Совершенствование налогообложения с строительстве на примере СМУ

налогооблагаемой базы.

Наиболее сильно финансовые ресурсы предприятия уменьшают налоги групп В и Г. [50]


Глава 2.Анализ деятельности предприятия ООО «СМУ-2»


Исследование проводится по данным за 2003 год


2.1. Краткая характеристика предприятия ООО “СМУ-2”


Источниками информации об ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» для аудитора послужили следующие документы:

Устав ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2»;

документы о регистрации данного предприятия;

- бухгалтерская отчетность;

контракты, договоры, соглашения;

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом данной организации.

Просмотрев и обобщив основные документы, регламентирующие деятельность ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» у аудиторов сложилось следующее мнение о данной организации.

Общество с ограниченной ответственностью «Строительно – Монтажное Управление № 2» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и зарегистрировано Администрацией г.Пскова 10 сентября 1996 года.

Общество имеет полное фирменное наименование на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Строительно – Монтажное Управление № 2». Сокращенное фирменное наименование на русском языке: ООО «СМУ № 2».

Место нахождения общества: Россия, г. Псков, ул. Гражданская, д.5-А, офис 21.

Почтовый адрес: Россия, 180000 г. Псков, ул. Гражданская, д.5-А, офис 21.

Общество является юридическим лицом по Российскому законодательству и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными законодательными актами Российской Федерации, настоящим уставом и учредительным договором общества. Общество имеет гражданские права, соответствующие целям деятельности и несет, связанные с этой деятельностью, обязанности с момента его государственной регистрации.

Общество имеет самостоятельный баланс, счета в банках, круглую печать содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество в пределах своей уставной деятельности имеет право:

от своего имени заключать договоры и контракты;

использовать свои банковские счета согласно законодательству РФ;

брать краткосрочные и долгосрочные займы в российской и иностранной валюте согласно законодательству РФ;

осуществлять оплату, прием и внесение в банк свободно конвентируемой валюты в соответствии с законодательством РФ;

осуществлять совместно с банками финансовые и валютные операции, разрешенные законодательством РФ;

приобретать в собственность, брать в аренду, отчуждать земельные участки, здания, сооружения, машины и оборудование, а также использовать общественные, коммунальные и другие услуги;

привлекать к работе, участию, сотрудничеству на основе договоров, контрактов и соглашений юридического и физического лица, трудовые и творческие коллективы, общественные и другие организации, в том числе иностранные, а также их средства.

Общество представляет собой коммерческую организацию, целью деятельности которой является получение прибыли.

Предмет деятельности общества:

Основным видом деятельности является:Общестроительные работы;

Строительно – монтажные и ремонтно-строительные работы;

Реконструкция и реставрация зданий и сооружений;

Торговая, торгово-закупочная и торгово-посредническая деятельность, в том числе оптовая, мелкооптовая, розничная, комиссионная торговля;

Транспортные услуги;

Ремонт и техобслуживание автотранспорта;

Закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

Лесозаготовка и деревопереработка;

Оказание услуг грузоподъемными машинами и механизмами.

Виды деятельности, требующие наличия лицензий или спецpазpешений осуществляются только после их получения.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет единоличный исполнительный орган общества – директор.

Директор избирается общим собранием участников общества сроком на 5 лет.

Директор общества:

без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

открывает и закрывает расчетные счета в банках;

выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

обеспечивает выполнение текущих и перспективных планов, решений собрания участников и представляет отчеты об их выполнении;

распоряжается имуществом общества, включая его денежные средства, без права отчуждения недвижимого имущества общества;

издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

осуществляет иные полномочия, не отнесенные законом и уставом общества к компетенции общего собрания участников общества.

Директор несет персональную ответственность за соблюдение порядка ведения и достоверности учета и отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Общество обязано хранить по месту нахождения его единоличного исполнительного органа документы, предусмотренные ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Директором ООО «СМУ-2» является Поздняков Владимир Васильевич.

На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован. Используется программа «ИНФО - Бухгалтер»


Возможности программы:

Выполнение проводок по счетам при заполнении первичных документов и при вводе хозяйственных операций

При желании можно вводить и корректировать проводки «вручную»

Автоматическое составление главной книги и оборотных ведомостей, карточек аналитического учета счетов шахматки, а также журналов – ордеров и ведомостей к ним по любому счету за любой период

Расчет баланса составление отчета о финансовых результатах приложения к балансу и других отчетных форм

Расчет заработной платы для небольших предприятий с автоматическим расчетом налогов формированием и печатью индивидуальных расчетных листов и платежных ведомостей

Аналитический и синтетический учет движения денежных средств и материальных ценностей по всем счетам в различных аспектах. Параллельное ведение суммового и количественно – суммового учета материалов товаров и т. п. с формированием оборотных ведомостей и карточек счетов в суммовой и количественно – суммовой форме.

Выбор и фильтрацию хозяйственных операций по различным признакам во всевозможных сочетаниях (содержание операции корреспондирующие счета период совершения операции).

Подготовка и печать платежных и отчетных документов (платежных поручений ведомостей баланса с приложениями и т. п.).

Форма всех печатаемых документов соответствует действующим стандартам, что избавляет от необходимости приобретения бланков.

Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета была установлена еще с введением в действие гл.21 НК РФ - "Налог на добавленную стоимость".

После разработки и принятия гл.25 "Налог на прибыль организаций" обязательность разработки специальной учетной политики или введения в учетную политику организации специального раздела, посвященного организации и ведению налогового учета, не только подтверждена, но и детализирована.

Статьей 313 гл.25 части второй НК РФ введено понятие налогового учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. [2]

ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. [2]

Под внешними пользователями здесь имеются в виду налоговые органы, а также аудиторы (аудиторские фирмы) и иные контролирующие или проверяющие органы. Для внутренних пользователей (руководителей, акционеров, работников организации и т.п.) данные налогового учета вряд ли представляют объект повышенного интереса.

Для большей части налогов налоговым периодом является календарный год. Следовательно, любые изменения в учетной политике для целей налогообложения могут вводиться только с начала очередного календарного года.

Налоговый учет должен вестись по всем налогам - в том случае, где налоговый учет отличается (или может отличаться) от бухгалтерского.

При организации налогового учета по отдельным видам налогов следует учитывать особенности исчисления и уплаты этих налогов, установленные отдельными главами части второй НК РФ.


Список потребителей услуг ООО «СМУ-2»

Таблица 2.1


Пансионат «КРИВСК» Псковская область
«Псковская областная больница» Г. Псков
Филиал «Псковский ЗАО «ЭКСИ – Банк» Г. Псков
Управление юстиции по Псковской области Г. Псков
ООО «Фатон» г. Псков
РКЦ г. Порхов Г. Псков

Основные фирмы-конкуренты:


- ЗАО «Строительно – Монтажное Управление № 152» - Псков

ЗАО «Строительно – Монтажное Управление № 285» - Псков

ЗАО «Ремстрой» - Псков

- ООО «Ева» - Псков

- ЗАО «Реставрационные мастерские» - Псков


Клиент: ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2»

Проверяемый период: с 01.01.2003 г. по 01.01.2004 г.


Основная информация о клиенте

Таблица 2.2


Как давно функционирует

Семь лет (с сентября 1996 года)
Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации

Оформлена хорошо (документы подобраны и сброшюрованы в отдельные папки – скоросшиватели)
Форма бухгалтерского учета Журнально-ордерная с применением компьютерной программы «Инфо – Бухгалтер»
Общее впечатление о квалификации бухгалтерского персонала Высокий уровень профессионализма и большой опыт работы бухгалтером.
Количество сотрудников бухгалтерии

Один (главный бухгалтер)

2.2. Анализ финансового состояния предприятия


Перед тем, как начать документальную проверку, аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности с тем, чтобы выразить мнение о финансовом положении предприятия и возможности расчетов по обязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой для проведения финансового анализа.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

- во-первых, выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов, оцени­вает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлече­ние максимальной или оптимальной прибыли, повыше­ние финансовой устойчивости и т.п.;

- во-вторых, позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной струк­туры капитала;

- в-третьих, в результате финансового анализа можно про­контролировать правильность составления финансовых по­токов организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесо­образность осуществления затрат. [19]

Ретроспективный период, информация за который была проанализирована в дипломной работе с 01.01.2003 года по 01.01.2004 года.

Данные для анализа взяты из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2003 год (Приложение № 1).

Экспресс-анализ финансового состояния предприятия представляет собой расчет ряда показателей на основе данных стандартных форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках).


Расчет показателей финансового состояния предприятия

Методика расчета и анализа коэффициентов финансового состояния предприятия разработана ООО «ИНСЭИ» с учетом приказа Минэкономики РФ от 01.10.97 № 118.


Показатели ликвидности.


Общий коэффициент покрытия (ОКП). Он показывает достаточность оборотных средств предприятия для погашения своих обязательств и рассчитывается как отношение текущих активов к текущим пассивам. Формула расчета следующая:


стр.260 + стр.250 + стр.240 + стр.210 + стр. 220 баланса

ОКП = ;

стр.690 - стр.660 - стр.650 - стр. 640 баланса


Рекомендуемый интервал значений от 1 до 2.

Если значение показателя меньше 1, то это говорит о том, что активов предприятия недостаточно для погашения обязательств.


Коэффициент срочной ликвидности (КСЛ). Он показывает достаточность денежных средств и дебиторской задолженности для погашения предприятием своих обязательств и рассчитывается как отношение денежных средств и дебиторской задолженности к текущим пассивам.

Формула расчета следующая:


стр.260 + стр.250 + стр.240 баланса

КСЛ = ;

стр.690 - стр.660 - стр.650 - стр. 640 баланса


Рекомендуемый интервал значений от 1 до 1,5.


Коэффициент абсолютной ликвидности (КЛА). Он показывает страховой резерв денежных средств для погашения предприятием своих обязательств и рассчитывается как отношение денежных средств к текущим обязательствам. Формула для расчета следующая:


стр.260 + стр.250 баланса

КЛА = ;

стр.690 - стр.660 - стр.650 - стр. 640 баланса


Рекомендуемый интервал значений от 0,5 до 1.


Коэффициент ликвидности при мобилизации средств (КЛМС). Он показывает степень зависимости платежеспособности предприятия от материально-производственных запасов и рассчитывается как отношение материально-производственных запасов к текущим обязательствам. Формула расчета следующая:

стр.210 баланса

КЛМС = ;

стр.690 - стр.660 - стр.650 - стр. 640 баланса


Рекомендуемый интервал значений от 0,5 до 0,7.


Показатели финансовой устойчивости.


Соотношение привлеченных и собственных средств (СИП).

Этот коэффициент показывает, сколько рублей заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль, вложенный в активы собственных средств и рассчитывается как отношение всех обязательств к собственным средствам. Формула расчета следующая:

стр.590 + стр. 690 - стр.640 - стр.650 - стр.660 баланса

СИП=