Организация вексельного обращения в коммерческом банке

срок и неопротестованных векселей. Кроме того, открываются пассивные счета второго порядка для резервов под возможные потери.

На пассивном балансовом счете первого порядка № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” учитываются по номиналу выпущенные банком собственные векселя с обозначением вексельной суммы как в национальной, так и в иностранной валюте, а также банковские акцепты. Балансовые счета второго порядка №№ 52301, 52302, 52303, 52304, 52305, 52306, 52307 предназначены для учета векселей в разрезе сроков погашения.

Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок, записываются в кредит соответствующего балансового счета (№№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909 в зависимости от категории векселедателя и факта совершения протеста) в корреспонденции с кассой банка или корреспондентским счетом банка.

В дебет балансового счета указанных счетов относятся:

• в корреспонденции с перечисленными ранее счетами учета учтенных банком векселей — вексельные суммы векселей, не погашенных в срок, с указанием номинала в рублях;

• в корреспонденции с пассивным балансовым счетом № 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам” — проценты по векселям, не погашенным в срок, в случае наличия на векселе действительной, с точки зрения вексельного права, оговорки о начислении на вексельную сумму процентов.

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся банком на пассивный балансовый счет № 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”.

Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по неоплаченным в срок векселям, относятся на пассивный балансовый счет № 70106 “Штрафы, пени, неустойки полученные”.

Выпуск собственных векселей против платежа приобретателя векселя коммерческие банки оформляют следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка или расчетного счета клиента банка — по фактической цене продажи векселя

Кредит балансового счета первого порядка № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” — в вексельной сумме.

При продаже векселя по цене, ниже его номинала, разница между номиналом векселя и фактической ценой его реализации (дисконт) относится в дебет балансового счета № 61402 “Расходы будущих периодов по ценным бумагам” по отдельному лицевому счету, открытому для данного векселя.

Если срок погашения векселя приходится на следующий год, то при окончании отчетного года сумма дисконта, которая относится на заканчивающийся год, списывается в дебет балансового счета № 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”.

Сумма дисконта, приходящаяся на отчетный год, рассчитывается по следующей формуле:

(3.7)

где T_dот - сумма дисконта, относящаяся к отчетному году;

d_общ - общая сумма дисконта;

t - срок обращения векселя в днях в отчетном году;

T - общий срок обращения векселя в днях.

При погашении банком собственного векселя с номиналом в рублях по истечении срока обращения делается проводка на сумму его номинала:

Дебет балансового счета первого порядка № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”

Кредит счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка или расчетного счета клиента банка.

Если вексель при первичной реализации был продан с дисконтом, то при его погашении дополнительно делается проводка по списанию суммы дисконта на расходы банка:

Дебет счета № 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”

Кредит счета № 61402 “Расходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами”.

При выкупе банком собственного векселя до наступления срока платежа по нему по цене, отличной от номинала векселя, делается проводка:

Дебет балансового счета первого порядка № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” — на сумму номинала векселя

Кредит счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка или расчетного счета клиента банка — на сумму фактической цены выкупа векселя.

Разница между номиналом векселя и фактической ценой его выкупа относится соответственно на балансовый счет № 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” или на балансовый счет № 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”.

При предоставлении банком ссуды с использованием собственных векселей без покупки клиентом векселя банка делаются следующие бухгалтерские проводки на вексельную сумму:

Дебет ссудного счета клиента

Кредит балансового счета первого порядка № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”.

Принимаемые банками векселя от клиентов в залог для обеспечения предоставляемых кредитов учитываются по номиналу на внебалансовом счете № 91304 “Учтенные векселя”.

Покупка (учет, дисконтирование) банками векселей других лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета первого порядка №№ 512, 513, 514, 515, 516, 517, 518, 519 в зависимости от категории векселедателя и срока погашения векселя — на вексельную сумму

Кредит счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка или расчетного счета продавца - клиента банка — на фактическую цену векселя (сумму номинала векселя за вычетом суммы дисконта)

Кредит счета № 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам” — на сумму дисконта.

Одновременно номинал приобретенного векселя записывается в приход внебалансового счета № 91304 “Учтенные векселя”.

Гарантии (авали), вексельное посредничество, индоссаменты (за исключением безоборотного индоссамента), проставленные банком на векселях, учитываются по внебалансовому счету № 91404 “Гарантии, выданные банком” на лицевом счете “Обязательства банка из индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество” в сумме номинала векселя в случае индоссирования банком векселя из своего портфеля и в гарантийной сумме при принятии банком на себя прочих вексельных обязательств.

По внебалансовому счету № 91404 банк открывает специальные лицевые счета “Обязательства банка из индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество” отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в российских рублях и отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте.

Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена и использована в полной сумме векселя и в части вексельной суммы. При использовании гарантии после списания в расход со счета № 91404 сумма гарантии относится в дебет счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям” по лицевому счету “Суммы, не взысканные по авалям векселей, по вексельному посредничеству” проводкой:

Дебет счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям”

Кредит счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка или расчетного счета клиента банка.

При погашении задолженности:

Дебет счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка или расчетного счета клиента банка

Кредит счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям”.

Векселя в иностранной валюте согласно указаниям Банка России от 10 августа 1992 года № 15 “О порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранной валюте” подлежат переоценке по текущему курсу рубля к иностранным валютам, публикуемому Центральным банком Российской Федерации.

3.6. Принципы проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по учету векселей

При отражении операций по учету векселей необходимо наладить учет в трех главных направлениях: ведение хронологических, систематических записей и контроль за сроками наступления платежей по векселям и предъявления их к протесту [56, 57]. Записи ведутся в книгах, журналах, карточках и т.п.

Хронологический учет предназначен:

1. для составления подробных сведений по каждому векселю, принятому к учету;

2. проверки итогов синтетических счетов;

3. разноски по лицевым счетам векселедержателей и векселедателей.

Хронологические записи ведутся по каждому виду учтенных векселей (в портфеле, высланных на инкассо в другие банки, протестованных, переучтенных в Центральном банке и т.д.) в порядке номеров. Записи ведутся на основании реестров векселей.

Систематические записи предназначены для отражения движения задолженности по учтенным векселям по отдельным заемщикам (векселедержателям). Задолженность отражает суммы, полученные векселедержателем, но учет ведется также и по векселедателям.

По каждому лицевому счету может быть установлено, чьи, на такие суммы и с каким сроком погашения имеются в портфеле и были ли протестованы векселя на предъявителя или векселедателя.

Остатки счетов по учету векселей у предъявителей должны равняться сумме остатков счетов учтенных векселей в портфеле банка и учтенных векселей, отосланных банкам-корреспондентам.

К систематическому учету также относится ведение записей по банкам, которым отосланы на инкассо учтенные векселя.

Контроль за сроками погашения векселей является одной из важнейших функций кредитного отдела, так как упущение срока погашения и пропуск установленного срока предъявления векселя к протесту ведет к утрате “юридической силы” векселя. Поэтому ведение этого вида учета требует аккуратности и особого внимания.

Учет ведется по каждому виду векселей: учтенных банком, протестованных, отосланных банкам-корреспондентам на инкассо и т.д. При этом на каждый день ведутся отдельные записи.

Все записи по векселям ведутся в порядке сроков погашения до их сдачи в кладовую на хранение. Для проверки точки записей по срокам их сверяют с хронологическими записями.

Кроме того, ежедневно данные этого учета сверяют по срокам с описью векселей, срок погашения которых истекает на следующий день.

3.7. Отражение в бухгалтерском учете на предприятиях операций, связанных с обращением векселей

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 года № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 31 огктября 1994 года № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемых при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” устанавило следующий порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56. При пользовании указанными Планом счетов и инструкцией по его применению следует учитывать принятый предприятием на отчетный год метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.

В соответствии с пунктом 2 Письма Минфина бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется:

• у организации, выдавшей вексель, (векселедателя) — на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя выданные” в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;

• у предприятия-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Доходы по векселям”.

Построение аналитического учета по используемым при этом счетам должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

• выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

• полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

Претензии, возникающие у предприятий в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете с использованием субсчета “Претензии по векселям” счета 63 “Расчеты по претензиям”.

Сумма процентов, причитающихся к уплате по векселю, отражается по дебету счетов учета материальных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 или 76 в момент выдачи векселя. То есть организации предоставлено право единовременно списывать на себестоимость всю сумму процентов по векселю. При этом, если сумма процентов способна существенно увеличить себестоимость продукции (работ, услуг), в целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы и указанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока векселя организация может их предварительно учесть на счете 31 “Расходы будущих периодов”.

При получении денежных средств векселедержателем в счет оплаты векселя дебетуются счета учета денежных средств (как правило, 51 “Расчетный счет”) в корреспонденции со счетом 62, субсчет “Векселя полученные”. Аналогичная проводка оформляется в случае передачи (продажи) векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему. Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 “Использование прибыли” или иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 или 76.

В том случае, если вексель своевременно не оплачен, то задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 или 76, переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. То есть аналитический учет векселей должен быть организован также и к счету 63.

В соответствии с письмом Минфина суммы начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счет 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 63. Перед этим перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 63 и кредиту счетов учета денежных средств.

В том случае, когда организация-векселедержатель индоссирует имеющиеся у нее векселя, она приобретает обязательства перед индоссантами. Следовательно, сумма обязательств должна отражаться на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”, где и продолжает числиться до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией. Таким же образом учитываются обязательства в связи с выданным авалем (поручительством). Следует заметить, что в силу того, извещение об оплате векселя участниками хозяйственных отношений может быть просто не выслано, а организация аналитического учета обязательств по векселям (в силу его относительной новизны) не всегда позволяет своевременно отслеживать истечение сроков принесения протеста, при проведении ежегодной инвентаризации обязательств следует проводить проверки обоснованности сумм, числящихся на забалансовом счете 009.

Векселедержатель может передать имеющиеся у него векселя банку в обеспечение ссуды или для инкассирования. При этом суммы векселей продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.

3.8. Налогообложение операций с векселями

3.8.1. Налог на добавленную стоимость

Прежде всего следует заметить, что вексель не является ни платежным документом, ни документом, служащим основанием для оприходования продукции, работ или услуг. В каждом случае для этой цели разработаны соответствующие типовые формы первичных документов. Именно в них и должны выделяться суммы НДС [34].

В соответствии с п. 14 Письма Госналогслужбы РФ от 30 августа 1996 года № ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения” при осуществлении расчетов за поставленную продукцию (работы, услуги) векселем датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю при реализации по оплате, а при расчете векселем с поставщиком за продукцию (работы, услуги) — дата передачи векселя.

Следовательно, право векселедателя (или индоссанта) на предъявление сумм НДС к зачету возникает значительно раньше, чем обязанность векселедателя уплатить суммы налога по отпущенной продукции. Госналогслужба РФ допускает возможность наступления периода, в течение которого продукция будет находиться в процессе дальнейшей обработки или реализовываться, а суммы налога, которые должны были образоваться на предыдущем этапе ее обработки, не только не поступят в бюджет, но и будут возмещены из него.

Очевидно, что с точки зрения налогообложения использование векселей в случае, когда предприятие определяет момент реализации по оплате, весьма выгодно.

В масштабах страны это означает, что предприятия должны быть заинтересованы выпускать собственные векселя и удерживать полученные. В целом это может способствовать существенному снижению денежного оборота при проведении расчетов на покрытие недостатка оборотных средств предприятий. А именно недостаток оборотных средств и является основной причиной неплатежей и связанных с ними негативных последствий.

3.8.2. Налог на прибыль

В соответствии с п. 6.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” доходы от ценных бумаг должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты. Следовательно, никаких обязательств по уплате налога на прибыль у векселедержателя не наступает.

Если же векселедержатель продает вексель (передает по индоссаменту), то разница между уплаченными и полученными суммами дохода должна быть отнесена на счет прибылей и убытков и обложена налогом на общих основаниях.

3.8.3. Налог на операции с ценными бумагами

Поскольку Закон РФ от 12 декабря 1991 года № 2021-1 “О налоге на операции с ценными бумагами” не может быть распространен на операции с векселями, так ка действие этого закона ограничено эмитируемыми ценными бумагами, налог на операции с ценными бумагами в отношении векселей не применятся.

Не взимается по этим операциям и гербовый сбор, так как Постановление Совета Министров РСФСР от 8 февраля 1991 года № 87 “О ставках гербового сбора по операциям с ценными бумагами” имело ограниченный срок действия и в настоящее время не действует.

В проекте Налогового кодекса взимание гербового сбора также не было предусмотрено.

4. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

4.1. Опе­ра­ции бан­ков по об­слу­жи­ва­нию век­сель­но­го об­ра­ще­ния

Осуществление бан­ком операций по обслуживанию вексельного обращения за­клю­ча­ет­ся в вы­пол­не­нии следующих действий:

• ин­кас­сация век­се­лей;

• домициляция векселей;

• от­вет­ст­вен­ное хра­не­ние век­се­лей;

• ава­ли­ро­ва­ние век­се­лей.

В число предоставляемых банками услуг может входить прием от клиентов заявлений об утрате векселей и оповещение об утраченных векселях других банков.

4.1.1. Ин­кас­сирование век­се­лей коммерческими банками

Дер­жа­тель век­се­ля для по­лу­че­ния по не­му пла­те­жа дол­жен не про­пус­тить сро­ка предъяв­ле­ния век­се­ля к пла­те­жу, пе­ре­слать его или лич­но явить­ся в ме­сто пла­те­жа. Рас­хо­ды, свя­зан­ные с эти­ми опе­ра­ция­ми, мо­гут со­ста­вить зна­чи­тель­ные сум­мы. Обыч­но дер­жа­те­ли вексе­лей по­ру­ча­ют про­из­ве­сти опе­ра­ции по предъ­яв­ле­нию их к оп­ла­те, по­лу­че­нию пла­те­жа, а в слу­чае не­об­хо­ди­мо­сти и оп­ро­те­сто­ва­нию об­слу­жи­ваю­щим их бан­кам. Банк, при­ни­мая та­кое пору­че­ние, со­вер­ша­ет опе­ра­цию ин­кас­си­ро­ва­ния век­се­лей, взи­мая за нее оп­ре­де­лен­ную комиссию в ви­де про­цен­тов с сум­мы пла­те­жа и поч­то­вые рас­хо­ды. Для кли­ен­та это обыч­но обхо­дит­ся де­шев­ле и бы­ст­рее, чем са­мо­му за­ни­мать­ся предъ­яв­ле­ни­ем век­се­лей. Кли­ент так­же воз­ме­ща­ет бан­ку его рас­хо­ды по оп­ро­те­сто­вы­ва­нию век­се­лей в слу­чае не­об­хо­ди­мо­сти. Бан­ки вы­пол­ня­ют по­ру­че­ния век­се­ле­дер­жа­те­лей, бе­ря на се­бя от­вет­ст­вен­ность по предъ­яв­ле­нию вексе­лей в срок пла­тель­щи­ку и по­лу­че­нию при­чи­таю­щих­ся по ним пла­те­жей.

При ин­кас­си­ро­ва­нии векселей банк при­ни­ма­ет на себя лишь по­ру­че­ние получить при насту­п­ле­нии сро­ка при­чи­таю­щий­ся по век­се­лю пла­теж и пе­ре­дать по­лу­чен­ную сум­му владельцу век­се­ля. Роль бан­ка сво­дит­ся лишь к точ­но­му ис­пол­не­нию ин­ст­рук­ций клиента. Вместе с тем инкассовые операции являются до­воль­но при­быль­ными, так как по ним взи­ма­ет­ся оп­ре­де­лен­ная ко­мис­сия.

Они также вы­год­ны и для кли­ен­та, по­сколь­ку бан­ки мо­гут исполнять поручения кли­ен­та бы­ст­рее и де­шев­ле. Кли­ент так­же ос­во­бо­ж­да­ет­ся от необходимости сле­дить за сро­ка­ми предъяв­ле­ния век­се­лей, что тре­бо­ва­ло бы оп­ре­де­лен­ных затрат.

Бан­ки при­ни­ма­ют для ин­кас­си­ро­ва­ния век­се­ля с оп­ла­той в тех мес­тах, где есть учреждения бан­ков. Век­сель передается для ин­кас­си­ро­ва­ния с под­пи­сью на имя бан­ка “ва­лю­та на ин­кас­со”, “для по­лу­че­ния пла­те­жа” или ана­ло­гич­ной. При­няв на ин­кас­со век­се­ля, банк обязан свое­вре­мен­но пе­ре­слать их по мес­ту пла­те­жа и по­ста­вить в из­вест­ность пла­тель­щи­ка пове­ст­кой о по­сту­п­ле­нии до­ку­мен­тов на ин­кас­со. В слу­чае не­по­лу­че­ния пла­те­жа по век­се­лям банк обя­зан предъ­я­вить их к про­тес­ту от име­ни до­ве­ри­те­ля, ес­ли по­след­ним не бу­дет да­но иного рас­по­ря­же­ния.

4.1.2. До­ми­ци­ля­ция век­се­лей

При век­сель­ной фор­ме рас­че­тов банк пла­тель­щи­ка может выступать в ка­че­ст­ве домицилян­та, то есть вы­пол­нять по­ру­че­ние сво­его кли­ен­та по свое­вре­мен­но­му со­вер­ше­нию пла­те­жа по век­се­лю. На­зна­че­ние по век­се­лю пла­тель­щи­ком ка­ко­го-ли­бо третье­го ли­ца называет­ся до­ми­ци­ля­ци­ей, а та­кие век­се­ля — до­ми­ци­ли­ро­ван­ны­ми. Для бан­ка эта опе­ра­ция явля­ет­ся при­быль­ной, по­сколь­ку за до­ми­ци­ля­цию век­се­лей он по­лу­ча­ет ко­мис­си­он­ное вознагра­ж­де­ние и в то же вре­мя не не­сет ни­ка­ко­й от­вет­ст­вен­но­сти, по­сколь­ку оп­ла­чи­ва­ет вексель толь­ко в том слу­чае, ес­ли пла­тель­щик внес ему ранее век­сель­ную сум­му, или, ес­ли клиент имеет у не­го на сво­ем рас­чет­ном (те­ку­щем) сче­те дос­та­точ­ную сум­му и уполномочивает банк спи­сать с его сче­та сум­му, не­об­хо­ди­мую для оп­ла­ты век­се­ля. В про­тив­ном слу­чае банк отказыва­ет в пла­те­же и век­сель про­тес­ту­ет­ся обыч­ным по­ряд­ком про­тив век­се­ле­дер­жа­те­ля.

4.1.3. Га­ран­тий­ные опе­ра­ции бан­ков по век­се­лям

В це­лях пре­дот­вра­ще­ния или умень­ше­ния раз­ме­ра не­га­тив­ных по­след­ст­вий, ко­то­рые мо­гут на­сту­пить в слу­чае не­ис­пол­не­ния, ли­бо не­над­ле­жа­ще­го ис­пол­не­ния долж­ни­ком сво­его обя­за­тель­ст­ва, та­кое обя­за­тель­ст­во мо­жет быть обес­пе­че­но по­ру­чи­тель­ст­вом и бан­ков­ской гаран­тией. Кро­ме то­го век­сель­ное за­ко­но­да­тель­ст­во предусматривает ак­цеп­то­ва­ние и авалирова­ние.

При акцепте банк ста­но­вит­ся обя­зан­ным по век­се­лю ли­цом и не­сет всю ответствен­ность за его оп­ла­ту так же, как и пла­тель­щик, при­об­ре­тая все пра­ва тре­бо­ва­ния по не­му про­тив послед­не­го. Эта опе­ра­ция на­деж­но га­ран­ти­ру­ет оплату век­се­ля, и это да­ет пра­во бан­ку взи­мать за по­доб­ную ус­лу­гу до­воль­но вы­со­кие комиссион­ные.

Аваль вы­сту­па­ет как век­сель­ное по­ру­чи­тель­ст­во, в от­но­ше­нии ко­то­ро­го при­ме­ня­ет­ся век­сель­ное пра­во, что от­ли­ча­ет его от об­щих спо­собов обес­пе­че­ния обя­за­тельств. Это поручитель­ст­во оз­на­ча­ет га­ран­тию пол­но­го или час­тич­но­го пла­те­жа по пе­ре­вод­но­му век­се­лю (трат­те), ес­ли долж­ник не вы­пол­ня­ет в срок свои обя­за­тель­ст­ва. Век­сель­ное по­ру­чи­тель­ст­во дает­ся над­пи­сью на са­мом век­се­ле или на до­ба­воч­ном лис­те (ал­лон­же) с ука­за­ни­ем мес­та его вы­да­чи. Аваль вы­ра­жа­ет­ся сло­ва­ми “счи­тать за аваль” или ана­ло­гич­ной фра­зой и подписывается ава­ли­стом.

4.2. Учет векселей коммерческим банком

Операция учета заключается в покупке банком денежных долговых обязательств до срока наступления платежа, при которой происходит перенос на банк прав кредитора. Учетом, или дисконтом, векселя называется операция, в которой банк, принимая от предъявителя вексель, выдает предъявителю сумму этого векселя до срока платежа, удерживая в свою пользу проценты от суммы векселя за время, оставшееся до срока платежа. Юридически учет векселя представляет собой передачу (индоссамент) векселя на имя банка со всеми ее обычными последствиями.

Поскольку ссуда имеет место там, где передача капитала совершается не взаимно, а односторонне, на срок и на условиях возврата, учет векселя как по содержанию, так и по форме не является ссудой. Это простой акт купли-продажи. Посредством индоссамента вексель переходит в собственность банка, а деньги - в собственность клиента.

Учитывая вексель, клиент банка приобретает ликвидные средства, а также избавляется от забот по возврату банку полученных по учету сумм, поскольку банк получает их непосредственно от векселедателей и только лишь при неблагоприятном финансовом состоянии последних обращается к предъявителю векселя.

Если банк принимает к учету только векселя, основанные на товарных сделках, то он должен быть уверен в своевременной их оплате и товарном характере сделки. Следовательно, необходима проверка кредитоспособности клиента и правильности оформления векселей. Никаких объяснений по поводу отказа в приеме векселей к учету банки давать не обязаны.

Векселя предоставляются в банковские учреждения при особых реестрах, имеющих единообразную форму. Коммерческие банки могут выдавать своим клиентам бланки реестров бесплатно или по договорной цене. Векселя располагаются в реестрах по срокам. Реестры передаются в вексельный (учетный) отдел для проверки векселей.

Реестры должны быть подписаны предъявителем или уполномоченными лицами, имеющими право распоряжаться денежными суммами от имени клиента. При желании клиента банк выдает ему квитанцию о приеме векселей, если учет последних не может быть произведен в день приема.

Представленные к учету векселя должны иметь бланковые передаточные индоссаменты от имени предъявителя. Перед бланковой надписью оставляется место, достаточное для того, чтобы банк мог проставить штамп о передаче векселя на его имя, превратив таким образом бланковую надпись клиента в именную. Обращение бланкового индоссамента в именной направлено на предотвращение использования векселя в случае его утраты или хищения.

По век­се­лям с пла­те­жом не в мес­те уче­та взи­ма­ет­ся так­же пор­то (поч­то­вые рас­хо­ды) и дам­по (ко­мис­сия ино­го­род­ним бан­кам за ин­кас­си­ро­ва­ние ино­го­род­них век­се­лей).

4.3. Кредитные опе­ра­ции коммерческого банка с ис­поль­зо­ва­ни­ем век­се­лей

4.3.1. Предъявительские кредиты

Как отмечалось ранее, банки могут открывать предприятиям, организациям и другим клиентам специальные ссудные счета и выдавать по ним кредиты, принимая в их обеспечение векселя. Ссуды оформляются без установления срока или до наступления срока погашения векселей, принимаемых в обеспечение.

Векселя принимаются в обеспечение специального ссудного счета не на их полную стоимость: обычно 60-90% их суммы в зависимости от размера установленного конкретным банком, а также в зависимости от кредитоспособности клиента и качества представленных им векселей.

Век­се­ля пред­став­ля­ют­ся в банк при рее­ст­рах ус­та­нов­лен­ной фор­мы. За­пи­си по перечислен­ным в рее­ст­ре век­се­лям сли­ча­ют­ся с ре­к­ви­зи­та­ми при­ло­жен­ных век­се­лей. По принятым с рее­ст­ром век­се­лям предъ­я­ви­те­лю вру­ча­ет­ся кви­тан­ция.

На век­се­лях, вне­сен­ных в ре­естр, дол­жен быть про­став­лен блан­ко­вый ин­дос­са­мент от име­ни предъ­я­ви­те­ля. Пе­ред этим ин­дос­са­мен­том ос­тав­ля­ет­ся дос­та­точ­ное ме­сто, что­бы банк мог по­ста­вить штамп по пе­ре­да­чи век­се­ля на имя бан­ка, пре­вра­тив та­ким об­ра­зом блан­ко­вый ин­дос­са­мент кли­ен­та в имен­ной.

Од­но­вре­мен­но пред­став­лен­ные век­се­ля про­ве­ря­ют­ся с точ­ки зре­ния их эко­но­ми­че­ской и юри­ди­че­ской на­деж­но­сти. С юри­ди­че­ской сто­ро­ны про­ве­ря­ет­ся пра­виль­ность за­пол­не­ния всех ре­к­ви­зи­тов, а так­же пол­но­мо­чия лиц, чьи под­пи­си име­ют­ся на век­се­ле, и под­лин­ность этих подпи­сей.

К уче­ту при­ни­ма­ют­ся век­се­ля, ос­но­ван­ные толь­ко на то­вар­ных и ком­мер­че­ских сдел­ках. Век­се­ля “брон­зо­вые”, “дру­же­ские”, встреч­ные к уче­ту не при­ни­ма­ют­ся. Про­да­жа век­се­лей банку со­про­во­ж­да­ет­ся как ми­ни­мум од­ним ин­дос­са­мен­том вла­дель­ца век­се­ля в поль­зу это­го бан­ка, и, сле­до­ва­тель­но, предъ­яв­лен­ный к уче­ту век­сель дол­жен иметь не ме­нее двух под­пи­сей, то есть век­се­ле­да­те­ля и пер­во­го век­се­ле­дер­жа­те­ля.

Век­се­ля, ока­зав­шие­ся при про­вер­ке не­удов­ле­тво­ри­тель­ны­ми (вы­дан­ные юри­ди­че­ски­ми и фи­зи­че­ски­ми ли­ца­ми, до­пус­кав­ши­ми свои век­се­ля до про­тес­та, не­ком­мер­че­ские век­се­ля, непра­виль­но оформ­лен­ные и т.п.) вы­чер­ки­ва­ют­ся из рее­ст­ра. Ос­таль­ные век­се­ля при­ни­ма­ют­ся к уче­ту с раз­ре­ши­тель­ной над­пи­сью ру­ко­во­ди­те­ля бан­ка (или его за­мес­ти­те­лей) о сум­ме этих век­се­лей на рее­ст­ре.

В от­но­ше­нии сро­ков век­се­лей пред­поч­те­ние от­да­ет­ся крат­ко­сроч­ным век­се­лям, ме­нее за­ви­си­мым от из­ме­не­ния эко­но­ми­че­ско­го по­ло­же­ния кли­ен­тов и об­щей хо­зяй­ст­вен­ной конъюнктуры.

При использовании кредита банк следит за размером его свободного остатка. Перед проведением тех или иных платежных операций за счет ссуды по специальному ссудному счету банк проверяет расчет имеющегося свободного остатка кредита.

После погашения кредита по специальному счету под векселя клиенту возвращаются из обеспечения векселя на сумму, соответствующую внесенной в погашение долга. Если от клиента средства не поступают, на погашение задолженности по специальному счету обращаются суммы, поступающие в оплату векселей.

Погашение ссуды может осуществляться путем перечисления средств по распоряжению клиента с его расчетного счета или путем зачитывания платежей, поступающих по векселям, находящимся в обеспечении кредита, от векселедателей.

Если по специальному ссудному счету за счет поступающих средств образуется кредитовое сальдо, то банк начисляет на кредитовые остатки проценты в размере, установленном за хранение их на расчетных (текущих) счетах.

4.3.2. Векселедательские кредиты

Век­се­ле­да­тель­ский кре­дит мо­жет быть пре­дос­тав­лен кли­ен­там, ко­то­рые вы­да­ют под этот кре­дит соб­ст­вен­ные век­се­ля дру­гим пред­при­яти­ям и ли­цам на оп­ла­ту продукции, ра­бот и ус­луг. По­след­ние пред­став­ля­ют та­кие век­се­ля в свой банк, ко­то­рый пе­ре­сы­ла­ет их в банк векселе­да­те­ля для уче­та за счет от­кры­то­го ему кре­ди­та.

Век­сель­ные кре­ди­ты от­кры­ва­ют­ся по за­яв­кам кли­ен­тов. При рас­смот­ре­нии возможностей от­кры­тия кре­ди­та банк рас­смат­ри­ва­ет пре­ж­де все­го, на­сколь­ко фи­нан­со­во-хозяйст­вен­ное по­ло­же­ние кли­ен­та ха­рак­те­ри­зу­ет воз­мож­ность свое­вре­мен­но­го по­га­ше­ния креди­та, а так­же сте­пень его кре­ди­то­спо­соб­но­сти. При ухуд­ше­нии хо­зяй­ст­вен­но-фи­нан­со­во­го по­ло­же­ния кли­ен­та банк мо­жет пе­ре­смот­реть раз­ме­ры дей­ст­вую­ще­го кре­ди­та.

Век­се­ля в случае векселедательского кредита при­ни­ма­ют­ся к уче­ту толь­ко в раз­ме­ре сво­бод­но­го ос­тат­ка кре­ди­та. Для определе­ния это­го ос­тат­ка ве­дет­ся спе­ци­аль­ный внесистемный учет — “об­ли­го кли­ен­та”, слу­жащее для получения спра­вок о том, не пре­вы­ша­ет ли сум­ма век­се­лей, предъявленных к учету, раз­ме­ра от­кры­то­го кре­ди­та, и ка­ков еще сво­бод­ный ос­та­ток кре­ди­та.

4.4. Эмиссия векселей коммерческим банком

Ком­мер­че­ские бан­ки мо­гут вы­пус­кать (эми­ти­ро­вать) соб­ст­вен­ные векселя — так называемые бан­ков­ские или фи­нан­со­вые век­се­ля. Бан­ков­ский век­сель пред­став­ля­ет со­бой односто­рон­нее, ни­чем не обу­слов­лен­ное обя­за­тель­ст­во бан­ка-эми­тен­та век­се­ля об уп­ла­те обозна­ченно­му в нем ли­цу или его при­ка­зу оп­ре­де­лен­ной де­неж­ной сум­мы в ус­та­нов­лен­ный срок. Финансовые векселя эми­ти­ру­ют­ся для це­лей по­лу­че­ния ин­ве­сто­ра­ми до­хо­да, который определяется величиной дисконта, и для выполне­ния рас­чет­ных функ­ций ме­ж­ду предприятиями.

Стать первым держателем векселя коммерческого банка можно двумя способами:

• купить вексель в коммерческом банке (со скидкой в зависимости от срока) (рис. 1);

• получить в коммерческом банке вексельный кредит (процентная ставка по вексельному кредиту ниже, чем по обыкновенному) (рис. 2).

Рис. 1. Организация расчетов с использованием векселей

Рис. 2. Схема вексельного кредитования

Соб­ст­вен­ные век­се­ля бан­ков вклю­ча­ют­ся в рас­чет сум­мы обя­за­тель­ных ре­зер­вов, подлежа­щих де­по­ни­ро­ва­нию в Бан­ке Рос­сии, в по­ряд­ке, ус­та­нов­лен­ном пись­мом Цен­траль­но­го Бан­ка РФ от 15 фев­ра­ля 1994 го­да за № 13-1/190 “О вве­де­нии