Управление вексельным обращением в коммерческом банке

Рис.4.2 Схема взаимоотношений трех участников операции

а - первый случай; б - второй случай.

4.2 Оформление кредита переводным векселем

Схема оформления товарного кредита переводным векселем: поставщик товара (векселедатель переводного векселя) одновременно с заключением сделки выставляет переводной вексель на покупателя с указанием себя как получателя платежа по векселю (приказу векселедателя). Покупатель после акцепта векселя становится основным должником по нему (акцептантом). Векселедатель в данном случае является кредитором и становится держателем векселя. Таким образом, товарный кредит оформляется с помощью «унифицированного кредитного договора» - векселя. Векселедатель может оставить вексель в своей собственности и при наступлении срока платежа предъявить его должнику к погашению, он может оплатить векселем, находящимся у него в руках, новый товар, покупаемый им самим, или перепродать вексель как ценную бумагу следующему кредитору.

Векселедержатель переводного векселя должен своевременно предъявить вексель к принятию (акцепту) и платежу, так как в противном случае невыполнение этих условий может бать отнесено к его собственной вине. На бланке переводного векселя выделено место для акцепта. Акцепт выражается словом «акцептован» или равнозначным словом. Он подписывается плательщиком. Простая подпись плательщика, сделанная на лицевой стороне векселя, имеет силу акцепта.. Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным. Переводный вексель может быть передан посредством индоссамента. Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу другого обязанного по векселю лица. Эти лица могут в свою очередь индоссировать вексель.

Рис.4.3 Схема обращения переводных векселей

Отличие переводного векселя от простого лишь схемой оформления вексельного долга (простой вексель выписывается должником, переводной вексель выставляется кредитором на должника).

В практике оформления векселем товарного кредита предпочтение отдается переводному векселю, поскольку при наличии на нем сразу двух подписей - векселедателя и акцептанта - гарантии платежа по векселю повышаются, и последующий кредитор может приобрести вексель при меньшей степени риска операции. Таким образом, чаще всего появление переводного векселя бывает связано с заключением товарной сделки.

Глава 5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

Следует прежде всего различать эмиссию векселей для расчетов по коммерческим сделкам, эмиссию векселей для привлечения финансовых ресурсов, выписку векселя при получении ссуды от другого предприятия. Кроме этого различают налогообложение простых и переводных векселей.

Налогообложение юридических лиц.

5.1 Налог на прибыль и доход по векселю

Доход можно получить несколькими способами:

от разницы между покупной ценой и ценой продажи (погашения);
в виде процентов, начисляемых на вексельную сумму (в векселях со сроком оплаты «по предъявлении» и «во столько-то времени от предъявления»);
в виде процентов, включенных в саму вексельную сумму, при расчетах за товары и услуги.

Если предприятие покупает вексель с целью получения дохода от разницы между ценами приобретения и продажи (погашения), то сумма разницы включается в его внереализационные доходы и облагается по общей ставке налога на прибыль предприятия.

Если доход по векселю получен в виде процентов, то это является доходом по ценной бумаге и подлежит налогообложения у источника его выплаты. Ставка налога составляет 12%, если владельцем тратты является физическое лицо, и 15%, если владельцем тратты является предприятие. Ставка налога у банков составляет 18%.

Если доход по векселю получен в виде процентов, включенных в его сумму, то они относятся к внереализационным доходам и облагаются по общей налоговой ставке предприятия.

При выплате процентов может возникнуть несколько ситуаций. Если векселями рассчитываются за поставленные товары или оказанные услуги, то согласно пункту 2т Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552) выплата процентов по ним в полном объеме относится на себестоимость продукции. Если векселями оформлена ссуда одного предприятия другому, то выплата процентов по ним (по мнению Управления ценных бумаг Центрального банка РФ) относится на себестоимость аналогично процентам по банковским кредитам, то есть в пределах ставки Банка России плюс три процента. Проценты по вексельному кредиту при учете векселей в банках относятся на себестоимость аналогично.

Банки при эмиссии векселей уменьшают налогооблагаемую прибыль на выплату процента по ним или выплачиваемый дисконт, также в пределах ставки Банка России по централизованным кредитным ресурсам плюс три процента, то есть начисленные и выплаченные проценты по собственным векселям банков с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте относятся на себестоимость оказываемых услуг.

5.2 Налог на добавленную стоимость

Согласно #M12291 9019519Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"#S этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, в том числе при получении в виде платежного средства ценных бумаг (векселей). При этом объектом обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. Предприятия, применяющие при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (поступления средств на счета в учреждения банков или в кассу предприятия), при получении векселя от векселедателя в виде авансовых платежей под поставку товаров (работ, услуг), а также в форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость производят в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или происходит передача векселя по индоссаменту.

При получении векселя в форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от третьих лиц по индоссаменту расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость производятся в том отчетном периоде, в котором получен указанный вексель.

Налогообложение физических лиц:

Физические лица уплачивают налог на операции с ценными бумагами; подоходный налог; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Налог на операции с ценными бумагами физические лица уплачивают аналогично юридическим лицам.

5.3 Подоходный налог

Подоходный налог физические лица уплачивают в 1998 году с облагаемого совокупного дохода по ставкам от 12% до 35% в зависимости от размера этого дохода в календарном году.

При выплате процентного дохода по векселям источник выплаты удерживает подоходный налог по ставке 12% и сообщает об этом в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика. Полученные проценты включаются в совокупный доход физического лица и, если он превысил минимальный уровень, то необходимо сделать перерасчет по налогу.

При получении дохода по векселю в виде дисконта обычно налог плательщиком по векселю не удерживается и взимается в налоговой инспекции по месту жительства физического лица при заполнении налоговой декларации.

Ставки подоходного налога:

#G1#G0Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах (распространяется на отношения, возникшие с 1 января 1998 года ):

Таблица 5.1

Ставки подоходного налога

Размер облагаемого совокупного дохода	Сумма налога
До 20 000 рублей	12%
От 20 001 рубля до 40 000 рублей	2 400 рублей + 15% с суммы, превышающей 20 000 рублей
От 40 001 рубля до 60 000 рублей	5 400 рублей + 20% с суммы, превышающей 40 000 рублей
От 60 001 рубля до 80 000 рублей	9 400 рублей + 25% с суммы, превышающей 60 000 рублей
От 80 001 рубля до 100 000 рублей	14 400 рублей + 30% с суммы, превышающей 80 000 рублей
От 100 000 рублей и выше	20 400 рублей + 35% с суммы, превышающей 100 000 рублей

5.4 Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

В данное имущество включаются и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от его стоимости (оценки) на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышала его оценку на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется с цены, указанной сторонами, участвующими в сделке, при отсутствии указанной оценки - со стоимости, определенной по свободным (рыночным) ценам. Оценка стоимости ценных бумаг осуществляется экспертами.

Налог с граждан взимается при условии выдачи органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство или оформления ими договоров дарения, и только в случае, если общая стоимость имущества, переходящая в собственность гражданина, на день открытия наследства или оформления договора дарения, превышает:

при оформлении права наследования - 850-кратный действовавший на момент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда;
при оформлении договоров дарения - 80-кратный действовавший на момент совершения сделки дарения размер минимальной месячной оплаты труда.

Глава 6. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

Согласно положению о переводном и простом векселе: «вексель против платежа» моментом реализации отпущенной продукции может быть только получение денежных средств на расчетный счет или товаров на склад при обмене векселя на товар, в зависимости от способа показа реализации, принятой учетной политикой предприятия. Поэтому начисление и уплата налогов в бюджет должны производиться с этого момента.

Согласно Плану счетов, до момента поступления реальных денежных средств на счета, векселя могут учитываться:

а) на за балансовых счетах 008, 009 - полученные и выданные обеспечения обязательств и платежей;

б) в аналитическом учете к субсчету 62-3.

В первом случае [9] предлагает учитывать векселя в аналитическом учете к счету 45.

Использование метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнение услуг оправдано применять к векселям, до срока погашения которых осталось меньше месяца и оплата которых гарантирована.

Векселя, задолженность по которым оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности, списываются по решению правления предприятия на внереализационные убытки.

При оформлении коммерческого кредита векселедатель, затраты на оплату процентов за отсрочки оплаты у покупателя, предоставляемые поставщикам относятся в полном объеме на себестоимость.

Плата за учетный кредит в банке представляет собой разновидность банковского кредита и должен относиться на себестоимость в размере ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, а в оставшейся части - на убытки предприятия. Однако действующий план счетов требует отнесения дисконта при учетном кредите на счет прибылей и убытков, но в силу более раннего принятия этого документа, следует это требование считать правомерным только по отношению к финансовым векселям.

При кредитовании предприятий друг друга, плата за полученный кредит заемщиком тоже следовало бы относить на себестоимость в порядке, установленном для банковского, однако пока это не отражено и плата совершается из прибыли.

Реализация при получении векселя должна бы отражаться как ценные бумаги по покупной стоимости, которая при оказании коммерческого кредита равна цене поставляемой под вексель продукции (Ц). Доход по векселю следовало бы отражать в момент его оплаты или при его продаже, учете, расчете им. Но требует учитывать полученные векселя по номиналу (Н), сразу относя весь доход на счет 83, что реально не отражает положения дел.

При реализации векселя ниже его номинальной стоимости отрицательная разница, согласно плану счетов и [9], относится на убытки предприятия у всех участников цепочки, что означает многократное обложение дохода в виде дисконта. Однако, если имел место коммерческий кредит, поставщик не получает денег за поставленную продукцию, и отрицательную разницу следует относить на себестоимость. Отнесение на убытки правомерно только при продаже векселя, свидетельствующее об убыточном проведении операции.

С учетом изложенного, набор проводок для простого векселя у продавца-векселедержателя может выглядеть следующим образом:

получен вексель за поставку продукции, выполнение работ, услуг;
при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 62-3 Кт 46 на сумму Ц;

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

в случае а)

Дт 008 на сумму Н

Дт 45 аналитический учет на сумму Ц;

в случае б)

Дт 62-3 аналитический учет на сумму Ц;

Отражена сумма НДС в составе выручки:

Дт 46 Кт 68 на сумму НДС;

Отражена себестоимость поставляемой продукции, выполненных работ и услуг:

Дт 46 Кт 20 на сумму себестоимости;

в случае а)

Дт 46 Кт45 на сумму себестоимости;

Оплачен покупателем полученный вексель:
при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 51, 50 Кт 62-3 на сумму Н;

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 51, 50 Кт 46 на сумму Ц;

Отражен доход за коммерческий кредит:
при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 62-3 Кт 80, 83 на сумму Д

где Д - доход по векселю;

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 51, 50 Кт 80,83 на сумму Д;

Вексель продан по договорной цене (Цд):

6.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 48 Кт 62-3 на сумму Н

Дт 51, 50 Кт 48 на сумму Цд;

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 51, 50 Кт 46 на сумму Цд.

Если Н < Цд >= Ц, то отрицательная разница отразится:

6.3 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 80 Кт 48 на сумму Д3

где Д3 - сумма недополученного дохода по векселю, и кредитовое сальдо по счету 80 даст фактическую сумму поступивших процентов по векселю (Д-Д3);

6.4 при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 51,50 Кт 80 на сумму Д - Д3

если Цд<Ц, то отрицательная разница отразится;

6.5 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 80 Кт 48 на сумму Д

Дт 81 Кт 48 на сумму себестоимость - Цд;

6.6 при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 81 Кт 46 на сумму себестоимость - Цд;

7. Полученный вексель использован в расчете с поставщиками за товары по согласованной цене (Цс):

при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 48 Кт 62-3 на сумму Н

Дт 60 кт 48 на сумму Цс;

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 60 Кт 46 на сумму Цс;

Полученны товары:

Дт 10, 15 Кт 60 на сумму Цс - НДС;

Отражен НДС:

Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.

Если Цс< Н, то кредитовое сальдо по счету 48, 46 можно провести аналогично п 6.3 - 6.6, либо с согласия налоговых органов проводкой:

Дт 10, 26 Кт 48, 46 на сумму кредитового сальдо счета 48, 46;

10. Учтен полученный вексель:

Дт 50, 51 Кт 90 на сумму Н - Дб

где Дб - доход банка за учетную операцию;

11. Поступило извещение банка об оплате должником учетного векселя:

11.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 90 Кт 60-3 на сумму Н - Дб;

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 90 Кт 46 на сумму Н - Дб.

Если Д>Дб, то набор проводок будет выглядеть:

Отражена плата за учетный кредит:
при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 26, 80 Кт 62-3 на сумму Д2

где Д2 - плата за учетный кредит банка;

12.2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 26, 80 Кт 46 на сумму Д2 ;

13. Отражен доход за коммерческий кредит:

13.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 80 Кт 62-3 на сумму Д3

где Д3 - не полученная часть дохода за коммерческий кредит в силу досрочного получения денег, и кредитовое сальдо счета 80 даст фактическую сумму поступивших процентов по векселю (Д-Д2-Д3);

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 51, 50 Кт 46 на сумму Д1

где Д1 - оставшийся доход за коммерческий кредит после уплаты процентов за учетный кредит.

Если Д < Дб, то набор проводок будет выглядеть:

12. Отражена плата за учетный кредит:

12.3 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 26, 80 Кт 62-3 на сумму Дб;

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 26, 80 Кт 46 на сумму Дб;

Банк вернул неоплаченный вексель и ему возвращен долг и проценты за учетный кредит:

Дт 90 Кт 50, 51 на сумму Н-Дб

Дт 26, 80 Кт 50, 51 на сумму Дб.

Использование счета 26 в п 12.1, 12.2, 12.3, 12.4, 14 возможно после согласования в налоговых органах.

Получен векселедательский кредит банка

Дт 58 Кт 90 на сумму Н;

Банковский вексель использован в расчете с поставщиками за продукцию по цене Цп:

Дт 48 Кт 58 на сумму Н

Дт 60 Кт 48 на сумму Цп;

Получены товары:

Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Цп - НДС;

Отражен НДС:

Дт 19 КТ 60 на сумму НДС;

Отражена плата за коммерческий кредит, либо:

Дт 10, 26 Кт 48 на сумму Н - Цп

после согласования в налоговых органах, либо:

Дт 80 Кт 48 на сумму Н - Цп;

Учтена передаточная надпись (ответственность за платеж):

Дт 009 на сумму Н;

Ответственность за платеж списана по извещении, истечении исковой давности:

Кт 009 н6а сумму Н;

Получен за продукцию ценой Цп от покупателя вексель:

Дт 58 Кт 46 на сумму Цп - НДС

Дт 46 КТ 62 на сумму НДС;

Отражена неоплата векселя в срок:

Дт 63 Кт 83 на сумму Н - Ц.

Набор проводок для простого векселя у покупателя-векселедателя может выглядеть следующим образом:

Выдан вексель за закупленные материалы, услуги:

Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Ц - НДС;

Отраженна сумма НДС:

Дт 19 Кт 60 на сумму НДС;

Отражена плата за коммерческий кредит:

Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Д;

Оплачен выданный вексель:

Дт 60 Кт 51 на сумму Н.

Для процентного векселя срок оплаты, а следовательно и стоимость погашения, заранее неизвестен. Поэтому отражать полученные векселя возможно по покупной стоимости. Тогда Ц = Н, смысл Д1 и Д2 сохранится, а Д3 не существует в силу отсутствия точной стоимости погашения.

Набор проводок для процентного векселя у продавца-векселедержателя выглядит следующим образом:

1. Получен вексель за поставку продукции, выполнение работ, услуг:

1.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 62-3 Кт 46 на сумму Н;

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
в случае а)

Дт 008 на сумму Н

Дт 45 аналитический учет на сумму Н;

в случае б)

Дт 62-3 аналитический учет на сумму Н;

Отражена сумма НДС в составе выручки:

Дт 46 Кт 68 на сумму НДС;

Отражена себестоимость поставленной продукции, выполненных работ, услуг:

Дт 46 Кт 20 на сумму себестоимости;

в случае а)

Дт 46 Кт 45 на сумму себестоимости;

4. Оплачен покупателем полученный вексель, за вычетом удержанного налога:

4.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 51,50 Кт 62-3 на сумму Н+0,85*Днар

где Днар - наросший на текущую дату доход по векселю;

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 51, 50 Кт 46 на сумму Н;

5. Отражен доход за коммерческий кредит:

5.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 62-3 Кт 80, 83 на сумму 0,85*Днар;

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 51,50 Кт 80, 83 на сумму 0,85*Днар;

6. Вексель продан по договорной цене Цд:

при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 48 Кт 62-3 на сумму Н + Днар

Дт 51,50 Кт 48 на сумму Цд;

при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:

Дт 51,50 Кт 46 на сумму Цд.

Если Цд < Н, то отрицательная разница отразится:

при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 81