Профессиональное выполнение дипломных, курсовых работ, рефератов- writer5.ru !

Оглавление

1. Методы оценки в МСФО............................................................................. 3

2. Порядок признания и оценки финансовых инструментов........................ 5

3. Методы учета сделок................................................................................... 9

4. Изменения в МСФО, внесенные в связи с принятием новой редакции МСФО 39........................................................................................................................ 16

Список использованной литературы............................................................ 21

1. Методы оценки в МСФО

Справедливая стоимость — новый для российских бухгалтеров термин. Он давно применяется в Международных стандартах финансовой отчетности (далее — МСФО). Справедливая стоимость — сумма достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить сделку независимыми друг от друга сторонами.

МСФО 39 применяется для оценки всех типов финансовых инструментов:

- почти всех производных активов и обязательств (в настоящее время они часто вообще не признаются в учете, не говоря уже об оценке по справедливой стоимости);

- всех долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг и других финансовых активов, предназначенных для торговли;

- всех долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг и других финансовых активов, не предназначенных для торговли, но тем не менее имеющихся в наличии для продажи;

- некоторых производных инструментов, встроенных в непроизводные;

- непроизводных финансовых инструментов, содержащих встроенные производные инструменты, которые невозможно с достаточной степенью достоверности отделить от непроизводных;

- непроизводных активов и обязательств, позиции по которым, отражаемые по справедливой стоимости, хеджируются при помощи производных инструментов (в настоящее время в России отсутствуют национальные стандарты по учету при хеджировании, что приводит к значительным отличиям в существующей практике бухгалтерского учета операций хеджирования);

- инвестиций с фиксированным сроком погашения, которые кредитная организация не определила в категорию «удерживаемые до погашения»;

- производных финансовых инструментов, встроенных в договоры аренды.

Договоры финансовых гарантий также попадают в сферу действия стандарта в том случае, когда они предусматривают осуществление выплат в результате конкретной процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, кредитного рейтинга или кредитного индекса или иной переменной, называемой базисной. Например, договор финансовой гарантии, который предусматривает выплаты в том случае, когда кредитный рейтинг должника опускается ниже определенного уровня.

В учетной политике кредитной организации необходимо отразить целесообразность и методы определения достоверной справедливой стоимости некотируемых долевых инструментов.

2. Порядок признания и оценки финансовых инструментов

Все финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе все производные инструменты, должны быть признаны в балансе кредитной организации.

Первоначально их следует оценивать по себестоимости, то есть по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении финансового актива или обязательства (с учетом прибылей и убытков при хеджировании), т.е. по цене приобретения с учетом произведенных дополнительных затрат на покупку.

После первоначального признания все финансовые активы следует переоценить по справедливой стоимости. Лишь некоторые категории финансовых активов необходимо отражать по амортизированной стоимости и анализировать на предмет неуклонного снижения их возмещаемой суммы. К таким категориям финансовых активов относятся:

- ссуды и требования, инициированные банком и не предназначенные для перепродажи;

- другие инвестиции с фиксированным сроком погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые банк намерен и имеет возможность удерживать до погашения;

- финансовые активы, справедливую стоимость которых нельзя определить с достаточной степенью достоверности (к ним относятся некоторые долевые инструменты без рыночной котировки, а также связанные с ними производные инструменты, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов).

Учитывая изложенное, очень важно классифицировать все финансовые инструменты по правилам на четыре основные группы и определить неизменяемый в дальнейшем метод учета, установленный кредитной организацией в учетной политике для каждой отдельной группы финансовых инструментов. Например, это могут быть следующие методы учета четырех основных групп финансовых инструментов:

- финансовые активы, предназначенные для торговли с целью получения краткосрочной прибыли, учитываются по справедливой стоимости;

- инвестиции, удерживаемые до погашения с фиксированными платежами и сроками, учитываются по первоначальной стоимости за минусом резерва под возможное обесценение;

- ссуды, дебиторская задолженность учитываются по первоначальной стоимости за минусом резерва под возможное обесценение;

- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, которые не попали в перечисленные группы (например, долговые инвестиции в долевые ценные бумаги), учитываются по первоначальной стоимости за минусом резерва под возможное обесценение.

По справедливой стоимости следует переоценивать только те производные инструменты и обязательства, которые предназначены для торговли.

В связи с используемыми методами учета финансовых инструментов встает проблема организации правильного и справедливого учета доходов и расходов по применяемым в кредитной организации финансовым инструментам.

В отношении финансовых активов и обязательств, переоцениваемых по справедливой стоимости, у кредитной организации имеется альтернатива.

Во-первых, всю корректировку можно относить на чистую прибыль или убыток за период.

Во-вторых, на счете чистой прибыли или убытка можно признавать только те изменения в справедливой стоимости, которые относятся к финансовым активам и обязательствам, предназначенным для торговли, а на счете капитала отражать изменения в стоимости неторговых инструментов вплоть до реализации финансового актива. При этом прибыль или убыток от реализации отражаются на счете прибылей и убытков.

Для данной цели производные инструменты всегда рассматриваются в качестве предназначенных для торговли, если они не участвуют в хеджировании. Ведь при хеджировании учет ведется иначе.

В связи с изложенным возникает проблема своевременного и правильного признания всех финансовых активов и обязательств кредитной организации. Это происходит в момент, когда кредитная организация становится стороной по договору в отношении финансового инструмента. В учетной политике кредитной организации также должен быть установлен порядок определения момента перехода к другой стороне контроля за финансовым активом или обязательством.

В отношении финансовых активов переход контроля обычно признается кредитной организацией в тот момент, когда цессионарий получает право продать актив или отдать его в залог и цедент не имеет права выкупить переданные активы. Исключение составляют те случаи, когда данный актив свободно обращается на рынке или в момент выкупа цена выкупа является справедливой стоимостью.

Необходимым условием отражения в учете отказа от признания обязательств является то обстоятельство, что должник на законных основаниях освобожден от первичной ответственности за выполнение обязательства (или его части) в судебном порядке или самим кредитором.

На практике нередко встречаются случаи, когда часть финансового актива или обязательства реализуется или погашается. В таких случаях балансовая стоимость финансового актива разделяется соответственно реализованной доле исходя из относительной справедливой стоимости финансового инструмента. Если установить справедливую стоимость не представляется возможным, для признания используется подход на основе возмещения себестоимости.

Отказ от признания (списание с баланса актива или обязательства) возникает при потере контроля кредитной организацией над активом или обязательством, отказе от сделки или прав. Во всех других случаях сделка должна отражаться как заем под обеспечение.

При отказе от признания, то есть списании с баланса, вычисляется разность между балансовой стоимостью актива, переданного кредитной организацией другой стороне, и полученной за этот актив суммой. Эту разность следует отнести на чистый убыток или прибыль кредитной организации.

Бывают случаи, когда дебитор передает залог кредитору (например, банку), которому разрешается его продать. В этих случаях залог отражается в учете отдельно, как и переход прав на него. Залог признается (как актив и как обязательство его вернуть) на балансе по справедливой стоимости.

Существенной проблемой отражения в учете финансовых инструментов является определение условий заключаемых сделок с фиксированной датой расчетов. Характер учета прибыли или убытка от сделки и объем актива или обязательства (или величина капитала) зависят от даты совершения операции (проведения расчетов или заключения сделки), от вида активов (инвестиции до погашения, активы, имеющиеся в наличии для продажи или для торговли) и выбранных кредитной организацией методов учета.

3. Методы учета сделок

Важным моментом признания в учете, то есть отражения в бухгалтерском балансе финансовых активов, является дата заключения сделки или дата проведения расчетов. От выбора даты зависит правильное отражение операции в учете.

Дата заключения сделки — это день, когда организация берет на себя обязательство купить или продать актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате в день заключения сделки, и прекращение признания актива, являющегося предметом продажи, признание любой прибыли или убытка от его выбытия и признание дебиторской задолженности со стороны покупателя, подлежащей погашению на дату заключения сделки. Как правило, начисление процентов по активу и соответствующему обязательству начинается не ранее даты расчетов, когда происходит передача права собственности.

Дата расчетов — это день осуществления поставки актива организации или организацией. Учет на дату расчетов предусматривает признание актива в день его передачи организации и прекращение признания актива и признание любой прибыли или убытка от его выбытия в день поставки организацией. При учете на дату расчетов организация учитывает любое изменение справедливой стоимости актива, подлежащего получению в период между датой заключения сделки и датой расчетов, точно так же, как оно учитывает изменение стоимости приобретенного актива. Другими словами, изменение стоимости не признается в отношении активов, отражаемых по себестоимости или амортизированной стоимости. Изменение стоимости относится на прибыль или убыток применительно к активам, классифицированным по категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Изменение стоимости признается в капитале применительно к активам, классифицированным по категории имеющихся в наличии для продажи.

Справедливая стоимость финансового актива зависит от его категории, метода учета и даты учета.

Амортизированная стоимость

Амортизированная стоимость — это стоимость, по которой финансовый актив или финансовое обязательство оцениваются при первоначальном признании кредитной организацией.

Амортизированная стоимость складывается из первоначальной оценки актива или обязательства по стоимости его покупки за вычетом выплат основного долга плюс или минус накопленная амортизация, с применением метода эффективной ставки процента за вычетом величины частичного списания, которое произошло в связи со снижением стоимости актива (например, начисление резервов, дисконта и т.д.).

Для более точного определения амортизированной стоимости кредитная организация должна использовать метод эффективной ставки процента. То есть расчет амортизации нужно проводить с учетом эффективной ставки процента.

Метод эффективной ставки процента представляет собой метод расчета амортизируемой стоимости финансового актива или финансового обязательства (либо группы финансовых активов или финансовых обязательств) и начисления процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода. Эффективная ставка процента представляет собой ставку, которая обеспечивает точное дисконтирование ожидаемой суммы будущих денежных выплат или поступлений вплоть до наступления срока погашения по данному финансовому инструменту, либо когда это уместно, в течение более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента организация должна определять потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, предоплаты, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не принимая во внимание будущие кредитные убытки. В расчет принимаются все вознаграждения и прочие выплаченные или полученные сторонами суммы, являющиеся неотъемлемой частью эффективной ставки процента, а также прямые затраты по сделке и все другие премии или скидки.

Предполагается, что потоки денежных средств и расчетный срок группы аналогичных финансовых инструментов могут быть достоверно оценены. Однако в тех редких случаях, когда не представляется возможным произвести оценку потоков денежных средств или ожидаемого срока действия финансового инструмента (или группы финансовых инструментов), организация должна использовать предусмотренные договором денежные потоки в течение всего договорного срока финансового инструмента (или группы финансовых инструментов). Эффективная ставка процента — это ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки. Поэтому кредитная организация должна иметь методику определения эффективной ставки процента.

Эффективная ставка процента иногда называется российскими кредитными организациями уровнем дохода к погашению. Она является нормой доходности актива или обязательства. Существенным при определении амортизированной стоимости является учет затрат на осуществление сделки, то есть всех дополнительных издержек, связанных с приобретением или выбытием актива или обязательства. Такими издержками могут быть:

- вознаграждения и комиссионные агентам;

- оплата услуг консультантов;

- оплата услуг брокеров и дилеров;

- сборы и налоги регулирующих органов и фондовых бирж.

Поэтому чрезвычайно важным является правильная организация внесистемного учета этих затрат для финансовых инструментов или сделок хеджирования, а также учета на специальном счете затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг или других финансовых инструментов.

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение. Важно проверить правомерность этих затрат. В фактические затраты на приобретение входят:

- стоимость ценной бумаги по цене приобретения, определенная условиями договора (сделки);

- затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам — также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

Нужно проверить правильность учета затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, подлежащих включению в себестоимость для определения финансовых результатов при их погашении и реализации (выбытии).

Согласно Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 205-П) по дебету активного счета 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг» отражаются суммы вознаграждений, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за консультационные, информационные и регистрационные услуги; суммы вознаграждений, уплачиваемые посредникам; суммы вознаграждений, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

По кредиту этого счета списываются суммы, относимые на себестоимость ценных бумаг: для определения финансового результата при реализации (выбытии) в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг; в случае непогашения эмитентом ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства.

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг».

Аналитический учет по счету затрат нужно вести отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков, отдельных ценных бумаг (их партий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.

Аналитический учет затрат, связанных с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, зачисленных на балансовые счета торгового портфеля 50113 «Вложения в долговые обязательства по договорам с обратной продажей», 50611 «Вложения в акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа, — по договорам с обратной продажей» и 50115 «Вложения в долговые обязательства по договорам займа», 50613 «Вложения в акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа, — по договорам займа», ведется в разрезе каждого договора.

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, должны учитываться на балансовом счете 50905 на отдельном лицевом счете «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств банка по прочим операциям.

При приобретении ценных бумаг стоимость предварительных затрат должна своевременно переноситься на лицевые счета соответствующих портфелей. Учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, нужно вести на балансовом счете 50905 в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты — по курсу на дату принятия к учету.

Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета 50905 при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.

При внутрибанковской проверке следует обратить внимание на то, что связанные с реализацией затраты могут быть списаны по дебету счета реализации (выбытия) ценных бумаг минуя счет 50905. Такое списание затрат возможно в сумме, подлежащей включению в себестоимость ценных бумаг, выбывающих по данной сделке.

Таким образом, можно утверждать, что оценка финансовых инструментов кредитной организацией при первоначальном признании стоимости должна производиться по первоначальной стоимости с включением всех затрат на осуществление сделки.

Последующая оценка должна проводиться по справедливой стоимости с учетом затрат на реализацию сделки. Это не распространяется на ссуды и требования, не предназначенные для перепродажи, инвестиции, оцениваемые до погашения, и любые активы, не имеющие рыночной котировки. Все остальные активы оцениваются по методу амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. Не имеющие фиксированного срока погашения активы следует оценивать по фактической себестоимости (например, это могут быть ссуды до востребования, до наступления условия, под лимит выдач).

Прибыли и убытки от операций с финансовыми инструментами отражаются в бухгалтерском учете банка следующим образом.

Во-первых, по предназначенному для перепродажи активу результат его переоценки по справедливой стоимости относится на чистую прибыль или убыток периода возникновения.

Во-вторых, по имеющемуся в наличии для продажи активу результат относится на чистую прибыль или убыток периода возникновения и на счета капитала, показывается в отчете о движении капитала до момента продажи или снижении его стоимости (в виде резервов) по амортизированной стоимости.

В-третьих, безнадежная задолженность списывается с баланса банка и относится на убытки, что сопровождается составлением мотивированного заключения.

В-четвертых, сумма частичного списания сторнируется.

4. Изменения в МСФО, внесенные в связи с принятием новой редакции МСФО 39

В МСФО 12 «Налоги на прибыль» внесены следующие поправки, которые касаются справедливой стоимости или переоценки активов.

Международные стандарты финансовой отчетности разрешают или требуют учитывать определенные активы по их справедливой стоимости или переоценивать их в соответствии, например МСФО 16 «Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные активы», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 40 «Инвестиционное имущество». В МСФО 18 «Выручка» внесены поправки в части определений.

Выручку следует признавать на следующих основаниях:

- процентный доход подлежит признанию на основе метода эффективной ставки процента, как это определено в параграфах 9 и AG5-AG8 МСФО 39;

- лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора;

- дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

В МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций» внесены следующие изменения.

Банки используют различные методы для признания и оценки статей в своей финансовой отчетности. Хотя согласование этих методов желательно, оно выходит за рамки настоящего стандарта. Для того чтобы соответствовать МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и, таким образом, обеспечивать пользователям понимание метода, на основе которого составляется финансовая отчетность банка, может потребоваться раскрытие учетной политики в отношении метода определения убытков от обесценения по ссудам и кредитам и списания безнадежных ссуд и кредитов.

В дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности, раскрытия в отчете о прибылях и убытках или примечания к финансовой отчетности должны включать в том числе следующие статьи доходов и расходов:

- проценты и аналогичные доходы;

- процентные и аналогичные расходы;

- доход в форме дивидендов;

- доход в форме гонораров и комиссионных;

- расходы на выплату гонораров и комиссионных;

- прибыль за вычетом убытков по коммерческим бумагам;

- прибыль за вычетом убытков по инвестиционным бумагам;

- прибыль за вычетом убытков от валютных операций;

- прочий операционный доход;

- убытки от обесценения по ссудам и кредитам;

- общие административные расходы;

- прочие операционные расходы.

Статьи доходов и расходов не подлежат взаимозачету, за исключением статей, относящихся к хеджированию и активам и обязательствам, взаимозачет по которым произведен в соответствии с МСФО 32.

Проведение зачета в случаях, не связанных с хеджированием и активами и пассивами, зачет которых произведен в соответствии с МСФО 32, не позволяет пользователям оценить эффективность отдельных видов деятельности банка и дохода, который он получает на определенные классы активов.

Банк должен раскрывать справедливую стоимость каждого класса своих финансовых активов и обязательств, как того требует МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

В МСФО 39 предусматривается четыре категории финансовых активов: ссуды и дебиторская задолженность, удерживаемые до погашения инвестиции, финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и имеющиеся в наличии для продажи финансовые активы. Банк раскрывает справедливую стоимость своих финансовых активов, распределенных, как минимум, по этим четырем категориям.

Банк должен раскрывать следующую информацию:

- учетную политику, описывающую основу, на которой безнадежные ссуды и авансы признаются в качестве расхода и списываются;

- подробности изменений в любом оценочном резерве на покрытие убытков от обесценения по ссудам и кредитам в течение периода. Отдельно раскрывается сумма, признанная в качестве расхода за период для убытков от обесценения по ссудам и кредитам, сумма, дебетуемая за период для списанных ссуд и кредитов, и сумма, кредитуемая за период для компенсации списанных ранее ссуд и кредитов;

- совокупную сумму любого оценочного резерва на покрытие убытков от обесценения по ссудам и кредитам на отчетную дату.

Любые суммы, отложенные в отношении убытков по ссудам и кредитам в дополнение к убыткам от обесценения, признанным в соответствии с МСФО 39 по ссудам и кредитам, должны учитываться как распределение нераспределенной прибыли. Любые кредитуемые суммы, возникающие в результате сокращения этих величин, ведут к увеличению нераспределенной прибыли и не включаются в расчеты прибыли или убытка за период.

Местные условия или законодательство могут требовать от банка или разрешать ему откладывать суммы для покрытия убытков от обесценения по ссудам и кредитам в дополнение к убыткам, признанным в соответствии с МСФО 39. Любые подобные отложенные суммы представляют собой распределение нераспределенной прибыли, а не расходы при определении прибыли или убытка. Точно так же любые кредитуемые суммы, возникающие в результате сокращения этих величин, ведут к увеличению нераспределенной прибыли и не включаются в расчеты прибыли или убытка.

Пользователи финансовой отчетности банка должны знать, какое влияние оказывают убытки от обесценения по ссудам и кредитам на его финансовое положение и результаты деятельности; это помогает им судить об эффективности, с которой банк использует свои ресурсы. Таким образом, банк раскрывает совокупную сумму любого оценочного резерва на покрытие убытков от обесценения по ссудам и кредитам на отчетную дату и изменения в резерве в течение периода. Изменения в оценочном резерве, в том числе компенсация в течение отчетного периода списанных ранее сумм, показываются отдельно.

В случае невозможности возмещения ссуд или кредитов они списываются и начисляются против любого оценочного резерва на покрытие убытков от обесценения. В некоторых случаях они не списываются до выполнения необходимых юридических процедур и окончательного определения суммы убытка от обесценения. В других случаях они списываются раньше, например когда заемщик не выплатил какие-либо проценты или не погасил основную сумму долга, подлежавшую выплате в определенный период. Поскольку время списания безнадежных ссуд и кредитов различается, валовая сумма ссуд и кредитов и сумма оценочного резерва на покрытие убытков от обесценения может существенно отличаться в одинаковых условиях. В результате этого банк раскрывает свою политику в отношении списания безнадежных ссуд и кредитов.

Банк должен раскрывать суммы расходов, признанных за период для убытков от обесценения по ссудам и кредитам и суммы любого оценочного резерва на отчетную дату.

В МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» внесены изменения в части применения.

Организация должна применять настоящий стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 года или после этой даты. Применение стандарта ранее этой даты не возбраняется. Организация должна применять настоящий стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2005 года только в том случае, если она одновременно применяет МСФО 39 (в редакции 2003 года), включая поправки, принятые в марте 2004 года. Если организация применяет настоящий стандарт в отношении периодов, начинающихся до 1 января 2005 года, она обязана раскрывать этот факт.

В МСФО 36 «Обесценение активов» внесены изменения в части применения.

Настоящий стандарт должен применяться для учета обесценения всех активов, кроме финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

В МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» внесены изменения в части его применения.

МСФО 37 должен применяться всеми организациями при учете резервов, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые:

- являются результатом договоров в стадии исполнения, за исключением обременительных договоров;

- возникают в страховых организациях из контрактов со страхователями;

- рассматриваются в другом Международном стандарте финансовой отчетности.

МСФО 37 не применяется к финансовым инструментам (включая гарантии), находящимся в сфере применения МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Что касается финансовых гарантий, исключенных из сферы действия МСФО 39, то МСФО 37 должен применяться так, как это определено в его правилах.

Список использованной литературы

1. Михалкевич А.П., “Бухгалтерский учёт на предприятиях зарубежных стран”, Минск, “ООО Митанта”, 2007

2. “Международные стандарты финансовой отчётности”, Москва, “Аскери-АССА”, 2006

3. Учет инвестиций (А.С. Базарова, "Налоговый вестник", N 7, 8, июль, август, 2009 г.)

4. Инвестиции в системе МСФО (В. Ржаницына, "Консультант", N 21, ноябрь 2008 г.)

5. Финансовые активы: нормативная база и бухгалтерский учет (В.Л. Гримальский, "Аудиторские ведомости", N 5, май 2008 г.)

6. Шредер Н.Г. Шпаргалка по международным стандартам финансовой отчетности. - "Научная книга", 2007 г.