СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………….2
1.Нормативно-правовое
регулирование аудиторской деятельности…..3
2. Понятие аудиторской деятельности…………………………………...8
3. Субъекты аудиторской деятельности………………………………...14
Заключение..................................................................................................20
Список использованной
литературы.........................................................22
Введение
Развитие элементов рыночной
экономики в России привело к острой потребности в грамотном и юридически
обоснованном анализе, удостоверении и консультации по вопросам ведения,
составления и предоставления государственным контролирующим органам финансовой
отчетности хозяйствующего субъекта, что часто не представляется возможным без
обращения за помощью к специализированным лицам - аудиторам, правовое
регулирование деятельности которых, к сожалению, в настоящий момент крайне
неупорядочено и проблематично. Принятый специальный Федеральный закон "Об
аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г., своего рода основной Закон
для дальнейшего развития института аудита в РФ, обладает рядом недостатков и
весьма ограничен по объему правового регулирования, в то время как многие
проблемы, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, требуют
настоятельного разрешения. Поэтому актуальными являются аспекты организации и становления новой для
современной России отрасли предпринимательства - аудиторской деятельности.
Объектом исследования является
аудиторская деятельность.
Предметом исследования являются
основные положения аудиторской деятельности в РФ.
Целью
настоящей работы является рассмотрение правовой основы
аудиторской деятельности.
Для
реализации поставленных целей при написании работы ставились следующие
промежуточные задачи: 1) дать характеристику законодательства об
аудиторской деятельности; 2) рассмотреть понятие аудиторской деятельности; 3)
рассказать о субъектах аудита.
1. Нормативно-правовое
регулирование аудиторской деятельности
В России принята
концепция государственного регулирования аудиторской деятельности,
законодательно определены все основные элементы системы регулирования.
Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством
законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с
помощью нормативных актов общественных организаций.
В системе правового
регулирования аудита в России можно выделить шесть уровней.
Первый уровень
правового регулирования представлен не только законами, полностью посвященными
аудиту (например, Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"),
но и законами, касающимися аудита лишь в какой-то своей части - Законы "Об
акционерных обществах", "О Центральном Банке Российской Федерации
(Банке России)". К ним еще можно отнести нормы Гражданского кодекса РФ,
Уголовного кодекса РФ, Административного кодекса РФ.
Федеральный закон
"Об аудиторской деятельности" обозначил правовое пространство аудита
и значительно расширил роль и возможности профессиональных аудиторских
объединений, при этом он четко закрепил функции уполномоченного
государственного органа регулирования аудиторской деятельности за Минфином
России. Нормы Федерального закона "Об аудиторской деятельности" имеют
приоритет перед нормами других законов, регулирующих отношения в области
аудита. Принято считать, что правовое становление аудита в РФ состоялось с
введением данного Закона.
Некоторые источники к
первому уровню регулирования аудита относят еще и указы Президента РФ. Не
подвергается сомнению то, что указы Президента РФ могут регулировать отношения,
возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, но при этом они не
должны противоречить федеральным законам. Данный инструмент правового
регулирования аудита не имеет аналога в странах с развитой рыночной экономикой,
но с учетом "особенностей российской экономики" он может участвовать
в регулировании аудита в ограниченном варианте. Указы Президента РФ имеют
приоритетное значение по отношению к иным подзаконным актам, и, следовательно,
их можно отнести ко второму уровню нормативно-правового регулирования.
Документы второго
уровня нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности кроме указов
Президента РФ представлены постановлениями Правительства РФ. На основании и во
исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе
принимать постановления об аудиторской деятельности, так как согласно ч. 1 ст.
114 Конституции РФ оно обязано обеспечивать проведение в РФ единой финансовой,
кредитной и денежной политики. Постановления Правительства РФ принимаются на
основании и во исполнение нормативно-правовых актов, имеющих высшую по
сравнению с ними юридическую силу. В качестве примеров документов данного
уровня правового регулирования можно привести Постановления Правительства РФ от
06.02.2002 № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации"[1], от
30.11.2005г. № 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного
аудита"[2]
и иные постановления, касающиеся особенностей проведения аудита отдельных
хозяйствующих субъектов.
Третий уровень
представляют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,
разрабатываемые Минфином России. Они устанавливают правила организации
аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным
отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов,
бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Федеральные правила
(стандарты) обязательны для исполнения субъектами аудиторской деятельности, за
исключением положений, в отношении которых указано, что они носят
рекомендательный характер (п. 3 ст. 9 Федерального закона № 119-ФЗ "Об
аудиторской деятельности"[3]).
Учитывая это, по степени обязательности федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности следует разделить на следующие группы:
- правила (стандарты),
обязательные для исполнения;
- правила (стандарты),
преимущественно обязательные для исполнения;
- правила (стандарты),
носящие рекомендательный характер.
Данный пункт
Федерального закона во многом ослабил применимость этих правил, поскольку одна
из сторон в договоре оказания аудиторских услуг может сослаться на
рекомендательный характер того или иного правила.
Отдельно от федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности в четвертый уровень можно выделить
акты, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным
органом государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфином
России, а также другими министерствами и ведомствами.
Если первые четыре
уровня относятся к государственному регулированию аудиторской деятельности, то
пятый и шестой уровни - к саморегулированию (негосударственному регулированию).
На пятом уровне
находятся нормативные акты аккредитованных (саморегулируемых) аудиторских
объединений. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и
представлены Кодексом профессиональной этики, а также внутренними стандартами.
К шестому уровню
регулирования аудиторской деятельности относятся разработанные аудиторскими
организациями и индивидуальными аудиторами внутренние правила (стандарты) и
методики. Данные документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения,
сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение
вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными.
Кроме того, посредством внутренних стандартов и методик в аудиторской
организации должна быть внедрена система контроля качества аудита. Процесс ее
разработки представляет собой научно-исследовательские изыскания, дающие
теоретическую и практическую основу для проведения аудита и оказания
аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне. Создание системы
внутреннего контроля в аудиторской организации посредством разработки
внутренних стандартов и методик положительно сказывается на качестве
оказываемых услуг. Данному источнику нормативного регулирования уделяется мало
внимания как со стороны саморегулируемых объединений и государства, так и
самими аудиторами. Приоритетной задачей аудиторских организаций стран с
развитой рыночной экономикой является разработка внутренних стандартов.
Примечательно, что это происходит не только в странах с концепцией
саморегулирования аудита.
Важным является то, что
документы, относящиеся к первым четырем уровням, составляют базу
нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности. Аудиторские
объединения и организации, внедрив в практическую деятельность внутренние
стандарты, разработанные на основе этой базы, значительно могут повысить
качество аудиторской деятельности в РФ. Кроме того, наличие внутренних
стандартов у аудиторских организаций является залогом их выхода на высокий
профессиональный уровень оказания услуг.
В современных условиях,
характеризующихся в первую очередь активной интеграцией России в мировую
экономику, все большее значение приобретают МСА. Между тем Федеральный закон
"Об аудиторской деятельности" не содержит каких-либо норм о месте и
роли международных стандартов в системе источников нормативно-правового
регулирования аудиторской деятельности. Тема роли МСА как возможного источника
регулирования аудиторской деятельности является одной из самых актуальных и
разработанных в отечественной литературе по аудиту. Система
нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ отличается
значительным своеобразием по сравнению с зарубежным опытом:
1. Регулирование
аудиторской деятельности в РФ преимущественно осуществляется на основе законов
и подзаконных актов государственных органов власти в отличие от ряда зарубежных
стран (США, Великобритания), так как нормативно-правовое регулирование
аудиторской деятельности находится в исключительной компетенции РФ (п.
"ж" ст. 71 Конституции РФ).
2. Нормы законов и
подзаконных актов, относящихся к различным отраслям права, устанавливают
правовой режим аудиторской деятельности. Основную долю в общем объеме
источников занимают источники финансового права, устанавливающие обязательные
требования по государственному регулированию аудиторской деятельности. В то же
время в ходе практической деятельности регулирование осуществляется в том числе
и на основе гражданско-правовых норм.
3. Наличие федеральных
законов, регулирующих смежные отношения с учетом специфики аудиторской
деятельности применительно к отдельным видам деятельности, и
нормативно-правовых актов, не учитывающих особенности аудиторской деятельности.
В ряде случаев они возлагают на аудиторов выполнение не свойственных им
функций, нарушают независимость и конфиденциальность их работы.
4. Наличие источников
регулирования, которые не могут быть полностью охарактеризованы как правовые,
однако имеют значительное влияние на аудиторскую деятельность. К таким
относятся в первую очередь Кодекс этики аудиторов и международные стандарты
аудита.
2.
Понятие аудиторской деятельности
В статье 1 Закона[4] содержится
определение понятия "аудиторская деятельность" - это
предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей.
Из приведенного
определения можно вывести следующие признаки аудиторской деятельности.
Аудиторская
деятельность является одним из видов предпринимательской деятельности.
Как определено в п. 1
ст. 2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на
свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Содержание аудиторской
деятельности составляет проверка бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Бухгалтерский учет
согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете"[5]
представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации
в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении
путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций.
В соответствии с п. 2
ст. 1 названного Закона объектами бухгалтерского учета являются имущество
организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые
организациями в процессе их деятельности.
Основными задачами
бухгалтерского учета, как установлено в п. 3 ст. 1 Федерального закона "О
бухгалтерском учете"[6],
являются:
- формирование полной и
достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,
необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение
информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской
отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации
при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,
наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
- предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Понятие бухгалтерской
отчетности определено в ст. 2 Федерального закона "О бухгалтерском
учете" как единая система данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Субъектами, проверка
которых осуществляется в рамках аудиторской деятельности и которые названы в
комментируемом Законе "аудируемые лица", являются организации и
индивидуальные предприниматели.
Юридическим лицом
согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ признается организация, которая имеет в
собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное
имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,
нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Пунктом 1 ст. 23 ГК РФ
установлено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица с момента государственной регистрации в
качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии с п. 2 ст. 23 ГК РФ
глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без
образования юридического лица (ст. 257 ГК РФ), признается предпринимателем с
момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
Следует отметить, что
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" имеет ограниченную сферу
действия, которая определена в ст. 4 указанного Закона (в ред. Федеральных
законов от 31 декабря 2002 г. № 187-ФЗ и № 191-ФЗ) следующим образом:
- Федеральный закон
"О бухгалтерском учете" распространяется на все организации,
находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и
представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено
международными договорами Российской Федерации (п. 1);
- граждане,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым
законодательством Российской Федерации. В целях Федерального закона "О
бухгалтерском учете" адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность
в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета
хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица (п. 2);
- организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности
ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3. Организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,
ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет
основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 3).
В связи с изложенным, представляется не вполне удачным то, что в
определении понятия "аудиторская деятельность" указано на проверку
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также то, что, используя
понятие "финансовая отчетность", законодатель так и не дал ему
определения.
Осуществляемая в рамках
аудиторской деятельности проверка носит независимый характер.
Независимость
аудиторской проверки заключается в том, что проверку бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности осуществляют лица, которые не несут
ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и не находятся в
какой-либо зависимости от лиц, несущих ответственность за организацию и ведение
бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц. Гарантии независимости аудиторов, аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов закреплены в ст. 12
Закона.
Целью аудита является
выражение мнения:
- о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
-о соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью
понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,
которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать
правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и
имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах
обоснованные решения.
Пункт 2 Правила
(стандарта) № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности" Федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002
г. № 696, содержит следующие положения о цели аудита:
- целью аудита является
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных
отношениях;
- несмотря на то, что
мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской)
отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение
уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как
подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица;
- аудитор не дает
оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и
эффективности отдельных операций аудируемого лица.
В Правиле (стандарте) №
1 закреплены также общие принципы аудита. Так, согласно п. 3 Правила
(стандарта) № 1 при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор
должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими
объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а
также следующими этическими принципами:
- независимость;
- честность;
- объективность;
- профессиональная
компетентность и добросовестность;
- конфиденциальность;
- профессиональное
поведение.
В соответствии с п. 4
Правила (стандарта) № 1 аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен
проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать
обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
3.
Субъекты аудиторской деятельности
За период с начала
проведения экономических реформ и вплоть до настоящего времени различные органы
государственной власти регулировали и контролировали аудиторскую деятельность.
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" значительно повлиял
на структуру регулирования аудиторской деятельности в РФ: им был определен
орган, уполномоченный осуществлять регулирование аудиторской деятельности, при
котором в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторских
услуг был создан Совет по аудиторской деятельности. Регулирование аудита в
России осуществляется при участии следующих субъектов аудиторской деятельности:
-уполномоченного
федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности -
Минфина России;
- Совета по аудиторской
деятельности;
- аккредитованных
аудиторских объединений;
- аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов.
Постановлением Правительства
РФ от 06.02.2002 № 80 функции регулирования аудиторской деятельности закреплены
за Минфином России. На него в рамках регулирования аудиторской деятельности
были возложены функции по разработке законов, подзаконных и нормативно-правовых
актов, организации системы надзора за деятельностью аудиторских организаций и объединений,
ведению реестров субъектов аудиторской деятельности, лицензирование и
аттестация.
Такой объем возложенных
функций на Минфин России в части регулирования аудиторской деятельности можно
объяснить необходимостью воздействия государства на идущие процессы
формирования рынка аудиторских услуг. Известные в области аудита специалисты
отмечают, что такое избыточное наделение полномочиями Минфина России может
привести к негативным последствиям[7]. С
данной точкой зрения можно согласиться, учитывая тот факт, что регулирование
той и или иной сферы предпринимательства в части профессиональных вопросов не
должно принимать жестких форм государственного администрирования.
В настоящее время в
рамках проводящейся в России административной реформы установлены "избыточные"
функции Минфина России как уполномоченного органа, осуществляющего
регулирование аудиторской деятельности. К ним были отнесены такие функции, как
контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской деятельности, ведение
реестров субъектов аудиторской деятельности, аттестация, обучение и повышение
квалификации аудиторов. Данные функции планируется передать аудиторскому
сообществу в лице аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.
Относительно новой
структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет по
аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Данный орган,
участвующий в регулировании аудиторской деятельности, был создан в целях учета
мнения профессиональных аудиторов. Члены совета утверждаются руководителем
уполномоченного органа по представлению аккредитованных профессиональных
аудиторских объединений (не менее 51% от общего числа членов), федеральных
органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений,
кроме этого в нем присутствуют представители уполномоченного органа,
Центрального банка РФ и других органов государственной власти. К основным
функциям, возложенным на Совет по аудиторской деятельности, относятся: участие
в подготовке и рассмотрении проектов документов, регламентирующих аудиторскую
деятельность, совместно с Минфином России; разработка и доработка федеральных
правил (стандартов); контроль за процессом повышения квалификации аудиторов;
подготовка информационных и методических материалов; исследование зарубежного
опыта в развитии аудиторской деятельности.
Совет по согласованию с
Минфином России вправе создавать для обеспечения деятельности комиссии рабочие
и экспертные группы, в том числе для подготовки предварительных предложений по
вопросам аттестации и повышения квалификации аудиторов. Совет на основе
возложенных на него функций осуществляет надзор за соблюдением представителями
аудиторской профессии общественных интересов.
Одной из форм
регулирования аудиторской деятельности в России можно считать деятельность
аккредитованных аудиторских объединений. В Федеральном законе "Об
аудиторской деятельности" дано определение аккредитованному аудиторскому
объединению: таковым признается саморегулируемое объединение аудиторов,
индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с
законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих
членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе,
устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты)
аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее
систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в
уполномоченном федеральном органе.
Аккредитация
профессиональных аудиторских объединений подразумевает их официальное признание
и регистрацию в уполномоченном федеральном органе государственного
регулирования аудиторской деятельности. Право получить статус аккредитованного
имеет профессиональное аудиторское объединение, членами которого являются не
менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских
организаций. В дальнейшем планируется, что такой статус смогут получить те
объединения, членами которых на момент аккредитации будут являться не менее
3000 аудиторов или не менее 1500 аудиторских организаций. Зарубежный опыт
показывает, что укрупнение и укрепление аудиторских объединений положительно
повлияет на развитие аудиторской профессии. При большом количестве
саморегулируемых аудиторских объединений (САО), по мнению ряда авторов,
существует вероятность того, что они из-за опасения потерять старых членов и
стремления привлечь новых будут предлагать более удобные условия членства, ослабляя
контроль за качеством[8].
Укрупнение САО, несомненно, позволит монополизировать саморегулирование
аудиторской деятельности. Количественные ограничения, установленные в
законопроекте, могут существенно изменить ситуацию, сложившуюся на рынке
аудита, так Минфину России будет легче осуществлять контроль за ограниченным
числом САО[9].
Например, А.Ю. Тотьева указывает, что ограниченное количество САО на рынке
аудиторских услуг может создать ситуацию, когда аудиторские организации и
индивидуальные аудиторы, выполняя требования законопроекта, будут вынуждены
соглашаться и на не выгодные для себя условия членства, поскольку у них не
будет возможности выбирать САО в силу небольшого количества последних на рынке аудиторских
услуг[10].
Помимо количественного
состава аудиторское объединение должно выполнять и другие требования, в
частности иметь соответствующие рабочие органы, разработать обязательные для
своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, кодекс
профессиональной этики, а также систему контроля за соблюдением установленных
правил и качеством проводимого аудита.
Необходимо отметить,
что существуют две позиции в части определения статуса саморегулируемых
организаций:
- саморегулируемые
организации как продолжение государственного регулирования аудиторской
деятельности и его замена;
- саморегулируемые
организации как инструмент обеспечения саморегулирования участников гражданских
правоотношений с основной задачей способствовать самоорганизации этих
отношений.
Роль САО на нынешнем
этапе развития аудиторской деятельности рассматривается с точки зрения
эффективности их работы по повышению качества аудита бухгалтерской отчетности,
проводимого членами этих объединений, результативности принимаемых мер по
развитию профессии, организации взаимодействия с предприятиями и организациями
- потребителями аудиторских услуг[11].
Профессиональные объединения разрабатывают стандарты и правила для своих
членов, следят только за их соблюдением и не могут наделяться
государственно-властными полномочиями, пишет Д.О. Грачев[12].
Существует и другое мнение. Например, Л.И. Булгакова указывает, что
"развитие саморегулируемых профессиональных объединений аудиторов - одно
из направлений развития аудиторской деятельности"[13].
Автор считает, что передача САО ряда функций, относившихся к государственному
регулированию, позволит обеспечить единые условия и требования к своим членам,
повысить качество аудиторской деятельности. В то же время совсем отказаться от
участия государства в регулировании аудиторской деятельности нельзя, тому
свидетельство - последние скандалы, связанные с проведением аудита крупных
зарубежных компаний (Enron, Worldcom, Swissair).
К настоящему времени
сложились все условия для укрепления роли в регулировании аудиторской
деятельности профессиональных объединений. Такие задачи, как подготовка
аудиторов, разработка правил (стандартов) аудиторской деятельности,
осуществление большей части контроля за качеством работы аудиторов, в полной
мере могут решаться ими. Учитывая грядущую отмену лицензирования аудиторских
организаций, а также проекты поправок в Федеральный закон "Об аудиторской
деятельности", можно отметить, что такой вопрос рассматривается. Федеральным
законом от 02.07.2005 № 80-ФЗ были внесены дополнения в ст. 18 Федерального
закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов
деятельности", согласно которым с 01.01.2006 предполагалось отменить
лицензирование аудиторской деятельности.
Объектом аудиторской
деятельности выступает информация о финансово-хозяйственной деятельности
субъекта и прежде всего бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская)
отчетность. Правовая регламентация и методологические основы организации и ведения
бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерской отчетности, закрепляются в
законодательстве о бухгалтерском учете.
Заключение
Аудит составляет
неотъемлемую часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Как
экономическая деятельность, аудит представляет собой общественные отношения по
осуществлению аудиторских услуг, направленных на удовлетворение потребностей в
информации о финансово-хозяйственной деятельности участников рынка, и тем самым
способствует его нормальному функционированию. В связи с этим важную
юридическую роль приобретают понятия "аудит", "аудиторская
деятельность".
В Федеральном законе от
7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности» аудиторская
деятельность (аудит) определяется как предпринимательская деятельность по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
В России выбрана модель
с сильным государственным регулированием. Законодательно определены все
важнейшие элементы системы регулирования: сущность и цели аудита, субъекты
аудита, их права, обязанности и ответственность; сформулированы критерии
обязательного аудита и др. Аттестация аудиторов и лицензирование аудиторской
деятельности, утверждение правил (стандартов) в соответствии с законом отнесены
к компетенции государственных органов.
В целом можно отметить
позитивные тенденции развития аудиторской деятельности в России, имеющие место
в российском законодательстве. В то же время сохраняется ряд сложных, спорных
моментов. Их преодоление - важный шаг к становлению нового института
финансового права - аудита, без надлежащей правовой регламентации которого
такая форма независимого контроля существовать не сможет.
Таким образом, принятая
в России модель государственного регулирования включает все элементы обобщенной
модели и может быть трансформирована в саморегулируемую модель. К тому же
вопрос о сокращении сферы и функций государства в регулировании аудиторской
деятельности достаточно актуален для России. Однако многие аспекты этой
проблемы воспринимаются аудиторским сообществом неоднозначно.
Список использованной
литературы:
1.
ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете"//СЗ РФ.- 1999. - № 48. - Ст. 5369.
2.
ФЗ от 07.08.2001г. № 119-ФЗ "Об аудиторской
деятельности»//СЗ РФ. – 2001. - № 33. – Ст. 3422.
3.
Постановление Правительства РФ от
06.02.2002 № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации"//РГ. – 2002. - № 28.
4.
Постановление Правительства РФ от 30.11.2005г. № 706 «О
мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»//СЗ РФ. – 2005. - № 49. –
Ст. 5224.
5.
Булгаков Л.И. Аудит в России: механизм
правового регулирования. – М.: Волтерс Клувер, 2005. – С. 122.
6.
Грачев Д.О. «Саморегулируемые
организации: проблемы определения правового статуса»//Журнал российского права.
– 2004. - № 1. – С. 8.
7.
Данилевский Ю.А. «Нельзя игнорировать
интересы цивилизованного аудита»//Аудитор. – 2002. - № 12. – С. 11.
8.
Потапова Е., Мамедова Л. «Родственные
души»//Новые системы финансового учета. – 2006. - № 1. – С. 10.
9.
Руднев В. «Новые стандарты
аудита»//Аудит и налогообложение. – 2002. - № 12. – С. 18.
10.
Соколов Б.Н. «Профобъединения аудиторов
сегодня»//Аудит и налогообложение. – 2004. – № 11. – С. 12.
11.
Тотьева А.Ю. «Правовой статус
саморегулируемых аудиторских объединений»//Налоги. – 2006. - № 1. – С. 11.
[1] Постановление Правительства РФ
от 06.02.2002 № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации"//РГ. – 2002. - № 28.
[2] Постановление Правительства РФ от 30.11.2005г. № 706 «О
мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»//СЗ РФ. – 2005. - № 49. –
Ст. 5224.
[3] ФЗ от 07.08.2001г. № 119-ФЗ "Об аудиторской
деятельности»//СЗ РФ. – 2001. - № 33. – Ст. 3422.
[4] ФЗ от 07.08.2001г. № 119-ФЗ "Об аудиторской
деятельности»//СЗ РФ. – 2001. - № 33. – Ст. 3422.
[5]
ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"//СЗ РФ.-
1999. - № 48. - Ст. 5369.
[6]
ФЗ
от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"//СЗ РФ.- 1999.
- № 48. - Ст. 5369.
[7]
Данилевский Ю.А. «Нельзя игнорировать
интересы цивилизованного аудита»//Аудитор. – 2002. - № 12. – С. 11.
[8] Потапова Е., Мамедова Л.
«Родственные души»//Новые системы финансового учета. – 2006. - № 1. – С. 10.
[9] Руднев В. «Новые стандарты
аудита»//Аудит и налогообложение. – 2002. - № 12. – С. 18.
[10] Тотьева А.Ю. «Правовой статус
саморегулируемых аудиторских объединений»//Налоги. – 2006. - № 1. – С. 11.
[11] Соколов Б.Н. «Профобъединения
аудиторов сегодня»//Аудит и налогообложение. – 2004. – № 11. – С. 12.
[12] Грачев Д.О. «Саморегулируемые
организации: проблемы определения правового статуса»//Журнал российского права.
– 2004. - № 1. – С. 8.
[13] Булгаков Л.И. Аудит в России:
механизм правового регулирования. – М.: Волтерс Клувер, 2005. – С. 122.