе рассмотрены основные вопросы учета затрат на
производство: учет использования сырья и материалов, учет выработки и
заработной платы производственных рабочих, расходы по обслуживанию и
управлению, организация нормативного хозяйства, состав нормативных калькуляций
и учет изменений норм, а также проведен анализ затрат по отклонениям.
Исследовав в
данной работе вопрос анализа себестоимости продукции на примере конкретного
предприятия можно сделать следующие выводы:
· Задачами
анализа себестоимости продукции является: оценка обоснованности и напряженности
плана по себестоимости продукции, затратам производства и обращение на основе
анализа обращение затрат; установление динамики и степени выполнение плана по
себестоимости; определение факторов, которые повлияли на динамику показателей
себестоимости и выполнение плана по них, величины и причины отклонений
фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции;
выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
· Изучение
себестоимости продукции разрешает дать более правильную оценку уровню
показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.
Для
совершенствования предприятия можно предложить следующие варианты:
1. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление снижает себестоимость продукции.
Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска
продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно двумя путями:
· Совершенствование структуры аппарата
управления.
· Совершенствование работы управленческого
персонала. В данный момент все отделы связанные с обработкой
экономической информации и принятия управленческих решений не используют в
достаточной степени компьютерное обеспечение, заменяя их примитивными
калькуляторами. Таким образом, необходимо повышение квалификации
управленческого персонала. Это позволит максимизировать эффективность
управления и в конечном итоге уменьшить затраты на содержание управленческого
персонала, а это в свою очередь приведет к снижению себестоимости продукции в
целом.
2. Снизить
себестоимость продукции. К снижению может привести следующее:
· Реклама. Так как продукция
предприятия является довольно высококачественной и ее реклама, по всем средствам
массовой информации, включая Интернет, позволит создать или укрепить имидж
продукции, как высококачественного продукта.
· Сбытовая сеть. Создание сети фирменных магазинов позволит увеличить
долю предприятия на местном рынке и таким образом увеличить объемы реализации
продукции.
· Поиск новых поставщиков. Сырье и
материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на
перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на
себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может
обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи. Большинство, даже
мелких предприятий размещают информацию о себе и своем продукте на созданном
специально для этих целей сайте и связь с этим производителем возможна в течение
нескольких секунд.
Механизация и автоматизация всех основных работ по
систематизации норм и составлению нормативных калькуляций, учету изменений
норм, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и
виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения.
Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя
обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании,
использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние
резервы.
Список
использованной литературы
1. План счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению, утверждённые приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в редакции от 18.09.2006 № 115н.
2. Положение по бухгалтерскому учёту
«Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999
года № 32н (в ред. от 27.11.2006 № 116н.)
3. Положение по бухгалтерскому учёту
«Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999
года № 33н (в ред. от 27.11.2006 № 156н)
3. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г № 197-ФЗ (с изм. от
30.12.2006)
4. Астахов В.П. Новый справочник
бухгалтера. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2001
5. Белова Е.Л. Управленческий учёт в
информационной системе организации: Учеб. пособие.- М.: Современная экономика и
право, 2007
6. Богатая И.Н., Хохонова Н.Н Основы
бухгалтерского учёта «Сдаём экзамен», Ростов-на-Дону «Феникс», 2001
7. Бородин В.А. Бухгалтерский учёт:
Учебник для вузов-3-е изд., перераб и доп. - М.: Юнити -Дана, 2004
8. Бочкарёва И.И. Бухгалтерский учёт:
учебник под ред. Я.В. Соколова-М., ТК. Велби, «Проспект», 2004
9. Бухгалтерский управленческий учёт
под редакцией П.С. Безруких- М.- 4-е изд., 2002
10. Вахрушина М.А. Управленческий
анализ.- М.: Омега-Л, 2004
11. Воронова Ю.Д., Улина Г.В.
Управленческий учет на предприятии: Учебное пособие.-М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2006
12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский
управленческий учёт. Учеб. для вузов.- М.: Юристъ, 2003
13. Каверина О.Д. Управленческий
учет: системы, методы, процедуры.-М.: Финансы и статистика, 2003
14. Кондраков Н. П., Иванова М. А..
Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Инфра-М, 2005
15. Кукукина И.Г. Управленческий
учет: Учебное пособие.-М.: Финансы и статистика, 2004
16. Ларионов А.Д, Нечитайло А.И,
бухгалтерская финансовая отчётность, учеб. пособ. - М: ТК Велби, издательство
Проспект, 2005
17. Никандрова Л.К, И. В. Гулина.
Бухгалтерский управленческий учет. -М.: Логос, Университетская книга, 2007
18. Попова Л. В.,. Константинов В.
А,, Степанова Е. Ю. Управленческий учет и анализ с практическими примерами. -
М.: Дело и Сервис, 2006
19. Рыбакова О.В. бухгалтерский
управленческий учет и управленческое планирование.- М.: Финансы и статистика,
2005
20. Рогуленко Т.М, Харьков В.П
Бухгалтерский учёт: учебник-М, Финансы и статистика, 2005
21. Управленческий учет: Учебное
пособие./Под ред. А.Д. Шеремета, 2-е изд., испр. -М.: ИД ФБК-Пресс, 2002
22. Управленческий учет./ Под.ред. И.
Г. Шевченко.-М.: Интел-Синтез, 2001