Введение

Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных настоящим параграфом.

Под таможенный режим таможенного склада могут быть помещены как российские, так и иностранные товары. Помещенные под указанный таможенный режим товары хранятся под таможенным контролем. Таможенный режим таможенного склада предусматривает различный порядок налогообложения для товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, и для товаров, предназначенных для вывоза. Товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, хранятся без уплаты таможенных пошлин, налогов. К товарам указанной категории на период их хранения не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Порядок освобождения товаров, предназначенных для вывоза, определен ст.220 ТК РФ.

1. Таможенные склады, условия хранения и их классификация

Согласно ст. 216 ТК РФ Таможенными складами являются специально выделенные и обустроенные для этих целей помещения и (или) открытые площадки, соответствующие требованиям, установленным статьей 225 ТК РФ.

Товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, хранятся на таможенных складах, за исключением товаров, указанных в пункте 4 статьи 217 ТК РФ.

2. Таможенные склады являются зоной таможенного контроля.

3. Товары могут быть помещены на любой таможенный склад с учетом ограничений, предусмотренных настоящим Кодексом.

В качестве таможенных складов могут использоваться как помещения, так и открытые площадки. Помещения и открытые площадки должны быть специально выделены и обустроены для хранения товаров под таможенным контролем. Таможенные склады должны быть оборудованы таким образом, чтобы обеспечивать сохранность товаров, исключить доступ к ним лиц, не являющихся работниками склада, не обладающих полномочиями в отношении товаров либо не являющихся представителями лиц, обладающих такими полномочиями.

Товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, могут храниться на таможенных складах. В случае, предусмотренном п.4 ст.217 ТК РФ, данные товары могут храниться в иных местах (например, на складе получателя товаров).

Товары могут быть помещены на любой склад по выбору лица, заявившего таможенный режим таможенного склада, с учетом ограничений, предусмотренных ТК РФ. В частности, на таможенный склад закрытого типа может быть помещен только товар владельца такого склада; на специализированный таможенный склад могут быть помещены товары, условия хранения которых соответствуют условиям хранения на таком специализированном складе.

Таможенные склады, как и склады временного хранения, могут быть открытого или закрытого типа. Как и склады временного хранения соответствующего типа, таможенный склад открытого типа предназначен для хранения любых товаров и может быть использован любыми лицами. Таможенные склады, предназначенные для хранения товаров владельца склада, являются таможенными складами закрытого типа. Право определять виды товаров, которые могут храниться на таможенном складе закрытого типа, ТК РФ предоставил Правительству РФ.

Таможенные склады как открытого, так и закрытого типа могут использоваться для хранения товаров, требующих особых условий хранения или способных причинить вред другим товарам. Такие склады называются специализированными таможенными складами.

Хранение товаров на таможенных складах таможенных органов осуществляется на основании договора, в отношении которого распространяются требования гражданского законодательства, установленные для публичного договора. Отказ таможенного органа от заключения договора при наличии возможности осуществить хранение товаров не допускается.

Права, обязанности и ответственность таможенных органов в связи с осуществлением хранения товаров вытекают из существа обязательств в соответствии с общими положениями о хранении, предусмотренными гражданским законодательством РФ, с учетом положений, установленных ТК РФ, в том числе по уплате таможенных пошлин, налогов в случае утраты товаров, хранившихся на таможенном складе таможенного органа.

2. Условия помещения товаров под таможенный режим

Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных законодательством Российской Федерации соответственно к ввозу в Российскую Федерацию и вывозу из Российской Федерации, иных товаров, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, перечень которых может определяться Правительством Российской Федерации, а также товаров, срок годности которых на день заявления их к таможенному режиму таможенного склада менее сроков, установленных в соответствии с пунктом 2 статьи 218 ТК РФ.

Товары, которые могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий хранения, должны храниться на таможенных складах или в отдельных помещениях таможенного склада, специально приспособленных для хранения таких товаров, с соблюдением обязательных требований, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.

Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы. На таможенный склад в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, могут быть помещены иностранные товары в целях приостановления действия таможенных режимов, не предусматривающих выпуска товаров для свободного обращения.[1]

Допускается помещение под таможенный режим таможенного склада без фактического помещения на таможенный склад товаров, которые из-за своих габаритов не могут быть помещены на таможенный склад, находящийся в разумной близости, при наличии на это разрешения таможенного органа в письменной форме. В указанном случае лицо, заявившее таможенный режим таможенного склада, обязано предоставить в таможенный орган обеспечение уплаты таможенных платежей, которые подлежали бы уплате в случае выпуска товаров для свободного обращения, а также соблюдать все иные требования и условия, предусмотренные настоящим параграфом. При этом не допускается передача товаров в пользование и распоряжение другим лицам любым способом, включая их отчуждение, в период их нахождения под таможенным режимом таможенного склада.

Под таможенный режим таможенного склада не могут помещаться товары, запрещенные законодательством РФ к ввозу в Российскую Федерацию либо к вывозу из Российской Федерации; товары, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности по перечню, определяемому Правительством РФ, а также товары, срок годности которых на день заявления к таможенному режиму таможенного склада составляет менее чем 180 дней либо менее сроков, устанавливаемых ГТК России для товаров, подвергающихся быстрой порче.

Под таможенный режим могут быть помещены как товары, впервые перемещаемые через таможенную границу РФ, так и товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы. Иностранные товары могут помещаться на таможенный склад и в целях приостановления действия таможенных режимов, не предусматривающих выпуска для свободного обращения. Случаи, когда такое приостановление допускается, установлены ТК РФ. В частности, таким образом возможно приостановление таможенного режима временного ввоза (п.3 ст.214), приостановление таможенного режима переработки на таможенной территории для продуктов переработки (п.5 ст.185 ТК РФ).

Пункт 2 статьи 217 устанавливает, что для хранения товаров, которые могут причинить вред другим товарам, на таможенном складе должны быть выделены и оборудованы специальные помещения, соответствующие требованиям, устанавливаемым в соответствии с законодательством РФ о техническом регулировании. Предусмотрено также существование и таможенных складов, специально приспособленных для таких товаров.

Возможно помещение негабаритных товаров под таможенный режим таможенного склада без размещения на таможенном складе. В указанном случае необходимо получить письменное разрешение таможенного органа по форме, устанавливаемой ГТК России. Разрешение может быть выдано при условии, что в разумной близости (как представляется, от места нахождения получателя товаров, декларанта) отсутствует таможенный склад, на котором могут быть размещены товары, а также при условии представления лицом, заявившим таможенный режим таможенного склада, в таможенный орган обеспечения уплаты таможенных платежей в размере, соответствующем размеру таможенных платежей, подлежащих уплате в случае выпуска товаров для свободного обращения. При этом лицо, заявившее таможенный режим таможенного склада, обязано соблюдать в отношении товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада без фактического помещения на таможенный склад, все требования и условия таможенного режима, как если бы товары были помещены на таможенный склад. Кроме того, в отношении операций с товарами, фактически не помещенными на таможенный склад, установлены ограничения на пользование и распоряжение ими любым способом. Такие товары не могут быть переданы другим лицам, в том числе отчуждены, в течение всего периода нахождения под таможенным режимом таможенного склада (если только товары фактически не помещаются на таможенный склад).

3. Операции с товарами, находящимися на таможенном складе

Разрешение таможенного органа на осуществление с товарами операций, не требуется при условии, что такие операции не повлекут изменения состояния товаров, их упаковки и наложенных средств идентификации.

Разрешение таможенного органа требуется для совершения с товарами операций, в результате которых будет изменено состояние товаров, их упаковка, средства идентификации, а также для совершения иных операций. При этом таможенный орган обязан выдать требуемое разрешение лицам, обладающим полномочиями в отношении товаров, или их представителям, если осуществление операций с товарами повлечет их утрату либо будут изменены существенные свойства товаров.[2]

В отношении проб и образцов иностранных товаров подлежат уплате таможенные пошлины и налоги, как если бы эти товары были выпущены для свободного обращения. Если образец возвращается на таможенный склад, то пошлины и налоги в отношении такого образца уплате не подлежат.

Новелла, установленная ТК РФ в п.4 ст. 219, позволяет передавать имущественные права на товары, хранящиеся на таможенном складе, при условии предварительного уведомления об этом таможенного органа, а также предоставления в таможенный орган лицом, приобретшим имущественные права, письменного обязательства о дальнейшем соблюдении в отношении товаров требований и условий таможенного режима таможенного склада. Со дня, следующего за днем получения таможенным органом указанного обязательства, это обязательство является правовым основанием для возникновения предусмотренных ТК РФ прав и обязанностей в отношении товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада, для лица, приобретшего имущественные права на указанные товары (в том числе и обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов при выпуске товаров для свободного обращения).

До истечения сроков хранения на таможенном складе допускается с письменного разрешения таможенного органа перемещение товаров с одного таможенного склада на другой. Время, необходимое для такого перемещения (перевозки) товаров, не приостанавливает и не прерывает течение срока хранения товаров на таможенном складе.

4. Освобождение товаров, предназначенных для вывоза, от таможенных пошлин, налогов или возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов

В соответствии с п.2 ст. 220 в отношении российских товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада и предназначенных для вывоза с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, предусматривается освобождение от уплаты, возмещение или возврат сумм внутренних налогов. Необходимо обратить внимание, что правовые основания для освобождения от уплаты, возмещения или возврата сумм внутренних налогов возникают не со дня фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ, а со дня помещения российских товаров на таможенный склад. При этом таможенные органы обязаны контролировать срок осуществления фактического вывоза товаров, поскольку по истечении шести месяцев со дня их помещения на таможенный склад суммы внутренних налогов подлежат взиманию таможенными органами с начислением процентов.

5. Владелец таможенного склада

Владельцами таможенных складов могут быть российские лица, включенные в Реестр владельцев таможенных складов, а также таможенные органы без включения их в указанный Реестр. Перечни таможенных складов, а также изменения к нему публикуются в официальных изданиях ГТК России, которыми являются: газета "Таможня", бюллетень "Таможенные ведомости", "Таможенные вести" - часть еженедельника "Экономика и жизнь". Периодичность опубликования перечней таможенных складов, владельцами которых являются таможенные органы,- не реже одного раза в шесть месяцев, иных таможенных складов - один раз в три месяца.

Отношения владельца таможенного склада с лицами, помещающими товары на хранение в таможенный склад, строятся на договорной основе. В данные взаимоотношения таможенные органы не вмешиваются.

Как профессиональный хранитель, владелец таможенного склада должен соблюдать все условия и требования, установленные ТК РФ для хранения товаров на таможенном складе, вести учет поступления на таможенный склад товаров и представлять в таможенные органы по их требованию отчетность о товарах по формам, определяемым ГТК России.[3]

Владелец таможенного склада несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае их утраты и выдачи без разрешения таможенного органа. Если владелец таможенного склада получил разрешение на внутренний таможенный транзит, при котором иностранные товары оказались не доставленными в таможенный орган назначения, то обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении отсутствующих товаров возлагается на владельца таможенного склада. Владелец таможенного склада не несет ответственности за уплату таможенных пошлин, налогов только в случае, если товары оказались уничтожены либо утеряны безвозвратно (не поступили в оборот) в результате аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения. При этом владелец таможенного склада вправе заявить таможенный режим уничтожения в отношении уничтоженных либо безвозвратно утерянных товаров.

В иных случаях утери и утраты товаров пошлины и налоги за товары подлежат уплате в общем порядке.

6. Завершение действия таможенного режима

Таможенный режим таможенного склада завершается помещением товаров под иной таможенный режим. По истечении установленного срока хранения на таможенном складе товары по акту, который составляется таможенным органом по форме, устанавливаемой ГТК России, передаются организации, уполномоченной Правительством РФ (в настоящее время такой организацией является Российский фонд федерального имущества). Далее организация осуществляет их реализацию, уничтожение или утилизацию в порядке, определяемом Правительством РФ.

Пункт 2 ст. 223 определяет круг лиц, которые вправе поместить товары, хранящиеся на таможенном складе, под иной таможенный режим. Это и лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории РФ. В этой связи следует отметить, что только таможенный режим таможенного склада предусматривает право лица, которое приобрело товар во внутреннем товарообороте, участвовать в таможенных правоотношениях (см. п.4 ст.219 ТК РФ). Таможенный режим уничтожения может заявить только владелец таможенного склада.

В случае выпуска товаров с таможенного склада для дальнейшего их использования на таможенной территории РФ течение срока временного хранения возобновляется. При выпуске товаров для свободного обращения исчисление таможенных пошлин и налогов производится в соответствии с п.2 ст.214 ТК РФ. В обязанности владельца таможенного склада в случае отзыва свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов, а также в иных случаях исключения лица из указанного Реестра, предусмотренных ст.22 ТК РФ

Заключение

Согласно ТК РФ-2004 таможенный склад - это таможенный режим, отнесенный к экономической группе режимов, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, - под таможенным контролем на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. Данный таможенный режим является экономическим таможенным режимом.

Список литературы

1.       Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (с изм. и доп.).

2.       Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации (под общ. ред. Ю.Ф. Азарова и Г.В. Баландиной). - "Норма", 2008 г.

3.       Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. - М.: Дело, 2006

4.       Таможенные режимы (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Валюта. Экспорт. Импорт") (в редакции обновления за июнь 2008 г.)

5.       Соболевская С.Ю., Соболевский Е.Н. Схемы налогообложения в рамках таможенных режимов. - "Бератор-Пресс", 2006 г.

6.       О таможенных режимах (В.П. Шавшина, Т.Г. Столпинская, "Налоговый вестник", N 2, 3, 4, 5, 6, февраль, март, апрель, май, июнь 2008 г.)

7.       Правовое регулирование таможенного режима таможенного склада (А.А. Шахмаметьев, "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2007 г.)

[1] Таможенные режимы (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Валюта. Экспорт. Импорт") (в редакции обновления за июнь 2008 г.)

[2] Соболевская С.Ю., Соболевский Е.Н. Схемы налогообложения в рамках таможенных режимов. - "Бератор-Пресс", 2006 г.

[3] О таможенных режимах (В.П. Шавшина, Т.Г. Столпинская, "Налоговый вестник", N 2, 3, 4, 5, 6, февраль, март, апрель, май, июнь 2008 г.)