Содержание
TOC \o \t "Заголовок 4;4;Заголовок
5;5;Заголовок 6;6;Заголовок 7;7;Заголовок 8;8;Заголовок 9;9" 1. Анализ современного
положения в области правового регулирования применения векселя в России.............................................................................................................................................. PAGEREF _Toc432937418 \h 3
#
2. Бухгалтерский учет операций с векселями в банке............................................................... PAGEREF _Toc432937419 \h 11
#
3. Бухгалтерский учет на предприятиях операций, связанных с
обращением векселей.. PAGEREF _Toc432937420 \h 12
#
4. Налогообложение операций с векселями................................................................................ PAGEREF _Toc432937421 \h 13
#
4.1. Налог на добавленную стоимость.......................................................................................... PAGEREF _Toc432937422 \h 13
#
4.2. Налог на прибыль....................................................................................................................... PAGEREF _Toc432937423 \h 14
#
4.3. Налог на операции с ценными бумагами.............................................................................. PAGEREF _Toc432937424 \h 14
#
5. Перечень основных нормативных документов, регулирующих вексельное
обращение в России............................................................................................................................................ PAGEREF _Toc432937425 \h 15
#
1. Анализ современного положения в области
правового регулирования применения векселя в России.
Восстановление вексельного обращения в стране, где забыли о
существовании этого рыночного инструмента, не может не сталкиваться с огромными
трудностями организационного, правового и даже психологического характера.
Навыки работы с векселем утрачены. Почти нереальным кажется сейчас
существование в дореволюционное время и в период нэпа в России обширной правовой
и экономической литературы, посвященной роли векселя в хозяйственной жизни,
проблемам вексельного права. Поколения экономистов и юристов учились по
пособиям, отводившим характеристике векселя пару страниц.
До 1991 года основным нормативным актом, регулирующим работу
с векселем, являлось Положение о переводном и простом векселе, введенное в
действие постановлением ЦИК и СНК СССР № 104/1341 от 7 августа 1937
года в связи с присоединением СССР к Женевской конвенции, устанавливающей
единообразный закон о переводном и простом векселе. Но поскольку во внутреннем
обороте в связи с запрещением товарного кредитования вексель не использовался,
данный акт предназначался исключительно для обслуживания международных
расчетов.
В 1991 году действие Положения на территории России было
подтверждено постановлением Президиума верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 года № 1451-1 “О применении векселя в хозяйственном
обороте РСФСР”. Это
постановление разрешало предприятиям, организациям и учреждениям использовать
вексель для оформления сделок по товарным кредитам внутри страны.
Весной 1994 года
появилась и начала законодательно оформляться идея выпуска казначейских
векселей. По этому поводу было выпущено постановление правительства от 14.04.94 № 321 “О выпуске казначейских векселей 1994 года Министерством финансов Российской
Федерации”. Позднее эта
идея трансформировалась в идею выпуска казначейских обязательств.
Еще одним шагом на пути восстановления и унификации
вексельного обращения явился Указ Президента РФ от 23.05.94 № 1005, в соответствии с которым предполагалось введение векселей
единого образца.
В настоящее время основным нормативным актом, регулирующим
работу с векселем в Российской Федерации, является Федеральный Закон от 11
марта 1997 года № 48-ФЗ “О
переводном и простом векселе”,
базирующийся на положениях Женевской Конвенции от 7 июня 1930 года,
устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях.
Кроме него применение векселя регулируют следующие
нормативные акты:
-
Гражданский Кодекс Российской Федерации;
-
Указ президента Российской Федерации от 23 мая
1994 года
№ 1005 “О
дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины
в народном хозяйстве”;
-
Указ президента Российской Федерации от 26
сентября 1994 года № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и
организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”;
-
Указ президента Российской Федерации от 9
августа 1994 года № 907 “О проведении на территории Российской Федерации
взаимных зачетов задолженностей предприятий”;
-
Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 года № 142
“О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями,
применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы
и оказанные услуги” (в ред. Письма Минфина РФ от 16 июля 1996 года № 62);
-
Инструкция о порядке совершения нотариальных
действий государственными нотариальными конторами РСФСР (Утверждена приказом
Министра юстиции РСФСР от 6 января 1987 года № 01/16-01);
-
Письмо Минфина РФ от 17 августа 1995 года № 90
“Об условиях выпуска векселей Министерства Финансов Российской Федерации для
восстановления коммерческим банкам собственных кредитных ресурсов взамен
погашенных с их корреспондентских счетов централизованных кредитов процентов по
ним Центральному Банку Российской Федерации без уплаты средств заемщиками”;
-
Письмо Госналогслужбы РФ от 30 августа 1996 года
№ ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам учета и отчетности для целей
налогообложения”;
-
Телеграмма Центрального Банка РФ от 5 июля 1996
года № 99-96 “О бездокументарных векселях”.
Федеральным органом исполнительной власти по
проведению государственной политики в области рынка ценных бумаг, контролю за
деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг, обеспечению прав
инвесторов, акционеров и вкладчиков является Федеральная комиссия по ценным
бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации (ФКЦБ). Она
создана в соответствии с Федеральным Законом от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” и Указом Президента
Российской Федерации от 01
июня 1996 года, подчиняется непосредственно Президенту Российской Федерации,
является коллегиальным органом и состоит из 6 человек. Члены ФКЦБ назначаются и
освобождаются от должности Президентом Российской Федерации.
Комиссия разрабатывает основные направления развития
фондового рынка, координирует деятельность государственных органов по вопросам
его регулирования, устанавливает требования к проспектам эмиссии и операциям с
ценными бумагами, лицензирует различные виды профессиональной деятельности на
рынке. В функции ФКЦБ входит контроль за соблюдением эмитентами,
профессиональными участниками рынка ценных бумаг требований законодательства
Российской Федерации.
К сожалению, законотворческая деятельность, направленная на
организацию и регулирование вексельного обращения, сопровождается досадными
коллизиями. Так статьей 4 Закона на векселе предусмотрено, что переводной и
простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе).
Вместе с тем Постановлением Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому
рынку при Правительстве Российской Федерации от 21 марта 1996 года № 5 “Об утверждении положения об
обращении бездокументарных простых векселей на основе учета прав их держателей,
положения о сертификации операторов системы обращения бездокументарных простых
векселей, стандарта деятельности участников системы обращения бездокументарных
простых векселей” вводилось понятие
и стандарт “бездокументарного
векселя”, то есть
векселя, исполненного не на бумажном носителе, а в электронном виде. При этом
для придания постановлению вида законного нормативного акта в преамбуле
постановления была сделана ссылка на то, что возможность существования
бездокументарных векселей вытекает из требований Указа Президента Российской Федерации
от 4 ноября 1994 года № 2063 “О
мерах по государственному регулированию рынка ценных бумаг в Российской
Федерации” и в
соответствии с частью второй статьи 4 Федерального закона от 30 ноября 1994
года № 52-ФЗ “О
введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации”. В качестве цели введения
таких векселей было провозглашено разрешение проблемы взаимных неплатежей между
субъектами предпринимательской деятельности.
При этом нормативные документы, на которые делались ссылки,
не цитировались, а ссылка на Указ не была конкретизирована. Тем не менее, в
Указе ни слова не сказано о бездокументарных ценных бумагах, но говорится лишь
о правах ФКЦБ (в том числе и о праве ФКЦБ разрабатывать стандарты ценных
бумаг), а часть вторая статьи 4 Закона № 52-ФЗ говорит лишь о том, что
нормативные акты, изданные до введения в действие части первой ГК РФ,
продолжают действовать до принятия соответствующих законов. Статья 149 ГК РФ
предусматривает возможность существования бездокументарных ценных бумаг, в том
числе и ордерных (разновидностью которых является вексель), но оговаривают эту
возможность действием закона. Таким образом, налицо было явное смещение понятий
— до введения первой части ГК РФ закона и указа Президента о бездокументарных
ценных бумагах принято не было, а право ФКЦБ устанавливать стандарты таких
бумаг уже было ограничено статьей 149 ГК РФ.
Первым в ситуации разобрался Центральный банк РФ. Уже 5 июля
1996 года телеграммой № 99-96 ЦБ РФ сообщил, что постановление ФКЦБ
противоречит Единообразному закону и запретил кредитным учреждениям обязываться
по бездокументарным векселям и совершать с ними какие-либо действия.
Тем не менее, официально постановление ФКЦБ не отменено.
Далее, статьей 2 Закона о векселе определен круг лиц,
которые могут использовать векселя. К их числу относятся граждане и юридические
лица Российской Федерации. Для самой Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, городских, сельских, поселковых и других муниципальных образований
предусмотрено ограничение, заключающееся в том, что они имеют право обязываться
по вексель только в случаях, специально предусмотренных федеральным законом.
При этом не имеется в виду конкретный закон, но единственно требованиями
Положения о переводном и простом векселе пользоваться нельзя. По состоянию на
начало 1998 года в развитие данной статьи федеральных законов не принималось.
Следовательно, если одним из одним из перечисленных
субъектов хозяйственных отношений предъявляется в качестве платежного средства
вексель, датированный позднее 21 марта 1997 года (даты официального вступления
в силу Закона о векселе), данная операция должна однозначно расцениваться как
незаконная.
Ряд статей Женевской Конвенции от 7 июня 1930 года
предусматривает прямую обязанность национальных законодателей развития
положений Единообразного закона. Эти положения касаются в частности
несостоятельности плательщика и векселедателя как условия, при котором возможно
обращение иска против обязанных лиц. Вместе с тем в вексельном праве РФ понятие
несостоятельности не определено. В связи с этим возникает вопрос: считается
вексельное право в стране действующим и не противоречащим Единообразному
закону, если в национальном законодательстве не отражены позиции, обязательные
к отражению в соответствии со статьями 10 и 17 приложения № 2 Женевской
Конвенции.
Еще один пробел в законодательстве связан с взиманием
гербового сбора с векселей. Одновременно с Женевской Конвенцией,
устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях, в Женеве в
тот же день, 7 июня 1930 года, была принята Конвенция о гербовом сборе в
отношении переводных и простых векселей, статья 1 которой предусматривает, что
страны, присоединившиеся к Конвенции о переводном и простом векселе, обязаны
изменить свои законы в том смысле, что действенность обязательств, взятых на
себя по переводному и простому векселю, или осуществление вытекающих из них
прав, не может быть обусловлена соблюдением постановлений о гербовом сборе. То
есть, действительность векселя не должна ставиться в зависимость от того, уплачен
гербовый сбор или нет. В российском законодательстве такое уточнение не
вносилось. Более того, пунктом 3 Постановления Президиума Верховного Совета
РСФСР от 24 июня 1991 года № 1451-1 (ныне отмененного) предписывалось взимание
гербового сбора по операциям с векселями в размерах, установленных
Постановлением Совмина РСФСР от 8 февраля 1991 года № 87 “О ставках гербового сбора по операциям
с ценными бумагами”. Это
дало основание некоторым исследователям проблем вексельного обращения считать
уплату гербового сбора необходимым атрибутом действительности векселей. С точки
зрения формального чтения отдельно взятых положений это заключение являлось
само собой разумеющимся. Но требование уплаты гербового сбора, по существу,
явилось мертворожденным. Дело в том, что упомянутое постановление № 87
относилось к эмитируемым ценным бумагам, а вексель является ордерной. Причем
основная проблема не в наименовании, а в экономическом содержании понятий —
номинальная сумма эмиссии, являющаяся базой для обложения гербовым сбором, и
вексельная сумма совсем не одно и то же. Кроме того, уже 12 декабря 1991 года
был принят Закон РФ № 2023-1 “О налоге на операции с ценными бумагами”, который фактически прекратил действие
постановления № 87. При принятии Закона о векселе положения постановления №
1451-1 были отменены (в том числе и в отношении гербового сбора), но требования
статьи 1 упомянутой Конвенции все-таки выполнены не были. Таким образом,
возникает вопрос о действительности существования всех обращающихся векселей.
Разумеется, причина чисто формальная, но эта причина может быть применена в
качестве повода для ухода от ответственности не только российскими
векселедателями, но и векселедателями других государств, присоединившихся к
Женевским конвенциям.
Таким образом, состояние российского вексельного права не
позволяет сделать вывод о полном соответствии этой сферы законодательства
нормам международного права. Большинство отступлений носят малосущественный
характер, но, действуя в совокупности, они могут послужить поводом для
ограничения действия векселей на территории государства.
2. Бухгалтерский
учет операций с векселями в банке
В соответствии с письмом Центрального банка России от 23 февраля 1995
года № 26 “Об
операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского
учета банковских операций с векселями” коммерческие банки при выдаче (выпуске) собственных векселей и
проведении прочих операций с векселями руководствуются Единообразным законом о
переводном и простом векселе, являющимся приложением № 1 к Женевской конвенции,
устанавливающей Закон о переводном и простом векселях, к которой Союз Советских
Социалистических Республик присоединился 25
ноября 1936 года, общими нормами
гражданского законодательства Российской Федерации, а также законами и иными нормативными
актами Российской Федерации, регулирующими денежно-кредитные отношения.
Операции по выдаче (выпуску), приобретению, отчуждению и
авалированию векселей, содержащих обязательство по выплате иностранной валюты,
осуществляются в порядке, предусмотренном валютным законодательством Российской
Федерации.
Собственные векселя банков включаются в расчет суммы
обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, в порядке,
установленном письмом Центрального банка Российской Федерации от 15 февраля 1994 года № 13-1/190 “О
введении в действие Положения о порядке формирования фонда обязательных
резервов коммерческих банков”
и дополнениями к нему.
3. Бухгалтерский учет
на предприятиях операций, связанных с обращением векселей
Во исполнение постановления Правительства Российской
Федерации от 26 сентября 1994 года № 1094
“Об оформлении взаимной
задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии
вексельного обращения”
Министерство финансов Российской Федерации
Письмом от 31 октября 1994 года № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском
учете и отчетности операций с векселями, применяемых при расчетах организациями
за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” установило порядок отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с
обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов
СССР от 1 ноября 1991 года №
56.
4. Налогообложение операций с векселями
4.1.
Налог на добавленную стоимость
Прежде всего следует заметить, что вексель не является ни
платежным документом, ни документом, служащим основанием для оприходования
продукции, работ или услуг. В каждом случае для этой цели разработаны
соответствующие типовые формы первичных документов. Именно в них и должны
выделяться суммы НДС.
В соответствии с п. 14 Письма Госналогслужбы РФ от 30
августа 1996 года № ВГ-6-13/616
“По отдельным вопросам
учета и отчетности для целей налогообложения” при осуществлении расчетов за поставленную продукцию (работы,
услуги) векселем датой совершения оборота считается день поступления денежных
средств по векселю при реализации по оплате, а при расчете векселем с
поставщиком за продукцию (работы, услуги) — дата передачи векселя.
Следовательно, право векселедателя (или индоссанта) на
предъявление сумм НДС к зачету возникает значительно раньше, чем обязанность
векселедателя уплатить суммы налога по отпущенной продукции. Госналогслужба РФ
допускает возможность наступления периода, в течение которого продукция будет
находиться в процессе дальнейшей обработки или реализовываться, а суммы налога,
которые должны были образоваться на предыдущем этапе ее обработки, не только не
поступят в бюджет, но и будут возмещены из него.
Очевидно, что с точки зрения налогообложения использование
векселей в случае, когда предприятие определяет момент реализации по оплате,
весьма выгодно.
В масштабах страны это означает, что предприятия должны быть
заинтересованы выпускать собственные векселя и удерживать полученные. В целом
это может способствовать существенному снижению денежного оборота при
проведении расчетов на покрытие недостатка оборотных средств предприятий. А
именно недостаток оборотных средств и является основной причиной неплатежей и
связанных с ними негативных последствий.
4.2.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 6.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10
августа 1995 года № 37 “О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций” доходы от ценных
бумаг должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты. Следовательно,
никаких обязательств по уплате налога на прибыль у векселедержателя не
наступает.
Если же векселедержатель продает вексель (передает по
индоссаменту), то разница между уплаченными и полученными суммами дохода должна
быть отнесена на счет прибылей и убытков и обложена налогом на общих
основаниях.
4.3.
Налог на операции с ценными бумагами
Поскольку Закон РФ от 12 декабря 1991 года № 2021-1 “О налоге на операции с
ценными бумагами” не
может быть распространен на операции с векселями, так ка действие этого закона
ограничено эмитируемыми ценными бумагами, налог на операции с ценными бумагами
в отношении векселей не применятся.
Не взимается по этим операциям и гербовый сбор, так как
Постановление Совета Министров РСФСР от 8 февраля 1991 года № 87 “О ставках гербового сбора по
операциям с ценными бумагами” имело
ограниченный срок действия и в настоящее время не действует.
В проекте Налогового кодекса взимание гербового сбора также
не было предусмотрено.
5. Перечень основных нормативных документов, регулирующих
вексельное обращение в России
1.
Гражданский
Кодекс Российской Федерации
2.
Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых
коллизий законов о переводных и простых векселях (Заключена в Женеве 07.06.30, вступила в силу для СССР 25.11.36)
3.
Конвенция о гербовом сборе в отношении
переводных и простых векселей (Заключена в Женеве 07.06.30, вступила в силу для СССР
25.11.36)
4.
Конвенция о единообразном законе о переводном и
простом векселе (Заключена в Женеве 07.06.30,
вступила в силу для СССР 25.11.36)
5. Постановление
ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 года № 104/1341 “Положение о переводном и простом векселе”
6. Постановление
Совмина СССР от 14.02.78 № 122 “О порядке подписания внешнеторговых сделок”
7. Инструкция
Внешторгбанка СССР от 25.12.85 № 1 (ред. от
13.02.92) “О
порядке совершения банковских операций по международным расчетам”
8.
Инструкция о порядке совершенствования нотариальных
действий государственными нотариальными конторами РСФСР (Глава XVI “Совершение протестов векселей, предъявление чеков к платежу и
удостоверение неоплаты чеков”)
от 06.01.87 (Приказ министра юстиции
РСФСР №
01/16-01)
9. Постановление
Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 24.06.91 № 1451‑1
“О применении векселя в
хозяйственном обороте РСФСР”
10.
Письмо Центрального Банка Российской Федерации
от 09.09.91 № 14-3/30 “О
банковских операциях с векселями”
11. Постановление
Правительства Российской Федерации от 28.12.91 № 78 “Положение о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в
РСФСР”
12. Письмо
Центрального Банка Российской Федерации от
19.04.93 и Государственной Таможенной Комиссии Российской Федерации от 14.04.93 №№ 13,
01-20/3371 “Положение
о порядке ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации
иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте уполномоченными банками” (с изменениями от 13.10.93)
13.
Указ Президента Российской Федерации от 19.10.93 № 1662 “Об улучшении расчетов в хозяйстве и
повышении ответственности за их своевременное проведение”
14.
Письмо Центрального Банка Российской Федерации
от 28.10.93 № 01-17/692 “О реализации указа от 19 октября 1993
года № 1662 “Об улучшении расчетов в хозяйстве и
повышении ответственности за их своевременное проведение”
15.
Указ Президента Российской Федерации от 24.12.93 № 2281 “О разработке и внедрении внебюджетных
форм инвестирования жилищной сферы”
16.
Постановление Правительства Российской Федерации
от 14.04.94 № 321 “О выпуске казначейских векселей 1994 года Министерством финансов Российской
Федерации”
17.
Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1005 “О дополнительных мерах по нормализации
расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве”
18. Письмо
Госналогслужбы Российской Федерации от 09.06.94
№ 01-05-12/278 “О
налогообложении прибыли юридических лиц при операциях с векселями”
19. Указ
Президента Российской Федерации от 09.08.94
№ 1666 “О внесении дополнения в Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1994
г. № 1005”
20.
Постановление Правительства Российской Федерации
от 09.08.94 № 907 “О проведении на территориях субъектов
Российской Федерации взаимных зачетов задолженностей предприятий”
21.
Постановление Правительства Российской Федерации
от 26.09.94 № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности
предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного
обращения”
22.
Постановление Пленума Верховного Арбитражного
Суда Российской Федерации от 28.09.94 № 36
“О проверке в порядке
надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в
законную силу, от 25.01.94 по делу № 45-150К Московского Городского Арбитражного
Суда”
23.
Письмо Центрального Банка Российской Федерации
от 04.10.94 № 183-94 “О временных основных положениях по
переучету векселей предприятий банком России”
24.
Письмо Центрального Банка Российской Федерации
от 07.10.94 № 116 “О Женевских вексельных конвенциях 1930 года”
25.
Письмо Верховного Арбитражного Суда Российской
Федерации от 21.10.94 № 03-47 “О некоторых вопросах,
связанных с использованием векселей при проведении расчетов”
26.
Письмо Минфина Российской Федерации от 31.10.94 № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском
учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах
предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги”
27.
Постановление Правительства Российской Федерации
от 05.11.94 № 1220 “О мерах по оздоровлению финансового
положения предприятий и организаций агропромышленного комплекса”
28.
Письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 21.12.94 № НИ-4-17/118н “О порядке отражения в бухгалтерском
учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между
предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги”
29.
Письмо Центрального Банка Российской Федерации
от 23.02.95 № 26 “Об операциях коммерческих банков с
векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с
векселями”
30.
Письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 24.02.95 № ВЗ-4-15/7Н “Об обеспечении своевременного
поступления денежных средств в государственные внебюджетные социальные фонды”
31. Письмо
Госналогслужбы РФ от 30 августа 1996 года № ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам
учета и отчетности для целей налогообложения”;
32. Телеграмма
Центрального Банка РФ от 5 июля 1996 года № 99-96 “О бездокументарных векселях”
33. Указание
Центрального Банка Российской Федерации от
11.12.97 № 62-У “О
внесении изменений и дополнений в “Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации” № 61 от
18 июня 1997 года”