ЧАСТЬ III.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВЫЕ ВЫЧИСЛЕНИЯ

ГЛАВА 16.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

16.1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА:

ОБЪЕКТЫ, ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ВИДЫ И СТАВКИ НАЛОГОВ

Под налоговой системой государства понимается совокупность установленных законодательно налогов, сборов, пошлин, акцизов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней, уплачиваемые налогоплательщиками в процессе своей жизни и деятельности на территории РФ. Упомянутые выше сборы, пошлины, акцизы и прочее являются особыми видами налогов, взимаемых с налогоплательщиков.

Налоги и сборы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги — это такие налоги, по которым исчисление налогооблагаемой базы, расчет налога и перечисление его в бюджет осуществляется самим налогоплательщиком по результатам его деятельности. Типичные примеры — налог на имущество, налог на прибыль предприятий и организаций.

Косвенные налоги — это налоги, суммы которых входят в стоимость производимых налогоплательщиком товаров, работ и услуг, и тем самым эти налоги перекладываются на плечи конечных потребителей указанных товаров, работ и услуг. Типичные примеры — налог на добавленную стоимость и акцизы.

Другая классификация налогов — на федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

К федеральным относятся следующие налоги:

а) налог на добавленную стоимость (НДС);

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенная пошлина;

з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

к) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;

л) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах «а» — «ж» и «р», зачисляются в федеральный бюджет,

Налоги, указанные в подпунктах «к» и «л», являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики а составе Российской Федерации, краевого, областного бюджетов краев и областей, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов

Федеральные налоги

Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах «н» — «п», зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено законом.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории,

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги:

А) налог на имущество предприятии. Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщика;

б) лесной доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями

из водохозяйственных систем;

г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

Суммы платежей по этому сбору зачисляются в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, об­ластные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области и окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений.

Налоги, указанные в подпунктах «а», «б» и «в», устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории, При этом конкретные ставки этих налогов определя­ются законами республик в составе Российской Федерации или реше­ниями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодатель­ными актами Российской Федерации.

Сбор, указанный в подпункте «г», устанавливается законодательными актами республик в составе Российской Федерации, решениями орга­нов государственной власти краев, областей, автономной области и автономных округов. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области и автономных округов.

НАЛОГИ РЕСПУБЛИК В СОСТАВЕ РФ

К местным относятся следующие налоги:

а)         налог на имущество физических лиц;

б)         земельный налог:

в)          регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся              предпринимательской деятельностью;

г)          налог на строительство объектов производственного назначе-             ния в курортной зоне;

д)         курортный сбор;

е)          сбор за право торговли:

ж)         целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, орга-             низаций независимо от их организационно-правовых форм              на содержание милиции, на благоустройство территорий,              на нужды образования и другие цели;

з)          налог на рекламу;

и)         налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники         и персональных компьютеров;

к)          сбор с владельцев собак;

л)         лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изде-             лиями;

м)         лицензионный сбор за право проведения местных аукционов           и лотерей;

н)         сбор за выдачу ордера на квартиру:

о)         сбор за парковку автотранспорта;

п)         сбор за право использования местной символики;

р)         сбор за участие в бегах на ипподромах;

с)          сбор за выигрыш на бегах;

т)          сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподро-             ме;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о нало­гообложении операций с ценными бумагами;

ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

х) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых авто­матов и другого оборудования с вещевым или денежным вы­игрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры);

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социаль­но-культурной сферы.

Налоги, указанные в подпунктах «а» — «в», устанавливаются законо­дательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей,

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.

Налоги, указанные в подпунктах «г» и «д», могут вводиться районными и городскими органами государственной власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты районов и городские бюджеты городов.

Налоги и сборы, предусмотренные в подпунктах «з» — «х», могут устанавливаться решениями районных и городских представительных органов власти.

Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в подпунктах «ж», «з», «о», «ф», «х» и «ч», относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога — на себестоимость продукции (работ, услуг), остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).

Помимо вышеперечисленной классификации налоги также делятся на налоги с твердыми и налоги с плавающими ставками. Твердые ставки налогов могут устанавливаться в точных суммах (в рублях и копейках), например налог с владельцев автотранспортных средств, могут также устанавливаться в процентах от налогооблагаемой базы, например налог на имущество предприятий. Плавающие ставки всегда устанавливаются в процентах от налогооблагаемой базы, при этом ставки могут быть плавающими в зависимости от размера объекта налогообложения (размера налогооблагаемой базы), типичный пример — подоходный налог с физических лиц, может быть плавающим в зависимости от категории налогоплательщика, например налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Объекты и субъекты налогообложения по основным видам налогов, регистрация налогоплательщиков

Под объектом налогообложения действующее законодательство понимает налогооблагаемую базу по тому или иному виду налога, рассчитанную в соответствии с требованиями нормативных документов.

Например, объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами является номинал проспекта эмиссии ценных бумаг, объектом налогообложения налогом на пользователей автодорог является объем выручки предприятия от реализации его товаров, работ и услуг и т. д.

ТВЕРДЫЕ СТАВКИ НАЛОГОВ

ПЛАВАЮЩИЕ СТАВКИ НАЛОГОВ

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Под субъектами налогообложения понимаются все категории налогоплательщиков: юридические лица (предприятия и организации, банки, страховые компании, посредники и пр.), организации, созданные без образования юридического лица (филиалы и отделения юридических лиц, паевые фонды, объекты совместной деятельности и пр.), индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица.

Все категории налогоплательщиков, кроме физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, подлежат регистрации в государственных налоговых органах. Банкам и прочим кредитным организациям запрещено открывать счета лицам, не прошедшим регистрацию в налоговых органах (кроме физических лиц). Все счета юридических лиц, предприятии и предпринимателей без образования юридического лица подлежат регистрации в налоговых органах по месту их расположения.

Количество счетов (расчетных или текущих), открываемых налогоплательщиками в банках и кредитных учреждениях, не ограничивается законодательством, за исключением случаев, специально оговоренных, например для организации-недоимщиков.

Основные виды налоговых льгот

Налоговые льготы по отдельным видам налогов и налогоплательщиков устанавливаются теми органами власти, которыми установлен основной порядок налогообложения данным налогом или данной категории налогоплательщиков. Запрещено установление льгот, носящих индивидуальный характер.

Основными видами льгот являются:

• необлагаемый минимум: например, необлагаемый минимум по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования, составляет 850 МРОТ — если стоимость наследуемого имущества находится в пределах этой величины, то налог не взимается;

• снижение ставки налогообложения в зависимости от кате­гории налогоплательщика: например, банки, направляющие 50 и более процентов кредитных ресурсов на кредитование сельского хозяйства и малого бизнеса, уплачивают налог на прибыль по ставке, уменьшенной в 1,5 раза;

• снижение ставки налогообложения в зависимости от категории объекта налогообложения: например, доходы по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти облагаются налогом на прибыль предприятий и организаций по пониженной ставке налогообложения;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога: например, у физических лиц доходы по государственным ценным бумагам не подлежат налогообложению подоходным налогом

СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ

СНИЖЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

СНИЖЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ИЗЪЯТИЕ ИЗ ОБЛОЖЕНИЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ОБЪЕКТА НАЛОГА

·         освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков: например, средства массовой информации освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость по продукции массовой информации;

·         целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимания налогов).

Порядок перечисления налогов в бюджет юридическими лицами

Уплата налогов производится юридическими лицами в следующем порядке:

1)       уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи в соответствии с законодательными актами;

2)       налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на сумму уплаченных в соответствии п. 1) налогов, после чего уплачиваются местные налоги, расходы по уплате которых относятся на финансовые результаты деятельности;

3)       налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на сумму уплаченных местных налогов, указанных в п. 2), после чего уплачиваются в установленном порядке все остальные налоги, вносимые за счет дохода (прибыли);

4) подоходный налог (налог на прибыль) вносится за счет дохода (прибыли), остающегося после уплаты указанных выше налогов, если иное не установлено законом.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1.        Как называются налоги, которые входят в стоимость производимых налогоплательщиком товаров, работ и услуг?

2.        К какому виду налогов в соответствии с их классификацией относится подоходный налог?

3.        Подлежат ли все категории налогоплательщиков регистрации в государственных налоговых органах?

4.        Когда уплачивается налог на прибыль в соответствии с порядком перечисления налогов в бюджет?

16.2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

Объектом налогообложения налогом на прибыль является выручка предприятия и его внереализационные доходы, уменьшенные на затраты предприятия, относимые на себестоимость в соответствии с действующим законодательством.

Схему расчета налога на прибыль предприятия можно представить следующим образом:

1) суммируется выручка предприятия от реализации товаров, работ и услуг без входящих в ее состав НДС и акцизов;

2) прибавляется сумма внереализационных доходов предприятия (не связанных с реализацией товаров, работ, услуг, имущества и прочих видов активов);

3) осуществляется корректировка получившейся величины

на положительные или отрицательные разницы по операциям в иностранной валюте и по валютным счетам, возникшие до 21.01.1997 г.;

4) вычитаются затраты, которые в соответствии с положениями о составе затрат для данного вида предприятий относятся на издержки (на себестоимость)*;

5) исключаются доходы, которые облагаются налогом у источника выплат (например, дивиденды по акциям);

6) исключаются доходы, которые облагаются налогом по иной ставке налогообложения или в обособленном порядке (например, доходы от операций с государственными ценными бумагами), — для этих доходов составляется отдельный расчет налога на прибыль по иной ставке налогообложения.

* см. для банков и кредитных организаций — Постановление Правительства РФ от 16.05.1994 № 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль санками и другими кредитными учреждениями», для страховщиков — Постановление Правительства РФ от 16.05.1994 № 491 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на при­быль страховщиками», для инвестиционных фондов — Письмо Госкомимущества РФ от 25.05.1993 № ДВ-2/3498, Минфина РФ от 21.05.1993 № 62 «О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах», для прочих организаций — Постановление Правительства РФ от 5.08.1992 № 552 (ред. от 11.03,1997) «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реа­лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

По итогам произведенных операции получается налогооблагаемая прибыль предприятия, которую еще необходимо скорректировать на льготы (если таковые у предприятия имеются), и после этого получается налогооблагаемая база по налогу на прибыль, с которой налог на прибыль взимается по ставке, являющейся базовой для данной категории налогоплательщика.

Основные ставки налога на прибыль установлены в следующих размерах:

·     13% в федеральный бюджет и до 22% в бюджет субъекта РФ для обычных предприятий и организаций;

·     13°/о в федеральный бюджет и до 30% в бюджет субъекта РФ для банков, кредитных организаций, страховых компании и по доходам от посреднических операций.

Рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль для трех категорий участников рынка ценных бумаг: для эмитентов, для инвесторов и для профессиональных участников.

(1) ЭМИТЕНТЫ

Вид дохода

Категория

эмитента

Ставка

налогообложения

Примечания

1. Выручка от размещения собственных акций

Все категории

Не облагается

Средства, поступающие от размещения акций по их номиналу, включаются в состав уставного капитал, сумма превышения цены размещения над номиналом (эмиссионный доход) учитывается в составе добавочного капитала и используется только для капитализции(при ином использовании облагается налогом на прибыль по базовой ставке)

2. Выручка от размещения собственных долговых бумаг (по номиналу)

Все

категории

Не облагается

Средства, поступающие от размещения долговых бумаг по

Номиналу, носят возвратный характер и в налогооблагаемую

базу по налогу на прибыль не включаются

3. Ажио от размещения долговых бумаг

выше номинала

Банки,

кредитные

организации

Нерезиденты

Прочие

До 43%

20%

до 35 %

Ажио, полученные от размещения долговых бумаг выше номинала, являются доходом эмитента, т. к. не подлежат возврату владельцам бумаг, и включаются в налогообложение по базовой ставке для данной категории налогоплательщиков равными долями в течение всего срока обращения долговых бумаг

Вид дохода

Категория

эмитента

Ставка

Налогообложения

Примечания

4. Дисконт от

размещения

долговых

бумаг ниже

номинала

Банки,

кредитные

организации

Прочие

Относится на

Издержки и

Уменьшает налогооблагаемую базу

Не уменьшает  налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли

Дисконты, полученные от

размещения долговых бумаг ниже

номинала, являются убытком

эмитента, т. к. сумма погашения

долговых бумаг будет больше,

чем объем привлеченных под них

средств, и переносится на

расходы (убытки) равными долями

в течение всего срока обращения

долговых бумаг

5. Дивиденд

по акциям

Все категории

Не уменьшает  налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли

6. Процент по долговым ценным бумагам

Банки,

кредитные

организации

Прочие

Относится на

Издержки и

Уменьшает налогооблагаемую базу

Не уменьшает  налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли

7. Невостребованная сумма дивидендов,процентов и основные суммы долгов по ценным бумагам

Банки,

кредитные

организации

Нерезиденты

Прочие

До 43%

20%

до 35 %

Включаются в налогооблагаемую

базу у всех категории

налогоплательщиков по базовой

ставке налога на прибыль по

истечении срока исковой давности

(3 года)

ИНВЕСТОРЫ

Вид дохода

Категория

инвестора

Ставка

Налогообложения

Примечания

1. Дивиденд

по акциям

Все

15 %

Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в налогооблагаемую базу у получателя не включаются

2         Проценты по долговым ценным бумагам

(негосударственным)

Банки,

кредитные

организации

страховые компании

Нерезиденты

Прочие

До 43 %

15%

до 35 %

1) у резидентов начиная с21.01.1997 г. поступают к получателям в полном объеме и включаются в налогооблагаемую базу по базовой ставке для данной категории инвесторов;

2) у нерезидентов облагается у источника выплат (у эмитента) и в налогооблагаемую базу получателя не включается

Вид дохода

Категория

инвестора

Ставка

Налогообложения

Примечания

3. Процент по государственным ценным бумагам и ценным  бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение до 21.01.1997 г.

Все

0 %

Исключаются из налогообложения у всех категории налогоплательщиков, этот порядок касается и тех ценных бумаг, по которым проценты уплачиваются не только государством, но и покупателем продавцу при совершении сделки (бумаги, по которым стоимость накопленного купонного дохода входит в цену сделки)

4. Доход от перепродажи(погашения) государственных краткосрочных(бескупонных) облигаций-ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г.

Все

0 %

Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков

5. Процент по государственным цен ным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение после  21.01.1997 г.

Все

15 %

Составляется отдельный расчет по этим доходам. налог уплачивается ежемесячно

6. Доход от перепродажи (погашения) ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997г.

Все

15 %

Составляется отдельный расчет по этим доходам, налог уплачивается ежемесячно

7. Доход от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг(кроме ГКО и ГКО-образных)

Банки,

Кредитные

Организации

Страховые компании

Нерезиденты

Прочие

До 43 %

15%

до 35 %

8. Убыток от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг

Все

Не уменьшают

налогооблагаемую

базу и покрываются

за счет чистой

прибыли

9. Доход от переоценки

ГКО и ГКО-образ­

ных бумаг, выпущен­

ных в обращение до

21.01.1997 г.

Все

0 %

Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков

10. Расход от переоцен­

ки ГКО и ГКО-образ­

ных бумаг, выпущен­

ных в обращение дп

21.01.1997 г.

Все

Не уменьшают

налогооблагаемую

базу

Вид дохода

Категория

инвестора

Ставка

Налогообложения

Примечания

11. Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г.

Все

15 %

Включаются в отдельный помесячный расчет у всех категорий налогоплательщиков, при налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ГКО отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска

12, Расход от переоцен­ки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г.

Все

Не уменьшают налогооблагаемую базу

Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ГКО, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по какой ставке Налогообложения

13. Доход от переоцен­ки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг

Банки,

Кредитные

Организации

Страховые компании

Прочие

До 43 %

до 35 %

Включаются в расчет налога на прибыль по базовой ставке для данной категории : налогоплательщиков, при налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ОФЗ отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска

14. Расход от переоценки  ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг

Все

Не уменьшают налогооблагаемую базу

Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ОФЗ, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по ставке налогообложения

(3) ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

Вид дохода

Категория

Эмитента

Ставка

Налогообложения

Примечания

1. Комиссионное вознаграждение брокера

Все

до 43%

2. Комиссионное вознаграждение организатора торговли

Фондовая биржа

Организатор внебиржевой торговли

до 43%

до  35%

Вид дохода

Категория

Эмитента

Ставка

Налогообложения

Примечания

3. Вознаграждение доверительного управляющего

Банки, кредитные

Организации

Прочие

до 43'/.

до 35%

4. Маржа дилера

Банки, кредитные организации

Прочие

до 43%

до 33%

Порядок налогообложения  дилеров аналогичен налогообложению у инвесторов (могут быть пониженные ставки в случае операции с государственными бумагами)

5. Комиссии депозитария, специализированного регистратора, клиринговой организации

Банки, кредитные

Организации

Прочие

до 43%

до 35% /

16.3 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц является совокупный годовой доход физического лица, включающий в себя общую сумму всех видов доходов, полученных физическим лицом в течение отчетного года.

Основные виды доходов, не включаемые в совокупный годовой доход:

1)   доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти;

2)   доходы от операций с ГКО и ГКО-образными бумагами;

3)   проценты по банковским вкладам и депозитам в пределах учет­ной ставки ЦБ РФ;

4)   доходы в форме страховых выплат в пределах учетной ставки ЦБ РФ.

Подоходный налог является прогрессивным, т. е. его ставка зависит от величины налогооблагаемой базы — совокупного годового дохода физического лица. Необлагаемый минимум но подоходному налогу установлен из расчета 12 МРОТ за год (т. е по одному МРОТ в месяц). Этот необлагаемый минимум может возрастать в случае, если физическое лицо содержит иждивенцев, детей, школьников, студентов или имеет какие-то дополнительные льготы

СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД

ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ДОХОДОВ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД:

НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в 1997 г.

Сумма налога

До 12 000 000 руб.

12 %

От 12 000 001 до 24 000 000 руб.

1 440 000 руб.+ 20 % с суммы превышающей 12 000 000 руб.

От 24 000 001 до 36 000 000 руб.

3 840 000 руб.+ 25 % с суммы превышающей 24 000 000 руб.

От 36 000 001 до 48 000 000 руб.

6 840 000 руб.+ 30 % с суммы превышающей 36 000 000 руб.

От 48 000 001 руб. И выше

10 440 000 руб.+ 35 % с суммы превышающей 48 000 000 руб.

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в 1998 г.

Сумма налога

До 20 000  руб.

12 %

От 20 000 ,1 до 40 000 руб.

2 400 руб.+ 15 % с суммы превышающей 20 000 руб.

От 40 000,1 до 60 000 руб.

5 400 руб.+ 20 % с суммы превышающей 40 000 руб.

От 60 000,1 до 80 000 руб.

9 400 руб.+ 25 % с суммы превышающей 60 000 руб.

От 80 000,1 руб до 100 000 руб.

14 400 руб.+ 30 % с суммы превышающей 80 000 руб.

От 100 000 руб 01 коп. . И выше

20 400 руб. +35 % с суммы, превышающей 100 000 руб.

Особенностью удержания подоходного налога является тот факт, что этот налог удерживается с физического лица юридическими лицами, выплачивающими данному физическому лицу доход. При этом юриди­ческие лица являются агентами по удержанию подоходного налога с физических лиц и несут ответственность перед бюджетом за полно­ту, правильность и своевременность удержания подоходного налога. Все претензии бюджет предъявляет именно к юридическим лицам — источникам выплат дохода физическим лицам, а уже после удержания бюджетом сумм недоплаченного подоходного налога, штрафов, пеней и неустоек юридическое лицо может регрессным иском попытаться взыскать недоплаченные суммы подоходного налога с соответствую­щего физического лица.

Только в том случае, если доход физическому лицу выплачивается физическим же лицом (например, при покупке/продаже ценных бумаг или имущества), в момент совершения операции (выплаты дохода) подоходный налог не удерживается. В этом случае физическое лицо обязано включить полученный и не обложенный налогом доход в свой совокупный годовой доход по окончании года при составлении нало­говой декларации.

Налоговые декларации обязаны составлять и подавать все физические

АГЕНТЫ ПО УДЕРЖАНИЮ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ

лица, которые в течение года получали доходы у разных источников (более чем 1 источник) и объем их совокупного годового дохода превышает облагаемый по минимальной ставке (т. е- 12 млн. руб.). Это необходимо, так как в случае наличия разных источников выплат дохода и превышения общей суммы дохода над облагаемым по мини­мальной ставке не может быть уверенности, что налог будет удержан по прогрессивной ставке полностью, так как юридические лица — источники выплат не обязаны знать о суммах доходов, полученных физическим лицом вне данного юридического лица.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ НА ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ

Вид дохода

Облагается/ не облагается

Примечание

1.   Дивиденд

Облагается

2.   Проценты по долговым ценным бумагам(негосударственным)

Облагается

3.   Процент по государственным ценным бумагам и ценным  бумагам местных органов власти

Не Облагается

По сберегательным сертификатам банков — сверх учетной ставки ЦБ РФ

4.   Доход от перепродажи(погашения) государственных краткосрочных(бескупонных) облигаций-ГКО и ГКО-образных бумаг,

Не Облагается

5.   Доход от перепродажи(погашения) всех ценных бумаг (кроме облигаций-ГКО и ГКО-образных )

Облагается

Из суммы выручки физического лица от перепродажи (погашения) ценных бумаг могут быть вычтены по желанию физического лица: 1) либо льгота 1000 МРОТ — применяется по всем видам реализуемого физическим лицом имущества (в т. ч. и по ценным бумагам), но только 1 раз в год; 2) либо документально подтвержденные расходы на приобретение реализуемых ценных бумаг

16.4 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость явля­ется оборот предприятия или организации, связанный с реализацией товаров, работ и услуг. Обороты, не связанные с реализацией товаров, работ и услуг, НДС не облагаются.

ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Следовательно, выручка от размещения эмитентами ценных бучи. выручка от продажи (погашения) инвесторами ценных бумаг, суммы процентов и дивидендов по ценным бумагам не являются объектами налогообложения НДС. То же самое можно сказать и о суммах полученных и погашаемых банковских кредитов и уплачиваемых про­центов по ним, суммах банковских депозитов и процентов по ним, суммах и ценных бумагах, передаваемых в доверительное управление или по договорам комиссии и поручения.

Таким образом, эмитенты ценных бумаг, инвесторы (и дилеры», при­обретающие и продающие ценные бумаги за свой счет, не являются плательщиками НДС с доходов по указанным ценным бумагам.

Однако следует отметить, что доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг в виде комиссии (вознаграждения) за оказываемые услуги уже являются объектом налогообложения НДС, т. к. представляют собой доходы от реализации услуг (работ). То же самое касается и услуг по изготовлению бланков ценных бумаг, услуг инвестиционных консультантов, андеррайтеров, оценщиков ценных бумаг, аудиторов и прочее.

Ставка налога на добавленную стоимость составляет 20% от облага­емого оборота.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Ценные бумаги не являются объектом налогообложения налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами является номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, регистриру­емого эмитентом. Следует отметить, что по действующему законода­тельству его регистрация требуется только при выпуске акций, обли­гаций, инвестиционных паев паевых фондов и жилищных сертифика­тов. Однако проспект эмиссии инвестиционных пасе паевых фондов не имеет номинала (не указывается объем эмиссии) и поэтому не облагается налогом на операции с ценными бумагами. Таким образом, налогом на операции с ценными бумагами облагаются только выпуски акций, облигаций и жилищных сертификатов.

Налог уплачивается в момент подачи документов на регистрацию проспекта эмиссии в государственные органы. Ставка налога состав­ляет 0,8% от номинала проспекта эмиссии. В том случае, если проспект эмиссии регистрируется в момент создания (учреждения) акционерного общества, то налог на операции с ценными бумагами не уплачивается.

КОМИССИИ

(ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ)

УСЛУГИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ

КОНСУЛЬТАНТОВ, АНДЕРРАЙТЕРОВ, ОЦЕНЩИКОВ ЦЕННЫХ БУМАГ, АУДИТОРОВ

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ И НАЛОГ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА

Объектом налогообложения этими налогами является выручка пред­приятия или организации от реализации товаров, работ и услуг за минусом НДС и акцизов, таким образом, при операциях с ценными бумагами плательщиками этих налогов будут являться только профес­сиональные участники рынка ценных бумаг, предоставляющие услуги (работы) по обслуживанию рынка.

Кроме того, с профессиональных участников рынка указанные налоги взимаются также с финансового результата (разницы между выручкой и затратами) от продажи (погашения) принадлежащих им ценных бумаг.

Ставка налога на пользователей автодорог в Москве составляет 2,5%, ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов социаль­но-культурной сферы — 1,5%.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1.  По какой ставке налога на прибыль осуществляется налогообложение дохода, полученного брокером в качестве комиссионного вознаграждения?

2.  Какую величину составляет необлагаемый минимум по подоходному налогу?

3.  Кто обязан подавать налоговые декларации?