Задание 1.

Международные стандарты финансовой отчетности и

 их краткая характеристика


Понятием «Международные стандарты финансовой отчетности» объединена совокупность следующих документов: Предисловие к положениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ – элемент системы – имеет свое назначение.1

В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. 

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе Принципы не являются стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов. Данный документ предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых  и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;

_________________

1 Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – с. 9

пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий требовать повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.

Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснения и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержание неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существенных стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов. При этом разъяснения могут касаться как вопросов, по которым имеется неудовлетворительная практика применения стандартов, так и вопросов, возникающих по мере развития экономических отношений.

Система МСФО предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования, как в частном, так и государственном секторе.

 Таблица 1

Список действующих стандартов МСФО2



№ п/п

Наименование

Дата вступления в силу

МСФО 1

Представление финансовой отчетности

01.07.1998

Стандарт представляет необходимые руководства по структуре финансовой отчетности, включая требования к содержанию отчетных форм, раскрытию учетной политики, примечаний и приложений, а также по обязательным требованиям к существенности информации, представлению сравнительной информации и другим актуальным финансовой отчетности. Он должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, имея в виду удовлетворение информационных потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность в соответствии со своими конкретными запросами.

Стандарт определяет назначение финансовой отчетности и возлагает ответственность за ее составление и представление на совет директоров и (или) другой руководящий орган акционерного общества либо иной организационной формы предприятия. 

МСФО 2

Запасы

01.01.1995

В стандарте подчеркивается суть запасов как активов – ожидание от их использования экономической выгоды. Запасы выделяются в особую категорию активов, т.к. они, являясь либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосрочностью и, следовательно, не предполагают начисления амортизации.

Себестоимость запасов определяется:

·         затраты на приобретение (включая в случае сильной девальвации курсовые разницы, не включая проценты за кредит);

·         затраты на переработку (с указанием не включаемых в себестоимость затрат);

·         прочие затраты.

МСФО 3

Недействителен. Заменен на МСФО 27 и 28

МСФО 4

Изъят. Заменен на 16, 22 и 38

01.07.1999

МСФО 5

Недействителен. Заменен МСФО 1

01.07.1998

МСФО 6

Недействителен. Заменен МСФО 15

МСФО 7

Отчеты о движении денежных средств

01.01.1994

________________________

2 Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – с. 15

Стандарт предусматривает формирование отчета о движении денежных средств и денежного эквивалента. Денежный эквивалент представляет собой не рискованные краткосрочные высоко ликвидные вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства. также предусматривает возможность возникновения отрицательной суммы денежных средств. Стандарт 7 требует комментария к отчету о движении денежных средств, который выверяет сумму денежных средств и денежного эквивалента, показанных в отчете, с балансом предприятия на соответствующую дату.


МСФО 8

Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике

01.01.1995

Все статьи дохода/расхода, признанные в течение отчетного периода, включаются в определение чистой прибыли или убытка отчетного периода, если МСФО не требует другого.

Отдельно отражаются:

·         статьи прибылей и убытков от обычной деятельности и чрезвычайные статьи;

·         характер и сумма каждой чрезвычайной статьи;

·         доходы и расходы от обычной деятельности, если их объем и/или характер имеет существенное значение для объяснения показателей деятельности организации за период.

Результат трансформации в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка.

Фундаментальные ошибки – ошибки, чье наличие влияет на надежность финансовой отчетности, снижает ее полезность в глазах потребителей, значительно искажает картину финансового положения предприятия.

Изменение учетной политики согласно стандарта может производиться ретроспективно или перспективно.


МСФО 9

Затраты на исследования и разработки

01.07.1999

Затраты на НИОКР – расходы на осуществление двух видов деятельности: исследований и разработок.

Исследования  - это оригинальное и плановое изыскание, предпринятое с целью получения новых научных или технических знаний и идей.

Разработки – это применение научных открытий или других знаний для планирования или конструирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.

В стандарте приведены примеры видов деятельности, которые должны быть отнесены к исследованиям и которые должны рассматриваться как разработки.

МСФО 10

Условные события и события, произошедшие после отчетной даты

01.01.2000

Согласно МСФО, события после отчетной даты – это события, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. В связи с данными событиями необходимо либо корректировать показатели финансовой отчетности, либо раскрывать дополнительную информацию в пояснениях к отчетности. Кроме того, в стандарте указывается и на необходимость рассмотрения вопроса относительно правильности применения допущения о непрерывности деятельности компании в случае, если в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску финансовое положение компании достаточно сильно ухудшилось.

Продолжение табл. 1

МСФО 11

Договоры подряда

01.01.1995

Стандарт рассматривает отражение договоров подряда, для которых даты подписания и выполнения договора не совпадают относительно учетного периода. Наиболее важный аспект, устанавливаемый стандартом, состоит в определении порядка учета выручки и затрат по договорам подряда. Стандарт 11 проводит типизацию договоров, выделяя договоры с фиксированной ценой и договоры, согласно которым подрядчику возмещаются затраты по договору и выплачивается либо процент от затрат, либо фиксированное вознаграждение.3

МСФО 12

Налоги на прибыль

01.01.1998

Стандарт 12 ставит своей целью – правильно отразить налоговые последствия от:

·         будущего возврата либо урегулирования балансовой стоимости актива (обязательства);

·         хозяйственных операций и прочих событий текущего периода, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия.

Стандарт применяется по отношению к налогам на прибыль, включающим: все отечественные и иностранные налоги, основанные на налогообложении прибыли, а также удерживаемые налоги у источника.

МСФО 13

Недействителен. Заменен МСФО 1

01.01.1998

МСФО 14

Сегментная отчетность

01.07.1998

МСФО 14 позволяет инвесторам анализировать финансовую информацию в разрезе сегментов (то есть информацию о различных видах товаров и услуг, производимых компанией, и различных регионах, в которых она функционирует).

МСФО 15

Информация, отражающая влияние изменения цен (не обязателен к применению в связи с принятием стандарта 29)

01.01.1983

Стандарт применяется по отношению к предприятиям, в которых уровень доходов, активов или занятости важен для экономической среды функционирования предприятия. Выполнение требований данного стандарта поощряется, но не является обязательным. Отчетность, подготовленная в соответствии со стандартом 15, позволяет показать, каким образом изменение цен влияет на результаты деятельности предприятия.

МСФО 16

Основные средства

01.01.1995

Стандарт устанавливает правила отражения в отчетности основных средств – собственности, занимаемой владельцем (в т.ч. основных средств (собственности), предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственности, занимаемой владельцем).

Стандарт предлагает несколько методов начисления амортизации. Многовариантность методов обусловлена необходимостью следовать принципу соответствия доходов и расходов.

_____________________

3 Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вуззов. Издание второе, переработанное и дополненное. / О.В. Рожнова. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – с. 147

Продолжение табл. 1

МСФО 17

Аренда

01.01.1999

Стандарт устанавливает правило, согласно которому при финансовой аренде арендованное имущество должно рассматриваться как актив арендатора и, следовательно, показываться в его отчетности как актив (помимо отражения обязательства по арендным выплатам арендодателю).

Кроме того, стандарт 17 приводит примеры ситуаций передачи рисков и выгод арендатору, что облегчает понимание основного критерия классификации аренды.

МСФО 18

Выручка

01.01.1995

В данном стандарте заложены принципы отражения доходов предприятия (выручка и прочие доходы).

МСФО 19

Вознаграждения работникам

01.01.1999

В стандарте проводится важное разграничение между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами.

Планы с установленными взносами – это пенсионные планы, в соответствии с которыми величина пенсионных выплат зависит от взносов в фонд  и начисленного на них инвестиционного дохода. В рамках плана с установленными выплатами размер пенсий, как правило, рассчитывается исходя из доходов сотрудников и/ил числа лет, проработанных в компании.

МСФО 20

Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи

01.01.1984

В соответствии со стандартом необходимо указывать, какие государственные и правительственные субсидии были получены предприятием, на каких условиях, цель их получения и полученный результат от их использования.

МСФО 21

Влияние изменений валютных курсов

01.01.1995

Стандарт используется:

·         при учете операций в иностранной валюте;

·         при переводе финансовых отчетов зарубежных подразделений, которые включаются в финансовые отчеты предприятия путем консолидирования или при помощи метода долевого участия.

МСФО 22

Объединение компаний

01.07.1999

В данном стандарте рассматриваются порядок учета покупки одной компании другой или объединения интересов, когда нельзя установить компанию-покупателя.

МСФО 23

Затраты по займам

01.01.1995

Затраты по займам – затраты по выплате процентов или иные затраты, понесенные предприятием в связи с займом.

Затраты по займам следует признавать как расход в период, в который они понесены независимо от того, как займы используются.

Определены понятие, начало и приостановление капитализации затрат по займам.

МСФО 24

Раскрытие информации о связанных сторонах

01.01.1986

Стороны считаются связанными в том случае, когда одна из сторон может контролировать другую или оказывать значительное влияние при принятии другой стороной финансовых или хозяйственных решений.

В финансовой отчетности следует раскрывать отношения между связанными сторонами, при которых существует контроль, независимо от того, совершались ли операции между ними.

Продолжение табл. 1

МСФО 25

Учет инвестиций (заменен МСФО 40 с 01.01.2001)

01.01.1987

МСФО 26

Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)

01.01.1988

МСФО 26 дополняет МСФО 19 в части порядка учета пенсионных планов с установленными взносами и пенсионных планов с установленными выплатами.

МСФО 27

Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании

01.01.1990

В стандарте устанавливаются правила составления сводной финансовой отчетности. Сводную финансовую отчетность необходимо составлять при наличии материнской и дочерней компании. Материнская компания – организация, контролирующая дочернюю компанию (владеющая более 50% голосующих акций). В сводной финансовой отчетности суммируются показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний и исключаются такие взаимосвязанные счета, как «Инвестиции материнской компании» и «Обыкновенные акции дочерней компании».

МСФО 28

Учет инвестиций в ассоциированные компании

01.01.1990

Ассоциированные предприятия МСФО 28 – общество, в котором инвестор имеет значительное (существенное) влияние. Существование значительного влияния на деятельность другого предприятия может быть зафиксировано при оценке следующих критериев:

·         представление в совете директоров либо в другом органе управления компанией;

·         участив в процессе выработки политики предприятия;

·         наличие существенных операций между головной и зависимой компанией;

·         обмен руководящими сотрудниками;

·         обмен существенной технической информацией.

МСФО 29

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

01.01.1990

В стандарте устанавливаются критерии экономики, функционирующей в условиях гиперинфляции, а именно: население предпочитает хранить свои сбережения в стабильной валюте; процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен; или совокупный рост инфляции за три года превысил 100%. Если экономика страны, удовлетворяет данным критериям, неденежные активы и обязательства в финансовой отчетности подлежат пересчету по первоначальному валютному курсу, действовавшему на момент их приобретения.

МСФО 30

Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтах

01.01.1991

Цель стандарта – обеспечить предоставление пользователям финансовой отчетности уместной, надежной и сопоставимой информации, позволяющей проводить оценку финансового положения и результатов деятельности банка и принимать экономические решения. Пользователи финансовой отчетности заинтересованы в получении информации о ликвидности, платежеспособности банка и рисках, связанных с активами т обязательствами, признаваемыми как в бухгалтерском балансе, так и за балансом.

МСФО 31

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

01.01.1998

Продолжение табл. 1

Согласно данному стандарту, для совместно контролируемой компании в качестве основного порядка учета выступает метод пропорционального сведения, то есть каждый из партнеров отражает в своей финансовой отчетности активы и обязательства совместного предприятия исходя из величины своей доли участия.

МСФО 32

Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации

01.01.1996

Основная цель требований к раскрытию информации, установленных в стандарте, заключается в предоставлении возможности пользователям финансовой отчетности оценить балансовые и забалансовые риски, которые, в частности, включают риски денежных потоков, связанных с финансовыми инструментами. В МСФО приводятся примеры таких рисков, как ценовой риск, кредитный риск, риск  ликвидности и риск денежных потоков.

МСФО 33

Прибыль на акцию

01.01.1998

Если акции предприятия обращаются на открытом рынке или находятся в процессе размещения на таком рынке, а также в случае, когда компания принимает решение раскрывать данные о прибыли на акцию, необходимо руководствоваться правилами, устанавливаемыми стандартом 33.

МСФО 34

Промежуточная финансовая отчетность

01.01.1999

В стандарте установлен порядок представления финансовой отчетности за период короче полного финансового года. Так как большая часть финансовой информации в такой финансовой отчетности имеет промежуточный характер, многие показатели приходится определять расчетным путем.

МСФО 35

Прекращаемая деятельность

01.01.1999

Введение данного стандарта направлено на повышение информированности пользователей о финансовом состоянии предприятия, на достижение большей полезности предоставляемых им сведений.

Компания должна начинать раскрывать информацию о прекращаемой деятельности после того, как произошло одно из двух событий (называемых событиям первоначального раскрытия):

·         заключено соглашение, имеющее обязательную силу, о продаже практически всех активов, относящихся к компоненту прекращаемой деятельности;

·         советом директоров (иным аналогичным органом) утвержден подробный формальный план по прекращению деятельности компонента. Информация о существовании данного плана распространена.

МСФО 36

Обесценивание активов

01.07.1999

В соответствии со стандартом 36 предприятие должно признавать убыток от обесценения актива всегда, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму.

Данным стандартом устанавливаются требования, которыми должна руководствоваться компания, чтобы не допустить отражения активов в сумме, превышающей их возмещаемую стоимость.

МСФО 37

Резервы, условные обязательства и условные активы

01.07.1999

В стандарте рассматриваются вопросы учета условных активов и обязательств. Условное обязательство определяется как возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением  одного или более неопределенных будущих событий, не находящихся под полным контролем компании.

Продолжение табл. 1

МСФО 38

Нематериальные активы

01.07.1999

Нематериальные активы – неденежные активы, не имеющие материально-вещественную форму, используемые для производства и предложения товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей, которые: идентифицируются, контролируются предприятием, от использования которых предприятие ожидает в будущем экономическую выгоду.

Для начисления амортизации могут применяться методы:

·         равномерного (прямолинейного) начисления;

·         метод уменьшающегося остатка;

·         метод пропорционально произведенной продукции.

МСФО 39

Финансовые инструменты: признание и оценка

01.01.2001

Все финансовые активы и финансовые обязательства должны признаваться на балансе. Первоначально их следует оценивать по себестоимости, то есть по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении финансового актива или обязательства.

После первоначального признания все финансовые активы следует переоценивать по справедливой стоимости, за исключением некоторых категорий, которые необходимо отражать по амортизированной себестоимости.

МСФО 40

Инвестиционная собственность

01.01.2001

Инвестиционная собственность детерминируется как собственность, находящаяся в распоряжении собственника и предназначенная для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала.

Стандарт 40 трактует понятие собственности, занимаемой владельцем, как собственности, находящейся в распоряжении владельца (или арендатора по договору финансовой аренды) и предназначенной для использования в производстве или поставки товаров оказания услуг или в административных целях.


Задание 2.


Таблица 1

Таблица регистрации хозяйственных операций


№ задания и №№ операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Реализация 200 ед. продукции

62

90/1

48 000
Начислен НДС 20 %

90/3

68

8 000

Списание себестоимости проданной продукции

90/2

43

30 000

Списан финансовый результат

90/9

99

10 000

Получена выручка от продажи материалов

62

91/9

1 200

Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет

91/2

68

200

Списана себестоимость проданных материалов

91/2

10

1 000

Прибыль от продажи оборудования

01

99

15 000

Доходы от сдачи имущества в аренду

62

90/1

10 000

Начислен НДС от сдачи имущества в аренду

90/3

68

1 666,66

Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду

90/9

99

8 333,34

Списана дебиторская задолженность по долгам, срок исковой давности по которой истек

99

68

5 700

Условный расход по налогу на прибыль

99

68

86 072

Постоянные налогооблагаемые разницы

99

68

120 000

Выявлены вычитаемые разницы

68

99

24 000

Выявлены временные налогооблагаемые разницы

09

68

9 600

Погашены временные вычитаемые разницы

68

09

60 000

Погашена временная налогооблагаемая разница

77

68

4 800

 


Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках


Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предшест-вующего года

Наименование

Код

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей)



64 333,34

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

30 000

Валовая прибыль

34 333,34

Коммерческие расходы


Управленческие расходы


Прибыль (убыток) от продаж

34 333,34

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению


Проценты к уплате


Доходы от участия в других организациях


Прочие операционные доходы


Прочие операционные расходы


Внереализационные доходы


Внереализационные расходы

5 700

Прибыль (убыток) до налогообложения

28 633,34

Отложенные налоговые активы

69 600

Отложенные налоговые обязательства

67 200

Текущий налог на прибыль

86 072




Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

- 57 436

Справочно


Постоянные налоговые обязательства (активы)


Балансовая прибыль (убыток) на одну акцию


Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию



Валовая прибыль = 10 000 + 1 000 + 15 000 + 8 333,34 = 34 333,34 руб.


Прибыль до налогообложения = 34 333,34 – 5 700 = 28 633,34 руб.


Прибыль по налоговому учету = 28 633,34 + 500 000 + (100 000 – 250 000) –

(40 000 – 20 000) = 358 633,34 руб.


Условный расход по налогу на прибыль = 358 633,34 руб. х 24 % = 86 072 руб.

     






     








Использованная литература


1.     Калинина Е.М., Лапина О.Г., Рябова Р.И., Шнайдерман Т.А. Рекомендации по применению ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» / Под ред. А.С. Бакаева, С.А. Николаевой. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2004. – 163 с.

2.     Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256 с.

3.     Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 472 с. – (Серия «Высшее образование»).

4.     Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003. – 176 с. – (Серия «Учебные пособия»).

5.     Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе, переработанное и дополненное. / О.В. Рожнова. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 256 с.