Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии производственных процессов
Курсовая
работа по предмету: Бухгалтерский учет.
Работу выполнил
работу студент гр.П-406 Вышкварка П.В.
МРАСТ
1996 год.
Введение .
Основными
правилами ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации ,
Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Планом
счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.
В Положение о
бухгалтерском учете и отчетности содержаться следующие основные правила ведения
бухгалтерского учета :
1.
Бухгалтерский учет имущества ,обязательств и хозяйственных операций
осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета.
2. Основанием
для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы ,которые
должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или
непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты .Порядок
передачи первичных документов и сроки их передачи определяются утвержденным
графиком документооборота .
3. Имущество
,обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и
отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически
произведенных расходов .Применение других видов оценок допускается в случаях
,предусмотренных законодательством ,Положением или другими нормативными актами.
4.
Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и
отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
5. Формирование
учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и
требованиями ,установленными Положением по бухгалтерскому учету ”Учетная
политика предприятия” .
В данной
курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет валютных операций ,а именно
учет импортных операций. Импорт является важной деталью экономических отношений
между странами. Идет закупка товаров за границей и тем самым заполняется рынок
товаром , который в данный момент пользуется спросом потребителей, а
иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого следует что
такие отношения выгодны обоим сторонам. Развитие данного учета в нашей стране
очень важно, особенно в момент становления рыночных отношений.
Порядок учета
импортных операций зависит выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками
(инкассо ,аккредитив ,открытый счет и др. ),условий поставки ,содержания
учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом
доставки .
При импорте
сырья ,продовольствия и других товаров массового производства морским путем за
учетную единицу принимают судно ,товар ,коносамент, а при железнодорожным
транспортом - вагон, эшелон.
Если по
условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную
партию ,учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.
Поступающие
импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости . Она включает
в себя контрактную цену товара и накладные расходы ,оплаченные в иностранной
валюте (обычно за границей) и в рублях.0
1.
Теоретическая часть .
1.1 История
развития бухгалтерского учета .
Бухгалтерский
учет в России в первой половине 19 века :
рождение науки
.
В первой
половине 19 века в бухгалтерскую жизнь России вошли идеи , которые обсуждались
очень долго , многие из них обсуждаются и сейчас .
Три бухгалтера
положили начало нашей науки : К.И. Арнольд , И. Ахматов ,Э.А. Мудров .
Арнольд первым
различал теорию и практику бухгалтерского учета . Под первой он понимал
“способность составлять счета , их вести и пересматривать” , а под второй -
“круг всех к счетам принадлежащих дел ” ; первая выступает как счетная наука ,
вторая - как счетная часть .
Ахматов полагал
, что эта наука есть самая нужная , важная и полезная . Он утверждал , что
бухгалтерский учет должен рассматриваться как часть политической экономики .
Мудров смотрел
на дело проще : “Счетоводство есть искусство записывать какое-либо имущество
так , чтобы , несмотря на происходящие в нем перемены , всегда можно было
усмотреть настоящее его положение со значением того , что последовало от
перемен , произведенных в нем ” . Мудров может считаться автором постулата :
алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо
имущественных счетов ,сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской
задолженностью по личным счетам .
В это время
баланс становился объектом экономического анализа . Сама трактовка Арнольдом
бухгалтерского учета как науки , занимающейся верным сличением прихода и
расхода , подчеркивала роль анализа в управлении финансовыми результатами .
Большое
внимание уделялось и учетным регистрам , на основе которых делался анализ .
Совокупность этих регистров составляла форму счетоводства . Арнольд считал ее
методом бухгалтерского учета .
В те времена
бухгалтера сталкивались и с негативными явлениями . Двойная бухгалтерия
использовалась как средство регламентации экономического грабежа и как средство
фальсификации данных . Борьба с фальсификацией учетных данных , со
злоупотреблениями требовала специальных приемов . Арнольд первым выступил с
учением о ревизии и методах ее проведения .
Придавая
огромное значение такой бухгалтерской категории , как счет , авторы того
времени предприняли первые попытки классифицировать счета . Арнольд делил все
счета на личные (расчетов) и безличные . Последние делились на имущественные ,
включая счет капитала , и результатные . Их называли счета приращений и
уменьшений .
Несколько
по-иному подходил к проблеме Ахматов . Он выделял три основания для определения
трех классификаций : по степени обобщения : основные (синтетические) и
вспомогательные (аналитические) ; по содержанию фактов хозяйственной жизни
(товаров , личные - дебиторов и кредиторов , счета за границей) ; по характеру
сальдо (дебетовые - активные и кредитовые - пассивные) .
Мудров все
счета делил на имущественные , личные и вспомогательные , к которым автор
относил счета собственных средств и результатов .
Счета “Основные
средства” в нашем понимании не было . Но можно было встретить счета отдельных
видов имущества , например , мебель . Арнольд предлагал купленную мебель
записывать в дебет одноименного счета с кредита счета “Касса” .
Счет “Товары”
был центральным как в системе учета материальных ценностей , так и в отражении
финансовых результатов . В целом счет “Товары” рассматривался не только как
средство для учета движения товарной массы . но и как условие исчисления
финансового результата - валовой прибыли или убытка .
Таким образом ,
первая половина 19 столетия была временем , когда западная бухгалтерская мысль
была окончательно усвоена , переработана и развита . Это было время
формирования систематических знаний о бухгалтерском учете , что позволило
говорить о рождении новой науки .
1.2 учет
операций на валютном счёте
Для совершения
операций в иностранной валюте предприятие открывает валютный счёт №52, счёт
активный имеет 2 субсчёта; т.е. валютный счёт внутри страны валютный счёт за
рубежом.
Основные
принципы осуществления валютных операций, полномочия функций органов валютного
регулирования и контроля определены в законе РФ о валютном регулировании и
контроле №36-15/1 от 9.10.92.
Операции с
иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на
текущие валютные операции и валютные операции связанные с движением капитала. К
текущим валютным операциям относятся переводы в РФ и из РФ иностранной валюты
для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.(Для
получения разрешения определения стоимости в условных единицах предприятие
обязано представить следующие документы:
1. Устав
предприятия.
2.
Свидетельство о регистрации.
3.
Учредительный договор заверенный нотариально.
4. Заявка для
получения разрешения стоимости товара
5. Справка из
налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом.
6. Справка из
банка о наличии валютного счёта с указанием его номера.
7. Согласие
банка на инкассирование наличной иностранной валюты.
8. Ксерокопия
валютной лицензии банка.
Все
перечисленные выше документы нужно представить в ЦБ РФ.)
К текущим
валютным операциям относятся:
1. Получения
предоставления финансовых кредитов на срок не более 180 дней.
2. Переводы в
РФ и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим
операциям.
3. Переводы
неторгового характера в РФ и из неё включая переводы сумм заработной платы,
пенсии, алиментов и др. аналогичные операции.
К валютным
операциям связанных с движением капитала относятся:
1. Прямые
инвестиции, т.е. вложения в Уставной фонд предприятия.
2. Портфельные
инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг.
3.
Предоставление и получение финансовых кредитов.
4.
Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту
и импорту товаров, работ, услуг.
Валютные
операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты- это физические
лица, имеющие постоянное местожительство в РФ и юридические лица созданные в
соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Нерезиденты-
физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ и
юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранного
государства и местонахождением за пределами РФ. Текущие валютные операции
осуществляются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают в
уполномоченных банках РФ рублёвые счета согласно инструкции ЦБ РФ №16 от
16.07.93. о порядке открытия и ведения уполномоченными банками нерезидентом в
валюте РФ и для обслуживания их экспортно-импортных операций, а также для
содержания в РФ их представительств для инвестиционной деятельности. Порядок
отражений в учёте операций на валютном счёте такой же как и на расчётном счёте.
О всех совершаемых операций банк сообщает предприятию в выписке с валютного
счёта, которая составляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублёвом
эквиваленте, т.е. пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ
на день совершения операции. Поступающие на валютный счёт средства поступают на
транзитный валютный счёт и только тогда, после объяснения резидента об
источнике поступивших средств, банк зачисляет поступившие средства на текущий
валютный счёт, а также осуществляет обязательную продажу валютных средств ( 50
%), т.к. согласно нормативным документам часть поступающих валютных средств
должна быть продана на валютной бирже ( инструкция ЦБ РФ №7 “ О порядке
обязательной продажи предприятиями, объединениями части валютной выручки через
уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ “ от
29.06.92. с изменениями и дополнениями). Обязательной продаже подлежат 50% от
экспорта товаров, работ, услуг. Обязательная продажа производится предприятиями
от всей суммы в иностранной валюте, от организаций, физических лиц. Не подлежат
обязательной продаже:
1. Поступления
от нерезидентов в качестве вкладов в Уставной капитал, а также доходы
(дивиденды), полученные от участия в капитале.
2. Поступления
от продажи ценных бумаг, доходы(дивиденды) по ценным бумагам.
3. Поступления
в виде привилегированных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение
предоставленных в кредит, включая начисленные проценты.
4. Платежи,
поступившие от посреднических организаций, которые производятся за счёт
средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки,
поступившей на счёт посредников.
Введение
обязательной продажи валютных средств вызвала необходимость открытие ещё одного
субсчёта, счёта №52.1- транзитный валютный счёт ). Движение валютных средств на
транзитном валютном счёте оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
1. Зачисление
экспортной валютной выручки Д52.1 К46 - при учёте реализации по оплате.
2. Зачисление
суммы поступивших от иностранных покупателей в погашение задолженности за
реализованную продукцию, работы, услуги Д52.1 К62 - при учёте реализации по
отгрузки.
3. зачисление
валютных авансов от иностранных покупателей заказчиков Д52.1 К64.
4. Зачисление
кредитов и займов от иностранных банков и партнёров Д52.1 К90,92,94,95.
5. Поступление
дивидендов от участия в иностранных предприятиях или по иностранным ценным
бумагам Д52.1 К80.
6.
Положительная курсовая разница по транзитному счёту Д52.1 К80,83.
7. Поступление
валютных средств от разных дебиторов Д52.1 К76.
8. Погашение
задолженности по вкладам иностранного учредителя в Уставный капитал Д52.1 К75.
9. Поступление
выручки за проданные иностранным инвесторам акции Д52.1 К48.
10.
Перечисление средств разным кредиторам Д76 К52.1.
11. Зачисление
на валютный счёт оставшейся после продажи части валютных средств Д52.2 К52.1
На текущем
валютном счёте отражаются операции связанные с перечислением в валюте.
1. Поступления
Валютных кредитов от российских банков Д52.2 К90,92.
2.
Положительная курсовая разница по валютному счёту Д52.2 К80.
3. Погашение
задолженности перед иностранными поставщиками за полученные материалы, сырьё
Д60 К52.2 .
4. Перечисление
авансов иностранным поставщикам Д61 К52.2
5. Перечисление
в бюджет задолженности в валюте Д68 К52.2.
6. Перечисление
дивидендов учредителям нерезидентам Д75.2 К52.2
7. Оплата услуг
банка Д20,44,26 К52.2.
8. Погашение
кредитов банка и займов Д90,92,94,95 К52.2.
9. Отражение
отрицательной курсовой разницы Д80,83 К52.2
Покупка и
продажа иностранной валюты при отражении этих операций в учёте регламентируется
рядом нормативных документов в т.ч. письменно Министерство финансов и Госналог
службы об от учёте курсовых разниц при осуществлении внешнеэкономических
операций от 25.08.93. №16-22-105 и инструкции Налоговой инспекции по г. Москве
№2 от 31.03.94. “ О порядке исчисления и уплаты сбора со сделок купли-продажи иностранной
валюты совершаемых на бирже г. Москвы.
Финансовый
результат от продажи валюты определяется на счёте 48; по Дебету записываются
суммы стоимости иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и расходы
связанные с продажей; по Кредиту - суммы в рублях полученные за проданную
валюту.
Покупка
иностранной валюты оформляется через 76 счёт. Зачисление приобретённой валюты
определяется на 52.2 субсчёте по курсу ЦБ РФ на день зачисления т.к. иногда
день зачисления и день покупки не совпадают, а необходимо определить разницу
между курсом покупки и курсом ЦБ РФ. Для урегулирования банк и предприятие
заключают договор о предоставлении информации о совершаемых банком операциях.
Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случаях превышения
курса покупки перед курсом ЦБ РФ за счёт собственных средств предприятия, а
если же курс ЦБ РФ оказался выше курса покупки разницу относят на прибыль
предприятия, Покупка валюты оформляются бухгалтерскими проводками. Перечисление
средств на покупку валюты Д76 К51.Зачисление приобретённой валюты Д52.2 К76.
Сумма превышающая курс покупки над курсом ЦБ РФ в день приобретения валюты Д76
К81. Если в день приобретения валюты
курс покупки превышал или наоборот был ниже курса ЦБ РФ разницу между
курсами списывают на внереализационные доходы Д76 К80. Сбор за покупку
начисленного за совершение сделки Д81 К76.
При продажи
валюты предприятие даёт поручение уполномоченному банку продать валюту, и как
правило продаётся валюта не сразу, а через несколько дней при этом используется
счёт 57 ( переводы в валюте ). Для этого используются следующие проводки:
1. Валюта
списывается с валютного счёта Д57 К52.
2. Списание
проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи К57 Д48, курсовая разница
списывается Д48 К80.
3. Начисление
суммы сбора от сделок совершаемых на биржах ( сбор удерживается биржей при
продажи валюты ) Д81 К48.
4. Зачисление
проданной валюты в рублёвом эквиваленте .
5. Прибыль от
продажи валюты, т.е. курсовая разница и убытки от продажи валюты могут быть
зачислены либо на 83 счёт либо на 31 ( расходы будущих периодов ), где они
учитываются до конца календарного года.
Положение №39
ЦБ РФ от 26.04.96. №02-94 предусматривает осуществление без разрешения ЦБ РФ
следующие виды валютных операций:
1. Переводы
иностранной валюты федеральным органам исполнительной власти с их валютных
счетов, открытых в банках РФ, в оплату вступительных и членских взносов РФ в
пользу международных организаций, участником которых является РФ.
2. Переводы
резидентами юридическими и физическими лицами иностранной валюты в пользу
нерезидентов - организаторов выставок, спортивных соревнований и т.д.
проводимых на территории иностранного государства за исключением затрат
учитываемых как капитальные вложения в соответствии с правилами бухгалтерского
учёта соответствующих государств.
3. Зачисление
резидентами организаторами выставок на свои валютные счета иностранной валюты,
полученной от нерезидентов за участие их в указанных мероприятиях, за
исключением затрат учитываемых как капитальные вложения.
4. Зачисление
резидентами не являющимися коммерческими организациями в безналичном порядке на
их валютные счета иностранной валюты, поступившей от нерезидентов в качестве
добровольных пожертвований и безвозмездных пожертвований.
5. Переводы
резидентами из РФ иностранной валюты в счёт оплаты страховых взносов
страховщикам нерезидентам независимо