ВВЕДЕНИЕ

                                              

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное  возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов  расчётов  как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное  значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово-хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Предмет исследования – организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Дилми».

Цель исследования – оценка обоснованности и эффективности организации системы расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дилми» и разработка рекомендаций по ее совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо:

- рассмотреть теоретические и методические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- рассмотреть учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дилми»;

- рассмотреть аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дилми» и предложить рекомендации по совершенствованию учета и контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- рассмотреть теоретические аспекты анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- провести анализ кредиторской задолженности ООО «Дилми» и предложить рекомендации на основе проведенного анализа.

Информационная база исследования: при исследовании постановки учета на предприятии использованы данные текущего бухгалтерского учёта и отчетности ООО «Дилми», инструктивные материалы, положения по учёту. Источниками написания теоретической базы дипломной работы послужили инструктивно-нормативные документы, а также труды таких авторов как Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Кондраков Н.П. и другие. В ходе проведения аудита использовались труды Подольского В.Н., Богомоловой А.М.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Правовые основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном  выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного  и документального учета всех хозяйственных операций.

К задачам учета расчета с  поставщиками  и подрядчиками можно отнести следующие:

- правильное и своевременное документальное оформление и отражение в учете расчетов с поставщиками  и подрядчиками;

- правильное определение момента перехода права собственности на приобретаемые  материальные ценности, работы и услуги;

- правильное и достоверное определение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и отражение ее в учете в полной мере;

- достоверное, объективное и полное отражение расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской финансовой отчетности.

Выполнению этих задач способствует законодательно-нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К нормативно-законодательным документам по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками относят федеральные законы, приказы Минфина РФ и другие нормативные акты, и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Поставщик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Осуществлять деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, не представляется возможным. Обязательство – это одна из основных разновидностей гражданских взаимоотношений. Согласно ст. 307 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ), в силу обязательств, одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) соответствующее действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Распространенным основанием возникновения обязательств является договор. Взаимоотношения между сторонами договора регулируются подразделом 2 «Общие положения о договоре» раздела III «Общая часть обязательственного права» ГК РФ.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ).

Договор может заключаться между юридическими лицами, между юридическим лицом и физическим лицом.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (ст. 425 ГК РФ). Согласно ст. 432 договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Наряду с этим денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования» и др.).

Также Гражданским кодексом РФ определен срок исковой давности. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. № 32н, с изменениями и дополнениями от 27.11.2006 №156н) определен порядок списания кредиторской задолженности. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности относятся к прочим доходам. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, и признается в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

Прекращением обязательства считается надлежащее его исполнение [1, ст. 408].

Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензиро­ванию в соответствии с законодательством. Здесь, что случается до­вольно редко в нашем законодательстве и нормативных документах, нет ни противоречий, ни путаницы в терминологии. Строительные организации, непосредственно выполняющие работы по возведению объектов недвижимости, и по ГК РФ, и по Закону № 39-ФЗ имену­ются подрядчиками и никак иначе.

Взаимоотношения между строительной организацией (подрядчи­ком) и заказчиком работ регулируются параграфом 3 «Строительный подряд» главы 37 «Подряд» ГК РФ. Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок пост­роить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Сторонами договора строительного подряда выступают две органи­зации –  заказчик и подрядчик (генеральный подрядчик). На стадии подготовки договора каждой из сторон целесообразно потребовать от другой стороны подтверждения правомочности его заключения. За­ключенный договор может быть признан недействительным, если одна из сторон не имела права его заключать (не зарегистрирована в уста­новленном порядке, не имеет соответствующей лицензии и пр.).

При отсутствии у подрядчика лицензий на соответствующие виды строительно-монтажных работ, согласно ст. 173 ГК РФ, данный до­говор имеет право оспорить сам подрядчик, его учредители, либо Госстрой России (его органы), которому, в соответствии с постанов­лением лицензирование строитель­ных организаций и контроль за соблюдением лицензионных требова­ний и условий. В этом случае судом сделка может быть признана недействи­тельной.

Статей 709 ГК РФ определено, что в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.                                 При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

Стоимость выполняемых работ определяется на основе свободной (договорной) цены на строительную продукцию.

Условие о неизменности договорной цены или ее уточнении по завершении строительства должно быть в обязательном порядке отражено в договоре.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Цена работы может быть определена путем составления сметы (ст. 743 ГК РФ). Смета представляет собой перечень работ с указанием их стоимости и единиц измерения объемов работ. Унифицированной формы сметы нет.

Цена выполняемых работ может состоять из двух частей: сметной - в виде известных расценок и переменной – выраженной текущим коэффициентом пересчета базисных цен. Такой способ определения цены позволяет производить расчет без каких-либо дополнительных согласований сторон при подрядном строительстве.

В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком.

Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.

Если возникла необходимость в проведении дополнительных работ и по этой причине в существенном превышении определенной приблизительно цены работы, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик, не согласившийся на превышение указанной в договоре подряда цены работы, вправе отказаться от договора. В этом случае подрядчик может требовать от заказчика уплаты ему цены за выполненную часть работы.

Подрядчик, своевременно не предупредивший заказчика о необходимости превышения указанной в договоре цены работы, обязан выполнить договор, сохраняя право на оплату работы по цене, определенной в договоре.

Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов.

Установленная договором стоимость подлежащих выполнению работ может быть изменена в отдельных случаях, например:

- при внесении изменений в объемы и содержание работ по предложению заказчика;

- при изменении по предложению заказчика продолжительности строительства;

- при изменении номенклатуры материалов и оборудования, по­ставляемых заказчиком, если договорная цена определялась с учетом их стоимости;

- при обоюдном согласии заказчика и подрядчика;

- в связи с текущим изменением стоимости строительных матери­алов, изделий, оборудования, тарифов и оплаты труда, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора;

- при остановке работ по причинам, не зависящим от заказчика, или в связи с обстоятельствами непреодолимой силы при условии выполнения подрядчиком своих обязательств по сохранности объекта и требований по безопасности ведения работ;

- при изменении законодательства в период выполнения обяза­тельств по договору подряда, изменяющих его условия.

- при изменении законодательства в период выполнения обяза­тельств по договору подряда, изменяющих его условия.

Определение срока выполнения работ производится при разработ­ке проекта исходя из принятых норм продолжительности строитель­ства. Окончательный срок выполнения работ устанавливается сторо­нами договора (заказчиком и подрядчиком) при его заключении.

В заключенном договоре срок выполнения работ может указы­ваться как:

- период, в течение которого должны быть выполнены работы, например, «в течение 18 месяцев с даты подписания документов о передаче строительной площадки»;

- предельный срок, например, «срок выполнения не дол­жен превышать 18 месяцев с даты начала работы согласно договору до даты сдачи объекта приемочной комиссии»;

- точная дата завершения всех работ, предусмотренных догово­ром, например, «объект должен быть сдан 01.09.200_».

Условия окончания работ и порядок их приемки должны быть указаны в договоре в обязательном порядке.

В договоре также должны быть указаны условия начала строительства или вступления договора в силу.

Такими условиями, например, могут быть:

- дата подписания договора;

- дата перечисления аванса заказчиком;

- дата подписания документов о передаче подрядчику строительной площадки;

- другие условия, влияющие на производство работ и окончание их выполнения.

Если в ходе производства работ возникает необходимость внести изменения в договор по срокам выполнения работ, в том числе и досрочное окончание работы по договору, то они совершаются по соглашению сторон в письменной форме и в зависимости от зна­чимости этих изменений могут оформляться дополнительным согла­шением

В заключенном договоре по соглашению сторон должны быть установлены:

- порядок и сроки приемки выполненных работ и расчетов за них в процессе строительства;

- сроки устранения подрядчиком полученных замечаний от заказ­чика по качеству выполненных работ;

- сроки окончательных расчетов при полном завершении строительства.

Расчеты могут осуществляться:

- по конструктивным элементам за выполнение отдельных работ и услуг;

- по этапам;

- после завершения всех работ по договору.

В договоре могут быть предусмотрены условия, при которых заказчик вправе задержать оплату выполненных работ подрядчику, например:

- при неустранении указанных ранее дефектов в работе, представ­ленной к оплате;

- при причинении ущерба заказчику;

- при отставании выполнения работ от объемов, предусмотренных графиком производства работ.

Окончательный расчет производится заказчиком после выполне­ния подрядчиком всех работ по договору, включая и устранение дефек­тов, выявленных при приемке предмета договора, с зачетом ранее перечисленных средств.

При составлении договора «под ключ» следует согласовать поря­док, условия и сроки передачи заказчиком подрядчику финансовых средств в размере договорной цены. При оформлении передачи этих средств отдельным документом последний необходимо приложить к договору подряда как его неотъемлемую часть.

Стоимость выполненных строительно-монтажных работ, предъявляемых к оплате заказчику, определяется в соответствии с первичными учетными документами по учету работ в капитальном строитель­стве и учету ремонтно-строительных работ, форма которых утвержде­на постановлением Госкомстата России от 11.11.99  № 100.

Согласно законодательству РФ поставщиком признается лицо, которое обязуется передать товар другому лицу  (покупателю)  и получить за него определенную денежную сумму (цену).

Взаимоотношения с поставщиками регулируются договором купли-продажи. Гражданский кодекс РФ определяет договор купли- продажи как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Право собственности у приобретателя вещи по договору согласно ст.223 ГК РФ возникает с момента ее передачи.

В соответствии со ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли - продажи могут быть любые вещи, допущенные законодательством к свободному обороту. Договор может быть заключен на куплю- продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. При этом условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Гражданским кодексом РФ определены обязанности сторон договора. Согласно ст. 456 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар. Одновременно с передачей вещи, если иное не предусмотрено договором, передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы.

Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи (ст.457 ГК РФ).

Гражданским кодексом РФ определены момент исполнения обязательств. В соответствии со ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в один из следующих моментов:

- момент вручения товара покупателю или указанному лицу, если договор предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю.

Согласно ст. 458 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. Если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов. Если покупатель в нарушение договора купли-продажи отказывается принять и оплатить товар, продавец вправе по своему выбору потребовать оплаты товара либо отказаться от исполнения договора.

Оплата товара может быть осуществлена следующим образом:

- полная оплата (ст.486 ГК РФ);

- предварительная оплата (ст.487 ГК РФ);

- оплата в кредит (ст.488 ГК РФ);

- оплата в рассрочку (ст.489 ГК РФ).

Выбранный вид оплаты товара должен быть указан в договоре.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Принимая во внимание, что основным отличительным признаком безналичных расчетных правоотношений является участие в них в качестве субъектов третьих лиц – банков и иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов правового регулирования безналичных расчетов:

-  безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих и иных счетов, условия которых позволяют производить платежи по распоряжению клиента;

- участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов, предусмотренную законом и установленными банковскими правилами, и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота и если иное не предусмотрено договором банковского счета;

- в расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов списываются по распоряжению владельца счета, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством либо договором между банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим лицом;

- банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;

- банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение отвечает перед своим клиентом;

- не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом;

- платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного плательщику;

- безналичные расчеты производятся на основании документов установленной формы.

Формы безналичных расчетов определены ст.862 ГК РФ и «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» Центрального Банка РФ № 2-П от 03.10.2002 года.

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки- корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов.

Расчетный документ – это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

- плательщика – о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

- получателя – о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами ЦБ РФ, а также договорами банков с клиентами.

    

1.2 Формы расчетов между организациями

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Переход от административно-командной системы управления экономикой к рыночным отношениям вызван необходимостью создания новой платежной системы, базирующейся на двухуровневой системе банков. Потребовалось разделение и обособление денежных капиталов различных экономических субъектов, формирование самостоятельных коммерческих банков.

Качественные изменения в организационных формах проведения денежных расчетов произошли вследствие возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок. Появилось огромное количество новых коммерческих структур, что сказалось на резком росте документооборота, связанного с обслуживанием платежной системы в целом. Перестройка  платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей.

Значение четко организованной системы безналичных расчетов многократно возрастает в условиях необходимости преодоления серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей на каком-либо одном звене влияет на важнейшие показатели их производственной и коммерческой деятельности.

Любая организация совершает денежные расчеты и как покупатель, и как продавец. Организация осуществляет также денежные расчеты с персоналом и рассчитывается с бюджетом и банком. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот. Значительная часть платежного оборота осуществляется безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по счетам в банках. Наличные деньги применяются главным образом в платежном обороте, в котором участвует население, а также при расчетах на незначительные суммы.

Безналичные расчеты нашли широкое применение в процессе развития банковской системы и имеют ряд преимуществ перед расчетами с использованием наличных.

Пока расчеты происходят безналично, в банках оседают денежные средства, становящиеся кредитными ресурсами. Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, перерасчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались при расчетах наличными деньгами. В то же время безналичные расчеты при четкой работе банков позволяют лучше регулировать платежный оборот и, в конечном счете, ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

Следует отметить, что в безналичном обороте могут участвовать и деньги, являющиеся личной собственностью граждан и хранящиеся в виде сбережений на счетах банков. Оплата расходов населения безналичным путем может осуществляться со счетов по вкладам. Замещение в этих случаях наличными расчетами также сокращает издержки обращения.

Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с последними изменениями от 22 января 2006 г.) По данному положению существуют несколько форм безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками и расчеты по инкассо (п. 1.2 Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах»).

Одной из форм безналичных расчетов является платежное поручение.

Банк принимает платежное поручение от плательщика к исполнению только при наличие денег на его расчетном счете. Если средств для платежа нет и банк не считает возможным выдать предприятию ссуду, то документ возвращается.

При проведении расчетов платежными поручениями плательщик сдает поручение в трех экземплярах своему банку. Документы из банка плательщика направляются в банк, обслуживающий покупателя. При этом с расчетного счета плательщика списываются денежные средства, указанные в платежном поручении, и направляются в банк получателя для зачисления на его расчетный счет. При  получении платежного поручения банк получателя перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет покупателя.

Предприятие-покупатель	4	Предприятие-поставщик
1				3
Банк покупателя	2	Банк поставщика

1 – направление пакета платежных поручений в банк для совершения платежа;

2 – перевод денежных средств покупателя для зачисления на расчетный счет поставщика;

3 – сообщение поставщику о поступлении денежных средств плательщика;

4 – поставка товарно-материальных ценностей после получения платежа.

Рисунок 1 – Схема расчетов платежными поручениями при предварительной оплате товарно-материальных ценностей

При платежах за товары и оказанные услуги также используется расчетный чек. Он оплачивается за счет депонированных средств, т.е. специально отложенных, на отдельном чековом счете. Чеки могут быть оплачены с расчетного счета чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком (согласованной с чекодателем при выдаче чеков). В данном случае банк может гарантировать оплату при временном отсутствии средств за счет выделенного кредита. Сумма гарантий банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается на специальном внебалансовом счете.

Для получения чековой книжки предприятие должно подать заявление в одном или двух экземплярах, если оплата гарантируется банком. Заявление подписывается лицами, имеющими право распоряжаться средствами с расчетного счета. В заявлении указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки. При выдаче чеков с предварительным депонированием эта сумма остается на чековом счете. В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств вместе с заявлением о выдаче чека, заявитель должен представить платежное поручение на перечисление средств с расчетного счета на чековый счет.

Перед выдачей чека клиенту банк  обязан заполнить все реквизиты чека, чтобы в дальнейшем и получатель, и банк имели все необходимые данные для правильного оформления денежного платежа. Заполненный чек вручается плательщиком организации, оказывающей услуги или передающей товар. Полученные заполненные чеки поставщик передает своему банку для взыскания денег с плательщика. Получив чек, банк зачисляет сумму по чеку на расчетный счет получателя средств. Затем документы передаются в банк плательщика для списания средств с чекового счета.

При расчетах чеками могут использоваться лимитированные чековые книжки, при выдаче которых банк заранее депонирует деньги на отдельном счете. На обложке такой книжки указывается предел, т.е. лимит суммы, на которую могут быть выписаны чеки. При расчетах чеками из лимитированных чековых книжек деньги должны зачисляться получателю только после того, как прибудут средства, снятые со счета чекодателя. Клиент, с которым рассчитываются чеком из лимитированной чековой книжки, представляет его в свой коммерческий банк, а тот пересылает чек почтой в банк плательщика. Там на основании этого документа снимаются деньги и перечисляются в банк получателя платежа.

Следует обратить внимание на недействительные чеки, которые предъявлены при отсутствии средств на счете чекодателя и банк заранее не гарантирует их оплату. Чек считается недействительным также, если превышены гарантированные банком суммы или он выписан после даты отправки уведомления об отказе гарантировать платежи.

При безналичных расчетах используется аккредитивная форма расчетов. Аккредитив – это обязательство банка, возникающее по поручению клиента произвести поставщику платеж на основании предоставленных документов, подтверждающих выполнение условий договора. При данной форме расчетов платеж производится не в банке, обслуживающем покупателя, а по месту нахождения поставщика. Для совершения платежа покупатель обращается в банк с заявлением, содержащим просьбу отложить со своего счета денежные средства для платежа. Следовательно, при аккредитиве средства для оплаты приобретенных товаров готовятся заранее, депонируются на обычном аккредитивном счете. Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика-покупателя переводит средства в банк поставщика. Деньги на счет поставщика будут зачислены только при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве.

Предприятие-покупатель	3	Предприятие-поставщик
2
1				4
Банк покупателя	5	Банк поставщика

1 – направление пакета документов для депонирования денежных средств на счете покупателя-чекодателя;

2 – оплата заказанных товарно-материальных ценностей посредством вручения чека поставщику;

3 – отгрузка заказанных товарно-материальных ценностей;

  4 – инкассация чека и зачисление денежных средств на счет поставщика-чекодержателя;

5 – извещение банка покупателя о списании денежных средств с депонентного счета плательщика.

Рисунок 2 – Схема расчетов чеками при оплате товарно-материальных ценностей с предварительным депонированием денежных средств

Исполнение аккредитива производится непосредственно банком, обслуживающим поставщика-получателя денег.

При депонированном аккредитиве банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или выдаваемый ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк).

Непокрытый, но в то же время гарантированный аккредитив может применяться, если два банка, обслуживающие рассчитывающихся клиентов, имеют корреспондентские счета друг у друга. Тогда аккредитив может открываться в исполняющем банке путем представления этому банку право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Отзывной аккредитив применяется редко в расчетах, так как его условия могут быть изменены или он может быть аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает об этом исполняющий банк, а последний поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщику и принятые банком поставщика до получения уведомления об изменении, аннулировании аккредитива.

Безотзывные аккредитивы применяются довольно часто. Они обеспечивают твердое обязательство банка осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Банковский аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открывается. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено в условии, на котором предоставлялся.

При расчетах внутри страны аккредитив предназначен только для расчетов с одним поставщиком, его срок действия определяется в договоре между плательщиком и поставщиком. В договоре об аккредитиве обычно указываются: наименование банка-эмитента, вид аккредитива, способ извещения поставщика об открытии аккредитива, полный перечень документов, предоставляемых поставщиком для получения средств, сроки предоставления документов для оплаты после отгрузки товаров.

Банк-эмитент открывает непокрытые (гарантированные) аккредитивы по договоренности с покупателем в соответствии с установленными корреспондентскими отношениями с другим банком, обслуживающим поставщика. Для открытия аккредитива плательщик должен предоставить в свой банк (банк-эмитент), заявление на бланке установленной формы, содержащее перечень данных, позволяющих проверить полноту выполнения договора между поставщиком и плательщиком.

Поставщик для получения денег предоставляет банку документы (реестры счетов и др.), подтверждающие выполнение всех условий аккредитивного заявления. В случаях, когда условиями предусмотрен акцепт, т.е. предварительное согласие уполномоченного покупателя, проверяется наличие акцептной подписи. Не принимаются к оплате реестры счетов без указания номеров транспортных документов, вида транспорта,                                                  на котором отправлен груз.

Реестры счетов, подлежащие оплате в банке поставщика, представляются в трех экземплярах, из которых один используется в качестве материального ордера при совершении бухгалтерских проводок. Другой дается поставщику в качестве расписки, а третий с отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику. Аккредитив, открытый в банке поставщика, закрывается по истечении срока, о чем уведомляет банк-эмитент. Если возникают претензии к поставщику, то они рассматриваются участниками расчетной операции без вмешательства банка. Достоинство такой формы расчетов состоит в том, что отсутствует задержка оплаты продукции и услуг, деньги заранее приготовлены и получатель средств уверен, что сразу, даже в день отгрузки, может получить, полагающиеся ему деньги.

В исполняющем банке оплата продукции поставщику производится не за счет средств, забронированных заранее, а лишь в случае, если между банком-исполнителем и банком-эмитентом установлены корреспондентские отношения.

При акцептной форме расчетов широко применяются платежные требования, когда платежи совершаются не сразу после отгрузки товара и выписки товарных документов. Отгрузив товар, поставщик выписывает в соответствующем количестве экземпляров платежные требования и сдает их на инкассо. Платеж за товар или услуги осуществляется в банк, обслуживающий покупателя.

Предприятие-покупатель	1	Предприятие-поставщик
5
2				4
Банк покупателя	3	Банк поставщика

1 – извещение поставщика о готовности к отгрузке заказанных товарно-материальных ценностей;

2 – направление пакета документов для перевода денежных средств в банк поставщика;

3 – банковский перевод денежных средств поставщика для оплаты заказанных товарно-материальных ценностей;

4 – извещение поставщика о поступлении денежных средств и оплате расчетных документов по отгрузке товарно-материальных ценностей;

5 – отгрузка ценностей после их оплаты за счет аккредитива покупателя.

Рисунок 3 – Схема расчетов посредством аккредитивов при предварительной оплате товарно-материальных ценностей

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк (п. 9.1 Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах»).

Платежное требование содержит все необходимые реквизиты, позволяющие определить какой товар отгружен, какова его сортность, цена, время отгрузки и т.д. Поставщик не сам направляет эти документы покупателю, а поручает своему банку взыскать платеж. Составленные документы поставщик передает в свой банк с поручением взыскать средства с плательщика. Это поручение и есть инкассо. Банк, принимая документы на инкассо, берет на себя обязательство вовремя пересылать их в банк, обслуживающий покупателя, взыскать с него там средства и перечислить на расчетный счет поставщика. После проверки на инкассо документов, они направляются в банк, обслуживающий покупателя. Поступающие деньги, банк поставщика зачисляет на счет последнего. Банк, обслуживающий покупателя, получив присланные банком поставщика платежные требования, сообщает об этом покупателю, который ознакомившись с документами, дает согласие на платеж или отказывается от акцепта. Покупатель акцептует счет только в случае, если поставщик выполняет все условия договора, т.е. поставит продукцию нужного качества, в заказанном объеме, по установленной цене и т.д.  Если поставщик нарушает хотя бы одно условие, то покупатель не дает согласие на акцепт, следовательно, у поставщика не произойдет акт реализации. Акцепт счета – это не только юридический, но и экономический акт, контролирующий выполнение договора поставщиками.

Получив согласие на оплату банк оплачивает документы и перечисляет средства  в банк, где ведется расчетный счет поставщика. Если расчетные документы должны оплачиваться с расчетного счета покупателя, а денег не оказалось, и если предприятие не имеет право на кредит, то эти документы помещаются в специальную картотеку несвоевременно оплаченных документов. Об этом сообщается поставщику, и за день просрочки платежа с покупателя взыскивается пеня в претензионном порядке в размере, предусмотренном в договоре.

Расчеты платежными требованиями могут применяться, если они предусмотрены в договорах между поставщиками, покупателями и их банками за отгруженные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и по другим претензиям, счета по которым не оплачены плательщиками.

В течение срока ожидания акцепта документы находятся в картотеке № 1. При отсутствии средств у плательщиков акцептованные платежные документы помещаются в картотеку № 2, и их оплата производится по мере поступления средств в установленной очереди.

Предприятие-покупатель		Предприятие-поставщик
1
	2			4
Банк покупателя	3	Банк поставщика
5

1 – поставка товарно-материальных ценностей в соответствии с заключенными договорами;

2 – направление пакета платежных требований в банк для совершения платежа;

3 – направление платежных требований в банк покупателя для оплаты;

4 – извещение банка о согласии покупателя на совершение платежа;

5 – перевод денежных средств покупателя для зачисления на расчетный счет поставщик.

Рисунок 4 – Схема расчетов платежными требованиями при последующей оплате товарно-материальных ценностей

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению от плательщика платежа.  Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

-              в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

-              для взыскания по исполнительным листам;

-              в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика,                                   права на списание денежных средств со счета плательщика                                         без его распоряжения.

Еще одной формой безналичных расчетов является вексель. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство, содержащее  определенный набор реквизитов, по которому владелец векселя (векселедержатель) имеет бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника обозначенной в векселе денежной суммы. Векселя бывают простыми (соло-вексель) и переводными (тратта).

В простом векселе указывают место и дату его составления, сумму долгового обязательства, сроки, место платежа, наименование кредитора, которому должен быть произведен платеж, наименование и подпись заемщика-векселедателя.

Переводной вексель представляет собой письменное распоряжение векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате определенной суммы векселедержателю (ремитенту). Он предназначен для перевода ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого. Выдать (трассировать) переводной вексель на другое лицо можно лишь в случае, если векселедатель имеет у плательщика дебиторскую задолженность. В нем содержатся следующие реквизиты: слово «вексель», предложение: «уплатить определенную сумму», наименование трассата (плательщика), дата и место составления векселя, наименование и подпись трассанта (векселедателя).

После выдачи вексель может оставаться у поставщика-векселедержателя до наступления сроков платежа, быть передан посредством передаточной надписи (индоссамента) другой организации в уплату за товар либо использован для получения кредита в банке.

Векселедержатель (ремитент) переводного векселя должен своевременно предъявить плательщику (трассату) вексель к акцепту и платежу. Акцепт означает согласие оплатить вексель. Акцептуя вексель, плательщик (трассат) делает надпись на лицевой стороне векселя «Акцептовал», «Обязуюсь уплатить», а также указывает дату акцепта, ставит подпись и печать. Акцепт не может быть ничем обусловлен, т.е. поставлен в зависимость от исполнения или неисполнения получателей платежа какого-либо действия и т.д. Любое изменение, произведенное трассатом в содержании переводного векселя, равносильно отказу в акцепте.

Если плательщик не заплатил вексельную сумму, то ее обязан погасить векселедатель переводного векселя.

Существенно ускоряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает банку вексель до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Расчеты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между покупателем и поставщиком сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер.

Покупатель оплачивает поступающую продукцию равными суммами в сроки, которые установлен договором между поставщиком и покупателем, например, один раз в 10 дней. Расчетные документы может выписывать поставщик или покупатель. Контрагенты периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет (один раз в 5-10 или 15 дней). Эта форма расчетов позволяет значительно уменьшить объем учетной работы.

При расчетах, основанных на зачете взаимных требований, взаимные обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются в равновеликих суммах, а только на разницу производится платеж в установленном порядке. Взаимные зачеты могут быть разовыми и постоянными. Сроки и порядок расчетов устанавливаются договором между организациями по согласованию с банком.

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа­ций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с последними изменениями от 18.09.2004), синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предна­значен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые вы­полненные работы и потребленные услуги, включая предоставле­ние электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не посту­пили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по не­доборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, или иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные мате­риальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» независимо от времени оплаты.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитует­ся на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-ма­териальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в ана­литическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным доку­ментам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оп­лачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача, сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обна­ружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспон­денции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмот­ренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задол­женности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете [36, 40].

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- по­ставщикам и подрядчикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам и подрядчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурован­ным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам и подрядчикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам и подрядчикам по про­сроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному ком­мерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составля­ется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Без согласия организации, в безакцептном порядке, оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) отражается по кредиту счета 60.

Если организация получила от поставщика  материальные ценности:

Дебет 08 (10 и др.)  Кредит 60 – отражена задолженность перед поставщиком матери­альных ценностей. Эту проводку должны сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к организации.

Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отражается: Дебет 20 (26)  Кредит 60.

Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного производства: Дебет 20  Кредит 60.          

Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах вспомогательного производства:  Дебет 23  Кредит  60.         

Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе общепроизводственных расходов: Дебет 25  Кредит 60.          

Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе общехозяйственных расходов: Дебет 26  Кредит 60.          

Стоимость работ (услуг) подрядчиков включена в расходы по исправлению брака: Дебет 28 Кредит 60.          

Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах обслуживающего производства: Дебет 29  Кредит 60.          

Если поставщик (подрядчик) является платель­щиком налога на добавленную стоимость (НДС), то сумма этого налога отражается:

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику  (под­рядчику). Эта запись должна быть сделать на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС. 

Дебет 68 (субсчет «НДС») Кредит 19 — принят к вы­чету НДС по принятым работам (товарам, услугам).

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60.

Перечислены поставщику или подрядчику денежные средства (включая НДС) за полученные ценности (выполненные работы, оказанные услуги):

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52, 55). 

   Условиями заключенного договора обязанность снабжения подрядчика материалами может быть возложена как на самого под­рядчика, так и на заказчика.

Если по условиям договора работы выполняются из материалов, принадлежащих подрядчику, то тут возможны варианты:

- приобретение материалов возлагается на подрядчика;

- приобретение материалов возлагается на заказчика, кото­рый передает их на возмездной основе (реализует) подрядчику.

Первый вариант не представляет никакой трудности для бухгалтера.

За счет собственных средств или полученного от заказчика аванса приобретаются у поставщиков необходимые материалы, кото­рые используются затем для производства строительно-монтажных работ (СМР), и их стоимость (со­гласно смете) включается в акт выполненных работ.

При втором варианте заказчик является, по сути дела, поставщиком материалов, которые для него являются покупны­ми товарами.

Здесь главное определить, как подрядчик будет оплачивать сто­имость,  поступивших от заказчика, материалов. Если условиями заключенного договора предусмотрено, что стоимость поставленных заказчиком материалов засчитывается в стоимости выполнен­ных подрядчиком работ, то у заказчика возникают проблемы по зачету НДС по выполненным работам, зачтенным стоимостью материалов. Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ, НДС к вычету будет принят в размере, исчислен­ном из балансовой стоимости поставленных материалов.

Если материалы будут отпускаться подрядчику по той же стоимости, по которой заказчик сам приобрел их у постав­щиков, в этом случае балансовая стоимость материалов будет равна их отпускной стоимости и весь НДС по принятым работам (в части, оплаченной зачетом материалов) будет принят к вычету. А если на поставляемые материалы будет накручена хотя бы ми­нимальная наценка или, еще хуже, будет поставляться продукция соб­ственного производства (раствор, бетон, другие материалы собствен­ного изготовления), то в обязательном порядке возникнет разница по НДС, источник погашения которой один – расходы, не уменьша­ющие налогооблагаемую прибыль.

В этом случае, между заказчиком и под­рядчиком следует заключить два независимых между собой догово­ра – договор строительного подряда (субподряда) и договор на по­ставку материалов. По первому договору подрядчик выполняет строительно-монтажные работы. По второму договору подрядчик приобретает необходимые для выполнения этих СМР материалы у по­ставщика, которым, ну совершенно случайно, оказалась та же самая организация.

После выполнения работ и приемки их заказчиком по письму одной из организаций производится сверка расчетов и взаимозачет задолженности.

     Если снабжение материалами возложено на заказчика, то тут в зависимости от условий заключенного договора воз­можно несколько вариантов:

1) работы выполняются из материала заказчика. Материалы передаются заказчиком подрядчику без перехода прав собственности, что должно быть закреплено договором. В этом случае материалы учитываются как давальческое сырье: дебет 10 (субсчет «Материалы, переданные в переработку»),  кредит 10 (субсчет «Материалы на складе») – переданы подрядчику материалы для производства работ.

При таком условии договора в формах № КС-2 и № КС-3 будет указана только стоимость самих работ без стоимости материалов. При сдаче работ заказчику кроме форм № КС-2 и № КС-3 подрядчик должен представить заказчику отчет об использовании материалов.

Обязательная форма для этого документа также не установлена, поэтому отчет может быть составлен произвольно. Образцом для от­чета может служить, например, локальная смета.

У заказчика принятие к учету выполненных подрядчиком работ следует отразить записями:

Дебет 20 (субсчет «Работы, выполненные подрядчиком») Кредит 60 (субсчет «Расчеты с подрядчиками») – приняты работы от подрядчика согласно справке по форме № КС-3;

Дебет 19 Кредит 60 (субсчет «Расчеты с подрядчи­ками») – отражен НДС по принятым работам;

Дебет 68 (субсчет «НДС»)   Кредит 19 – принят к вычету НДС по принятым от подрядчика работам.

В соответствии с отчетом об использовании материалов, получен­ным вместе с формой №КС-2 от подрядчика их стоимость следует отнести на увеличение объема выполненных работ.

Увеличение объема выполненных работ за счет стоимости использованных материалов подрядчик должен отразить проводками:

Дебет 20 (субсчет «Работы, выполненные подрядчиком») Кредит 10 (субсчет «Материалы, переданные в переработку») - увеличена стоимость выполненных работ на сумму из­расходованных материалов (стоимость материалов по данным бухгалтерского учета / стоимость материалов по смете  х стоимость потраченных материалов (по договорной цене));

Возврат от подрядчика неиспользованных им материалов (стоимость материалов по данным бухгалтерского учета – сумма израсходованных материалов) отра­жается следующим образом: Дебет 10 (субсчет «Материалы на складе») Кредит 10 (субсчет «Материалы, переданные в переработку»);

2) если подрядчик использовал не все материалы, то тут возмож­ны варианты:

- материалы остаются у подрядчика для дальнейшего произ­водства работ;

-  материалы переходят в собственность подрядчика.

Если эти материалы переходят в собственность подрядчика, для заказчика будет иметь место реализация материалов, а для подрядчика – их приобретение, фактически происходит выполнение договора купли-продажи. Это сопутствующий договор, суммы по которому у заказчика облагаются НДС. В регистрах бухгалтерского учета поставщика передачу (реализа­цию) материалов подрядчику следует отразить записями:

Дебет 62 Кредит 91 (субсчет «Прочие доходы») - начислена выручка, подлежащая получению за продан­ные материалы (с НДС);

Дебет 90 (субсчет «НДС») Кредит 68 (76) - отражен НДС от стоимости реализованных материалов;

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 10 (суб­счет «Материалы, переданные в переработку») - списана стоимость материалов, переданных подрядчику для производства СМР.

Если по условиям договора стоимость переданного остатка материалов засчитывается стоимостью выполненных работ, то зачет следует отразить проводкой:

Дебет 60 Кредит 62 - стоимость переданных материалов засчитана сто­имостью выполненных работ.

Следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 172 НК РФ, при использовании собственного имущества в расчетах за выполнен­ные работы, в соответствии с условиями заключенного договора, НДС принимается к вычету исходя из балансовой стоимости имущества, переданного исполнителю (подрядчику).

Если стоимость не израсходованных на производство СМР и остав­шихся в распоряжении подрядчика, материалов, по данным бухгалтер­ского учета, составила, например, 2500 руб., а стоимость этих же материалов по смете составила, например, 3000 руб. Сумма налога на добавленную стоимость по при­нятым работам, в части, оплаченной материалами, мо­жет быть принята к вычету, исходя из стоимости этих материалов, равной  2500 руб., что составит 450 руб. (2500 руб. х 18%). Остальные 90 руб. (540 руб. – 450 руб.) организация может отнести на свои расходы, но без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Принятие НДС к вычету, следовательно, будет отражено провод­ками:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19 – 450 руб. – принят к вычету НДС по работам, оплаченным посред­ством взаимозачета;

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 19 – 90 руб. – НДС, не принятый к вычету, отнесен на расходы.

Бывают случаи, в которых проведение взаимо­зачета не допускается, например, если проведение зачета запрещено договором (ст. 411 ГК РФ).

Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчи­ком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то, в соответствии со ст. 196 ГК РФ ее обязаны списать.

Списание задолженности отражается по дебету счета 60:

Дебет 60 Кредит 91-1/

Если в счет предстоящей поставки матери­альных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) поставщику или подрядчику перечисляется аванс, к счету 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным»:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 50 (51, 52, 55) – выдан аванс поставщику (подрядчику) (в т.ч. НДС).

С суммы аванса  НДС не выделяется  и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, когда  по условиям договора сумма аванса включает НДС)

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, когда оприходованы материальные: Дебет 08 (10, 20, 26, 41, и т.д.)  Кредит  60.

Одновременно отражается сумму НДС по оприхо­дованным материальным ценностям (выполнен­ным работам, оказанным услугам):

Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма НДС на основании счета-фактуры постав­щика (подрядчика).

Затем делается проводка по зачету аванса (с НДС):

Дебет 60   Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Если в обеспечение своей задолженности поставщику или подрядчику выдается собственный вексель, то для учета такой задолженности  к счету 60 от­крывается отдельный  субсчет «Расчеты по векселям выданным»:

Дебет  60   Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражается проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»  Кредит 50 (51, 52, 55).

Отражение операций получения ценностей и других активов посредством выдачи векселя отражается следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10, 41 и др.)  Кредит 60  – на сумму полученных ценностей;

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» – на сумму выданного векселя в оплату полученных ценностей;

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные»  Кредит 50  (51, 52 , 55 и др.) – на сумму погашенной задолженности по векселю, выданному поставщику;

Дебет 68  Кредит 19 – на сумму налогового вычета по НДС.

В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком признается процентом по векселю за отсрочку платежа, включаемым в фактическую стоимость приобретенных материальных ценностей и увеличивающим кредиторскую задолженность перед поставщиком.

Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в краткосрочный заем: Дебет 60 Кредит 66.          

Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в долгосрочный заем: Дебет 60 Кредит 67.           

Цена товара в договоре может быть установ­лена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории Рос­сии расчеты производятся только в рублях. По­этому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, следует пересчитывать в рубли.

Так, в договоре может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег.

В такой ситуации необходимо выполнить следующее:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к себе права собственности на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходо­вания, то необходимо увеличить задолжен­ность перед поставщиком.

Сумма, на которую нужно увеличить задолжен­ность, рассчитывается так:

Стоимость материальных ценностей на день их оплаты поставщику –  Стоимость материальных ценностей на день их оприходования = Отрицательная курсовая разница

Курсовая разница, возникшая после того, как товарно-материальные ценности были приняты к учету, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 13 ПБУ 3/06):

Дебет 91-2 Кредит 60 – доначислена задолженность перед поставщиком по оп­лате материальных ценностей (т.е. отражена отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте).

Одновременно увеличивается и сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (если при­обретенные материальные ценности облагаются этим налогом):

Дебет 19 Кредит 60 – доначислена сумма НДС, подлежащая уплате постав­щику.

Если курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то необ­ходимо уменьшить задолженность перед постав­щиком.

Сумма,  на которую нужно уменьшить задол­женность, рассчитывается так:

Стоимость материальных ценностей на день их оприходования – Стоимость материальных ценностей на день их оплаты поставщику = Положительная курсовая разница

Чтобы отразить уменьшение задолженности, необходимо сделать сторнировочную проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60 – уменьшена задолженность перед поставщиком по оп­лате материальных ценностей.

Одновременно уменьшается и сумму НДС, подлежащая уплате постав­щику:

Дебет 19 Кредит 60

В налоговом учете курсовые разницы включаются в со­став внереализационных расходов и доходов (ст. 250, 265 и 271, 272 НК РФ).

В случае погашения или списания кредиторской задолженности перед поставщиком по строке 621 отражается кредиторская задолженность за вычетом погашенной или списанной задолженности. Кредиторская задолженность может быть списана в случаях:

- истечения срока исковой давности;

- подтвержденной информации о том, что кредитор ликвидирован.

При этом следует помнить, что в случае списания кредиторской задолженности ее сумма увеличивает размер налогооблагаемой прибыли. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

После списания кредиторской задолженности ее сумма в балансе уже не отражается.

Следует отметить, что списание кредиторской задолженности признается более выгодным в том налоговом периоде, когда организация понесла убытки, сумма которых больше размера задолженности.

В этом случае на сумму задолженности не будет начислен налог на прибыль.

При этом нецелесообразно списывать кредиторскую задолженность в том налоговом периоде, когда организацией получены прибыль или убыток, сумма которых значительно меньше суммы кредиторской задолженности, т.к. в этом случае организация должна исчислить налог на прибыль с суммы, списанной кредиторской задолженности. Однако для того чтобы списать кредиторскую задолженность в том налоговом периоде, в котором это наиболее выгодно, необходимо продлить срок исковой давности. Исчисление срока исковой давности, как правило, начинается с даты, не позже которой покупатель должен перечислить оплату за приобретенные материальные ценности по договору. В случае если договором такая дата не установлена, срок исковой давности исчисляется с момента перехода права собственности от продавца к покупателю (ст. 200 Гражданского кодекса РФ). Правила прерывания и возобновления срока исковой давности установлены ст. 202 - 206 Гражданского кодекса РФ.

По дебету счета 60 отражаются следующие операции:

Дебет 60 Кредит 76 – произведен зачет встречных однородных требований;        

Дебет 60 Кредит 76-2 – сумма признанной претензии удержана из средств, подлежащих уплате поставщику.

Головное отделение организации списало задолженность перед поставщиком за товары (работы, услуги), оплаченные филиалом, выделенным на отдельный ба­ланс (в учете головного отделения организации): Дебет 60 Кредит 79-2.     

Филиал, выделенный на отдельный баланс, списал задолженность перед поставщиком за товары (работы, услуги), оплаченные головным отделением организа­ции (в учете филиала): Дебет 60  Кредит 79-2.

Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов: Дебет 60 Кредит 91-1.      

Задолженность перед поставщиком, списанная в результате чрезвычайных обстоятельств, учтена в составе доходов организации: Дебет 60 Кредит 91-1.          

По кредиту счета отражаются операции: Дебет 07 Кредит 60 – оприходовано оборудование, требующее монтажа.         

В стоимости материалов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на опла­ту информационных и консультационных услуг и т. п.): Дебет 10 Кредит 60.          

Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства в кассу организации: Дебет 50 Кредит 60.          

Поставщик вернул аванс в организацию: Дебет 50 (51,52,55)   Кредит 60.          

Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства на расчетный счет организации: Дебет 51 (52,55) Кредит 60.          

Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику:

Дебет 76-2 Кредит 60.            

Головное отделение организации оплатило счета поставщиков за услуги, оказанные филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете филиала):

Дебет 79-2 Кредит 60.            

Филиал, выделенный  на отдельный баланс, оплатил счета поставщиков за услуги, оказанные головному отделению организации (в учете головного отделения организации): Дебет 79-2 Кредит 60.            

Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.):

Дебет 91-2 Кредит 60.            

Затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с получением операционных и внереализаци­онных доходов, учтены в составе прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 60.            

Отражена недостача при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков (в преде­лах величин, предусмотренных в договоре поставки): Дебет 94 Кредит 60.            

Отражена задолженность перед поставщиками (подрядчиками) за выполненные работы (оказанные услуги), затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов: Дебет 97   Кредит 60.

1.4 Порядок проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками

Инвентаризация является одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в Федеральном законе от 21.11.96 г. года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" . В частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательна инвентаризация. Правила ее проведения определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95  № 49.

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее обязательства.

Порядок проведения инвентаризации расчетов в целом схож с порядком проведения инвентаризации имущества и активов. Для инвентаризации расчетов так же, как и для инвентаризации имущества, создается инвентаризационная комиссия. По итогам работы комиссии составляется акт инвентаризации. Но сроки проведения этих видов инвентаризации отличаются. Инвентаризация имущества может начинаться с 1 октября, в то время как инвентаризацию расчетов можно провести только по окончании года. Различается и состав комиссии: при инвентаризации расчетов в комиссию не входят материально ответственные лица.

Инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

На подготовительном этапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций, представляют инвентаризационной комиссии:

- регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;

- первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;

- акты сверки.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути. Необходимо проверить по заключенным с поставщиками таких ценностей договорам, когда происходит момент перехода права собственности на эти товарно-материальные ценности.

Проверке подлежат также расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам (поставкам товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов). Необходимо проверить наличие приказа руководителя предприятия на оприходование конкретно этих поставок и (или) наличие номенклатуры-ценника с установлением цены на подобные товарно-материальные ценности, а также сам факт оприходования поставок.

При проверке кредиторской задолженности следует помнить о сроке исковой давности. Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации: Дебет 60 Кредит 91.1 – списана кредиторская задолженность

По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами оформляется акт по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. года № 88. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

Акт хранится в архиве организации 5 лет.

В акте указывают:

- наименование организации дебитора (кредитора);

- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления этого акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. В справке указывают:

- реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

- причину и дату возникновения задолженности;

- сумму задолженности.

Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет.

2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ДИЛМИ»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Дилми»

Общество с ограниченной ответственностью “Дилми” учреждено в соответствии  с Гражданским кодексом РФ.

Место государственной регистрации: Российская Федерация, г. Челябинск. Место нахождения Общества: 454084, г. Челябинск, ул. Ворошилова, 57в. ИНН 7447108222.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Основные виды деятельности ООО “Дилми”

- строительные, монтажные, ремонтно-строительные, электромонтажные, пуско-наладочные, отделочные работы;

- разборка и снос зданий, расчистка строительных участков;

- перевозка грузов автомобильным транспортом, погрузочно-разгрузочные работы;

- аренда транспортных средств без оператора;

- аренда прочих машин и оборудования без оператора;

- производство, а также купля-продажа всех видов движимого и недвижимого имущества, товаров, механизмов и промышленного оборудования, сырья и полуфабрикатов, запчастей и деталей, проведение всех видов торговых сделок и иных законных операций с имуществом;

- деятельность по найму рабочей силы и обеспечению персоналом.

Вспомогательным производством ООО “Дилми” является цех металлоизделий.

Общая численность составляет 38 человек.

Основные технико-экономические показатели представлены в таблице 1 по данным бухгалтерской отчетности ООО “Дилми”.

Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели ООО “Дилми”

Показатели	Ед. измер.	За 2008 год (1 полугодие)	За 2009 год (1 полугодие)	Темп роста, %
1	2	4	5	6
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	88 057,00	74 077,00	84,12
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	86 829,00	73 098,00	84,19
Прибыль от реализации	тыс. руб.	1 228,00	979,00	79,72
Балансовая прибыль	тыс. руб.	2 122,00	1 920,00	90,48
Чистая прибыль	тыс. руб.	1 803,70	1 420,80	78,77
Наличие основных средств	тыс. руб.	3211	6723	209,4
Долгосрочные обязательства	тыс. руб.	–	–	–
Займы и кредиты	тыс. руб.	–	–	–
Краткосрочные обязательства	тыс. руб.	63050	125987	199,8
Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	тыс. руб.	24565	66649	271,3
Кредиторская задолженность перед персоналом организации	тыс. руб.	526	3606	685,6
Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами	тыс. руб.	181	294	162,4
Кредиторская задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	тыс. руб.	3104	12854	414,1
Прочие кредиторы	тыс. руб.	34674	37835	109,1
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	тыс. руб.	–	2748
Резервы предстоящих расходов	тыс. руб.	–	–	–
Оборотные активы	тыс. руб.	66247	121396	183,2
Внеоборотные активы	тыс. руб.	3211	6723	209,4
Собственный капитал	тыс. руб.	6408	2132	–66,7

Как видно из таблицы 1, в целом, по предприятию, произошли изменения за год. Выручка и себестоимость реализации уменьшилась на 16% по отношению к аналогичному периоду 2008 года. Снижение среднемесячной выручки составило 13980 тыс. руб. Прибыль от реализации снизилась на 20,28%. В результате таких изменений в отчетном периоде ООО “Дилми” получило чистую прибыль на 383 тыс. руб. или на 21,23% меньше чем, за прошлый год. Можно сказать, что за первое полугодие 2009 год  снижение выручки повлекло за собой снижение прибыли. Это может в дальнейшем отрицательно сказаться на финансовом состоянии организации.

За 2009 год наблюдается  рост краткосрочных обязательств в целом на 99 % или 62937 тыс.  руб., в т.ч. кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Её абсолютная величина за отчетный год возросла на 42084 тыс. руб.  или на 171%. Рост задолженности перед персоналом за отчетный период составил 6,8 раз, в абсолютной величине на 3080 тыс. руб.

Задолженность перед бюджетом за отчетный период увеличилась в 4,14 раза, в абсолютной величине на 9750 тыс. руб.

Рост задолженность перед учредителями  за отчетный период составил 3161 тыс. руб. (9%)  по сравнению с 2007 годом.

В 2009 году отмечается появление задолженности  перед учредителями в размере 2748 тыс. руб.

Основные средства  в 2009 году увеличились на 3512 тыс. руб. (на 109 %), а основные средства, сданные в аренду на 4114 тыс. руб. (на 141%).

Среднесписочная численность увеличилась на 6 человек.

Рентабельность продаж в 2009 году снизилась  на 75% и составила – 0,6 руб. прибыли  с каждых 100 руб. выручки.          

Фондоотдача внеоборотного капитала с учетом основных средств  находящихся в аренде составила, на каждый рубль основных средств – 2,86 руб. выручки, рост составил 79%. 

Таким образом, объем выручки организации  от реализации продукции за полугодие 2008 и 2009 года не превышает 50 миллионов рублей, сумма активов баланса также не превышает на конец отчетного года  20 миллионов рублей установленные законодательством Российской Федерации. Организация является Обществом с ограниченной ответственностью. Исходя из данных аспектов, а также других норм, обозначенных в ФЗ “Об аудиторской деятельности”, в ООО “Дилми” обязательный аудит не проводится.

ООО “Дилми” является юридическим лицом, учреждено двумя лицами и действует на основании Устава.

Учредителями Общества являются физические лица, граждане Российской Федерации:

- Жадан Александр Николаевич

- Карпов Виталий Владимирович.

Уставный капитал общества составляет 10 000,00 (десять тысяч) рублей 00 копеек. Прибыль, образовавшаяся по результатам финансового года, распределяется между участниками пропорционально их доли в уставном капитале общества, то есть в размере 50%.

Участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества. В этом случае его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе. При этом общество обязано в течение шести месяцев с момент окончания финансового года, в течение которого было подано заявление о выходе, выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течении которого было подано заявление с выходе либо с согласия выходящего участника выдать ему в натуре имущество той же стоимости.

Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Высшим органом управления является общее собрание участников общества.

Порядок ликвидации и реорганизации общества определяются Уставом, утвержденным участником общества.

Деление ООО “Дилми” по горизонтали идет в соответствии с функциями управления. На исследуемом предприятии можно выделить следующие укрупненные смысловые модули, так называемые блоки:

     1) финансово-экономический блок. В функции блока входит: постановка системы эффективного учета и управления финансами, а также осуществление бухгалтерского и налогового учета, отчетности в соответствии с требованиями. При этом принципиальным моментом  является разделение функций между исполнительным блоком – планирующем и потребляющем ресурсы, и финансовым блоком – который обеспечивает независимый учет и регистрацию движения материальных ресурсов и потоков. Эта схема является одним из контрольных инструментов, обеспечивающих защиту интересов акционеров. Среди важнейших функций блока – бюджетное управление финансовыми потоками с прогнозом кассовых разрывов и привлечением необходимых финансовых потоков на их покрытие;

2)    блок маркетинга. В функции блока входит: блок, отвечающий за анализ рынка, подготовку предложений по стратегии развития, анализ итогов и оценку деятельности, состояние организационной среды, ее состояние, разработку сквозных инвестиционных проектов, управление изменение;

3)    обеспечивающий блок (представлен отделом снабжения). В его функции входит: обеспечение хозяйственной деятельности, происходящей на предприятии;

4)   операционный (исполнительный блок). В его функции входит: разработка стратегии работы с потребителями разного профиля (крупные потребителя, социальные потребители), меры по удержанию потребителей, обеспечение сбора платежей, содействие сокращению коммерческих потерь в распределительных сетях.

Так, блок маркетинга призван подготавливать для акционеров предложения о том, и что и как нужно делать на рынке для достижения основных акционерных ожиданий и как для этого должна быть организована компания.

В его задачи входит:

- предоставление информации о дефиците рынка;

- распределение клиентской базы между менеджерами отдела сбыта;

- отслеживание своевременных оплат клиентов согласно условиям договора;

- анализ розничных цен на рынке сбыта.

Финансово-экономический блок включает в себя финансовый отдел.

В его задачи входит:

- анализ финансовой деятельности предприятия, изучение рынка;

- разработка предложений по финансовым политикам энергетической отрасли;

- составление платежного календаря, выявление кассовых разрывов и принятие мер по их устранению;

- планирование потребностей в инвестициях и заемных средствах, схемы привлечения заемных средств, контроль целевого использования денежных средств;

- управление текущими финансовыми платежами и обязательствами;

- контроль исполнения бюджета, управление издержками.

В задачи финансового директора – руководителя отдела входит:

- обеспечение выполнения отделом возложенных задач, достижения максимальной эффективности и точности выполнения поручений;

- производить распределение внутри отдела и выполнения отделом оперативных заданий получаемых от руководства энергосистемы;

- ежедневное предоставление информации о работе отдела, для принятия решения руководством ООО “Дилми”;

- контролировать своевременность проведения платежей по двусторонним договорам, абонентной плате, оплате на регулируемом секторе СМР.

Отдел также представлен бухгалтерией – Главным бухгалтером и его помощником. В следующем пункте будет более подробно описаны функциональные обязанности и взаимодействие сотрудников данного отдела.

Что же касается финансового отдела, то можно отметить, что в задачи экономиста входит:

- расчет и обоснование экономических показателей (объемы закупок и реализации, себестоимость, прибыль и т.д.);

- перспективное и оперативное планирование;

- расчет по экономическому обоснованию тарифов;

- учет и контроль возмещения выпадающих доходов по льготам отдельным категориям потребителей;

- подготовка внутренней и обязательной внешней статистической отчетности;

- разработка и контроль нормативов, планов себестоимости;

- экономические расчеты для обоснования бизнес-планов, по фонду оплаты труда, для оптимизации издержек.

Обеспечивающий блок включает в себя отдел снабжения.

 Непосредственное управление этим блоком возлагается на руководителя отдела строительства.

Производственно-технический отдел

В его задачи входит:

- разработка стратегии работы с потребителями электроэнергии;

- ведение отношений с крупными потребителями: планирование энергопотребления, заключение договоров на поставку, контроль факта потребления и расчетов с учетом надбавки;

- меры по удержанию крупных потребителей;

- обеспечение сбора платежей;

- работа с льготными категориями потребителей и бюджетом;

- содействие сокращению коммерческих потерь в распределительных сетях.

В задачи главного инженера входит:

- готовить сводную отчетность по итогам проведенных расчетов для предоставления в соответствующие службы;

- контролировать достоверность информации по всем выходным формам программного обеспечения расчетов за электроэнергию по закрепленным абонентам;

- давать консультации по вопросам расчетов для сотрудников управления;

- давать консультации потребителям по вопросам начислений.

Организационная структура предприятия ООО “Дилми” представлена на схеме 1.

2.2 Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дилми»

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Согласно учетной политике к счету 60 открыт только субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях».

Но основные виды деятельности составляются следующие виды договоров:

- договор строительного подряда;

- договор поставки;

- договор аренды транспортных средств;

- договор на оказание услуг строительными машинами.

На субсчете 1 по кредиту отражается задолженность, по всем поставщикам и подрядчикам, за оказанные услуги, выполненные работы, поставленные материально-производственные запасы.

Расчеты с подрядчиками могут осуществляться в форме авансов за выполненные подрядчиком работы. В бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по кредиту счета 60.1 со знаком минус, что создает неудобство при чтении аналитических данных.

Оборотная ведомость по счету 60.1 формируется в электронном виде, предназначена для обобщения информации по каждому поставщику и подрядчику. Дополнительные регистры по счету 60.1 не формируются.

Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляется по договорам строительного подряда. Бухгалтерский учет затрат по объектам и по каждому договору ведется отдельно.

Для выполнения работ ООО “Дилми” привлекает организации, с правами юридических лиц, которые являются субподрядчиками (далее по тексту подрядчики) по отношению к объекту строительства и его заказчику.

По выполнению работ по договорам строительного подряда формируется  информации  по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:

- затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала заключения договора подряда;

- оплата по договору подряда;

- финансовый результат по работам на конструктивных элементах или этапах, выполненным по договорам подряда;

- авансы, выданные подрядчикам в счет выполненных работ.

Учет расходов  на производство строительно-монтажных работ ведется на счете  20 «Основное производство»  с открытием субсчетов на каждый строительный объект. 

Для объектов строительства используются только собственные материально- производственные запасы, материалы подрядчиков не используются. Взаимозачеты с подрядчиками, за выполненные работы, материалами - не осуществляются. Расчеты ведутся только в денежной форме.

Прием физических объемов выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ оформляется актом приемки выполненных работ по форме №КС-2  и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3. Данная справка является основанием для расчетов с подрядчиками, которые отражаются хозяйственными операциями (таблица 2,3).

Таблица 2 – Оформление операций по расчету с подрядчиками за выполнение

                      строительно-монтажных работ

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена стоимость выполненных строительно-монтажных работ (без учета НДС)	20	60.1
Принят к учету НДС по выполненным подрядным работам	19	60.1
Перечислены подрядчику денежные средства (включая НДС)	60.1	51
НДС предъявлен к вычету	68 «НДС»	19

Таблица 3 – Оформление операций по расчету с подрядчиками за выполнение

                      строительно-монтажных работ с учетом выдачи аванса

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислен аванс подрядчику на выполнение строительно-монтажных работ (с НДС)	60.1	51
Приняты  подрядные работы (без учета НДС)	20	60.1
Отражен НДС по выполненным подрядным работам	19	60
Зачтен ранее выданный аванс (с НДС)	60.1	60.1
Перечислены подрядчику денежные средства (включая НДС)	60.1	51
НДС предъявлен к вычету	68 «НДС»	19

Объекты основных средств, полученные по договору аренды учитываются на забалансовом  счете 001 «Арендованные основные средства» и представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Учет расчетов по арендной плате

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходован объект основных средств	001	–
Начислена арендная плата	20	60.1
Учтена сумма НДС, подлежащая уплате арендодателю	19	60.1
Перечислена с расчетного счета арендная плата (включая НДС)	60.1	51

Учет транспортных услуг и услуг механизмов  ведется на основании документов предоставленных  подрядчиками и представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Оформление операций по учету транспортных услуг и услуг механизмов 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена стоимость транспортных услуг и услуг механизмов (без учета НДС)	20	60.1
Отражен НДС по данным услугам	19	60.1
Перечислены денежные средства (включая НДС)	60.1	51

Если организация приобретает сооружения, транспортные средства  или другие отдельные объекты основных средств, то стоимость приобретения основных средств – слагается из сумм, уплаченных по счетам поставщиков (за минусом НДС), а также  транспортных расходов по доставке имущества, расходов на установке и т.п. В бухгалтерском учете  при этом делаются записи, указанные в таблице 6.

Таблица 6 – Оформление операций  по расчету с поставщиками за приобретенные

                      объекты основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходовано оборудование (отражена стоимость без НДС)	08	60.1
Учтен НДС по приобретенному объекту основных средств	19	60.1
Учтены прочие расходы по приобретению оборудования (без НДС)	08	60.1
Учтен НДС по прочим расходам	19	60.1
Оплачены счета поставщиков	60.1	51
НДС предъявлен к вычету	68 «НДС»	19

    

     Расчеты за приобретенные  комплектующие изделия, материалы и запасные части  первоначально принимаются как материальные запасы (таблица 7).

Таблица 7 – Оформление операций  по расчету с поставщиками  за приобретенные

               материалы

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретены  материалы (комплектующие, запасные части)	10	60.1
Услуги сторонних организаций по переработке МПЗ	10.7 (Материалы, отпущенные в переработку)	60.1
Учтен НДС по материалам	19	60.1
Оплачены счета поставщиков	60.1	51
НДС предъявлен к вычету	68 «НДС»	19
Списана на производство стоимость материалов	20	10

     Отражение операций по движению материалов в бухгалтерском учете – таблица 8.

   

Таблица 8 – Поступление материалов и передача их субподрядным организациям

Содержание операции	Дебет	Кредит
При передаче субподрядным организациям МПЗ со склада:
Поступление материалов без НДС согласно документам поставщика и приходного ордера (форма № М-4)	10.8 (склад)	60.1

Окончание таблицы 8

Содержание операции	Дебет	Кредит
Передано субподрядчикам на объект на основании лимитных карт, требований-накладных формы № М-11	10.8 (субподрядная организация)	10.8 (склад)
Списаны материалы на объект на основании отчета субподрядчиков по производству работ	20 (строительный объект)	10.8 (Субподрядная организация)
При передаче субподрядным организациям МПЗ, которые поступили на объект транзитом
Поступление материалов без НДС на объекты транзитом; приходный ордер (форма № М-4) не составляется, на документах поставщика ставится штамп, заменяющий приходный ордер	10.8 (склад)	60.1
Передано субподрядчикам на объект на основании лимитных карт, требований-накладных формы № М-11	10.8 (субподрядная организация)	10.8 (склад)
Списаны материалы на объект на основании отчета субподрядчиков по производству работ	20 (строительный объект)	10.8 (субподрядная организация)
При передаче субподрядным организациям железобетонных изделий
Поступление железобетонных изделий без склада на объекты транзитом; приходный ордер формы № М-4 не составляется, на документах поставщика ставится штамп, заменяющий приходный ордер;	10.08 (субподрядная организация)	60.1
Списаны материалы на объект на основании отчета субподрядчиков по производству работ	20 (строительный объект)	10.8 (субподрядная организация)

Расходы по охране труда, расходы по аренде основных средств, используемых в производстве, расходы по охране помещения, расходы на переработку металла, транспортные  расходы (на основании актов выполненных работ и счета-фактуры контрагентов отражаются:

Отражены ежемесячные расходы по услугам ЧОП “Страж” строительной площадки Дебет 25   Кредит 60.1. – 20 000 руб.

Поступление спецодежды на склад отражается в бухгалтерском учете записью:

Приобретены от ЗАО “Спецпошив” 100 комплектов рабочей одежды на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС 7322 руб.)

Дебет 10.10   Кредит 60 – отражена покупная стоимость спецодежды – 48000,00 руб.

Дебет 19.3  Кредит 60 – отражена сумма НДС на основании счета-фактуры – 7322 руб.

Расходы, связанные с необходимостью возмещения вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам, при осуществлении своей  хозяйственной деятельности, бухгалтерией ООО “Дилми” отражаются:

Отражено возмещение ущерба за повреждение водопровода при осуществлении СМР работниками ООО “Дилми” на сумму 35 000 руб.

Дебет 76.1  Кредит 60. – 35 000 руб.

Претензия на сумму стоимости некачественного материала может быть выставлена поставщику материалов:

Дебет 76.2  Кредит 60 – отражена сумма обнаруженного брака перед ООО “Строймонтаж” – 21 000 руб.

Прекращение обязательств перед поставщиками и подрядчиками наступает при оплате наличными денежными средствами, перечислении через расчетный счет предприятия, при переуступке прав требования,  при проведении зачета взаимных требований, передаче векселей в счет погашения долга.

Согласно учетной политике, инвентаризация расчетов производится по окончании календарного года после составлении годового отчета, сверки проводятся систематически, оформляются актами. На предприятии используется форма акта сверки, разработанная в компьютерной программе «1С: Предприятие», от контрагентов принимаются акты сверок при наличии обязательных реквизитов. Фактически инвентаризация расчетов за 2007 год не производилась.

Документы по учету выполненных строительно-монтажных работ поступают в бухгалтерию только через сотрудников сметно-договорного отдела. На первичных документах должна стоять подпись, штамп и виза сметного отдела – проверено.

Документы по учету товарно-материальных ценностей передаются в бухгалтерию только через сотрудников отдела материально-технического снабжения согласно реестру, в котором указаны дата документа, номер документа, наименование поставщика, сумма, договор поставки дата передачи документа.

Документы по учету транспортных услуг и услуг механизмов поступают в бухгалтерию напрямую от подрядчиков. Талоны к наряд-заказу, сменные рапорта и справки для расчета за выполненные работы (услуги) заверяются штампом и подписываются лицами, утвержденными соответствующим приказом руководителя. Акты на выполненные работы подписываются директором.

Со всеми поставщиками обязательно должны заключатся договора поставки со спецификацией, в которой указаны наименование строительного материала, количество, стоимость.

Инженер отдела материально-технического снабжения (далее инженер ОМТС) проверяет первичные документы по соответствию данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по спецификации, способу и срокам отгрузки, другим условиям поставки, предусмотренным договорам.

Срок сдачи документов в бухгалтерию определяется согласно графику документооборота, утвержденному директором предприятия (а именно не позднее 10 числа следующего за текущим месяца).

Ежемесячно с поставщиками инженер ОМТС делает акт сверки взаимных расчетов с целью обнаружения документов, которые не проведены бухгалтерией своего предприятия. Сверка может производиться по телефону, но в самом акте сверки обязательно указывается должность и фамилия сотрудника от поставщика, с кем производится сверка.

Инженер ОТМС выписывает счета на оплату согласно заявкам от производителей работ. В счетах на оплату обязательно указывается строительный объект, указывается срок поставки (если не вывезено), ставится штамп ОМТС и подпись ответственного за поставку.

Запрещается перечисление денежных средств, с расчетного счета, на третье лиц по просьбе поставщиков и подрядчиков без обоснования. Для этого поставщик или подрядчик должен представить в бухгалтерию копию, заверенную печатью предприятия и подписью руководителя, договора поставки поставщика и подрядчика с третьим лицом, или иного документа, подтверждающего совершение сделки и обязанности по оплате этой сделки третьему лицу.

Ежегодно с поставщиками инженер ОМТС совместно с бухгалтером по учету ТМЦ делает акты сверок взаимных расчетов в официальном порядке (акты должны быть подписаны и заверены печатью предприятия с двух сторон) В срок до 19 января следующего года подписанные акты сдаются главному бухгалтеру.

Бухгалтер проверяет представленные первичные документы:

- на правильность оформления документа (наличие всех подписей, правильное заполнение всех реквизитов предприятия, отсутствие исправлений, указание номера и даты доверенности при получении ТМЦ и т.д.);

- на соответствие данных этих документов договорам по цене и строительным объектам; договорам поставки (другим аналогичным договорам),  спецификации, способу и срокам отгрузки, другим условиям поставки, предусмотренным договорами; по стоимости.

- на отсутствие дублирования поступления, анализируется 60 счет по данному поставщику или подрядчику (или по книге учета поступлений товаров и услуг).

При обнаружении операций, не соответствующих законодательству РФ и правилам бухгалтерского учета, бухгалтер, осуществляющий учет строительно-монтажных работ, учет материалов, учет транспортных услуг и услуг механизмов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По неоформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются в подразделения для надлежащего оформления.

Правильно оформленные и достоверные первичные документы заносятся в регистры бухгалтерского и налогового учета программы «1С: Предприятие-Бухгалтерия предприятия».

Распечатывается отчет о движении документа по регистрам  в 2-х экземплярах и заверяется штампом и подписью бухгалтера. При этом сверяется правильность занесения данных в программу. Один экземпляр скрепляется с накладной или актами выполненных работ, второй со счетом-фактурой. Все накладные с отчетами о движении документа за месяц подлежат обязательной сшивке.

В срок по 19 числа текущего месяца, бухгалтер собирает все счета-фактуры и сверяет  суммы НДС по приобретенным материалам с записями в книге покупок.

Ежеквартально с поставщиками бухгалтер делает акт сверки взаимных расчетов. Сверка может производиться по телефону, но в самом акте сверки обязательно указывается должность и фамилия сотрудника от поставщика, с кем производится сверка.

Ежегодно с поставщиками и подрядчиками бухгалтер составляет акты сверок взаимных расчетов в официальном порядке (акты должны быть подписаны и заверены печатью предприятия с двух сторон). В срок до 19 января года, следующего за отчетным, подписанные акты сдаются главному бухгалтеру.

2.3 Автоматизация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Дилми» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе программного комплекса «1С: Предприятие Версия 7.7». Бухгалтер использует конфигурацию: Бухгалтерский учет. Редакция 4.5. Это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Дилми» в конфигурации «1С: Бухгалтерии» используются следующие объекты:

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» построен в двух измерениях: по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и «Договоры» типа справочник «Договоры». Справочник «Договоры» подчинен справочнику «Контрагенты». Это означает, что каждое основание расчетов не существует само по себе, а связано с конкретным поставщиком или подрядчиком.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Такая модель позволяет дополнительно получить информацию о контрагентах, от которых получены счета, непосредственно из стандартных отчетов, например «Оборотно-сальдовой ведомости по счету».

НДС, предъявляемый поставщиком к оплате.

В 1С: Бухгалтерии 7.7 реализована следующая технологии учета сумм «входного» НДС:

1) по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ведется аналитический учет по субконто «Счета-фактуры полученные» типа «документ неопределенного вида»;

2)   записи по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производятся при проведении документов типовой конфигурации, отражающих поступление в организацию расчетных документов, или документа типовой конфигурации «Регистрация счета-фактуры поставщика». Ссылка на счет-фактуру (документ вида «Счет-фактура полученный») является обязательным реквизитом этих документов;

3) во избежание дублирования проводок в документах типовой конфигурации, предусматривающих при проведении выделение сумм «входного» НДС, вводится реквизит-переключатель «Счет-фактура поставщиком не предъявлен»;

4) документ «Счет-фактура полученный» имеет универсальный характер. Он предназначен для регистрации, как счетов-фактур поставщика, так и иных документов, в том числе бухгалтерских справок, на основании которых НДС принимается к зачету или возмещению (например, бланки строгой отчетности). Для формирования проводки используются реквизиты для информации о корреспондирующих счетах;

5) списание сумм налога, учтенных по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (формирование проводок), производится документом «Запись книги покупок».

На предприятии ООО «Дилми» также установлен программный комплекс «Клиент – Банк» КБ «ВТБ» ООО. Программа позволяет контролировать расчетный счет, передавать любые объемы документов в банк, осуществлять удалённо операции с расчетным счетом.

Для работы с правовой информацией установлена справочная компьютерная система «Гарант». Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение. Справочная база данных системы «Гарант» постоянно пополняется новыми нормативными актами, что позволяет пользователям не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им информации. Информационный Банк поддерживается в актуализированном виде, в нем отражаются все изменения в нормативных актах (как непосредственно их текстов, так и реквизитов). Это позволяет пользователю при необходимости работать только с последними редакциями всех документов.

Кроме того, все компьютеры на предприятии имеют выход к глобальной сети Internet. Возможности сети при установлении контакта с имеющимися и потенциальными поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, поистине колоссальны: электронная почта, прямой доступ к «океану» информации и пр.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

2.4 Учетная политика в части отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками

В учетной политике ООО “Дилми”, отражены следующие основные элементы:

- выбор объекта налогообложения;

- сумма доходов, полученная в предыдущем году (за девять месяцев и за год в целом), которая должна быть подтверждена выпиской (или копией) соответствующих первичных документов и отражается в подтверждение права на использование УСН;

- порядок ведения кассовых операций – прием и выдача наличных денег, сроки выплат, система материальной ответственности;

- сведения о численности работников за прошедший налоговый период и порядок ее расчета в каждом отчетном периоде (если средняя численность превысит 100 человек, организация утратит право на использование УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение предельной численности работающих);

- размер остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (амортизируемого имущества – в соответствии с гл. 25 НК РФ);

- порядок признания процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- порядок учета расходов, принимаемых для целей налогообложения;

- порядок списания на расходы сумм стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения;

- порядок переноса на следующие налоговые периоды убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Размер переносимого убытка не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Расчет сумм убытка, подлежащего переносу на следующий налоговый период, также целесообразно оформить в качестве отдельного приложения к учетной политике.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации организации.

Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской четности: товарно-материальных ценностей один раз в год по состоянию на 01  ноября, основных средств один раз в три года по состоянию на 01 ноября, начиная с 2007 года, инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств проводится по состоянию на 31 декабря.

Работники бухгалтерской службы, ведущие учет материальных запасов, обязаны не реже одного раза в месяц осуществлять непосредственно в местах их хранения в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в регистрах складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу. Конкретные сроки проверок устанавливаются главным бухгалтером.

О результатах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру. Главный бухгалтер, в свою очередь, информирует руководителя организации о выявленных остатках и нарушениях.

Движение первичных документов в ООО “Дилми” (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка и т.д.) – документооборот – регламентируется графиком.

Для каждого документа в ООО “Дилми” существует свой путь движения, то есть  свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:

а) составление документа в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;

б) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

в) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;

г) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа:

1) таксировка (расценка) – предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;

2) группировка – подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей;

3) контировка – указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

д) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей.

Все работники организации должны соблюдать утвержденный график документооборота. Для этого им выданы выписки из графика с указанием документов, которые они должны обработать, и сроков выполнения соответствующих работ. Контроль над соблюдением графика осуществляет главный бухгалтер.

3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ДИЛМИ»

3.1 Понятие аудита. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями – лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

- приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

- оплата услуг оказанных другими организациями;

- оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

-  установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

- проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

3.2 Источники информации для аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

Первая группа – расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли–продажи; энергосбережения; мены.

Вторая группа – расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг, договор подряда.

Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, необходимо выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету до и после этой даты.

При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

- с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

- с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

- по выданным авансам;

- с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

- с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основными источниками для проверки данного раздела учета являются:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

- счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);

- накладные на поступившие товарно-материальные ценности, акты выполненных работ;

- документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и др.);

- журналы регистрации счетов-фактур;

- книга покупок;

- регистры аналитического и синтетического учета.

3.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска

При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Для нахождения уровня существенности  можно использовать  следующие показатели, представленные в таблице 9.

Таблица 9 – Определение уровня существенности  по ООО «Дилми»

                     за 2008-2009 гг. (тыс. руб.)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб	Риск системы учета по результатам тестирования, %	Качественный показатель существенности, %	Уровень существенности для базового показателя
1	2	3	4	5
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	88 057,00	40	7	6164
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	86 829,00	40	7	6078
Прибыль от реализации	1 228,00	10	9	111
Балансовая прибыль	2 122,00	10	9	191
Чистая прибыль	1 803,70	10	9	162
Наличие основных средств	3211	10	9	289
Краткосрочные обязательства	63050	30	8	5044
Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	24565	20	9	2211
Кредиторская задолженность перед персоналом организации	526	10	9	47
Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами	181	10	9	16
Кредиторская задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	3104	10	9	279
Прочие кредиторы	34674	20	9	3121
Оборотные активы	66247	30	8	5300

Окончание таблицы 9

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Риск системы учета по результатам тестирования, %	Качественный показатель существенности, %	Уровень существенности для базового показателя
Внеоборотные активы	3211	10	9	289
Собственный капитал	6408	10	9	577
Основные средства, сданные в аренду	2910	10	9	262
Среднесписочная численность работников	32	10	9	3
Среднемесячная выручка	9784	20	9	881
Среднемесячная выработка на одного работника	306	10	9	28

Определяется итоговый уровень существенности по средней арифметической на основании всех разделов программы. Согласно данным таблицы 10, среднее арифметическое значение показателей в столбце 5 составит

 = 31226/19=1643 руб.

Полученный количественный показатель можно использовать в качестве значения уровня существенности при планировании аудиторской проверки.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

= (1643–3)/1643*100%=99,82%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

= (6164–1643)/1643*100%=275,17%

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и  наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1643 и 6164 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Полученную  величину  допустимо  округлить  до  1000  тыс. руб. и будем

использовать  данный  показатель  в качестве значения уровня существенности.

В ходе проведенных расчетов, было выяснено, что для ООО “Дилми” при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 5%.

При этом риск необнаружения составит DR = 0.25 = 25%

Итак, после определения размера аудиторского риска мы можем определить уровень надежности. Эти значения необходимы для определения коэффициента, который называется по-разному в различной литературе: коэффициент надежности при ожидании отсутствия ошибок; фактор или коэффициент проверки. Здесь мы будем называть его коэффициентом проверки (КН). Уровень надежности (УН) находится в прямой зависимости от риска необнаружения, иначе говоря, УН = 1 – DR (риск необнаружения).

УН = 1– 0,25=0,75

При этом коэффициент надежности равен КН = ln(1 – УН/100) или для значения = 1,4

3.4 План и программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

- организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Целью аудита расчетов является установление соответствия применяемого в организации порядка учета и налогообложения операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным документам, действующим в Российской Федерации проверяемом периоде.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления, неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

Источники информации для проведения:

а) унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) (утверждено Постановлением Госкомстата РФ от 03.10.97 г. № 71а и от 28.11.97 г. № 78) [24].

б) документы, типовые формы которых не утверждены, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат:

1) самостоятельно разработанные организацией формы первичной  учетной документации;

2) регистры налогового учета;

в) учетные регистры (журналы-ордера, ведомости), используемые для отражения операций по учету расчетов.

4) Формы бухгалтерской отчетности

Начальным этапом аудита является разработка плана представленная в таблице 10.

Таблица 10 – План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация	ООО «Дилми»
Период аудита	01.01.2008 – 31.12.2008
Аудитор	Караваева О.В.
№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки проведения аудита	Исполнитель	Приме-чания
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	10.09.08-12.09.08	Караваева О.В.
2	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	12.09.08-15.09.08	Караваева О.В.
3	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	16.09.08-18.09.08	Караваева О.В.
4	проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	19.09.08-21.09.08	Караваева О.В.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по данным синтетического учета	22.09.08-25.09.08	Караваева О.В.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	25.09.08-29.09.08	Караваева О.В.

Таблица 11 – Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация	ООО «Дилми»
Период аудита	01.01.2008 – 31.12.2008
Аудитор	Караваева О.В.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	10.09.08-12.09.08	Караваева О.В.	Договор, соглашение, контракты, копии переписки	При проверке применять непредставительную выборку
1.1	Экспертиза договоров с поставщиками
1.2	Экспертиза договоров с подрядчиками
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	12.09.08-15.09.08	Караваева О.В.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения	При проверке по поступлению ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) – выборка непредставительная

Продолжение таблицы 11

Проверяемая организация	ООО «Дилми»
Период аудита	01.01.2008 – 31.12.2008
Аудитор	Караваева О.В.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
2.1	Проверка достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ	12.09.08-15.09.08	Караваева О.В.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД	При проверке по поступлению ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) – выборка непредставительная
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг
2.3	Проверка законности первичной учетной документации
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота
2.5	Проверка регистрации документов в учетных регистрах
2.6	Проверка организации хранения документов
3	Аудит состояния задолженности	16.09.08-18.09.08	Караваева О.В.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам	Провести выборочную инвентаризацию задолженности,
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Окончание таблицы 11

Проверяемая организация	ООО «Дилми»
Период аудита	01.01.2008 – 31.12.2008
Аудитор	Караваева О.В.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
3.2	Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности	16.09.08-18.09.08	Караваева О.В.	решения судов в час-ти призна-ния задол-женности безнадеж-ной к взыс-канию и прочее	списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам	19.09-21.09	Караваева О.В.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы, договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
4.1	Проверка расчетов по векселям выданным
5	Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета	22.09.08-25.09.08	Караваева О.В.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность
5.1	Проверка соответствия по оборотам и остаткам
6	Проверка организации налогового учета по расчетам	25.09.08-29.09.08	Караваева О.В.	Регистры налогового и бухгал-терского учета, договоры, первичные документы
6.1	Учет налога на добавленную стоимость

Согласно программе аудита для достижения поставленных целей необходимо провести проверку правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с использованием репрезентативной выборки и показал, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров, и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

При экспертизе договоров с подрядчиками, было обнаружено, что очень часто (порядка 3-4 раз в месяц) оказывались консультационные услуги в области бухгалтерского и налогового учета на сумму 3000 – 4000 рублей каждая консультация. Поэтому в ходе проверки есть сомнение того, что эти расходы экономически оправданы (существует риск, что представленные для проверки документы некачественные).

По остальным договорам с подрядчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

а) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов;

б) оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;

в) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель – проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг – сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 12.

Как видно из таблицы не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг представлено в таблице 13. При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 12 – Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение

                        работ               

Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
ООО «Радуга»	Акт № 43 от 15.09.07	Договор № 43/Д от 12.09.07, 1 мес	№ 55 от 15.09.07
ООО «Челябрегионторг»	Прих № 215 от 16.09.07	Нет данных	Нет данных
ОАО «Комус»	Прих № 216 от 16.09.07	Договор № 1859 от 16.09.07	Нет данных
ООО «Марс»	Прих. № 217 от 17.09.07	Договор № 145 от 17.09.07	№ 149 от 17.09.07
ООО «Спецодежда»	Прих. № 218 от 19.09.07	Нет данных	№ 554 от 19.09.07

Таблица 13 – Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и                                                                                            

                    материалов, оказания услуг

Наименование поставщика	Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
ООО «Радуга»	15.09.07	15.09.07	Нет
ООО «Челябрегионторг»	16.09.07	16.09.07	Нет
ОАО «Комус»	16.09.07	16.09.07	Нет
ООО «Марс»	17.09.07	17.09.07	Нет

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания представленных в таблице 14.

Таблица 14 – Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов

                       с поставщиками и подрядчиками

	Первичный документ	Нарушения при оформлении документов	Рекомендации по устранению нарушений
	Счет-фактура № 55	Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП	Дописать недостающие реквизиты
	Счет-фактура № 554	Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы	Переделать счет-фактуру у поставщика

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Проверка соблюдения графика документооборота.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные  сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 15 – Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (руб.)

Сумма задолженности по учетным данным на 15.09.07	Сумма задолженности по данным контрагентов на 15.09.07	Расхождения
С-до по Д-ту: 225074 С-до по К-ту: 458225	С-до по Д-ту: 225 074 С-до по К-ту: 458 225	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 16 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 16 – Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам

                       и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	2	3	4	5
60.1	428 655	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	614379	Соответствуют
60.2	57024	Соответствуют
60.3	128 700	Соответствуют
76.4	25 067	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	81952	Соответствуют
76.5	56885	Соответствуют

Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей. Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 «Векселя выданные».

Учет налога на добавленную стоимость. Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка  по дебету счета 60.2 «Авансы выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров делается

Таблица 17 – Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей

Содержание операции	Вид оплаты	Сумма	Отражение на счетах бухгалтерского учета	Нарушения
Оплата за товары	Вексель (АА № 496231)	250000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АА № 815438)	120000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АВ№ 478569)	100000	60.5	Не обнаружено

Бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Ошибочность данной операции заключается в том, что при уплате аванса плательщик не вправе взять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику за полученные ТМЦ. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов, из-за данной ошибки в сентябре 2007 года взял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии и планирование аудиторской проверки

При проведении аудита мы руководствовались:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ;

- Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

- Постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 года № 405 «О внесении дополнений в Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности»;

- Стандартами (правилами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (в части, не противоречащей действующему законодательству РФ);

-  Внутрифирменными стандартами, методиками и инструкциями по аудиту.

Аудиторская проверка имела следующие особенности:

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от  7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

 Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, был проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление проверки.

Результаты опроса представлены в таблице 18.

В ходе аудиторской проверки мы принимаем во внимание, что система внутреннего контроля включает в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду (предварительный контроль – до совершения хозяйственной операции; текущий контроль – в процессе совершения хозяйственной операции);

- отдельные средства контроля.

Таблица 18 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётных операций в ООО «Дилми»

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символ	Примечания
1	2	3	4	5
Внутренний контроль
1	2	3	4	5
2	Проверяются ли сроки возникновения задол­женности?	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны про­пуски сроков ис­ковой давности
3	Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки проводятся но они не анали­зируются	У2	Ослаблен внут­ренний контроль
4	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	Структурные подразделения, осуществляющие контроль отсутствуют	У1
Система учёта
7	Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций?	Определён только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероят­ность ошибок в корреспонденции счетов
8	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям	График систе­матически на­рушается	У2	Возможны ошибки в перио­дической отчёт­ности из-за от­сутствия данных
9	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	Унифицированные формы в основном применяются	У3

Примечание: У₁ – низкий уровень, У₂ – ниже среднего уровня, У₃ – средний уровень, У₄ – высокий уровень.

При оценке контрольной среды, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, мы обращали особое внимание на:

- стиль и основные принципы управления экономическим субъектом;

- организационную структуру экономического субъекта;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществление кадровой политики;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Изучение системы внутреннего контроля производилось в двух направлениях:

А). Организация системы внутреннего контроля – наличие в структуре экономического субъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем (или выборный орган), их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению контрольных мероприятий.

На предприятии нет структурных подразделений, отвечающий за внутренний контроль,  внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером Предприятия.

Б). Работа системы внутреннего контроля – реальное проведение контрольных мероприятий по различным направлениям деятельности и учета.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности не проводится. Анализ системы внутреннего контроля проводился на основе внутрифирменного стандарта «Аудит системы внутреннего контроля».

Исходя из вышеизложенного надежность системы внутреннего контроля оценена как низкая и при проведении аудиторских процедур по существу, выборочная проверка проведена не опираясь  на систему средств контроля.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия с целью выявления всех возможных недостатков. План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками и покупателями на ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства;

- организация первичного учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;

- организация бухгалтерского учёта операций по расчётам с поставщиками и  покупателями;

- организация налогового учёта операций по расчётам с покупателями и заказчиками [25, с. 198].

3.5 Завершение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Таким образом, по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

3.6 Рекомендации по совершенствованию учета и контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товарно-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот, и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

а) к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

1) 60.1 «Расчеты с поставщиками»,

2) 60.3 «Расчеты с подрядчиками»

3) 60.4 «Неотфактурованные поставки»;

б) к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:

1) 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

2) 19.2 «НДС по оказанным услугам»,

3) 19.4 «НДС п неотфактурованным поставкам».

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится. Сгруппируем для наглядности данные рекомендации в таблицу 18.

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется разработать следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента.

Таблица 18 – Открытие субсчетов

Субсчета, использующиеся в настоящее время	Субсчета, рекомендованные к применению	Выгода от предложенных рекомендаций
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 60.1, 60.2	К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 60.1, 60.2, 60.3, 60.4	Сокращение времени обработки документов сотрудниками бухгалтерии, повышение производительности труда. Позволяет систематезировать учет расчетов.
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»: 19.3	К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»: 19.1, 19.2, 19.3, 19.4

Таблица 19 – Разработка учетных регистров

Период	Содержание операции	Контрагент	Дебет	Кредит	Сумма
25.09.07	Поступление товаров	ООО «Уралтехснаб»	41.1	60.1	56 277
ООО «Комус»	41.1	60.1	15 250
НДС	ООО «Уралтехснаб»	19.3	60.1	10 129
ООО «Комус»	19.3	60.1	2 745
27.09.07	Поступление материалов	ООО «Челоблсбыт»	10.1	60.1	5 789
НДС	ООО «Челоблсбыт»	19.3	60.1	1 042
28.09.07	Оказание услуг	ЗАО «Востокмонтаж»	26	60.1	10 100
НДС	ЗАО «Востокмонтаж»	19.3	60.1	1 818
Итого:	103 150 рублей, в том числе НДС 15 734 рублей

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров.

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия работникам других структурных подразделений предприятия, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по письменному распоряжению главного бухгалтера.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Таблица 20 – Сроки хранения учетных документов

Вид документов	Срок хранения	Примечание
1	2	3
1. Организационные основы управления
Устав организации	5 года	После замены новыми
Штатные расписания	5 года	После замены новыми
Должностные инструкции	5 года
		Продолжение таблицы 20
Вид документов	Срок хранения	Примечание
1	2	3
2. Правовое обеспечение управления
Судебно-арбитражные дела (исковые заявления, доверенности, претензии, акты и др.)	5 года	После вынесения решения
Переписка претензионная о поставках	5 года	По экспорту и импорту – 10 лет
3. Бухгалтерский учет и отчетность
Бухгалтерские отчеты и балансы, пояснительные записки к ним 1.                  Годовые 2.                  Квартальные	10 лет 5 года
Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, объяснительные записки к ним	10 лет
Первичные документы и приложения к ним	5 лет	При условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решения
Лицевые счета рабочих и служащих	75 лет
Расчетные (расчетно-платежные) ведомости	5 лет	При отсутствии лицевых счетов – 75 лет
Инвентарные карточки и книги учета основных средств	5 года	После ликвидации основного средства
Учетные регистры (Главная книга, журналы, ордера и др.)	5 лет	При условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решения
Сведения об учете фондов, лимитов, заработной платы и контроле за их распределением, об удержании из заработной платы и др.	5 лет
Исполнительные листы	5 лет
Акты проверки кассы	5 лет	При условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решения
Договоры о материальной ответственности	5 лет	После увольнения материально-ответственного лица
		Окончание таблицы 20
Вид документов	Срок хранения	Примечание
1	2	3
Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и другие)	5 лет	После истечения срока действия договора, при условии завершения ревизии
Образцы подписей материально ответственных лиц		До минования надобности
4. Организация использования трудовых ресурсов
Коллективные договоры	10 лет
Расчеты по установлению и премированию	5 года
Документы о премировании	5 лет
Документы об обеспечении рабочих и служащих специальной одеждой и обувью, предохранительными приспособлениями, специальным питанием	5 года

Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст.8 гл. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета являются следующие:

- отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг,

- отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;

- отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

- несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

- невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

- отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет, может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.

Присутствуют, когда скрытую материальную ценность списывают на счет 76 «Расчеты по претензиям». При хорошо организованной системе СВК реально установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ООО «Дилми» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.

Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Состав инвентаризационной комиссии представлен в таблице 21.

Таблица 21 – Инвентаризационная комиссия

Ф.И.О	Состав инвентаризационной комиссии	Должность
Шестаков А.М	председатель	зам. директора по общим вопросам
Быченок А.Н.	зам. председателя	зам. по экономике
Козырева Н.И.	чл. комиссии	зам. гл. бухгалтера
Тихонова И.Р.	чл. комиссии	юрист
Тороицкая Н.В.	чл. комиссии	бухгалтер
Сентябова А.П.	чл. комиссии	нач. отдела маркетинга

Важным моментом является инвентаризация задолженности в соответствии с утвержденным планом согласно таблицы 22.

   Таблица 22 – Извлечение из плана проведения инвентаризации задолженности на 2008 год

Контрагент	№, дата договора	срок
ОАО «ЧМК»	18.01.2008 г.	январь
ООО «Данко»	19.01.2008 г.	февраль
ООО «Ника»	20.02.2008 г.	февраль
ЗАО «Кондор»	15.03.2008 г.	март и т.д.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности, которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности;

- по столбцам – сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

Таблица 23 – График документооборота

№ п/п	Создание документа	Обработка документа	Срок сдачи в архив
Документ	Ответственный за выписку	Ответственный за оформление	Срок исполнения	Ответственный за обработку	Срок исполнения
1	Приходный, расходный кассовый ордер	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
2	Кассовая книга	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
3	Авансовый отчет	Подотчетное лицо	Подотчетное лицо	По мере расходования наличных денежных средств, но не позднее 30 (31) числа текущего месяца	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
4	Платежное поручение	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
5	Счет-фактура	Бухгалтерия	Бухгалтерия	5 дней с момента отгрузки	Бухгалтерия	До 5 числа следующего месяца	По истечении месяца
6	Счет на оплату	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
7	Акт выполненных работ	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
8	Акт на списание материалов	Завхоз	Бухгалтерия	В конце месяца	Бухгалтерия	В конце месяца	По истечении месяца
9	Инвентарные карточки	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истечении месяца
10	Внутренние приходные товарные накладные	Завхоз	Завхоз	Ежемесячно	Бухгалтерия	В конце месяца	По истечении месяца

4 АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

4.1 Теоретические аспекты анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

Задачи анализа кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятия кредиторской задолженности.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

 Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета  входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа кредиторской задолженности относятся следующие:

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- определение структуры кредиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

- определение состава и структуры просроченной кредиторской задолженности, ее  доли в общем объеме кредиторской задолженности;

- выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

- выявление объемов и структуры  задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

- определение правильности использования банковских ссуд;

- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

4.2 Источники информации для анализа кредиторской задолженности

Основными источниками информации для анализа кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу  «форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов  используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

4.3 Анализ кредиторской задолженности на ООО «Дилми»

4.3.1 Анализ структуры кредиторской задолженности

Как известно, деятельность любого предприятия связана с приобретением разного рода услуг. Если расчеты за продукцию производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В свою очередь само предприятие также выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции.

Поэтому от того, насколько сроки предоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности, зависит финансовое благополучие предприятия.

Кредиторская задолженность, характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств.

Начисления по различным видам этих расчетов производятся предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций), а погашение обязательств – в определенные (установленные) сроки. С момента начисления кредиторская задолженность не является собственностью предприятия, лишь используется до наступления срока погашения обязательств.

Как форма заемного капитала, используемого предприятием в процессе хозяйственной деятельности, кредиторская задолженность характеризуется следующими основными особенностями:

- кредиторская задолженность является для предприятия бесплатным источником используемых заемных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение всей стоимости капитала предприятия.

- размер кредиторской задолженности по отдельным ее видам в целом зависят от периодичности выплат (погашения) обязательств. Периодичность этих выплат регулируется государственными нормативно-правовыми актами и условиями контрактов с хозяйственными партнерами.

- размер кредиторской задолженности, выраженный в днях ее оборота оказывает влияние на продолжительность финансового цикла предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов.

- сумма финансируемой предприятием кредиторской задолженности находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь – от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается общая ее сумма, и наоборот.

- прогнозируемый размер кредиторской задолженности по большинству видов носит лишь оценочный характер.

Управление кредиторской задолженностью носит дифференцированный характер, определяемый ее видами.

Основной целью управления кредиторской задолженностью предприятия является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, входящих в ее состав.

Обеспечение своевременности выплат начисленных средств противоречит финансовым интересам предприятия: задержка в выплате этих средств приводит к росту размера кредиторской задолженности, а следовательно снижает потребность в кредите. Однако с позиции общеэкономических интересов развития предприятия такая задержка выплат несет гораздо больший объем негативных последствий.

Так, задержка заработной платы снижает степень материальной заинтересованности и производительности труда работников, приводит к росту текучести кадров (причем в первую очередь увольняются, как правило, наиболее квалифицированные работники). Задержка выплаты налогов и налоговых платежей вызывает рост штрафных санкций. Задержка перед поставщиками и подрядчиками ухудшает деловой имидж предприятия, снижает его кредитный рейтинг.

Поэтому с позиции стратегического развития своевременная выплата средств начисленных в составе кредиторской задолженности, приносит предприятию больше экономических преимуществ, чем сознательная задержка этих выплат.

Рассмотрим состав кредиторской задолженности ООО «Дилми» по отдельным видам ее видам, что позволит выявить динамику удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности и проверить своевременность начисления выплат средств по отдельным счетам.

Таблица 24 – Состав и структура отдельных видов кредиторской задолженности

                       ООО «Дилми»

Наименование	2007 год	2008 год	Изменение структуры	Темпы роста
состав,	структура, %	состав,	структура, %
тыс. руб.	тыс. руб.
Кредиторская задолженность	63050	100	125831	100	0	199,5734
в том числе	24565	39	66649	53	14	271,3169
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации	526	0,8	3606	2,9	2,1	685,5513
задолженность перед государством и внебюджетным фондом	181	0,3	294	0,2	-0,1	162,4309
задолженность перед бюджетом	3104	4,9	12854	10,2	5,3	414,1108
Прочие кредиторы	34674	55	40583	32,2	-22,8	117,0416
Доля кредиторской задолженности в итоге баланса	63050/69118	91,22	125831/127606	98,6	-	-

В 2007 году в структуре кредиторской задолженности преобладает задолженность перед прочими кредиторами, которая составила 55,0%. К 2008 году наблюдается снижение прочей кредиторской задолженности до 32,2%.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками занимает существенную часть в структуре баланса в 2008 году 53,0%, по сравнению с 2007 годом наблюдается увеличение размера задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Задолженность перед персоналом организации как в 2007, так и в 2008 году занимает незначительную часть в общей структуре кредиторской задолженности – 0,8% и 2,9% соответственно.

Задолженность перед государством и внебюджетными фондами занимает 0,3% в 2007 году и 0,2% в 2008 году.

Задолженность перед персоналом организации увеличивается в 2008 году по сравнению с 2007 годом и составляет 10,2%.

При анализе кредиторской задолженности рассчитываются также показатели оборачиваемости кредиторской задолженности.

4.3.2 Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Следующим этапом анализа краткосрочной кредиторской задолженности является характеристика её оборачиваемости. Для этого рассчитывается число оборотов и средний период регулирования счетов к оплате (оборачиваемость кредиторской задолженности в днях) за отчётный год, которые в дальнейшем сравниваются с аналогичными показателями за предыдущий год. Существует несколько способов определения показателей оборачиваемости кредиторской задолженности, различающихся по использованной для расчётов базе. В частности, число оборотов может быть рассчитано как отношение дохода от продаж или себестоимости продаж к средней величине кредиторской задолженности. Расчёт данных показателей двумя методами, осуществлённый на основании данных Бухгалтерского баланса и Отчёта о финансовых результатах, представлен в таблице 25.

Таблица 25 – Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Дилми»

Показатели	2007 год	2008 год	Изменение
1. Доход от продаж, тыс. руб.	88 057,00	74 077,00	–13980,0
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	86 829,00	73 098,00	–13731,0
3. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	63050	125831	+62781
3. Число оборотов кредиторской задолженности
3.1. На базе дохода от продаж	#	#	–0,809
3.2. На базе себестоимости продаж	#	#	–0,796
4. Период погашения счетов к оплате, дней
4.1. На базе дохода от продаж	#	#	+354,5
4.2. На базе себестоимости продаж	#	#	+358,2

Как видно из расчётов, представленных в таблице 25, соотношение доходов от продаж и кредиторской задолженности свидетельствует об отрицательной тенденции: если в предыдущем году на каждый рубль кредиторской задолженности приходилось 1 руб. 40 коп. доходов от продаж, то в отчётном году – 59 коп.

Число оборотов кредиторской задолженности, рассчитанное на базе себестоимости продаж меньше, чем рассчитанное на базе доходов от продаж. Динамика данного показателя подтверждает замедление оборачиваемости кредиторской задолженности. Так, число оборотов снизилось с 1,377 до 0,581 раза, а средняя продолжительность одного оборота увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 358,2 дня и составила 619,6 дня. Такая тенденция свидетельствует о том, что предприятие неспособно своевременно регулировать счета к оплате и другие краткосрочные обязательства.

4.4 Общие выводы и рекомендации по результатам анализа

Для того чтобы эффективно управлять долгами компании необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей (коэффициентов), характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании и принять определенные значения таких показателей за плановые. Вторым шагом в процессе оптимизации кредиторской задолженности должен быть анализ соответствия фактических показателей их рамочному уровню, а также анализ причин возникших отклонений. На третьем этапе, в зависимости от выявленных несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.

Стратегический подход. Для того чтобы отношения с кредиторами максимально соответствовали целям обеспечения финансовой устойчивости (безопасности) компании и увеличению ее прибыльности и конкурентоспособности, менеджменту компании необходимо выработать четкую стратегическую линию в отношении характера привлечения и использования заемного капитала.

Первый основополагающий вопрос, который в связи с этим встает перед руководством фирмы это: вести бизнес за счет собственных или привлеченных средств? Второй «дилеммой» является количественное соотношение собственного и заемного капитала. Ответы на данные вопросы зависят от множества факторов как внешнего (отраслевые особенности, макроэкономические показатели, состояние конкурентной среды и т.д.), так и внутреннего (корпоративного) порядка (возможности учредителей, кредитоспособность, оборачиваемость активов, уровень рентабельности, дефицит денежных средств, краткосрочные цели и задачи, долгосрочные планы компании и многое другое).

Принято считать, что предприятие, которое пользуется в процессе своей хозяйственной деятельности только собственным капиталом, обладает максимальной устойчивостью. Однако такое допущение в корне не верно. С точки зрения конкурентной борьбы на рынке не имеет значения, какими капиталами оперирует бизнес: своими или заемными. Единственная разница может заключаться в различиях стоимости этих двух категорий капитала. Кредиторы (будь-то банки или поставщики товаров и услуг) готовы кредитовать чей-то бизнес только в обмен на определенный (иногда довольно высокий) доход (процент). При этом даже собственный капитал не является «бесплатным», так как вложения производятся в надежде получить прибыль, выше той, которую платят банки по депозитным счетам. С точки зрения стратегического развития компании отправной точкой должны быть: размер и динамика прибыльности бизнеса, которые напрямую зависят от размера занимаемой на рынке доли, ценовой политики и размера издержек производства (обращения). Вопрос же источников финансирования бизнеса является, по отношению к целям достижения конкурентоспособности предприятия, вторичным.

Таким образом, менеджеры в ходе разработки стратегии кредитования собственного бизнеса должны исходить из решения следующих первоочередных задач – максимизации прибыли компании, минимизации издержек, достижения динамичного развития компании (расширенное воспроизводство), утверждения конкурентоспособности – которые, в конечном итоге и определяют финансовую устойчивость компании. Финансирование данных задач должно быть достигнуто в полном объеме. Для этого, после использования всех собственных источников финансирования (собственный капитал и прибыль – наиболее дешевые ресурсы), должны быть в заданном объеме привлечены заемные средства кредиторов. При этом наиболее весомым ограничивающим фактором в процессе планирования использования заемного капитала необходимо считать его стоимость, которая должна позволять сохранить рентабельность бизнеса на достаточном уровне.

Тактические особенности. Следующим этапом в ходе разработки политики использования кредитных ресурсов является определение наиболее приемлемых тактических подходов. Существует несколько потенциальных возможностей привлечения заемных средств: 1) средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный бизнес); 2) банковский или финансовый кредит (в том числе выпуск облигаций); 3) товарный кредит (отсрочка оплаты поставщикам); 4) использование собственного «экономического превосходства».

Товарный кредит. Основной положительной отличительной чертой разновидности получения заемных средств является наиболее простой (не заформализированный) способ привлечения. Товарный кредит, как правило, не требует (в отличие от финансового) привлечения залога и не связан со значительными расходами и продолжительностью оформления (в отличие от инвестиций). В отечественных условиях товарный кредит между юридическими лицами чаще всего представляет собой поставку товаров (работ, услуг) по договору купли-продажи с отсрочкой платежа. При этом, на первый взгляд, может показаться, что данный "кредит" предоставляется бесплатно, так как договор не предусматривает необходимости начисления и уплаты процентного (или какого-либо иного) дохода в пользу поставщика. Однако следует заметить, что поставщики (и украинские в том числе) прекрасно понимают (иногда только на эмпирическом уровне) принципы изменения стоимости денег во времени, а также способны достаточно точно оценивать размеры «упущенной выгоды» от торможения оборачиваемости активов, замороженных в дебиторской задолженности предприятия. Поэтому компенсация таких потерь закладывается в цену товаров, которая может колебаться в зависимости от сроков предоставленной отсрочки.

Там, где контроль за недополученной прибылью значительно ослаблен (госпредприятия, крупные акционерные и промышленные компании) потери, связанные с товарным кредитованием зачастую компенсируются за счет «неформальных» платежей руководству или служащим компании.

Таким образом, менеджеры компаний в своем стремлении максимально использовать возможности всех доступных кредитных средств, в том числе и в виде задержек по зарплате, нарушения сроков плановых платежей поставщикам и т. д., должны оценивать «возможности» каждого отдельного вида платежей индивидуально, так как последствия таких «отсрочек» могут иметь различные последствия, не только в зависимости от вида платежа, но и в зависимости от конкретного «невольного» кредитора.

Структурные показатели. Для того чтобы оптимизировать кредиторскую задолженность необходимо определить ее "плановые" характеристики. Наиболее часто используемый коэффициент, связанный с оценкой кредиторской задолженности предприятия – это коэффициент ликвидности, который рассчитывается как отношение величины оборотного капитала к краткосрочным долговым обязательствам.

Менеджеры и финансисты также часто используют, так называемый коэффициент "кислотного теста", который представляет собой отношение разницы между текущими активами и стоимостью товарно-материальных активов к текущим обязательствам. И первый и второй показатели должны характеризовать способность предприятия покрывать свои обязательства перед кредиторами. Эти коэффициенты обладают двумя существенными недостатками:

- они оперируют такими понятиями как "краткосрочные" или "текущие" обязательства, срок которых может колебаться от одного дня до одного года. Поэтому не учитывается более детально соотношение сроков платежей в составе как кредиторской, так и дебиторской задолженностей;

- расчет производится, как правило, на дату баланса, или какой либо иной фиксированный момент, что не может в полной мере говорить о действительном состоянии ликвидности компании. Это связано с влиянием множества различных (в том числе и случайных) обстоятельств в какой-то определенный момент (например, на дату баланса предприятие получило "грант" или "дотацию", что не ведет к увеличению кредиторской задолженности, а на следующий день возвратило их).

Устранить подобные "недочеты" в системе анализа состояния предприятия позволяют:

В первом случае – например, проведение расчетов с использованием более дискретных значений (распределение задолженностей по месячным периодам или (если необходимо) недельным периодам).

Во втором случае – определять среднемесячное или среднегодовое значение коэффициента ликвидности и других аналогичных показателей.

Одним из наиболее оптимальных рамочных показателей здорового состояния компании можно назвать ситуацию, когда кредиторская задолженность не превышает дебиторскую. При этом, как мы уже отмечали, данное "непревышение" должно быть достигнуто в отношении как можно более дискретного ряда значений (сроков): годовая кредиторская задолженность должна быть не больше годовой дебиторской, месячная и 5-ти дневная кредиторская не более месячной и 5-ти дневной дебиторской                    соответственно и т.д.

При достижении данного "временного баланса" дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо также достичь и "баланса их стоимости": то есть в данной ситуации процентные и прочие расходы, связанные с обслуживанием кредиторской задолженности (как минимум) не должны превышать доходы, вызванные выгодами, которые связаны с самим фактом отсрочки собственной дебиторской задолженности (при этом "нормальный" размер наценки в расчет не принимается).

Для того, чтобы определить степень зависимости компании от кредиторской задолженности необходимо рассчитать несколько следующих показателей.

Коэффициент зависимости предприятия от кредиторской задолженности. Рассчитывается как отношение суммы заемных средств к общей сумме активов предприятия. Этот коэффициент дает представление о том, на сколько активы предприятия сформированы за счет кредиторов.

Коэффициент самофинансирования предприятия. Рассчитывается, как отношение собственного капитала (части уставного фонда) к привлеченному. Данный показатель позволяет отслеживать не только процент собственного капитала, но и возможности управления всей компанией.

Баланс задолженностей. Определяется как отношение суммы кредиторской задолженности к сумме дебиторской задолженности. Данный баланс следует составлять с учетом сроков двух этих видов задолженностей. При этом желательный уровень соотношения во многом зависит от той стратегии, которая принята на предприятии (агрессивная, консервативная или умеренная).

Описанные выше экономические показатели дают, в основном, количественную оценку кредиторской задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Дилми». Правильное и своевременное отражение операций по счетам бухгалтерского учета служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. Существенных нарушений в области бухгалтерского учета. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В

В ходе проверки было выявлено, что инвентаризация расчетов на предприятии проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, однако отсутствует приказ руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии.

При проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками особое внимание было уделено инвентаризации расчетов, т.е. на выявление по соответствующим документам остатков по счетам бухгалтерского учета и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах.

Инвентаризация расчетов проводилась в разрезе каждого отдельного контрагента, в ходе проверки были составлены необходимые документы и направлены на согласование конкретному контрагенту. При инвентаризации расчетов были выявлены нарушения, которые на основании разработанных рекомендаций были немедленно исправлены (например, отсутствие приказа руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии).

Кроме того, был изучен действующий на предприятии План счетов бухгалтерского учета (на основании Учетной политики) и правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Действующий План счетов не является совершенным, требует доработок и дополнений.

В результате проведения аудиторской проверки было выявлено, что на предприятии отсутствует утвержденный график документооборота.

 На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

Существенных замечаний обнаружено не было, на основе данного исследования руководству предприятия в целях повышения производительности труда и сокращения времени на обработку документов бухгалтерскими работниками было предложено внести изменения в Учетную политику, касающиеся внедрения в действующий План счетов дополнительных субсчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 19 «НДС по приобретенным ценностям». Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется разработать следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ООО «Дилми» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

Применение рекомендаций в кратчайшие сроки позволит работникам предприятия, особенно бухгалтерской службы более рационально использовать трудовые ресурсы, повысить производительность труда и максимально усовершенствовать действующую систему учета и контроля ООО «Дилми».

.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.           Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в редакции Федерального закона № 15-ФЗ от 10 января 2005 г.).

2.           Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 1998 г. № 14-ФЗ (в редакции Федерального закона № 138-ФЗ от 11 ноября 2005 г.).

3.           Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2002 г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона № 148-ФЗ от 11 ноября 2005 г.).

4.           Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1998 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.06.2005 № 86-ФЗ).

5.           Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2005 г. № 54-ФЗ.

6.           Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ

7.           Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 2000 г. № 60н.

8.           О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2005 г. № 67н.

9.           План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2002 г. (в редакции Приказа Минфина РФ от 7.05.03. № 38н).

10.      Рекомендации по проведению аудита годовой отчетности за 2008 год. Письмо департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ от 29.01.2009 № 07-02-18/01

11.      Правило (стандарт) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности от 20 августа 2001 г. протокол № 5.

12.      Правило (стандарт) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 20 октября 2001 г. протокол № 6.

13.      Правило (стандарт) «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1998 г. протокол № 6.

14.      Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1998 г. протокол № 6.

15.      Правило (стандарт) «Документирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1998 г. протокол № 6.

16.      Правило (стандарт) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 9 февраля 1998 г. протокол № 1.

17.      Правило (стандарт) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Одобрено Комиссией  по аудиторской деятельности от 25 декабря 1998 г. протокол № 6.

18.      Правило (стандарт) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1998 г. протокол № 6.

19.      Правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 22 января 2000 г. протокол № 2.

20.      Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1997 г. № 49.

21.      Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2003.

22.      Аудит. Юнита 2. Аудит кассовых операций и безналичных расчетов – М.: НОУ «Современный Гуманитарный Институт», 2004.

23.      Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2004.

24.      Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2004.

25.      Безруких,П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.

26.      Бухгалтерский учет: официальные материалы. – М.: ИНФРА-М, 2003.

27.      Бурсулая, Т.Д. «Особенности проведения аудиторских проверок государственных унитарных предприятий за 2004 год. Характерные ошибки в организации бухгалтерского учета и налогообложении, выявленные в ходе таких проверок»/ Консультант Бухгалтера, № 7, 2005/ «КонсультантПлюс».

28.      Гейц, И.В. «Учет расчетов при прекращении обязательств по расчетам

29.      путем зачета взаимных требований, отступного, новации»/ Консультант Бухгалтера, №12, 2004/ «КонсультантПлюс».

30.      Гончаров, К.Н., Середа, Т.П. Бухгалтерские проводки./Под общей редакцией В.П. Астахова – Ростов н/Д: Феникс, 2003.

31.      Дефлиз, Ф.Л., Дженик, Г.Р., О'Рейлли, В.М., Хирш, М.Б. Аудит Монтгомери/ Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

32.      Камышанов, П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2004.

33.      Киселев, М. «Учетная политика на 2005 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»/Финансовая газета, № 1, 2005/ «КонсультантПлюс.

34.      Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2004.

35.      Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.

36.      Кочинев, Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2004.

37.      Малявкина, Л. «Раздельный учет при реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам»/ Финансовая газета. Региональный выпуск», № 19, 2006/ «КонсультантПлюс».

38.      Подольский, В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов; Под ред. проф. В.И.Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

39.      Полунина, Е. «Исчисление и уплата НДС»/ Финансовая газета. Региональный выпуск, № 3, 2006/ «КонсультантПлюс».

40.      Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн: Новое знание, 2007.

41.      Соловьева, М.В. «ККМ: шпаргалка для начинающих»/Главная книга, № 16, 2008.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ООО «ДИЛМИ»

ПРИЛОЖЕНИЕ А

 

Учредители

Генеральный директор

Главный инженер

проектировщик 1

сметчик 1

бухгалтер 1

экономист 1

Руководитель отдела

прорабы 2

рабочие 14

Старший снабженец

специалист отдела

технический персонал 2

специалист по маркетингу и развитию

Бухгалтерия

Отдел строительства

Производственно- технический отдел

Гл. бухгалтер

Фин. директор

Фин. отдел

зам. Ген.  директора

Отдел снабжения

 

Рисунок 1- Организационная структура ООО “Дилми”

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ООО «ДИЛМИ»

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Бухгалтерский баланс ООО “Дилми” на 31.12.2008 (выписка)

АКТИВ	код	начало	конец	ПАССИВ	код	начало	конец
	строки	года	года		строки	года	года
1. Внеоборотные активы				3.Капитал и резервы
Нематериальные активы	110	0	0	Уставный капитал	410	10	10
Основные средства	120	3211	6723	Добавочный капитал	420	61	61
в том числе:
земельные участки	121	117	117
здания, машины, оборудование	122	3094	6606
Незавершен.строительство	130			Резервный капитал	430
Долгосрочные финансовые	140			Нераспределен. прибыль	460	5997	0
вложения				прошлых лет
Прочие внеоборот. активы	150			Нераспределен. прибыль	470	0	1704
Итого по разделу 1	190	3211	6723	отчнтного года
				Итого по разделу 3	490	6068	1775
2. Оборотные активы
Запасы	210	64540	119400	4. Долгосрочные обязательства
сырье и материалы	211	63949	118745	Займы и кредиты	510
затраты в НЗП	213	530	587	кредиты банков	511
ГП и товары	214	61	68	прочие займы	512
товары отгруженные	215			Прочие долгоср.пассивы	520
РБП	216			Итого по разделу 4	590	0	0
НДС	220	143	137	5.Краткосрочные обязательства
ДЗ (более 12 месяцев)	230			Кредиты изаймы	610
ДЗ (в течение 12 месяцев)	240			кредиты банков	611
покупатели и заказчики	241			прочие займы	612
векселя к получению	242			Кредиторская задолжен.	620	63050	125831
прочие дибиторы	246			поставщики и подрядч	621	24565	66649
Краткосроч.фин.вложения	250			перед персоналом	624	526	3606
Денежные средства	260	1224	1346	внебюджетные фонды	625	181	294
Итого по разделу 2	290	65907	120883	бюджет	626	3104	12854
				авансы полученные	627	0	0
				прочие кредиторы	628	34674	40583
				Фонды потребления	650
				Итого по разделу 5	690	63050	125831
БАЛАНС	300	69118	127606	БАЛАНС	700	69118	127606