Содержание

Введение	3
1.	Назначение финансовой отчетности	4
	1.1	Роль и назначение бухгалтерского баланса	6
	1.2	Функции и классификация бухгалтерских балансов	7
	1.3	Краткая экономическая характеристика объекта исследования	15
2.	Бухгалтерский баланс и порядок его составления	17
	2.1	Заключительные работы перед составление бухгалтерского баланса	17
	2.2	Правила оценки статей бухгалтерского баланса	20
	2.3	Порядок составления бухгалтерского баланса в условиях автоматизированной обработки данных	21
3.	Оценка и анализ соответствию МСФО	26
4.	Трансформация бухгалтерской отчетности	36
Заключение	46
Список литературы	48
Приложения

 

Введение

     Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

     Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

     Для включения России в мировое хозяйство необходимо понимание ее финансовой отчетности иностранными пользователями, что делает актуальным реформирование бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране.

     При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка.

     От надежности выводов, полученных пользователями на основе отчетности, зависит организованность и эффективность действий хозяйствующего субъекта на рынке.

      Поэтому целью выполнения данной курсовой работы является определение роли и назначения финансовой отчетности, и в частности, бухгалтерского баланса, а также проведение оценки и анализа соответствия бухгалтерской отчетности международным стандартам финансовой отчетности.

     Задачами курсовой работы является не только изучение нормативных документов регламентирующих данную тему, но и применение изученного материала на примере конкретного хозяйствующего субъекта.

1.     Назначение финансовой отчетности

1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса

     Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным нормам. Такое определение дано в ст.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996г. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют собой особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

     Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках – перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

     Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия (цель зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала). Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих целей с помощью бухгалтерской отчетности – важнейшего инструмента рыночных отношений.

     Практически во всех странах на законодательном уровне действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о то или ином субъекте рынка (организации). Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учете», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчетности отведено в Международных стандартах финансовой отчетности.

     Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

     оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

     принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

     избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

     оценить целесообразность приобретения активов той или иной  организации;

     правильно построить отношения с заказчиками;

     учесть возможные риски предпринимательства и т.д.

     Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важнейшими показателями как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.

1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

1.2 Функции и классификация бухгалтерских балансов

     Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико – правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

     Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция баланса.

     Третьей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос – сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

     По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция), на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

     Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) – пассивом.

     В отечественной экономической литературе отмечается несколько упрощенный взгляд на форму построения и оценку статей баланса: как правило, рассматривается только один вид баланса – бухгалтерский баланс действующей организации. Между тем в практической деятельности различают несколько видов бухгалтерских балансов:

-         по функциональной роли:

 вступительные - составляются при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

Составлением вступительного баланса открывается ведение бухгалтерского учета в каждой организации.

          операционные с подразделением на годовые и промежуточные;

Промежуточный (месячный, квартальный) и годовой (операционные) бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого. В то же время техника формирования промежуточного (месячного, квартального) и техника формирования годового бухгалтерских балансов имеет значительные различия. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют определенные этапы, после выполнения которых годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный баланс для отчетного года и одновременно как вступительный – для нового хозяйственного года.

соединительные - составляются при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

Соединительный баланс составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

разделительные — составляются, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

санируемые – составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству;

В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Однако предварительно рассчитываются понесенные убытки и есть ли надежда на покрытие его в  будущем.

     Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от операционного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса предполагает обязательное проведение полной инвентаризации. Если в операционном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности.

ликвидационные - составляются с начала ликвидационного периода;

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой своих статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать («Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»). С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы. Обязательным условием составления ликвидационного баланса является полная инвентаризация всех объектов учета.

сводные — составляются путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; 

При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива.

сводно - консолидируемые - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;

Особенность сводно - консолидируемого баланса состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты. Он представляет активы и обязательства различных предприятий группы в качестве активов и обязательств единой организации.

отдельные;

Отдельный баланс – это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

- по полноте оценки:

баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

-         по форме регистров в системе бухгалтерского учета:

     проверочные;

     оборотные;

Оборотный баланс, по существу, представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, или более детализированный согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политике организации. В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также назвать балансом – брутто.

     шахматные.

Шахматный баланс делиться на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонтальных и вертикальных линий. Каждая клетка предназначена для отдельного счета Главной книги. При этом порядок следования счетов одинаков как в горизонтальном, так и в вертикальном направлениях (обычно в горизонтальном направлении принято записывать счета – дебиторы). Сумма записанная в клетке, всегда будет стоять против какого – нибудь счета – дебитора в горизонтальном направлении и против другого счета – кредитора в вертикальном направлении, показывая, что по данным хозяйственной операции один счет был дебетован, а другой – кредитован.

По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.

В свою очередь обязательства группируются по субъектам на обязательства возникающие перед:

• собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли г собственный капитал;

• сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) - кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства» (21) и т.д., а в пассиве - «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве - по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д.

Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы.

Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требования:

правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса - оценка его статей соответствует действительности;

единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Актив баланса включает следующие разделы:

«Внеоборотные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

«Оборотные активы» - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

«Капитал и резервы» - отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.

«Долгосрочные обязательства» - предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

«Краткосрочные обязательства» - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в приказе Минфина от 13 января 2000 г. № 4н, который заканчивает свое действие промежуточной отчетностью за 9 месяцев 2003г. начиная с отчетности за 2003 год будет действовать форма бухгалтерского баланса описанная в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

1.3 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

     Объектом исследования выбрано предприятие сферы материального производства, занимающееся производством ржаной муки ООО «Фобос». Предприятие было создано в 2001 году и на сегодняшний день является стабильно развивающимся предприятием. Предприятие имеет статус малого предприятия, что позволяет ему иметь некоторые льготы при уплате налогов. Форма собственности – Общество с ограниченной ответственностью, учредителями являются два физических лица с равными долями в размере 50 %  уставного капитал. Среднесписочная численность предприятия составляет 56 человек. По состоянию на 01 января 2002 г. валюта баланса  ООО «Фобос» составила 8 463 417 руб. (Приложение 1). 69,4 % активов баланса на эту дату составляла дебиторская задолженность. Кредиторская задолженность представлена в размере 5 208 720 руб. (61,5%). Выручка, полученная предприятием в 2001 году, составила 3 058 636 руб., валовая прибыль – 5 679 руб. Имели место операционные расходы в сумме - 8 963 руб. Результатом деятельности за 2001 год стал убыток в размере 3 284 руб. (Приложение 2). 

     Предприятие использует универсальную систему для автоматизации ведения бухгалтерского учета «БЭСТ-4». Система может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

     Программа хороша тем, что главные особенности ведения учета задаются (настраиваются) в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д.

     Программа настроена таким образом, что позволяет максимально обеспечить достоверность осуществляемых бухгалтерских операций. Осуществлена настройка практически всех типовых операций по каждому рабочему месту бухгалтера. Автоматически происходит разноска осуществленной операции, будь это выдана наличных денежных средств из кассы, или отгрузка готовой продукции покупателю.

     Автоматизированная система бухгалтерского учета «Бэст-4» также позволяет при осуществлении определенных настроек формировать и распечатывать бухгалтерскую отчетность предприятия, но в связи с тем, что Инспекции Министерства по налогам и сборам осуществляют приемку отчетности на магнитных носителях, на сегодняшний день программа не имеет возможности трансформировать отчетность из бухгалтерских программ в программу ИМНС.

2.     Бухгалтерский баланс и порядок его составления

2.1 Заключительные работы перед составлением бухгалтерского баланса

Годовой (или промежуточный) бухгалтерский баланс составляется поэтапно.

Таблица 1

Этапы составления бухгалтерского баланса

№ п/п	Этапы составления промежуточного бухгалтерского отчета	Этапы составления годового бухгалтерского отчета
1	Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и т.д.)	В соответствии со ст.12 Закона «О бухгалтерском учете» проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки Главной книги декабря месяца корректируются на результаты инвентаризации (период октябрь-декабрь прошлого года)
2	Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие счетам Главной книги	Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка (покупателями, поставщиками, банками и др.), возникают сторнировочные записи, которые отражаются в Главной книге декабря прошлого года (работа производится в январе-феврале текущего года)
3	Исправление выявленных ошибок	Уточняется оценка (переоценка) имущественных статей баланса, заключительными записями декабря образуются разные оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей, ценных бумаг и др.)
4	Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и реализованной продукции (работ и услуг) нарастающим итогом с начала года	Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между двумя смежными календарными годами
		Продолжение табл.1
5	Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ и услуг) на счете 90 «Продажи»	Выявляется окончательный (годовой) финансовый результат путем всех частных результатов (то есть определяется чистая прибыль, закрываются счета финансовых результатов сч. 90, 91, 99)
6	Выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, и отражение их на счете 91 «Прочие доходы и расходы»	Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления формы № 1 и формы № 2
7	Выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 «Прибыль и убытки»	В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»  ПБУ 8/01 «условные факты хозяйственной деятельности» уточнения вносятся в Главную книгу (декабря) или отражаются в пояснительной записке к годовому отчету
8	Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода

     Данные таблицы показывают, что процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги, то Главная книга декабря в результате заполнения перечисленных процедур подвергается существенным корректировкам.

     Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

     отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

     отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

     совпадение данных синтетического и аналитического учета.

     В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

     Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе – дебетового, а в пассиве – кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Такой порядок разрешен только для организаций, применяющих упрощенную систему учета и налогообложения.

     Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

     Проверку записей по счетам Главной книги осуществляют следующим образом:

     производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей по этому счету;

     осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

     Для сверки данных аналитического учета с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно - сальдовые ведомости отдельно по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим счетом.

Таблица 2

Оборотно-сальдовая ведомость

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

     Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно- сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу:

     сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало по кредиту (графы 3 и 4);

     обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (графы 5 и 6);

     сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту (графы 7 и 8).

     

2.2 Правила оценки статей бухгалтерского баланса

 

       При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

       Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

       В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

      Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

      Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

       При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

      Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

2.3 Порядок составления бухгалтерского баланса в условиях автоматизированной обработки данных

     Одним из наиболее важных результатов работы бухгалтера является представление отчетов внешним и внутренним пользователям за определенный учетный период: месяц, квартал, год. К таким отчетам относятся, например, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о финансовых результатах и другие.  Эти документы имеет ряд особенностей:

-         могут имеют «жесткую» форму представления;

-         некоторые отчеты имеют не табличный вид;

-         вид отчетов подвержен частым изменениям.

Перед составлением баланса следует выполнить ряд операций:

     При автоматизации бухгалтерского учета независимо от применяемых систем автоматизации (пакетов прикладных программ) формируется база данных, обязательно содержащая в той или иной форме массив бухгалтерских записей, на основании которого составляются аналитические и синтетические регистры. Можно с уверенностью утверждать, что каждая запись в структуре этого файла включает, по крайней мере, дату операции, сумму, корреспонденцию счетов и содержание операции, ссылку на партнера (поставщика, подрядчика, покупателя и т.д.).

      Но даже при использовании автоматизированной системы невозможно исключить проверку правильности оформления, полноты первичных документов и отражения их содержания в записях журнала хозяйственных операций. Такая проверка - сплошная или выборочная - обязательно должна проводиться. 

      Проверка правильности расчетов итоговых оборотов, остатков и всевозможных бухгалтерских регистров не представляет технических трудностей, поскольку вся необходимая информация содержится в используемой базе данных бухгалтерии. 

      Весь журнал хозяйственных операций можно проверить на корректность содержащихся в нем бухгалтерских записей (проводок). Для этой цели можно использовать специальный справочник допустимых бухгалтерских проводок.  

     Затем пользователь программы самостоятельно разрабатывает форму отчета, определяет алгоритмы расчета полей документа и формирует сам отчет.

     Режим расчета и вывода документов может использоваться после подготовки и проверки всех алгоритмов расчета форм отчетности.

     По команде на выполнение расчета программа запрашивает расчетный период или дату, на которую нужно рассчитать документ. Последнее применяется только для расчетов баланса, во всех остальных случаях запрашиваются две даты: дата начала и окончания периода. После указания расчетного периода программа переходит к выполнению расчетов и формированию документа.

     Полученный документ выводится на экран.

     ООО «Фобос» является промышленным предприятием и осуществляет расчет себестоимости готовой продукции ежемесячно. Учет готовой продукции осуществляется предприятием по полной фактической себестоимости. Поэтому в конце каждого месяца бухгалтер сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно закрывается аналогичным способом. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, все субсчета равны нулю. Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются подобным образом. После этого рассчитывается налог на прибыль. В связи с тем, что налоговый и бухгалтерский учет имеют ряд отличий, расчет налога на прибыль осуществляется на основании данных регистров налогового учета. После этого возможно закрытие счета 99 «Прибыль и убытки». Данные Главной книги используются для составления бухгалтерской отчетности следующим образом: дебетовые остатки – в актив баланса, кредитовые – в пассив баланса. Сальдо по активно-пассивным счетам показывается развернуто. Остатки по статьям актива баланса «Нематериальные активы» и «Основные средства» показываются за минусом начисленной амортизации. Данные Главной книги за отчетный период ООО «Фобос» в полной мере соответствуют данным отраженным по статьям бухгалтерского баланса за этот же период.

     Составление Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) основывается на данных счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и счета 99 «Прибыли и убытки». 

Таблица 3

Формирование показателей «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2)

Показатели отчетной формы	Данные регистров синтетического и аналитического учета
Код строки	Показатель
010	Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей	Сальдо счета 90-1 минус сальдо счета 90-3 минус сальдо счета 90-4 минус сальдо 90-5 «Экспортные платежи» минус сальдо счета 90-6 «Налог с продаж» Итого сальдо нетто – выручки
020	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Сальдо счета 90-2 (кроме коммерческих и управленческих расходов)
030	Коммерческие расходы	Сальдо счета 90-7 «Расходы на продажу» (или по данным аналитического учета к субсчету 90-2)
040	Управленческие расходы	Сальдо субсчета 90-8 «Управленческие расходы»
Строка 040 заполняется в тех организациях, которые применяют методику списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи»
060	Проценты к получению	По данным аналитического учета счета 91-1 или по данным отдельного субсчета
		Продолжение табл. 3
070	Проценты к уплате	По данным аналитического учета счета 91-2
080	Доходы от участия в других организациях	По данным аналитического учета счета 91-1
090	Прочие операционные доходы	По данным аналитического учета счета 91-1
100	Прочие операционные расходы	По данным аналитического учета счета 91-2
110	Внереализационные доходы	По данным аналитического учета счета 91-1
130	Внереализационные расходы	По данным аналитического учета счета 91-2
150	Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	По данным аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки» (субсчет)
170	Чрезвычайные доходы	По данным аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки»
180	Чрезвычайные расходы	По данным аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки»

При составлении форм бухгалтерской отчетности были соблюдены требования, предъявляемые к их составлению нормативно – правовыми документами.

 3. Оценка и анализ соответствия МСФО

     Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. Например, в США действуют Положения о концепциях финансового учета, в Великобритании - Положения о принципах. В международных стандартах финансовой отчетности концептуальные основы сформулированы в главе "Принципы", которая предшествует изложению самих международных стандартов. В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, кроме этого ряд принципов провозглашен в некоторых законодательных и нормативных актах.

     Актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате выполнения этой Программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности и в области формулировки принципов составления бухгалтерской отчетности. Тем не менее, до сих пор данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии с МСФО, существенно различаются. Так, ряд основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета, и в первую очередь принципы ее построения, понимаются по-разному.   

     Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО подразделяются на 2 группы:

основополагающие допущения;

качественные характеристики финансовой отчетности.

     Основополагающие допущения состоят из 2 базовых принципов - учета по методу начисления и непрерывности деятельности предприятия (табл. 4).

Таблица 4

Основополагающие допущения

Метод начисления. С тем чтобы   выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, содержит информацию не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах  заплатить деньги в будущем.     Таким образом, основополагающие допущения обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений

Непрерывность деятельности.    Финансовая отчетность обычно  составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что   компания не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость    существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе и принимаемая основа должна раскрываться

      Качественные характеристики определяются 4 основными атрибутами отчетности, делающими ее полезной для пользователей: понятностью, уместностью, надежностью и сопоставимостью (Приложение 3).

     Уместность и надежность раскрываются более подробно через дополнительные характеристики. Уместность связана с существенностью. При этом информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной. 

     Надежность раскрывается через 5 характеристик, приведенных в Приложении 4.

     Наряду с раскрытием принципов уместности и надежности в МСФО определяются и ограничения в их использовании (табл.5).

Таблица 5

 

Ограничения уместности и надежности информации

Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою  уместность... Для    своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем  самым снижая надежность...

Баланс между выго-  дами и затратами.   Соотношение между   выгодами и затратами - это, скорее, принципиальное      ограничение, а не   качественная характеристика. Выгоды,  извлекаемые из информации, должны    превышать затраты   на ее получение...

Баланс между качест- венными характеристи- ками.                ...В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения    между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность     характеристик в различных случаях - это дело профессионального суждения

     Таковы принципы бухгалтерской отчетности, изложенные в МСФО. Рассмотрим принципы составления бухгалтерской отчетности, провозглашенные в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Нужно отметить большое сходство построения характеристик бухгалтерской отчетности в России согласно Концепции с принципами МСФО. Это и не случайно, так как Концепция изначально была нацелена на соответствие МСФО Программе реформирования бухгалтерского учета. В отечественной Концепции аналогично МСФО выделяются 2 группы принципов составления отчетности: основные допущения при организации бухгалтерского учета и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете.

     Основные допущения при организации бухгалтерского учета, так же как и в МСФО, содержат допущение непрерывности деятельности предприятия и допущение метода начисления, который в Концепции имеет название "Допущение временной определенности хозяйственной деятельности".  Сопоставляя содержание этих допущений в Концепции и в МСФО, нужно отметить более сжатый характер отечественных формулировок, в то время как в МСФО дается развернутая характеристика допущений с примерами, уточняющими понимание данного принципа. В формулировке принципа непрерывности деятельности предприятия сжатость приводит к иному смыслу этого принципа в Концепции по сравнению с МСФО: в Концепции допускается лишь одна ситуация: "...организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения, и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке" [7, п.4.1]. Возникает вопрос, что делать, если такая непрерывность не имеет места и предприятие собирается сокращать свою деятельность (что особенно актуально для современного развития нашей страны). В допущении МСФО на этот вопрос есть ответ: если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и принимаемая основа должна раскрываться.

     Допущение временной определенности хозяйственной деятельности в Концепции соответствует трактовке метода начисления в МСФО, хотя и не сопровождается примерами. Название же этого допущения в отечественной Концепции представляется менее точным, чем в МСФО, так как не ясно, что подразумевается под временной определенностью. Не фигурирует в трактовке этого допущения и само понятие "метод начисления", в то время как использование этого метода в отечественной практике до настоящего времени вызывает дискуссии специалистов.

      Кроме перечисленных двух допущений, являющихся аналогами допущений МСФО, в Концепции есть еще два: Допущение имущественной обособленности и Допущение последовательности применения учетной политики. На наш взгляд, включение этих допущений в Концепцию не нарушает соответствия отечественных принципов принципам МСФО, но кажется излишним. Допущение имущественной обособленности предприятий вытекает из статуса юридического лица, утвержденного в Гражданском кодексе Российской Федерации: "Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечает по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника ..." (ст.56).

      Если в перечень основополагающих допущений составители Концепции добавили 2 дополнительных допущения по сравнению с МСФО, то в перечне качественных характеристик (требований), напротив, убавили одну, показавшуюся им лишней - Понятность. Остается неясной причина невключения этого требования в полный перечень, в перечне МСФО он не кажется лишним, так как не вытекает непосредственно из других требований. Вызывает возражение точка зрения некоторых авторов [19, с. 99],что "неким аналогом понятности можно считать общую формулировку цели бухгалтерского учета: формирование информации, полезной пользователям" [2, гл.1, ст.1, п.3]. Полезность пользователям - это общая цель бухгалтерской отчетности, а принципы, одним из которых по МСФО и является понятность, - необходимые условия того, что отчетность будет полезной.

     Остальные 3 качественные характеристики, делающие бухгалтерскую отчетность полезной для пользователей, включены в отечественную Концепцию. Это уместность, надежность и сравнимость (аналог сопоставимости). Проанализируем соответствие их требованиям МСФО. Так же как и принципы первой группы (основные допущения), принципы второй группы (требования) изложены в Концепции гораздо более кратко и поверхностно, чем в МСФО. Каждая характеристика МСФО сопровождается необходимыми уточнениями и примерами, чего нельзя сказать об изложении требований в Концепции. Теперь обратимся к самим трактовкам. Сущность требований уместности и сравнимости (сопоставимости) соответствует в целом принципам МСФО. Надежность в Концепции, так же как и в МСФО, раскрывается через 5 других характеристик отчетности, перечень которых совпадает с принципами МСФО. Проанализируем, соответствуют ли эти 5 характеристик принципам надежности МСФО по содержанию.

     Требование объективного представления отчетности по Концепции соответствует требованию правдивого представления по МСФО, требования осмотрительности и полноты в Концепции идентичны требованиям осмотрительности и полноты в МСФО. В трактовке же двух остальных требований - преобладания сущности над формой и нейтральности - есть различия.

     Например, в МСФО требование нейтральности распространяется безоговорочно на все предприятия. В Концепции есть ограничение - нейтральной должна быть предоставляемая пользователям информация, "кроме отчетов специального назначения".

     Аналогично МСФО Концепция формулирует перечень ограничений уместности и надежности информации. Нужно отметить, что и количество ограничений, и их трактовка полностью совпадают в Концепции и в МСФО, хотя в МСФО и этот перечень раскрывается с большей подробностью, чем в Концепции.

     На ограничениях уместности и надежности информации составители Концепции заканчивают раскрытие принципов составления бухгалтерской отчетности, в МСФО же заключительной является формулировка достоверного и объективного представления финансовой отчетности. Понятие достоверности и объективности вообще не раскрывается в Концепции. Нельзя согласиться с авторами, считающими аналогом достоверности надежность информации [19, с. 100], так как принцип надежности в Концепции раскрывается по аналогии с тем же принципом МСФО, а достоверность и надежность по МСФО не являются синонимами. При этом выполнение принципа надежности является лишь одним из условий того, что информация финансовой отчетности будет достоверной, т.е. понятие достоверности шире понятия надежности.

     Подытоживая сопоставительный анализ принципов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по отечественной Концепции и в соответствии с МСФО, можно сделать следующие выводы.

1. Структура и содержание принципов составления бухгалтерской отчетности в Концепции в большинстве случаев совпадают с МСФО.

2. В ряде случаев между составом и содержанием принципов в Концепции имеются следующие расхождения:

     в основных допущениях при организации бухгалтерского учета в Концепции содержатся два дополнительных по сравнению с МСФО принципа; в требованиях к информации, формируемой в бухгалтерском учете, напротив, не содержится утверждаемого в МСФО принципа понятности; не сформулировано в Концепции в отличие от МСФО понятие достоверного и объективного представления финансовой отчетности;

     в ряде принципов Концепции, являющихся аналогами принципов МСФО, имеются различия в трактовке (например, в раскрытии принципов непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой и нейтральности);

      в МСФО все принципы раскрываются более подробно, чем в Концепции, содержат много примеров - в Концепции приводятся в основном лишь краткие формулировки.

     Кроме Концепции формулировки ряда принципов составления бухгалтерской отчетности содержит ряд российских законодательных и нормативных актов. Примером наиболее подробного изложения рассматриваемых принципов может служить Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). По аналогии с Концепцией в нем выделено две группы принципов: основные допущения и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете. При этом основные допущения, сформулированные в ПБУ 1/98, полностью совпадают с допущениями Концепции. Требования же, относящиеся ко второй группе принципов, раскрыты в ПБУ 1/98 гораздо менее полно, чем в Концепции, и еще менее похожи на качественные характеристики МСФО. Структура этого перечня не является вложенной, как в МСФО и в Концепции. Перечень включает 6 требований (полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности) с краткой характеристикой каждого.

     В Приложении 5 сопоставлены формулировки принципов составления бухгалтерской отчетности в отечественной Концепции бухгалтерского учета, в отечественных нормативно - законодательных актах и в МСФО.

      Как видно из Приложения 5, основные принципы составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сформулированы в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Формулировка этих принципов в Концепции очень близка МСФО. Некоторый перечень принципов и их формулировки содержатся также и в самих нормативных актах бухгалтерского учета, при этом наиболее полно и близко к отечественной Концепции они изложены в ПБУ 1/98.

     К настоящему времени в России принят ряд документов, закрепляющих в законодательной форме применение метода начислений в бухгалтерском учете. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.05.1996 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и о мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (ред. от 03.04.1997) "...учет реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на основе метода начислений, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится с даты отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг..., а определение затрат на производство и реализацию продукции - по фактически произведенным расходам." [3, п.6]. Как мы видим, в этом документе используется термин МСФО "метод начислений". В 1998 г. в соответствии с методом начислений приведено и отражение в отчетности процентов за кредиты и займы. В соответствии с [4, п.73] "по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов".

      Наиболее важным для приведения отечественной отчетности в соответствие с международной является наличие достоверности отчетности.

     По международным стандартам достоверность информации отчетности рассматривается как возможность дать полное и непредвзятое представление об истинном положении дел на предприятии пользователям для правильного принятия ими решений. В российской же практике достоверность отчетности связана с соблюдением требований нормативных актов, определяющих порядок ведения учета и отчетности, т.е. достоверность понимается как соответствие правилам, установленным законодательством, а не правдивое отражение хозяйственной деятельности. Так, если искажения бухгалтерской отчетности находятся в пределах границ, задаваемых уровнем существенности, то отчетность признается достоверной. В принципах российского учета заложен принцип осмотрительности, но бухгалтер не имеет права отражать информацию на основе профессиональных оценок. Примечательно, что в случае трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность, составленную по международным стандартам, прибыль из российской отчетности зачастую превращается в убытки, поскольку из отчетности "уходит" сомнительная дебиторская задолженность и включенная в нее нереализованная прибыль.

      Как показал сопоставительный анализ, принципы, сформулированные в Концепции бухгалтерского учета, в целом соответствуют МСФО. Практическая же реализация этих принципов требует решения многих вопросов. И в первую очередь должна быть решена проблема достоверности отчетности. Но решение этой проблемы невозможно, пока в правилах составления отчетности доминируют интересы регулирующих органов. До тех пор, пока пользователи отчетности не будут иметь реальную возможность оценить подлинное финансовое состояние предприятия, отчетность не будет выполнять своей главной цели - быть полезной для пользователей, какие бы принципы при этом не провозглашались.

4. Трансформация бухгалтерской отчетности

 

      Единой методики трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствующую международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) не существует. В качестве примера воспользуемся авторской методикой трансформации О.В. Соловьевой и Е.В. Старовойтовой [20], которая является личной точкой зрения авторов на проблему и не претендует на универсальность.

     Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более актуальной. С одной стороны, это обусловлено развитием мировой экономики, требующей адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках. С другой стороны, для реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации необходимо более глубокое понимание сущности международных стандартов и возможности их применения в российской практике.

      Составленная в соответствии с международными стандартами отчетность дает пользователям объективную и надежную информацию о финансово - хозяйственной деятельности компании, облегчает выход на мировые рынки капитала и снижает затраты на привлечение инвестиций, является базой для принятия обоснованных решений. Их роль возросла с принятием в 1995 г. соглашения между Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (IASC / КМСФО) и Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO / МОКЦБ) о том, что акции компаний, отчетность которых составлена в соответствии с одобренным IOSCO перечнем международных стандартов, будут включаться в листинг всех фондовых бирж мира. Таким образом, международные стандарты в настоящее время не только обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности различных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности.

      В силу указанных выше причин Международные стандарты финансовой отчетности были выбраны в качестве ориентира для реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

      Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности; разработан ряд национальных стандартов - Положений по бухгалтерскому учету; выполнен официальный перевод на русский язык Международных стандартов финансовой отчетности. При этом очевидно, что потребуется длительный период для того, чтобы ориентированная на международные стандарты национальная система учета и отчетности была реально внедрена в практику.  Поэтому трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности остается актуальной для большого количества заинтересованных сторон.

      Среди них можно выделить компании с иностранными инвестициями, действующие на российском рынке, которым трансформация бухгалтерской отчетности необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний; предприятия, заинтересованные в привлечении иностранных инвестиций (размещении ценных бумаг у иностранных инвесторов, получении кредитов и займов); организации, заинтересованные в работе на мировых торговых рынках. Кроме того, по мере развития рыночных отношений у российских организаций, в том числе работающих на внутреннем рынке, появляется объективная необходимость в получении достоверной информации о финансовом состоянии и результатах собственной деятельности, которую может предоставить трансформированная в соответствии с международными стандартами отчетность.

        В настоящее время используются два варианта трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность, соответствующую международным стандартам. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов или инструментария, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность. Рассмотрим более подробно эти варианты.

      Подход с точки зрения инфляции основан на использовании Международного стандарта N 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, т.е. единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен (general price index), отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами (например, амортизация основных средств, нематериальных активов).

      Основной проблемой при использовании данного подхода считается нахождение и применение реального общего индекса цен. Существует мнение, что в России такой индекс найти достаточно сложно. Поэтому для трансформации отчетности обычно используют подход с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано тем же 29-м Стандартом (п.17), который предлагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает применение при трансформации отчетности Международного стандарта N 21 "Влияние изменений валютных курсов".

     Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для пересчета различных статей финансовой отчетности:

денежные статьи (monetary items) пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;

неденежные статьи (non - monetary items), отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим);

неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.

      Таким образом, при трансформации российской бухгалтерской отчетности рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название "трансформационная разница" или "общая курсовая разница" и классифицируется как статья собственного капитала. Полученные статьи, выраженные в валюте, перегруппировывают в соответствии с правилами, рекомендованными международными стандартами. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам.

      В качестве примера рублевых и валютных корректировок на соответствие международным стандартам можно привести корректировку начисленной амортизации основных средств. Рублевая начисленная амортизация должна быть элиминирована, т.е. исключена, поскольку прямой ее пересчет в валюту невозможен (рублевая корректировка), а затем начислена новая валютная амортизация исходя из полученной валютной стоимости основных средств с помощью одного из рекомендуемых международными стандартами методов (валютная корректировка).

Логика трансформации бухгалтерского баланса

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│             Баланс (российские рубли)              │

└─────────────────────────┬──────────────────────────┘

\ /

┌───────────────────────────────┴────────────────────────────────┐

│ Рублевые корректировки на соответствие международным стандартам│

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

\ /

┌─────────────────────────┴──────────────────────────┐

│    Баланс (скорректированные российские рубли)     │

└─────────────────────────┬──────────────────────────┘

\ /

┌───────────────────────────────┴────────────────────────────────┐

│Валютные корректировки на соответствие международным стандартам,│

│      пересчет в валюту по различным курсам и определение       │

│              трансформационной курсовой разницы                │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

\ /

┌─────────────────────────┴──────────────────────────┐

│        Баланс (валюта по различным курсам)         │

└─────────────────────────┬──────────────────────────┘

\ /

┌─────────────────────────┴──────────────────────────┐

│       Перегруппировка статей в соответствии        │

│           с международными стандартами             │

└─────────────────────────┬──────────────────────────┘

\ /

┌─────────────────────────┴──────────────────────────┐

│      Баланс (валюта, международные стандарты)      │

└────────────────────────────────────────────────────┘

       В качестве валюты для трансформации может быть использована любая стабильная валюта  в зависимости от интересов пользователей.

     Процесс трансформации бухгалтерской отчетности требует тщательной подготовки исходной информации. Трансформация исходных данных предполагает не только пересчет показателей, выраженных в национальной валюте, в иностранную валюту, но и устранение принципиальных различий между национальными и международными принципами подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такой подход наряду с использованием основных отчетных форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках требует подготовки большого объема аналитической информации, организованной определенным образом.

      Можно выделить два этапа подготовки аналитических данных.

      На первом этапе составляется таблица, содержащая сальдо по синтетическим и аналитическим счетам, участвующим в формировании статей баланса. Такой подход часто позволяет выявить ошибки, допущенные при формировании показателей бухгалтерского баланса (например, свернутое сальдо по активно - пассивным счетам с развернутым сальдо, неправильную группировку сальдо счетов бухгалтерского учета при переносе их в определенные статьи баланса).

      Второй этап - сбор и подготовка необходимой аналитической информации по отдельным счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации. В зависимости от поставленных задач такая информация группируется и отражается в таблицах, форма и структура которых позволяют проводить в дальнейшем необходимые преобразования. 

     Основной целью трансформации является финансовая отчетность, соответствующая международным стандартам. Согласно стандарту N 1 "Представление финансовой отчетности" финансовая отчетность должна включать баланс, отчет о финансовых результатах или отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, описание учетной политики и разъясняющие примечания.

В процессе трансформации пересчитываются баланс и отчет о прибылях и убытках, составляются примечания, описывающие учетную политику и способы трансформации, а остальные отчеты формируются на их основе. Остановимся на формах баланса и отчета о финансовых результатах, соответствующих международным стандартам.

     Международные стандарты не устанавливают единой формы баланса и отчета о финансовых результатах, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

     В балансе статьи должны быть расположены в соответствии со степенью их ликвидности, причем порядок (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) может быть любой. Компания вправе самостоятельно решать: классифицировать активы и обязательства на текущие (краткосрочные) и нетекущие (долгосрочные) или нет. Но в любом случае отдельно должны представляться активы и обязательства сроком до 12 месяцев и более 12 месяцев с даты составления баланса.

     Непосредственно в самом балансе должна быть отражена информация: об основных средствах; нематериальных активах; финансовых активах (за исключением инвестиций, учитываемых по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств); инвестициях, учитываемых по методу участия; запасах; торговой и другой дебиторской задолженности; денежных средствах и эквивалентах денежных средств; торговой и другой кредиторской задолженности; обязательствах по налогам; резервах; долгосрочных процентных обязательствах; доле меньшинства; вложенном капитале и резервах, создаваемых из чистой прибыли. В балансе или примечаниях к нему должна быть представлена дальнейшая классификация выделенных статей исходя из требований других международных стандартов и специфики деятельности организации.

     О собственном капитале компании должна быть представлена следующая информация:

     для каждого класса акций (количество разрешенных к выпуску акций; количество акций, выпущенных и оплаченных или частично оплаченных; номинальная стоимость акции или информация об ее отсутствии; выверка находящихся в обращении акций на начало и конец периода; права, привилегии и ограничения для данного класса акций; собственные акции, выкупленные самой компанией или ее филиалами и зависимыми компаниями; акции зарезервированные для выпуска по опционам или контрактам на продажу, включая их условия);

     описание сущности и назначения каждого резерва;

включаемые или не включаемые в обязательства суммы объявленных, но формально не одобренных дивидендов;

     отсроченные дивиденды по привилегированным кумулятивным акциям.

 

   Приводимая ниже методика соответствует описанной логике трансформации и является одним из возможных способов перевода российской бухгалтерской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами. Достоверность трансформированной отчетности обеспечивается не только наличием профессиональных знаний, но и высокой степенью внимательности при выполнении всех этапов работы, тщательным соблюдением организационно - технических аспектов методики. Выполняемые процедуры фиксируются в специальных таблицах, которые применяются как для перевода каждой статьи отчетности, так и для обобщения результатов трансформации (сводные таблицы). Можно выделить пять основных сводных таблиц, которые формируются по результатам проведенных процедур.

I. Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок.

II. Сводная таблица валютных корректирующих проводок.

III. Сводная таблица трансформации баланса.

IV. Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках.

V. Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.

       Все перечисленные таблицы взаимосвязаны. Информация, содержащаяся в первой и второй таблицах, служит базой для составления третьей; пятая таблица составляется на базе первой, второй и четвертой. В ходе трансформации последовательно выполняются два этапа работ: первый этап - трансформация баланса (используются таблицы I, II, III); второй - трансформация отчета о прибылях и убытках (используются таблицы I, II, IV, V).

      На первом этапе каждая статья подвергается корректировкам, обеспечивающим, во-первых, ее соответствие международным принципам, а во-вторых, адекватное стоимостное выражение в иностранной валюте. Для упорядочения и обобщения этих записей заполняются сводные таблицы рублевых и валютных корректирующих проводок, которые служат не только для составления заключительной сводной таблицы трансформации баланса, но и для контроля за полнотой отражения всех исправлений. Общий вид описываемых таблиц приведен в табл. 6.

Таблица 6

Сводная таблица рублевых (валютных)

 корректирующих проводок

N корректировки

Дебет

Кредит

Сумма

Описание корректировки

      Для заполнения этих таблиц с каждым видом активов, обязательств и капитала производятся все необходимые действия для трансформации их согласно требованиям международных стандартов. Корректирующие проводки затем последовательно записываются в соответствующие сводные таблицы (рублевые - отдельно, валютные - отдельно). Для удобства контроля за правильностью переноса корректирующих проводок из таблицы в таблицу применяется специальная нумерация. Например, рублевые корректирующие проводки нумеруются от 1 до 100, валютные - от 101 до 199, корректирующие проводки по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках - от 201 до 299. В зависимости от конкретных условий работы могут быть разработаны другие варианты, обеспечивающие соблюдение главного требования - идентификации конкретной записи.

      В качестве валюты обычно используется доллар США.

      На основании полученных таблиц корректирующих проводок в рублях и долларах США заполняется сводная таблица трансформации баланса, форма которой приведена в табл. 7.

Таблица 7

Сводная таблица трансформации баланса

Код рос- сий- ско- го  сче- та	На- зва- ние- рос- сий- ско- го  сче- та	Ис-  ход- ное  саль- до,  руб.	Коррек тиру-  ющие провод ки,  руб.	Ис-  прав- лен- ное  саль- до,  руб.	Курс дол- лара на  дату ба- лан- са	Пред- вари- тель- ное  саль- до,  долл.	Корректирующие  проводки,  долл.	Окон Чатель ное  сальдо,  долл.	Статьи баланса по между-народным стандартам (названия по столбцам)
			1	2	3				101	102	103
А	В	1	2	3 =  1 + 2	4	5 =  3 : 4	6	7 =  5 + 6

      Результаты столбцов последней колонки сводной таблицы трансформации баланса переносятся на отдельный лист в форме баланса. Таким образом, мы получаем удовлетворяющий требованиям международных стандартов баланс.

 

 

 

 

Заключение

     Актуальность избранной темы является актуальной в условиях рыночной экономики в связи с выходом большого количества российский предприятий на международные рынки. Реформация бухгалтерского учета и отчетности облегчит иностранным пользователям понимание финансовой отчетности наших предприятий и обеспечит прозрачность отчетности.  

     В ходе выполнения курсовой работы были изучены нормативные документы по определению роли и назначения финансовой отчетности, порядку составления бухгалтерского баланса, а также его оценки на предмет соответствия МСФО.

     Основными принципами международной финансовой отчетности являются предоставление данных о реальной стоимости предприятия на отчетную дату и отход от затратного метода оценки. Поэтому применение МСФО в России представляется весьма проблематичным, в том числе  в связи с применением «учета по справедливой стоимости», учетом влияния инфляции и т.д.

     Для подготовки отчетности, соответствующей требованиям МСФО, применяются два основных метода:

     трансформации, при котором вносятся корректировочные бухгалтерские записи, позволяющие устранить выявленные различия между МСФО и действующими национальными нормативными актами;

     конверсии, требующей параллельного ведения учета в соответствии с требованиями как национального законодательства, так и МСФО.

     Метод конверсии неприемлем для большинства компаний, так как требует достаточно больших дополнительных затрат по ведению учета. В этой ситуации метод трансформации выглядит предпочтительнее.

     Наиболее существенным препятствием для внедрения метода трансформации в широкую практику является отсутствие нормативно закрепленного алгоритма такой трансформации. Поэтому целесообразно утверждение общего порядка трансформации отчетности в отчетность в соответствии с требованиями МСФО на переходный период, в течение которого продлится реформирование российского бухгалтерского учета и отчетности.

     Это обеспечит возможность своевременной подготовки отчетности в соответствии с действующими МСФО по объективным, утвержденным на уровне национального нормативного акта, критериям.

     Таким образом можно сделать вывод о том, что поставленные перед написанием курсовой работы задачи выполнены в полном объеме.

Список используемой литературы

1.     Гражданский Кодекс РФ

2.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

3.     Указ Президента Российской Федерации от 08.05.1996 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и о мерах по укреплению налоговой и финансовой дисциплины»

4.     Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34(н) (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

5.     Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»

6.     Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

7.     Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // «Бухгалтерский учет», 1998,  № 3

8.     Бакаев А. Бухгалтерский учет в России: основные направления развития // «Финансовая газета», 2001, № 3

9.     Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2000

10.            Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие /Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРО-М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»). 

11.            Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

12.            Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах // «Аудиторские ведомости», 1999, № 8

13.            План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

14.            Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-пресс, 2002. – 272 с.

15.            Радуцкий А.Г. Применение международных стандартов финансовой отчетности // «Бухгалтерский учет», 2001, № 15

16.            Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения / Я.В. Соколов, В.Ф. Палий, Н.А. Ремизов и др. – М.: Книжный мир, 1998. – 208 с.

17.            Салтыкова А.А. и др. Различия между Российской и международной финансовой отчетностью //Бухгалтерский учет, -  2001, - № 18. - С.15-23

18.            Салтыкова А.А., Шнейдман Л.З. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия // «Бухгалтерский учет» , 2001, № 18

19.            Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности // «Бухгалтерский учет, 1998, № 7

20.            Соловьева О.В., Е.В. Старовойтова  Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчетность? //  «Бухгалтерский учет», - 1999, - № 2 

21.            Стуков Л.С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику // «Аудиторские ведомости», 2003, № 5

22.            Шнейдман Л.З. Соответствие отчетности международным стандартам // «Бухгалтерский учет», 2001, № 12

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 3

Качественные характеристики финансовой отчетности

Понятность.   Основным      качеством     информации,   представленной в финансовой  отчетности,   является ее   доступность   для понимания пользователем. Предполагается, что для этого         пользователи  должны иметь  достаточные   знания в сфере деловой и     экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание       изучать       информацию с  должным       старанием.    Однако        информация о  сложных вопросах,     которые должны быть отражены в финансовой  отчетности    ввиду их      важности для  принятия      пользователями экономических решений, не   должна         исключаться   только из-за  того, что может         оказаться слишком       сложной для   понимания     определенными пользователями

Уместность.    Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для   пользователей, принимающих решения.       Информация     является уместной,      когда она влияет на      экономические  решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и    будущие события,       подтверждать или исправлять их прошлые  оценки.        Прогнозирующая и              подтверждающая функции информации     взаимосвязанны. Например,      информация о   современном    уровне и  структуре      имеющихся      активов представляет   ценность для   пользователей, когда они      стараются      предсказать    способность    компании       воспользоваться благоприятными возможностями  и правильно    отреагировать  на неблагоприятную ситуацию. Эта  же информация  играет подтверждающую роль в отношении      прошлых прогнозов, например, касающихся     возможной структурной    организации    компании или   результата     запланированных операций

Надежность.      Чтобы быть полезной,        информация также должна быть       надежной.        Информация       является надежной, когда в ней нет        существенных     ошибок и искажений и когда пользователи     могут положиться на нее как на    представляющую   правдиво то, что она либо должна  представлять, либо от нее  обоснованно      ожидается, что   она будет это представлять.    Информация может быть уместной,   но настолько     ненадежной по    своему характеру или              представлению,   что признание может быть потенциально     дезориентирующим. Например, если   обоснованность и размер иска о     возмещении убытков,         рассматриваемого в суде, оспариваются,    для компании     может оказаться  нецелесообразным признание всей   суммы иска в балансе, хотя,   возможно, будет  уместным раскрытие суммы  и обстоятельств, связанных с иском

Сопоставимость. Пользователи   должны иметь   возможность    сопоставлять   финансовую     отчетность     компании за    разные периоды для того, чтобы          определять     тенденции в ее финансовом     положении и    результатах    деятельности.  Пользователи   также должны   иметь возможность    сравнивать     финансовую     отчетность     разных компаний, с тем чтобы      оценивать их   относительное  финансовое     положение,     результаты     деятельности и изменения в    финансовом     положении.     Таким образом, измерение и    отражение      финансовых     результатов от аналогичных    операций и     других событий должны         осуществляться по             методологии,   единой для     всей компании  и на           протяжении ее  существования, равно как для  разных компаний

Приложение 4

Характеристики надежности

Правдивое   представле- ние Для того чтобы быть надежной,  информация должна правдиво    представлять операции   и прочие собы- тия, которые она     либо должна      представлять,   либо от нее обоснованно ожидается,  что она    будет это  представлять.    Например,   баланс должен правдиво отражать    операции   и другие собы- тия, результатом  которых  на  Отчетную  дату стали  активы,   обязательства   и капитал компании, отвечающие  критериям признания

Преобладание сущности над формой. Если информация  должна правдиво  представлять операции и другие события, то необходимо,    чтобы они учитывались       и представлялись в соответствии   с их сущностью и экономической   реальностью, а не только их юридической формой...   Например,   компания может  продать актив другой организации таким  образом,  что  в документах  будет  предполагаться   передача    юридического права  собственности   этой организации.   Могут  существовать  соглашения, гарантирующие компании    сохранение   права  пользования эко- номической  выгодой,    заключенной в этом активе

Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация,  содержащаяся  в финансовой  отчетности,     должна    быть нейтральной.  Финансовая отчетность    не будет нейтральной,  если самим подбором или  представлением  информации она оказывает влияние на    принятие решения    или формирование  суждения     с целью достижения запланированного результата

Осмотритель- ность.    Осмотритель-  ность -  это введение определенной  степени  осторожности..  в условиях неопределенности так,   чтобы активы   или выгоды    не были завыше- ны, а обяза- тельства или расходы    - занижены

Полнота.  Чтобы быть надежной, информация в финансо- вой отчет- ности должна    быть полной с учетом    существен-  ности    и затрат  на нее.  Про- пуск может сделать   информацию ложной или дезориен- тирующей с точки зрения     ее уместно-сти

 

Приложение 5

Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации и по МСФО

┌─────────────┬────────────────┬───────────────┬─────────────────┐

│    МСФО     │    Концепция   │    ПБУ 1/98   │     Другие      │

│             │ бухгалтерского │               │   нормативные   │

│             │     учета в    │               │      акты       │

│             │   Российской   │               │    Российской   │

│             │   Федерации    │               │    Федерации    │

│             │                │               │                 │

├─────────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────────┤

│                 I. Основополагающие допущения                  │

├─────────────┬────────────────┬───────────────┬─────────────────┤

│1. Метод     │1. Допущение    │1. Допущение   │1. Формулировка  │

│начисления   │временной       │временной      │данного принципа │

│             │определенности  │определенности │отсутствует, но  │

│             │факта           │факта хозяй-   │в ряде нормати-  │

│             │хозяйственной   │ственной дея-  │вов регламенти-  │

│             │деятельности.   │тельности.     │руется использо- │

│             │Соответствует   │Соответствует  │вание метода     │

│             │МСФО, но не     │МСФО и пол-    │начисления при   │

│             │используется    │ностью совпа-  │учете конкретных │

│             │термин "метод   │дает с форму-  │объектов         │

│             │начисления"     │лировкой       │                 │

│             │                │Концепции      │                 │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│2. Непре-    │2. Допущение    │2. Допущение   │2. Сформулирова- │

│рывность     │непрерывности   │непрерывности  │но в Федеральном │

│деятельности │деятельности.   │деятельности.  │законе "О бухгал-│

│             │Соответствует   │Соответствует  │терском учете"   │

│             │МСФО, но        │МСФО и пол-    │[2, гл.II,       │

│             │сформулировано  │ностью совпа-  │ст.8, п.3].      │

│             │менее точно     │дает с форму-  │Формулировка     │

│             │                │лировкой       │соответствует    │

│             │                │Концепции      │Концепции        │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│3. Не сфор-  │3. Допущение    │3. Допущение   │3. Сформулирова- │

│мулировано   │имущественной   │имущественной  │но в Федеральном │

│такого       │обособленности. │обособлен-     │законе "О бухгал-│

│принципа     │Сформулировано, │ности. Сформу- │терском учете"   │

│             │хотя вытекает   │лировано и     │[2, гл.II,       │

│             │из ГК           │полностью сов- │ст.8, п.2].      │

│             │                │падает с фор-  │Формулировка     │

│             │                │мулировкой     │соответствует    │

│             │                │Концепции      │Концепции        │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│4. Не сфор-  │4. Допущение    │4. Допущение   │4. Отсутствует   │

│мулировано   │последователь-  │последова-     │формулировка     │

│такого       │ности примене-  │тельности      │этого принципа   │

│принципа.    │ния учетной     │применения     │                 │

│Есть подроб- │политики.       │учетной поли-  │                 │

│ные требова- │Сформулировано  │тики. Сформу-  │                 │

│ния к форми- │как общий       │лировано как   │                 │

│рованию      │принцип, хотя   │общий принцип, │                 │

│учетной      │носит более     │полностью      │                 │

│политики     │конкретный      │совпадает с    │                 │

│в МСФО 1     │характер и      │формулировкой  │                 │

│             │дублирует       │Концепции      │                 │

│             │ПБУ 1/98        │               │                 │

├─────────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────────┤

│                II. Качественные характеристики                 │

│             (требования к информации, формируемой              │

│                  в бухгалтерской отчетности)                   │

├─────────────┬────────────────┬───────────────┬─────────────────┤

│1. Понятность│1. Отсутствует  │1. Отсутствует │1. Отсутствует   │

│             │формулировка    │формулировка   │формулировка     │

│             │этого принципа  │этого принципа │этого принципа   │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│2. Уместность│2. Уместность.  │2. Отсутствует │2. Отсутствует   │

│             │Формулировка    │формулировка   │формулировка     │

│             │соответствует   │этого принципа │этого принципа   │

│             │МСФО            │               │                 │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│2.1. Сущест- │2.1.Существен-  │2.1. Отсутству-│2.1.Существен-   │

│венность     │ность. Формули- │ет формулировка│ность. Есть      │

│             │ровка соответ-  │этого принципа │числовой крите-  │

│             │ствует МСФО     │               │рий существен-   │

│             │                │               │ности в [6]      │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│3. Надежность│3.Надежность.   │3. Отсутствует │3. Отсутствует   │

│             │Формулировка    │формулировка   │формулировка     │

│             │соответствует   │этого принципа │этого принципа   │

│             │МСФО.           │               │                 │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│3.1. Правди- │3.1.Объектив-   │3.1. Отсутству-│3.1. Отсутствует │

│вое представ-│ность.          │ет формулировка│формулировка     │

│ление        │Соответствует   │этого принципа │этого принципа   │

│             │принципу        │               │                 │

│             │правдивости     │               │                 │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│3.2. Преобла-│3.2. Требование │3.2. Требование│3.2. Отсутствует │

│дание сущ-   │исходить не     │приоритета     │формулировка     │

│ности над    │столько из ее   │содержания над │этого принципа   │

│формой       │правовой формы, │формой.        │                 │

│             │сколько из      │Сформулировано │                 │

│             │экономического  │и полностью    │                 │

│             │содержания.     │совпадает с    │                 │

│             │Аналог принципа │формулировкой  │                 │

│             │3.2 МСФО, но    │Концепции      │                 │

│             │формулировка    │               │                 │

│             │некорректна     │               │                 │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│3.3.         │3.3.            │3.3. Отсутству-│3.3. Отсутствует │

│Нейтральность│Нейтральность.  │ет формулировка│формулировка     │

│             │В целом         │этого принципа │этого принципа   │

│             │соответствует   │               │                 │

│             │МСФО, но вводит │               │                 │

│             │ограничения на  │               │                 │

│             │отчеты          │               │                 │

│             │специального    │               │                 │

│             │назначения      │               │                 │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│3.4. Осмотри-│3.4. Осмотри-   │3.4. Осмотри-  │3.4. Отсутствует │

│тельность    │тельность.      │тельность.     │формулировка     │

│             │Формулировка    │Сформулировано │этого принципа   │

│             │соответствует   │и полностью    │                 │

│             │МСФО            │совпадает с    │                 │

│             │                │формулировкой  │                 │

│             │                │Концепции      │                 │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│3.5. Полнота │3.5. Полнота.   │3.5. Полнота.  │3.5. Полнота.    │

│             │Формулировка    │Сформулировано │Сформулировано   │

│             │соответствует   │и соответствует│как требование   │

│             │МСФО            │формулировке   │в [2, 4, 6],     │

│             │                │Концепции      │определяется     │

│             │                │               │в [6]            │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│4. Сопоста-  │4. Сравнимость. │4. Отсутствует │4. Сопоста-      │

│вимость      │Формулировка    │формулировка   │вимость.         │

│             │соответствует   │этого принципа.│Сформулировано   │

│             │МСФО            │Можно          │как требование   │

│             │                │предположить в │[2, 4, 6,        │

│             │                │качестве ана-  │обеспечивается   │

│             │                │лога допущение │выполнением [6]  │

│             │                │последователь- │                 │

│             │                │ности примене- │                 │

│             │                │ния учетной    │                 │

│             │                │политики       │                 │

├─────────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────────┤

│      III. Ограничения уместности и надежности информации       │

├─────────────┬────────────────┬───────────────┬─────────────────┤

│1. Своевре-  │1. Своевре-     │1. Требование  │1. Отсутствует   │

│менность     │менность.       │своевремен-    │формулировка     │

│             │Формулировка    │ности. Сформу- │этого принципа   │

│             │соответствует   │лировано как   │                 │

│             │МСФО            │требование, а  │                 │

│             │                │не ограничение │                 │

│             │                │уместности     │                 │

│             │                │и надежности   │                 │

├─────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│2. Баланс    │2. Баланс       │2, 3. Требо-   │2. Отсутствует   │

│между выго-  │между выго-     │вание рацио-   │формулировка     │

│дами и за-   │дами и за-      │нальности.     │этого принципа   │

│тратами      │тратами.        │Возможный ана- │                 │

│             │Формулировка    │лог принципов  │                 │

│             │соответствует   │2, 3 МСФО, но  │                 │

│             │МСФО            │формулировка   │                 │

│             │                │требования     │                 │

│             │                │в ПБУ 1/98 не  │                 │

│             │                │раскрывает     │                 │

│             │                │понятия        │                 │

│             │                │"рациональ-    │                 │

│             │                │ность",        │                 │

│             │                │поэтому факт   │                 │

│             │                │соответствия   │                 │

│             │                │МСФО нельзя    │                 │

│             │                │утверждать     │                 │

│             │                │наверняка      │                 │

├─────────────┼────────────────┤               ├─────────────────┤

│3. Баланс    │3. Баланс       │               │3. Отсутствует   │

│между        │между требо-    │               │формулировка     │

│качествен-   │ваниями.        │               │этого принципа   │

│ными харак-  │Формулировка    │               │                 │

│теристиками  │соответствует   │               │                 │

│             │МСФО            │               │                 │

├─────────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────────┤

│          IV. Достоверное и объективное представление           │

├─────────────┬────────────────┬───────────────┬─────────────────┤

│1. Обеспечи- │1. Формулировка │1. Формулировка│1. Декларировано │

│вается       │отсутствует     │отсутствует    │в [2, 4].        │

│выполнением  │                │               │В [6] сформули-  │

│вышеназванных│                │               │ровано как       │

│принципов    │                │               │выполнение нор-  │

│             │                │               │мативных актов.  │

│             │                │               │Не соответствует │

│             │                │               │МСФО             │

└─────────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────────┘