1. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Условия и показатели для применения упрощенной системы налогообложения

Первым  условием для применения упрощенной системы является  предельная средняя численность работников — до 15 человек (включая различного рода договорников и работающих в филиалах).

Второе условие — совокупный размер фактической выручки за  предшествующий период должен не превышать сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законода­тельством Российской Федерации.

Так, например, если установленная минимальная месячная оплата  труда составляет 83 490 руб. (с 01.01.97 г минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом от 09.01.97 № 6 ФЗ, составляет 83 руб. 49 коп. (с 01.01.98 r)), то валовая выручка должна быть не  более 27 554,46 руб. за один рабочий день (83 490 х 100 000):(25,25 х  12 мес.).

В соответствии с п. 2 ст. 2 данного Федерального закона РФ под  действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной  продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредит­ные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессио­нальные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и  развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других катего­рий, для которых Министерством финансов Российской Федерации  установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Выбор объекта налогооб­ложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно письму ГНС РФ от 06.02.96 № НП-6-02/77 «О порядке применения Федерального закона Российской Федерации от 29.12.95 №  222-ФЗ «0б упрощенной системе налогообложения, учета и от­четности для субъектов малого предпринимательства» при подаче заявления на право применения упрощенной системы необходимо указать размер выручки на первый день квартала перехода: в условиях работы по-новому она должна быть выше, чем прежде. Для исчисления величины совокупного дохода нужно обязательно учитывать фактические производственные затраты. Пример отчета о таких затратах за квартал приведен в таблице 1.

Таблица  1

ОТЧЕТ

О ФАКТИЧЕСКИХ  ЗАТРАТАХ И РАСХОДАХ НА ПРОИЗВОДСТВО ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО НОМЕНКЛАТУРЕ, УСТАНОВЛЕННОЙ  СТАТЬЕЙ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 29.12.95 № 222-ФЗ ЗА II КВ. 1998 Г.

Налоговая организация по месту постановки субъекта малого предпринимательства на налоговый учет выдает ему (по его письмен­ному заявлению) годовой патент, удостоверяющий право применения упрощенной  системы налогообложения, учета и отчетности.   

В соответствии с п. 4 статьи 5 вышеуказанного Федерального за­кона РФ письменное заявление подается предпринимателем за один месяц до начала очередного квартала при соблюдении следующих условий:

9.  если общее число работников, занятых в организации, не пре­вышает предельной численности, установленной данным Федераль­ным  законом;

10.      если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчет­ный  период;

11.      если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный пе­риод.

Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.   

Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патен­та является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.   

Сведения о форме патента, его назначении и порядке заполнения приведены в Приказе ГНС РФ от 24.01.96 № ВГ-3-02/5 «Об утверж­дении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства».   

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квар­тал) организация представляет в налоговый орган (в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом) расчет подлежа­щего уплате единого налога.   

Приказом Госналогслужбы РФ от 24.01.96 № ВГ-3-02/5 установ­лена типовая форма № 7 расчета единого налога для организаций — субъектов малого предпринимательства, уплачивающих налог как от валовой выручки, так и с совокупного дохода.   

Несмотря на сложность заполнения этого расчета (он содержит свыше 40 показателей), методические указания по его составлению отсутствуют, нет источников информации.    Учитывая это, субъектам малого предприни­мательства можно использовать как источники для последующего заполне­ния указанного расчета Госналогслужбы следующие учетные регист­ры: отчет о фактических затратах (таблица 1) и расчет единого налога по результатам хозяйственной деятельности субъекта (таблица 2).   

Для заполнения рекомендуемого отчета и расчета используются данные книги учета хозяйственных операций и деятельности субъек­тов малого предпринимательства формы № К-1 (таблица 4).

Таблица  2

РАСЧЕТ

ЕДИНОГО  НАЛОГА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

За II кв. 1998 г.

Окончание таблицы 2

Форму №  7 расчета, можно построить более экономично.

В упрощенном  варианте расчет единого налога можно произвести так:

Таблица 3

РАСЧЕТ

ЕДИНОГО НАЛОГА С ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ ОРГАНИЗАЦИИ -

СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ЗА II КВ. 1998 Г.

(руб.)

К приведенному в табл. 3 расчету единого налога дадим некото­рые расшифровки и сделаем экспресс-анализ.   

Предельные сроки ежеквартальной уплаты стоимости патента ор­ганизация нарушала.   

Так, в первом полугодии отчетного года сумма уплаты, фактиче­ски поступившая, характеризуется так:

Одновременно  с представлением в налоговый орган расчета на уплату единого налога организация — налогоплательщик передает выписку из книги доходов и расходов по состоянию на последний рабочий день отчетного периода. В ней указывается совокупный доход (валовая выручка), полученный за отчетный квартал.   

Кроме этого, организация предъявляет для проверки налоговому органу патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения с отметкой банка об исполнении плате­жа за отчетный период.   

Субъекты малого предпринимательства (юридические лица и ин­дивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систе­му налогообложения, учета и отчетности в соответствии с указанным Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства», не являются плательщиками налогов.   

Так, согласно Инструкций Госналогслужбы РФ субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налогов: на пользо­вателей автомобильных дорог (№ 30 от 15.05.95, п; 23.7); на владельцев транспортных средств (№ 30 от 15.05.95, п. 36.12); на прибыль (№ 37 от 10.08.95, п. 1.2.3); НДС (№ 39 от 11.11.95, п. 20).

При превышении определенной Федеральным законом предель­ной численности работающих (более 15 человек) налогоплательщики, начиная со следующего квартала, переводятся с упрощенной системы налогообложения на существовавшую ранее систему.

Книга учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Мин­фина РФ  «О форме книги учета доходов и расходов и порядке от­ражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпри­нимательства, применяющими упрощенную систему налогообложе­ния, учета и отчетности» № 18 от 22.02.96, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако имеет ряд недостатков. Один из главных — необходимость бессистемных выбо­рок данных для составления баланса. Кроме того, в книге отсутствует учет движения материальных ресурсов, основных средств, состояния расчетов с поставщиками и т. д.

Приняв за основу форму № К-1, в книгу следует внести некоторые уточнения, направленные на ее совершенствование.   

Рекомендуемая учета хозяйственных операций ведется в разрезе восемнадцати статей (строк) баланса.   

Книга открывается на год и ведется в разрезе каждого месяца. В целях ее унификации предусматривается отражать приход и расход по каждой статье баланса не по двум графам, а по одной: в числите­ле — приход, в знаменателе — расход. Это в два раза сокращает объем и размеры книги.   

В конце каждой страницы книги и в целом за месяц предусмот­рены по статьям баланса обороты по приходу и расходу, а также ос­татки на конец месяца.   

В табл. 4 приведена книга, заполненная фактическими данными в тыс. руб. за один месяц по каждой хозяйственной операции.   

При  изготовлении бланков книги доходов и расходов надлежит учесть следующее дополнение. Для накопления (отражения) инфор­мации  по налоговому учету графу 4 следует подразделить на две: «всего» и «в том числе не принимаемые для расчета налога».

Таблица 4 

Форма № К-1

(наименование организации)

КНИГА

учета хозяйственных операций и 

деятельности субъекта малого предпринимательства

на 1998 год

В настоящей книге содержится 100 (сто) страниц с

 № 001 по № 100.

1.2 Состав и порядок составления упрощенной бухгалтерской отчетности

 Книга формы № К-1, помимо регист­рации всех фактически состоявшихся хозяйственных операций, вы­полняет также функцию комбинированного учетного регистра анали­тического и синтетического учета.   

По достаточно детальному тексту содержания операции (графа 3) и ее сумме (графа 4) на каждую дату можно определить наличие и движение имущества, денежных средств и источников их возникно­вения.   

Эти данные позволяют вести упрощенную бухгалтерскую отчет­ность, состоящую из баланса и отчета о прибылях и убытках (форма №  2).   

Баланс составляется без каких-либо выборок, поскольку в пред­ложенной  книге регистрации (ял. табл. 4) данные хозяйственных операций регистрируются не только в хронологическом порядке, но одновременно и по статьям баланса.

Таблица  5  

 Форма № 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ  БАЛАНС

на 1 июля 1998 г.

ОРГАНИЗАЦИЯ ________________________________________

(руб.)

Продолжение таблицы 5

Окончание таблицы 5

Примечание. Знак «Х» означает, что графа в этом случае не заполняется, знак «—« означает, что в организации отсутствуют данные

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2.) составляется субъек­тами малого предпринимательства по данным следующих источников информации  (табл. 6).

Таблица   6   

Форма № 2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Окончание таблицы 6

Выручка от реализации (стр. 0)0) принимается по данным стр. 1 табл. 3 или графы 16 табл. 4 по стр. «Обороты с начала года».   

Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) принимается по данным графы  8 табл. 4 строки «Обороты с начала года».   

Результат от реализации (стр. 050) и показатели со стр. 060 по стр. 100, а также показатели о внереализационных доходах и расходах (стр. 120 и 130), принимаются по данным текста хозяйственных опе­раций табл. 4 графы 17 за три месяца текущего отчетного квартала.   

Нераспределенная прибыль  или убыток (стр. 170) исчисляется арифметически  порядком, указанным в самом отчете ф. № 2.    Такая прибыль по данным отчета ф. № 2 должна соответствовать стр. 480 баланса.   

Упрощенный  вариант отчета о прибылях и убытках, заполненный фактическими  данными, приведен в табл. 6.

1.3 Порядок применения упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях

В соответствии с Федеральным законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» Минфином  РФ разработаны и утверждены Приказом от 22.12.95 № 131 Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и примене­нию регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предприни­мательства. Согласно этим Указаниям, субъекты малого предпринимательства (далее малые предприятия) независимо от предмета и целей деятель­ности, организационно-правовых форм и форм собственности могут самостоятельно определять систему ведения бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства, сложности управления им и численности работников.    Так как для малых предприятий характерно ограниченное коли­чество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), то они имеют право  применять упрощенную форму бухгалтерского учета.   

Однако приспосабливать обычно применяемые регистры и формы бухгалтерского учета к специфике своей работы малые предприятия могут при обязательном соблюдении следующих условий, предусмот­ренных Указаниями  Минфина  РФ:   

наличии единой методологической основы бухгалтерского уче­та, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принци­пов накопления и двойной записи;    

взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;    

сплошном отражении всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании данных первичных учетных доку­ментов;    

накапливаниии систематизации данных для первичных доку­ментов в разрезе показателей, характеризующих управление и конт­роль за хозяйственной деятельностью малого предприятия.   

Малые  предприятия для документирования хозяйственных опера­ций могут применять как типовые межведомственные и ведомственные формы  первичных учетных документов, так и самостоятельно  разработанные, соответствующие типовым, формы, обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском уче­ те совершенных операций.    

Первичные  учетные документы должны содержать следующие  обязательные реквизиты:     

наименование документа (формы);     

дату составления;     

содержание хозяйственной операции;     

измерители хозяйственной операции (в количественном и стои­мостном выражении);     

наименование должностных лиц, ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность ее оформления;     

личные подписи и их расшифровку.    

Правильно оформленные и достоверные по содержанию первичные документы упрощают процедуру бухгалтерского учета.    

Малое предприятие должно вести бухгалтерский учет в соответст­вии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Приказом Минфина  РФ от 26.12.94  № 170 «О Положении  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими  порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его заполнению, утвержденными  Приказом Минфина  СССР от 01.11.91 № 56.   

Основным  условием для применения упрощенной системы учета  и отчетности малыми предприятиями является средняя численность  их работников: в промышленности, строительстве и на транспорте  она должна быть не свыше 100 человек, а в остальных отраслях — до  50 человек.   

Напомним,  что простая форма учета применяется малыми предприятиями, имеющими  среднюю численность  работников не свыше 15 человек, а число хозяйственных операций в  месяц — до 100, без отражения их на счетах бухгалтерского учета и  в учетных регистрах.   

При формировании учетной политики малого предприятия руководитель должен определить организационно-правовые основы вве­дения и применения упрощенной формы учета. Ему надлежит учесть  следующее.   

Субъектом малого предпринимательства может быть только ком­мерческая организация (см. ст. 3 Федерального закона РФ от 14.07.95 №  88-ФЗ «О государственной поддержке малого предприниматель­ства в Российской Федерации»).    

Некоммерческая организация не может быть признана малым предприятием и пользоваться какими-либо льготами.   

Отметим, как минимум, следующие отличия некоммерческих ор­ганизаций от коммерческих: извлечение прибыли — не основная цель их деятельности; они существуют не за счет прибыли, а за счет целевого финансирования или добровольных взносов учредителей; получаемая ими прибыль не подлежит распределению между участ­никами (учреждениями).    

Правовое положение некоммерческих организаций определяется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ от 12.01.96 №  7-ФЗ «О некоммерческих организациях».   

К некоммерческим организациям относятся жилищно-строительные, дачные, гаражные и подобные им потребительские кооперативы; общественные и религиозные организации (объединения), различно­го рода благотворительные фонды; школы, больницы, библиотеки, объединения юридических лиц в особую организационно-правовую форму и т. п.

Для малых  предприятий Приказом  Минфина   РФ от 22.12.95 №  131 «Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» утверждены образцы учетных регистров, пред­назначенных для отражения в них финансово-хозяйственных опера­ций и учета отдельных видов имущества.   

К числу таких регистров, формы которых приведены в приложе­ниях к упомянутым выше Указаниям, относятся:   

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизацион­ных отчислений (износа) — форма № В-1;   

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС,  уплаченного по ценностям,— форма № В-2;   

Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;   

Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;   

Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;   

Ведомость учета реализации — форма № B-6;   

Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;   

Ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;   

Ведомость (шахматка) — форма № В-9.   

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.   

Сумма  по любой операции записывается в двух ведомостях одно­временно: в одной — по дебету счета с указанием номера кредиту­емого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета и с аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графе «Содержание опера­ции» (или в графах, характеризующих операцию) на основании дан­ных первичных учетных документов делается запись о сути совершен­ной операции либо даются пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться и со­ответствовать данным первичных документов: кассовых отчетов, вы­писок банков и др.   

Применение указанных выше регистров бухгалтерского учета, без­условно, наведет порядок в учете имущества малого предприятия и его финансовой деятельности.   

Вместе с тем необходимо отметить, что перечисленные регистры нуждаются в совершенствовании: они содержат элементы дублирова­ния, которые снижают контрольные функции бухгалтерского учета, трудоемки по заполнению, в них отсутствуют синтетические данные, поскольку все учетные регистры являются месячными.    Вопросы совершенствования учетных регистров и замены месяч­ных регистров годовыми изложены в последующих разделах пособия.

   Предложенный  Минфином   РФ (Приказ от 22.12.95 № 131) рабо­чий План счетов бухгалтерского учета для малых предприятий, по мнению автора, нуждается в ряде уточнений и дополнений. Укажем  некоторые из них.   

Косвенные  расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, в отличие от прямых, практически невоз­можно  учесть по видам продукции, работам и услугам. Поэтому ин­формацию  о таких расходах рекомендуется предварительно учитывать на счетах 25 и 26 с последующим распределением по объектам учета пропорционально  суммам учетных прямых расходов по статье «Ос­новная заработная плата производственных рабочих», без учета пре­мий и надбавок.   

Большинство  малых предприятий  располагают значительными средствами на осуществление социальных нужд, в частности, ими заранее выкупаются путевки в дома отдыха, санатории, оплачиваются туристические поездки и т. п. Для учета таких расходов малым пред­приятиям нужно  использовать счет 56 «Денежные документы».   

Рекомендуется изъять из состава счета 46 «Реализация про­дукции (работ, услуг)» счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», восстановив его самостоятельное назначение. Как предусмотрено Инструкцией по применению Плана сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, этот счет используется только при определении выруч­ки от реализации продукции (работ, услуг) по ее отгрузке. По мне­нию автора, его следует применять и при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. Это в значительной мере позво­лит повысить контрольные функции и аналитичность бухгалтерского учета.

   Вместо рекомендованного Минфином  РФ в составе счета 80 суб­счета «Использование прибыли» методически будет правильнее восстановить синтетический счет 81 «Использова­ние прибыли».   

Для обобщения  информации  о приросте стоимости имущества по переоценке безвозмездно полученных ценностей, для формиро­вания источника финансирования затрат по капитальному строитель­ству и приобретению основных средств автор рекомендует в составе счета 88 «Фонды специального назначения» для субъектов малого предпринимательства открыть субсчет 88-6 «Добавочный капитал и резервный фонд».   

И еще одно уточнение. В рекомендациях Минфина РФ по при­менению  учетного регистра «Ведомость учета реализации» (форма №  В-6) отсутствует порядок отражения на счетах бухгалтерского учета разницы данных в части фактической себестоимости, указанных в графах 9 и 12, и данных в части выручки по отпускным ценам, указан­ных в графах 10 и 13. Чтобы восполнить этот пробел, рекомендуется в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета к синтетическому счету 83 ввести субсчет «Предстоящие поступления задолженности от покупателей и заказчиков по предъявленным платежным документам». Назначение и методические рекомендации по применению  этого субсчета будут изложены автором в последующих работах.   

Рекомендуемый План счетов бухгалтерского учета для малых пред­приятий, включая изложенные уточнения и дополнения, представлен ниже (см. Приложение).

   Книга учета хозяйственных операций, предусмотренная Минфи­ном РФ, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако, по мнению автора, имеет ряд недостатков.    Она не содержит сквозную регистрацию хозяйственных операций с начала года с указанием оснований для их совершенствования, нет итога оборотов по счетам бухгалтерского учета по странице и в целом за отчетный месяц. Эти и другие недостатки снижают контрольные функции книги и приводят к необходимости различных дополнитель­ных выборок.   

Приняв за основу типовую форму № К-1, нужно внести в книгу некоторые уточнения.   

Книга регистрации учета хозяйственных операций должна откры­ваться на год и вестись каждый месяц с указанием корреспонденции счетов и журналов-ордеров. В целях последующего контроля в конце каждой страницы книги и в конце каждого месяца подсчитываются суммы оборотов хозяйственных операций.

Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверж­дении унифицированных  форм  первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов, работ в капитальном строительстве» утверждены согласован­ные с Минфином  РФ и Минэкономики РФ новые унифицированные формы первичной документации, опубликованные в изданиях: «Нор­мативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерско­му учету», № 1, 1998, «Налоговый вестник», № 2, 1998.   

Приведенные в настоящем пособии отдельные формы первичных учетных документов не предусмотрены в указанном постановлении, однако они содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №  129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ).

Таблица № 8

КАРТОЧКА

АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА СТРУКТУРЫ ФАКТИЧЕСКОЙ ПОКУПНОЙ   СТОИМОСТИ  МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ  И ЕЕ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ СТОИМОСТИ  ПО ПЛАНОВО-УЧЕТНЫМ  ЦЕНАМ

НА 1998 г. (по балансовому счету 15)

Для накопления, обобщения и классификации информации Ука­заниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринима­тельства, утвержденными Приказом Минфина России от 22.12.95 № 131, малому предприятию рекомендовано вести бухгалтерский учет с при­менением единой журнально-ордерной формы счетоводства, утверж­денной письмом Минфина  СССР  от 08.03.60 № 63 (п. 1.6 Указаний). Эти журналы-ордера громоздки, для их заполнения требуются значи­тельные затраты ручного труда счетных работников.   

В связи с этим автором разработаны и рекомендуются для при­менения малыми предприятиями журналы-ордера упрощенной фор­мы с накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов.   

Они открываются и ведутся по каждому счету бухгалтерского учета и построены следующим образом:    в верхней части журнала-ордера по каждой хозяйственной опе­рации регистрируются обороты по кредиту счета с указанием кор­респондирующих счетов по дебету; в нижней — в разрезе номеров журналов-ордеров указываются обороты по дебету счета с указанием корреспондирующих  счетов и оборотов по кредиту.   

Ниже  представлены образцы рекомендуемых журналов-ордеров упрощенной  формы и примеры отражения в них 139 хозяйственных операций, приведенных выше в пункте 4 в рублях за сентябрь 1998 г.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР  № 1

по кредиту счета 01 «Основные средства»

Всего по дебету счета 171 769 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР   N» 2

по кредиту счета 02 «Износ основных средств»

Всего по кредиту счета 3135 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР   №  5

по кредиту счета 08 «Капитальные вложения»

Всего по кредиту счета 109 769 руб.

Всего по дебету счета 109 769 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР  № 6

по кредиту счета 10-1 «Материалы»

Всего по кредиту счета 3 231 300 руб.

Всего по дебету счета 3 020 156 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 7

по кредиту счета 10-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Всего по кредиту счета 5000 руб.

Всего по дебету счета __---     руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 9

по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Всего по кредиту счета 1 085 220 руб.

Всего по дебету счета 1 085 220 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР №  10

по кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Всего по кредиту счета 19 937 руб.

Всего по дебету счета 16 564 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 11

по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Всего по кредиту счета 595 625 руб.

Всего по дебету счета 235 307 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР №  12

по кредиту счета 20-1 «Основное производство»

Всего по кредиту счета 1 404 549 руб.

Продолжение таблицы

Всего по дебету счета 1 385 384 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР  №  19

по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Всего по кредиту счета 46 753 руб

Всего по дебету счета 46 753 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР  № 20

по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Всего по кредиту счета 40 044 руб.

Всего по дебету счета 40 044 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 21

по кредиту счета 41 «Товары»

Всего по кредиту счета    ---    руб.

Всего по кредиту счета    ---    руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР  Mb 25

по кредиту счета 46-1 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Всего по кредиту счета 2 310 000 руб.

Всего по дебету счета 2 310 000 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР   №  26

по кредиту счета 46-2 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

Всего по кредиту счета 87 255 руб.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР №  28

по кредигу счета 50 «Касса»

Всею  по кредиту счета 64 380 руб

Всего по дебету счета 64 240 руб.

Для составления баланса субъектам малого предпринимательства  по рекомендации Минфина России необходимо составлять два учет­ных регистра: ведомость (шахматную) формы № В-9 и оборотную  ведомость (см. п. 2.5.2 Указании). Такая сводная ведомость предназначена для регистрации дебето­вых и кредитовых оборотов по каждому счету бухгалтерского учета,  взятых из журналов-ордеров.    

Итоговые данные месячных оборотов, зафиксированные в свод­ ной ведомости, одновременно используются для составления баланса.   

Для этого в ведомости показываются вступительные (С,) и исхо­дящие  остатки (С;) по каждому счету бухгалтерского учета.    

Образец сводной ведомости и пример ее составления приведены ниже (см. табл. 9). Проверка правильности записей, произведенных в журналах-ордерах и балансе, осуществляется подсчетом сумм обо­ротов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых обо­ротов и остатков (сальдо) должны быть соответственно равны.   

Кроме этого, необходимо использовать еще один контрольный фактор.   

Общая сумма  месячных оборотов, отраженных в Книге регистра­ции и учета хозяйственных операций по графе «Сумма операций», должна быть тождественна общей сумме оборотов по графам 3 и 4 сводной ведомости.    

В нашем примере общие обороты  в сводной ведомости должны составить 20 726 376 руб.