Содержание

1.

   Задание 1. Сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их российскими аналогами.

3

2.
 Задание 2. Составление бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках ОАО «Сибтекстиль»

7

3.

Задание 3. Практическая задача. Ситуационное задание.

10

                      Список литературы

 12

                     


 





































Задание 1. Сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их российскими аналогами.


Проведите сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их российскими аналогами. Определите общие черты и основные различия. Сделайте вывод о соответствии (несоответствии) анализируемых национальных и международных стандартов финансовой отчетности. В случае необходимости, подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.

ТЕМА: МСФО № 38 «Нематериальные активы», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»


ОТВЕТ:


Основные положения

МСФО № 12

ПБУ 18/02

Комментарии

 Определение «нематериально-го актива»

 Неденежные активы, не имеющие материально-вещественную форму, используемые для производства и предложения товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей, которые;

·         идентифицируются;

·         контролируются предприятием;

·         от использования которых предприятие ожидает в будущем экономическую выгоду

 Необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)

По большинству условий соответствуют друг другу, пункт ж) ПБУ 14/2000 не описан в МСФО 38

 Оценка нематериальных активов

·         основной подход – по исторической стоимости (с учетом амортизации и обесценения);

·         допустимый альтернативный подход – по переоценненой стоимости (с учетом амортизации и обесценения)

Принимаются к учету по первоначальной стоимости 

 

 Изменение стоимости нематериальных активов

Переоценки должны производиться регулярно, с тем чтобы балансовая сумма существенно не отличалась от справедливой стоимости. Частота оценок устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчивости справедливая стоимость нематериальных активов, подлежащих переоценке 


Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации

 

 Методы амортизации нематериальных активов

·         равномерного (прямолинейного) начисления;

·         метод уменьшающегося остатка;

·         метод пропорционально произведенной продукции

·         линейный способ;

·         способ уменьшаемого остатка;

·         способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Соответствует

 Срок полезного использования нематериальных активов

 Максимальный срок полезного использования нематериального актива – 20 лет. Если срок обоснованно больше, то он может превышать 20 лет. На определение срока функционирования нематериального актива оказывают влияние следующие факторы:

·         ожидаемый период, в течение которого актив может приносить приемлемую для предприятия экономическую выгоду;

·         типичный жизненный цикл для актива;

·         возможные пути устаревания объекта;

·         политика в отношении поддержания объекта в состоянии, дающим возможность получать планируемые экономические выгоды;

·         период контроля над активом и юридические и иные ограничения на использование актива;

·         взаимосвязь срока полезной службы данного актива со сроками службы других активов компании

Определение срока производиться исходя из:

     срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

     ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

 

 Изменение метода амортизации

 Срок полезного функционирования нематериальных активов и метод амортизации должны пересматриваться на конец каждого отчетного периода

Применение способа начисления амортизационных отчислений нематериальных активов производиться в течение всего их срока полезного использования

 

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Предприятие обязано раскрывать информацию, позволяющую пользователям определить виды нематериальных активов, признанные в учете, движение их балансовой стоимости в течение года. В учетной политике следует отразить: основы оценки нематериальных активов, методы амортизации, сроки полезной службы. В отчете о прибылях и убытках показываются: амортизационные отчисления по каждому классу активов с указанием статьи отчета, к которой они относятся; общая сумма затрат на исследования и разработки, признанная в качестве расхода периода. В балансе и примечаниях раскрываются: балансовая стоимость по каждому классу активов на начало и конец периода; сведения, доказывающие то, что полезный срок службы актива превышает 20 лет (для активов с установленным сроком полезного использования более 20 лет); балансовая стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств; капитальные обязательства по приобретению нематериальных активов; действующую дату переоценки и балансовую стоимость каждого класса нематериальных активов, если они учитывались по фактической стоимости приобретения (для переоцененных нематериальных активов)

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

     о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

     о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

     о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

     о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам








Задание 2. Составление бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и

 убытках ОАО «Сибтекстиль»


Используя изложенную информацию, составьте бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках ОАО «Сибтекстиль». Основной деятельностью ОАО «Сибтекстиль» является производство текстильных изделий. Место регистрации – Россия, г. Новосибирск. Адрес – 630049, г. Новосибирск, пер. Нахимова, 12.

Данные для отчетности ОАО «Сибтекстиль» за 20ХХ г.:

Руб.

Показатели

20ХХг.

Выручка от реализации

420,000

Себестоимость реализованной продукции

165,000

Общие и административные расходы

235,000

Налог на прибыль

13,000

Износ основных средств

13,000

Расходы денежных средств на приобретение земли

63,000

Поступление денежных средств от продажи земли

69,000

Счета к получению

22,000

Денежные средства

55,000

Товарно-материальные запасы

22,000

Краткосрочные ценные бумаги

0,000

Основные средства

70,000

Собственный капитал

130,000

Расходы будущих периодов

85,000

Кредиторская задолженность

98,000

РЕШЕНИЕ:

     МСФО приводят в качестве примера формы баланса – баланс горизонтального вида, где валютой баланса является сумма активов компании, однако для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида, с тем, чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.

Вертикальный баланс ОАО «Сибтекстиль»

20ХХг.

Чистые активы

Долгосрочные активы

Основные средства

57,000

Деловая репутация

Производственные лицензии

Инвестиции в ассоциированные компании

Прочие финансовые активы



57,000

Краткосрочные активы

Запасы

22,000

Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности

107,000

Предоплаты

Денежные средства и их эквиваленты

55,000

 

184,000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

(98,000)

Краткосрочные займы

 

98,000

Чистые оборотные средства

Долгосрочные обязательства

Займы, включающие выплату процентов

Отложенные налоги

Пенсионные обязательства

 

Чистые активы

143,000

Финансирование чистых активов

Выпущенный капитал

130,000

Фонды (резервы)

Накопленная прибыль (убыток)

13,000

Доля меньшинства

Итого финансирование чистых активов

143,000


Отчет о прибылях и убытках


     МСФО требуют отразить в отчете о прибылях и убытках линейные статьи, представляющие:

·         Выручку;

·         Результаты операционной деятельности;

·         Затраты по финансированию;

·         Долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности;

·         Расходы по налогу;

·         Прибыль или убыток от обычной деятельности;

·         Результаты чрезвычайных обстоятельств;

·         Долю меньшинства;

·         Чистую прибыль или убыток за период.

     МСФО предлагают предприятиям использовать один из видов отчета о прибылях и убытках для отражения операционной прибыли:

-          либо анализ должен производиться методом характера затрат, без распределения расходов между различными функциональными направлениями внутри компании;

-          либо анализ производиться методом функции затрат («себестоимости продаж»).

     Во втором случае предприятиям предлагается раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда. МСФО считают, сто первый способ наиболее привлекателен для небольших компаний, в то же время второй – может дать более уместную информацию, однако он несет в себе спорные моменты и повышает субъективность информационного образа. Для российских предприятий установлен второй способ.


Отчет о прибылях и убытках (метод функции затрат)


Показатели

20ХХг.

Предыдущий год

Выручка

420,000

Себестоимость продаж

165,000

Валовая прибыль

255,000

Прочий операционный доход

69,000

Затраты на распространение

0

Административные расходы

235,000

Прочие операционные расходы

63,000

Прибыль от операционной деятельности

26,000

Отчет о прибылях и убытках


Показатели

20ХХг.

Предыдущий год

Прибыль от операционной деятельности

26,000

Затраты на финансирование

0

Доход от ассоциированных компаний

0

Прибыль до вычета налогов

26,000

Отчисления на налоги на прибыль

13,000

Прибыль после вычета налогов

13,000

Доля меньшинства

0

Чистая прибыль от обычной деятельности

13,000

Результаты чрезвычайных обстоятельств

0

Чистая прибыль за период

13,000

























Задание 3. Практическая задача. Ситуационное задание.


Практическая задача.


     Запасы компании на конец периода включают следующие четыре вида товаров:


Вид товара

Фактическая себестоимость ($)

Чистая стоимость реализации ($)

А

2,000

1,900

Б

5,000

5,100

В

4,400

4,550

Г

3,200

2,990

ИТОГО

14,600

14,540

     Определите наименьшую стоимость из двух: фактической себестоимости и чистой реализации:

1.      по каждому виду

2.      по группе


ОТВЕТ:

     В области учета запасов наиболее важным вопросом является их оценка для адекватного отражения результатов деятельности предприятия в финансовой отчетности. Стандарт № 2 «Запасы» основным принципом измерения товарно-материальных запасов называет их оценку по наименьшей из двух величин – себестоимости и чистой стоимости реализации. Это положение вытекает, прежде всего, из концепции осмотрительности и соответствует главной задаче финансовой отчетности – предоставлению правдивой картины финансового состояния организации и его будущих возможностей. Группы различных пользователей финансовой информации, и в первую очередь инвесторы, кредиторы заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем более завышена. Применительно к оценке запасов эти требования превалируют над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости.


     По видам товара А и Г наименьшей стоимостью является чистая стоимость реализации.

     По видам Б и В – наименьшей является фактическая себестоимость.

     По группе товаров наименьшей стоимостью является чистая стоимость реализации.




 Ситуационное задание.


     В отношении каждой следующей ситуации определите какой тип аренды «операционная» или «финансовая» имеет место. Объясните свой ответ.


     Компания арендует оборудование сроком на 4 года. Ежемесячные арендные платежи составят $40.000. По окончании 4 лет оборудование будет возвращено арендодателю, если компания не уплатит выкупную стоимость $20.000. В этом случае право собственности перейдет к арендатору. Ожидаемый срок полезного использования оборудования – 8 лет.


ОТВЕТ:

 

     Классификация аренды построена на основании, отражающем принадлежность рисков и вознаграждений, связанных с правом владения арендованными активами (риск и вознаграждения принадлежат или арендодателю или арендополучателю). В данном случае стандарт 17 «Аренда» опирается на принцип превалирования экономической сущности над юридической формой.

     Аренда относится к финансовой, если

·         право владения активом по окончании срока аренды передается арендатору;

·         арендатор имеет право выкупить актив по цене ниже рыночной стоимости;

·         срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.

     Если аренда не классифицируется как финансовая, то она рассматривается как операционная (текущая).


     Исходя, из условия ситуационного задания можно сделать вывод о том, что описанный случай аренды является финансовой арендой.





































Список литературы


1.      Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256 с.

2.      Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003. – 176 с. – (Серия «Учебные пособия»).

3.      Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 176 с.

4.      Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе, переработанное и дополненное./ О.В. Рожнова. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 256 с.