Теоретические и методологические принципы организации аудита в РК

эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением случая, когда актив полностью амортизирован. В случаях приостановки производства в ТОО, активы участвующие в производстве по решению руководителя могут не амортизироваться.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются ТОО в качестве расхода.

Пересмотр сроков полезного использования объектов и метода амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств пересматривается, как минимум, на каждую годовую отчетную дату, и если ожидания по использованию объекта значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные отчисления за последующие периоды корректируются.

Расчет амортизации в случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на величину последующих затрат. При этом амортизация начисляется исходя из оставшегося пересмотренного срока полезного использования объекта основных средств.

Целесообразность пересмотра сроков полезного использования должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии Товарищества.

Неправильное определение срока полезной службы основных средств влечет пересмотр финансовых отчетов с даты, когда произошло событие, поэтому до отчетной даты необходимо пересмотреть срок их полезной службы.

Метод расчета амортизации по объектам ОС может также пересматриваться руководством ТОО, если наблюдались существенные изменения в ожидаемом характере потребления экономических выгод от использования объекта ОС. Подобные изменения в методе расчета амортизации должны учитываться перспективно.

Последующие капитальные вложения и затраты на ремонт.

Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и соответственно оценены, признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращения производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены).

Капитальный и текущий ремонт основных средств ТОО «Ак-Ниет Бурга» может осуществлять подрядным способом на основе договоров со специализированными организациями. Расчёт за выполненные ремонтные работы производить по счетам подрядчиков на основании актов приемки выполненных работ. Затраты, связанные с проведением ремонтных работ собственных основных средств, относить на расходы периода.

Вычеты суммы фактических расходов на ремонт основных средств осуществлять в соответствии с п.2 ст.113 Налогового кодекса РК в следующих пределах, установленных от стоимостной стоимости баланса группы на конец налогового периода:

№ групп	Наименование группы	Предельная норма (%)
I	Здания, сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)	15
II	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазадобычи	25
III	Канцелярские машины и компьютеры	15
IV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы	15
Примечание

Сумма, превышающая предел, учитываются в порядке п.2-1 ст. 113 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Расходы, связанных с заменой деталей (частей) ОС, производимых в целях сохранения и поддержания технического состояния основных средств в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы и не повышают их производственной мощности ОС, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещаемые арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежат вычету в соответствии со ст.92 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Обесценение основных средств.

ТОО на каждую годовую отчетную дату оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае существования любого такого признака ТОО производит расчетную оценку справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу.

Убыток от обесценения признается в случаях, когда чистая балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость актива определяется как наибольшее из величин: чистой продажной стоимости и ценности его использования.

Выбытие основных средств.

Объект основных средств перестает учитываться на балансе ТОО при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод.

Выбывающие основные средства списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом.

Доход или убыток от прекращения использования или выбытия основных средств определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от не основной деятельности.

Счета учета.

2410 Основные средства

2411 Амортизация основных средств

2430 Убыток от обесценения основных средств

Раскрытие информации в отчетности.

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:

валовая балансовая стоимость;

используемые методы начисления амортизации;

применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

Капитальные вложения. К капитальным вложениям относятся затраты ТОО, направленные на создание, увеличение размеров, улучшение технических характеристик или приобретения внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенные для продажи.

Капитальное строительство может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.

По завершении строительства объекта определяется инвентарная стоимость объекта, которая складывается из фактических затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Проценты по займам, полученным для финансирования строительства объектов, капитализируются в стоимость объектов в течение периода, необходимого для завершения строительства и подготовки объекта к использованию.

Счета учета.

2930 Незавершенное строительство

Аренда.

Аренда – это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право использования актива в течение согласованного периода времени.

Началом аренды считается дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право на использование арендуемого актива (дата акта приема-передачи).

Аренда подразделяется на основные типы:

- финансовая аренда;

- операционная аренда.

Определение вида аренды производится в начале аренды и может изменяться при изменении условий аренды. Измененное соглашение должно рассматриваться как новое на протяжении его срока действия.

Финансовая аренда.

Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, соответствующих владению активом. Правовой титул в итоге может как передаваться, так и не передаваться.

а) учет активов, полученных на условиях финансированной аренды (лизинга), и обязательства отражаются в составе основных средств ТОО по наименьшей из двух величин: дисконтированной суммы минимальных арендных платежей или справедливой стоимости арендуемых объектов ОС, которая, как правило, равняется сумме денежных средств, уплаченных арендодателем за актив.

Эта же сумма представляет собой первоначальную балансовую стоимость обязательств ТОО по финансовой аренде.

При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду.

б) Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности ТОО.

Операционная аренда.

Операционная (текущая) аренда – это аренда, отличная от финансовой.

Учет операционной аренды у арендатора.

При операционной аренде переход права собственности на арендуемое имущество не происходит, и имущество продолжает отражаться в балансе у арендодателя в составе основных средств.

Арендные платежи при операционной аренде должны отражаться в отчете о прибылях и убытках арендатора как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды.

Учет операционной аренды у арендодателя.

Арендодатель должен отражать объекты основных средств, переданные в операционную аренду, в своем балансе обособленно, на счете учета основных средств.

Они амортизируются в течение ожидаемого периода их полезного использования в соответствии с методом начисления амортизации на однотипные основные средства.

Доход от операционной аренды и расходы по амортизации стоимости объектов операционной аренды должны отражаться в составе доходов и расходов на равномерной основе на протяжении срока аренды, в отчете о доходах и расходах арендодателя.

Требования к раскрытию в отчетности.

В финансовой отчетности ТОО (арендодатель) обязано раскрывать следующую информацию применительно к операционной аренде:

общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем;

совокупную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;

будущие минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды.

Запасы.

Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую группировку запасов.

Сырье и материалы.

Включает в себя материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе со сроком полезного использования менее 12 месяцев.

Данная группа подразделяется на следующие подгруппы:

- Сырье и материалы.

- Топливо.

- Тара и тарные материалы.

- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

- Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

- Запасные части.

- Строительные материалы.

- Прочее сырье и материалы.

- Запасы в пути.

- - Запасы, переданные на ответственное хранение.

Товары, закупленные и хранящиеся для продажи, - товары, изделия, сырье, материалы и т.п., изначально приобретенные для реализации на сторону.

Аналитические признаки по видам запасов должны обеспечить получение следующей информации из информационной системы:

По наличию ограничений права собственности:

запасы, переданные в залог в качестве обеспечения обязательств.

> По потребительским свойствам:

запасы, срок хранения по которым превышает год;

запасы, потерявшие потребительские свойства.

> По текущему статусу:

запасы, переданные на ответственное хранение.

По подотчетным подразделениям.

По наименованию запасов.

Учетные принципы.

Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к ТОО.

Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в момент поступления запасов в ТОО (оформления приходного ордера ф. 3-3).

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально-ответственным лицам.

Учетные принципы.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент прихода по себестоимости.

Себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, транспортные расходы и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

В финансовой отчетности запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом созданных резервов под обесценение.

При списании ТМЗ на благотворительные цели и на рекламирование деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.

Затраты, не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены.

Оформление операций по поступлению запасов.

На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаро-транспортная накладная, и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.).

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.

Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения. В этом случае составляется акт о переводе единиц измерений, в котором указываются количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.

Запасы, поступающие на ответственное хранение, оформляются сохранной распиской, записываются кладовщиком в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов

Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия, с обязательным участием материально-ответственного лица. Полученные запасы оцениваются по цене, указанной в договоре о поставке. Если цена не указана в договоре, то применяется рыночная цена.

Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором.

Материалы, закупленные подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Учет выбытия запасов.

В ТОО выделяют следующие виды выбытия запасов:

- списание запасов в производство;

- реализация запасов на сторону;

- прочее выбытие запасов как результат:

1) стечения сроков хранения, морального устаревания, иных случаев утраты потребительских свойств;

2) выявления недостач при инвентаризации;

3) хищения или порчи запасов;

4) порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.

Отпуск запасов материально-ответственным лицам участков производится только с центрального склада и следует рассматривать как внутреннее перемещение материальных ценностей.

Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку) их стоимость относится единовременно на расходы.

По предметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.

Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации товаров, списание расходов оформляется актом, утвержденным директором компании. К акту прилагаются подтверждающие документы по приобретению рекламных услуг. Учет реализации товаров и услуг осуществляется по методу начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

Полученные канцтовары относить на счет 343 «Расходы будущих периодов», списание производить в конце года и относить на счет 821.

Учет спец. одежды в ТОО АК-НИЕТ БУРГА.

В соответствии с требованием руководства Товарищества работникам предприятия выдается форма (специальная одежда) для защиты своей одежды от загрязнения и т.д. Срок использования форменной одежды не превышает 12 месяцев, в связи с этим она учитывается в составе вычетов. В налоговом учете такие затраты на форменную одежду единовременно списываются в состав материальных расходов. В данном случае форменная одежда предназначена только для использования на работе, поэтому нельзя считать, что работник получил от предприятия какой-либо доход, поэтому стоимость такой форм в не будет облагаться подоходным налогом на доходы физических лиц. В этом случае форменная одежда продолжает числиться в учете предприятия, следовательно, у физического лица не возникает этого объекта налогообложения. С этой точки зрения следует подходить и в отношении социального налога и отчислений в накопительный пенсионный фонд.

В том случае, если форменная одежда выдается работнику в постоянное пользование, то ситуация несколько иная, а именно: начисляется и удерживается в обязательном порядке подоходный налог. Таково требование Налогового кодекса РК, согласно которому при определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Материально-ответственные лица, с которыми должны быть заключены договора об индивидуальной материальной ответственности, являются: заведующий складом по учету материалов и товара, МОЛ по учету основных средств.

Списание материалов должно осуществляться по Актам списания комиссией в составе двух человек, материально-ответственного лица. Акт утверждается директором.

Учет ГСМ в ТОО АК-НИЕТ БУРГА.

Списание топлива производится на основании Правил по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники (Приказ Министерства транспорта и коммуникаций РК за № 310-1 от 24.10.01г. и Министерства энергетики и минеральных ресурсов РК от 23.11.01г. № 285). Нормы расхода ГСМ на каждую единицу транспорта утверждается приказом руководителя в присутствии комиссии. В ТОО на каждый контракт, заключенный с покупателем геологоразведочных работ, создается смета затрат дизтоплива на 1 п.м. для работы бурового оборудования и компрессоров, которая составляется комиссией и утверждается руководителем. Данные нормы дизельного топлива на 1 п.м. являются основанием для бухгалтера на списание ГСМ на затраты производства.

Учет запасных частей В ТОО АК-НИЕТ БУРГА.

Все закупленные запасные части приходуются на склад и отпускаются с центрального склада механику согласно накладной на внутреннее перемещение запасных частей, выдаваемых бухгалтерией и утвержденной гл.бухгалтером и директором.

- По мере необходимости механиком должна составляться отдельная дефектная ведомость по каждой единице техники с перечнем всех поломок и необходимых запасных частей по каждой единице, которая подписывается механиком, водителем данной техники, проверяется главным механиком и утверждается директором предприятия.

- На основании Дефектной ведомости механик составляет накладную-требование для получения с центрального склада отраженных в дефектной ведомости запасных частей, также заверенную руководителем предприятия.

- В бухгалтерии на основании предоставленной накладной-требования составляется накладная на внутреннее перемещение с центрального склада в подотчет механику, на основании которой заведующий складом производит выдачу материалов со склада механику, один экземпляр которого с расписками в получении далее передается в бухгалтерию предприятия.

- Далее оформляется акт списания запасных частей на основании всех перечисленных документов с расшифровкой по технике и установленным запасным частям. Акт списания с полным комплектом документов (дефектная ведомость, накладная-требование, накладная на внутреннее перемещение,) сдается в бухгалтерию предприятия.

Учет специфических материалов в ТОО АК-НИЕТ БУРГА.

В ТОО для осуществления геологоразведочных работ приобретаются специфические материалы, такие как: буровые трубы, пневмоударники, шрауды, буровые коронки, долота, внутренние буровые трубы, переходники. Данные материалы очень дорогостоящие и участвуют непосредственно в процессе бурения геологоразведочных скважин. Нормы списания для каждого специфического материала утверждаются в смете затрат на каждый буровой участок отдельно, в виду разных пород скважин.

В ТОО осуществляются бурения скважин под воду. Каждый проект бурения скважины под воду индивидуален, в связи с этим на каждую скважину составляется отдельная смета затрат специфических материалов и прочих материалов.

Списание прочих материалов, таких как: гвозди, болты, инструменты, металл, кабеля, изоленты, ветоши, масла и прочие материалы осуществляться по актам списания составленной комиссией в составе двух человек, материально-ответственного лица. Акт утверждается директором.

Метод списания в ТОО АК-НИЕТ БУРГА является метод ЛИФО.

Счета учета.

1310 Сырье и материалы

1320 Готовая продукция

1330 Товары

1350 Прочие запасы

1360 Резерв по списанию запасов

Требования к раскрытию в отчетности.

В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:

- учетная политика, принятая для оценки запасов;

- общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);

- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве.

Вознаграждения работникам

Вознаграждение работникам - все формы вознаграждений и выплат, предоставляемые ТОО работникам за оказанные ими услуги.

Они включают любые доходы, выплачиваемые ТОО работнику в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Стандарт применяется ко всем видам вознаграждения работникам, в том числе вознаграждениям, предоставляемым на основе формальных соглашений (коллективный договор) и неформальной практики, сложившейся в ТОО, которые подразделяются на:

- краткосрочные вознаграждения;

- долгосрочные вознаграждения.

Краткосрочные вознаграждения работникам.

К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы:

1) заработная плата рабочим и служащим;

2) краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск и социальные отпуска) за период, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;

3) вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников.

ТОО самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала ТОО производится в соответствии с действующим в ТОО Положением «Об оплате труда и премирования работников», согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов.

Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете.

Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления.

С 01.01.2008г. работник в целях исчисления подоходного налога может получить налоговый вычет в размере МЗП на основании заявления работника в бухгалтерию.

Вознаграждение списывается как расходы в отчете о доходах и расходах и до момента оплаты отражаются как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства ТОО погашаются.

На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Долгосрочные вознаграждения работникам.

Долгосрочные вознаграждения включают обязательства ТОО по выплате:

- единовременного фиксированного вознаграждения работникам при выходе на пенсию;

- возмещение ущерба по потере трудоспособности.

Ожидаемые расходы по этим вознаграждениям начисляются в течение срока работы работника по дисконтированной сумме, рассчитанной с использованием метода прогнозируемой условной единицы (актуарные расчеты).

Актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в год, на конец отчетного периода.

Счета учета.

В целях унификации расчетов с работниками в ТОО используются следующие синтетические счета:

3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда.

3430 Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам.

4230 Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам.

Требования к раскрытию.

ТОО должно раскрывать следующую информацию по долгосрочным вознаграждениям, определенным коллективным договором с работниками:

- учетную политику ТОО по признанию актуарных прибылей и убытков;

- общее описание видов вознаграждений и условий выплат;

- сверку признанных в балансе обязательств по вознаграждениям работникам.

Капитал ТОО включает:

- уставный капитал;

- дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств;

- нераспределенный доход (нераспределенная прибыль).

Уставный капитал ТОО равен сумме вкладов учредителей. Формирование уставного капитала произведено в соответствии с учредительными документами.

Счета учета.

ТОО использует для учета собственного капитала следующие синтетические счета:

5030 Вклады и паи.

5420 Резерв на переоценку основных средств.

5460 Прочие резервы.

5510 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

5520 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет. 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток).

Расходы будущих периодов.

К расходам будущих периодов (РБП) относятся расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

В ТОО принята следующая группировка расходов будущих периодов:

По сроку, в течение которого предполагается списать РБП:

- РБП, подлежащие списанию в течение 12 месяцев;

- РБП, подлежащие списанию в течение периода более 12 месяцев.

По видам:

- страховые премии;

- прочие расходы будущих периодов.

Аналитический учет должен обеспечить получение следующей информации для каждой статьи расходов:

- дата начала использования;

- дата окончания использования.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.

Учетные принципы.

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, в соответствии с произведенными расчетами. Продолжительность такого периода определяется в момент принятия расходов будущих периодов к бухгалтерскому учету.

Если в будущем производство и реализация не будут иметь место, то понесенные расходы не капитализируются, а списываются на расходы периода, в котором они были понесены.

Инвентаризация расходов будущих периодов производится один раз в год в декабре месяце.

Счета учета.

- 1620 Расходы будущих периодов (менее 12 месяцев);

- 2920 Расходы будущих периодов (более 12 месяцев);

Требования к раскрытию в отчетности.

В зависимости от срока, оставшегося для списания РБП, остаток РБП отражается в балансе в разделе «Краткосрочные активы» по строке «Дебиторская задолженность и другие активы».

Если оставшийся срок менее 12 месяцев, или в разделе «Долгосрочные активы» по строке «Прочие долгосрочные активы», если оставшийся срок более 12 месяцев.

Отражение производится по балансовой стоимости.

Займы полученные.

Учетные принципы.

В случае возникновения необходимости в дополнительных денежных средствах Товарищество может принять «финансовую помощь» - заём денежных средств у предприятия (юридического лица) или Участника, в договоре указать сумму и срок возврата займа (глава 36 ГК РК). В соответствии со ст.716 ГК РК Договор займа (беспроцентный) должен быть заключен в форме, соответствующей правилам статей 151-152 данного Кодекса.

Юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности (путем получения вознаграждений), такие договора считаются недействительными с момента из заключения.

При необходимости дополнительных средств сотрудникам – предоставлять заем (финансовую помощь) согласно поданному заявлению, с указанием его целевого назначения.

При первоначальном признании займы полученные отражаются по справедливой стоимости.

Займы признаются по первоначальной стоимости приобретения, которая соответствует справедливой стоимости полученных средств за вычетом расходов по сделке.

Стоимость займов, выраженных в иностранной валюте, формируется исходя из фактически полученных средств в пересчете по рыночному курсу, сложившемуся на дату получения средств.

Справедливая стоимость полученных средств определяется с использованием рыночных процентных ставок по аналогичным инструментам, в случае существенного их отличия - от процентной ставки по полученному займу.

В последующих периодах займы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Разница между справедливой стоимостью полученных средств (за вычетом расходов по сделке) и суммой к погашению отражается как проценты к уплате в течение срока, на который выдан заем.

При сроке погашения до 12 месяцев после отчетной даты займы классифицируются как краткосрочные, при сроке погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты - как долгосрочные займы.

Аналитический учет займов полученных ведется по каждому займу в отдельности.

Прекращение признания займов.

ТОО прекращает признание займов полученных только в случае, когда они погашены, т.е. указанное в договоре займа обязательство исполнено.

Счета учета.

3010 Краткосрочные банковские займы.

4010 Долгосрочные банковские займы

Требования к раскрытию.

Для каждой категории займов ТОО должно раскрывать:

учетную политику, в том числе применяемые критерии признания и базу измерения (использованные методы и допущения при определении справедливой стоимости);

информацию о величине, характере и условиях займов полученных.

Затраты по займам

Затраты по привлечению заемных средств - это затраты по выплате процентов и другие затраты, понесенные предприятием в связи с получением средств взаймы в соответствии с условиями договоров.

В том числе:

- расходы по вознаграждению (процентам) по краткосрочным и долгосрочным кредитам банка;

- расходы по вознаграждению (процентам) по кредитам поставщика;

- дополнительные затраты, понесенные при займе средств;

- расходы по вознаграждению (процентам) по аренде имущества;

- расходы по вознаграждению (процентам) по инвестиционным соглашениям;

- курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

Применяется стандартный основной порядок учета - затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены (кроме ссуд под строительство объектов).

Начисление вознаграждения за полученный заем производится ежемесячно.

Аналитический учет ведется по каждому виду вознаграждения.

Счета учета.

7310 Расходы по вознаграждениям (на выплату процентов по полученным займам на финансирование)

7320 Расходы на выплату процентов по финансовой аренде

Требования к раскрытию.

По затратам по займам ТОО должно раскрывать:

- учетную политику в отношении затрат по займам;

- сумму затрат по займам за отчетный период.

Оценочные обязательства и условные обязательства представляют собой обязательство, не определенное по величине, либо с неопределенным сроком исполнения. Оценочные обязательства создаются при наличии трех условий:

1. Оценочное обязательство должно уже существовать у ТОО как результат прошлых событий. Обязательство может быть юридически определено, т.е. вытекать из договора или закона или вытекать из прошлой практики ТОО, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением указало, что принимает на себя определенные обязательства, и тем самым создало действительные ожидания других сторон, что обязательства будут выполнены.

2. ТОО должно будет выполнить это обязательство с высокой степенью вероятности.

3. Сумма оценочного обязательства может быть надежно оценена.

Счета учета.

Операции, связанные с оценочными обязательствами, отражаются на следующих счетах:

3420 Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям.

3430 Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам.

3440 Прочие краткосрочные оценочные обязательства.

4220 Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям.

4230 Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников

4240 Прочие долгосрочные оценочные обязательства

Раскрытие информации в отчетности.

При предоставлении финансовой отчетности ТОО раскрывает следующую информацию:

виды резервов;

информацию о движении резервов (остаток на начало и конец года, начислено, использовано).

Дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность ТОО подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года выполненные работы и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (в том числе авансов).

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.

Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок и т.д.) должны быть предусмотрены в договорах.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых ТОО выписывается счет-фактура.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленной к оплате.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.

Резерв по сомнительным требованиям.

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что ТОО не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Резерв по сомнительным требованиям создается как по дебиторской задолженности покупателей, так и по авансам, выданным поставщикам. Процедура создания резерва по авансам аналогична описанной выше процедуре для дебиторской задолженности.

Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три предыдущих года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Далее этот процент применяется к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.

Списание безнадежных долгов.

Безнадежным признается долг, по которому истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством, либо получение которого признано невозможным вследствие отказа суда в удовлетворении иска либо вследствие неплатежеспособности должника.

Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден соответствующими документами: данными инвентаризации и приказом руководителя ТОО о списании безнадежного долга, решением суда, иными документами.

Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. При недостаточности резерва списание происходит напрямую на счета отчета о прибылях и убытках.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим законодательством, и подлежит отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

Счета учета.

1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

1260 Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде 1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность 1290 Резерв по сомнительным требованиям

2180 Прочая долгосрочная дебиторская задолженность (авансы выданные).

Раскрытие в отчетности.

Дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности ТОО, отдельно должны быть раскрыты следующие составные части дебиторской задолженности:

- расчеты с покупателями и заказчиками;

- прочая дебиторская задолженность.

Обязательства (кредиторская задолженность).

Обязательство - это существующая обязанность ТОО, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из ТОО ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую группировку кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками по основной деятельности и расчеты с прочими кредиторами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Используется для отражения состояния расчетов (в том числе авансов) за полученное имущество (сырье и материалы), оказанные услуги, выполненные работы, используемые в основном производстве или работах и услугах производственного характера.

Основанием для