Учет расходов предприятия по загранкомандировкам
для применения данной нормы является п.2 ст.226 части второй НК РФ.
Им предусматривается исчисление сумм и уплату налога на доходы физических лиц
производить в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых
является организация, признаваемая в соответствии с налоговым законодательством
налоговым агентом. Исключением из данной нормы является исчисление сумм налога
индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной
практикой, а также исчисление данного налога в отношении отдельных видов
доходов. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц в таких случаях
регулируются ст.227 и 228 части второй НК РФ. Одновременно, если сумма
командировочных расходов превышает 10% чистой прибыли, но до исчисления суммы
этих расходов на нее следует увеличить совокупный годовой доход работника. В
целях налогообложения в указанный доход надо включить не только суточные сверх
установленных законодательством норм, но и все суммы командировочных,
документально не подтвержденные, в том числе и в пределах действующих норм.
Содержание
хозяйственных операций и порядок отражения их в учете включает в себя получение
в банке иностранной валюты, выдачу ее подотчетным лицам, принятие
предварительно проверенного авансового отчета и списание подотчетных сумм по
принадлежности.
Согласно
п. 71, 74 постановления Госкомтруда СССР №365 от 25.12.74. (с изменениями и
дополнениями от 20.08.92г.), к возмещению принимаются следующие командировочные
расходы работника:
суточные;
расходы
по проезду до пункта отправления (вокзал, аэропорт и т.п.), включая расходы по
провозу багажа (до 30 кг.);
расходы
по найму жилого помещения;
расходы
на получение заграничного паспорта и виз, за прописку паспорта;
комиссионные,
удержанные при обмене чека в банке на иностранную валюту.
Возмещение
суточных при проезде в пределах территории РФ осуществляется в валюте РФ по
действующим нормам. Со дня приезда и за время пребывания за границей сумма
возмещения принимается к учету в иностранной валюте страны пребывания.
Бухгалтер,
обрабатывая первичные документы об израсходованных суммах распределяет эти
суммы по источникам возмещения: с включением в текущие издержки или относимые
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Общая сумма расходов по
авансовому отчету утверждается руководителем, а отчет о выполненной работе – непосредственно
лицом, санкционировавшим командировку. Движения иностранной валюты, связанные
со служебными командировками и за пределы РФ, получают в учете следующее
отражение.
Пример.
Курс
иностранных валют
На
начало хоз. операций
На
конец хоз. Операций
1
американский доллар
29
рублей
28
рублей 80 копеек
1
немецкая марка
15
рублей
16
рублей
1
шведская крона
3
рубля 10 копеек
3
рубля 10 копеек
Первая
операция. Поступило в кассу с текущего валютного счета:
Дебет
счета
Кредит
счета
а)
250 долл. – 7250 руб.
502
522
б)
4000 нем. марки. – 60000руб.
502
522
в)
100 шв. крон – 310 руб.
502
522
Вторая
операция. Выдана в подотчет иностранная валюта на служебную командировку:
Дебет
счета Кредит счета
Перфилову
А.Н.
а)
250 дол – 7250 руб.
712
502
Иванову
С.И.
б)
4000 нем марки – 60000 руб.
712
502
Корнееву
С.И.
в)
100 шв крон – 310 руб.
712
502
Третья
операция. Подотчетные лица представили авансовые отчеты:
а)
Перфилов А.Н. – на 150 долларов, или 4320 рублей – в связи с падением курса
доллара с 29 до 28 рублей 80 копеек за один доллар. Цель командировки –
приобретение поточной линии по разливу прохладительных напитков: Дебет счетов
08 «Вложения во вне оборотные активы» - 4320 рублей.
Кредит
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет 2 «Расчеты с подотчетными
лицами в иностранной валюте»- 4320 рублей.
На
сумму отрицательной курсовой разницы – 30 рублей: Дебет счета 91 «Прочие доходы
и расходы», субсчет 22 «Прочие расходы в иностранной валюте».
Кредит
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет 2 «Расчеты с подотчетными
лицами в иностранной валюте» – 30 рублей.
б)
Корнеев С.И. – на 80 шведских. крон, или 248 рублей (курс еще не изменился).
Цель командировки – ознакомление с рынком с целью закупки сырья: Дебет счета 10
«Материалы».
Кредит
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» - 248 рублей.
в)
Иванов С.И. – на 3536 немецких марок, или на 56576 рублей, т.к. курс немецкой
марки возрос с 15 до 16 рублей.
К
авансовому отчету каждого командированного должны быть приложены необходимые
документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, как в рублях, так и
в иностранной валюте. При этом документы за проживание принимаются к оплате в
фактически израсходованных суммах с отнесением на издержки производства (обращения)
в пределах утвержденных норм в иностранной валюте. А свыше этих норм – за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т.е. чистой прибыли.
Согласно
постановлению Правительства РФ №661, с 01.01.95г. все фактические затраты на
служебные командировки подлежат отнесению на издержки производства (обращения).
В то же время в аналитическом учете к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
необходимо накапливать суммы по авансовым отчетам в части, превышающей
действующие нормы, поскольку эти суммы подлежат налогообложению и используются
при составлении расчета налога от фактической прибыли.
Когда
командированный за границу работник организации представил документы, расходы
по которым выше, чем они определены по действующим нормам, суммы превышения
должны быть ему компенсированы. Согласно Закону РФ №3615-1 от 09.10.92г. «О
валютном регулировании и валютном контроле», компенсация должна быть произведена
в рублях.
Система
налогообложения налогом на доходы физических лиц командировочных расходов при
заграничных командировках аналогична командировкам в пределах территории РФ.
В
то же время следует иметь в виду, что, согласно п.3 ст.217 части 2 Налогового
Кодекса РФ не подлежат включению в налогооблагаемый доход:
суточные
в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;
фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно;
расходы
на проезд в аэропорт или на вокзал, сборы за услуги аэропортов, комиссионные
сборы, на провоз багажа;
расходы
по найму жилого помещения. При не предоставлении командированным документов,
подтверждающих эти расходы, суммы их не подлежат налогообложению в пределах
установленных норм по законодательству РФ. Компенсация этих расходов может быть
произведена на основании заявления работника с разрешения руководителя
организации;
расходы
на оплату услуг связи;
сборы
за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
сборы
за выдачу (получение) виз;
расходы
на обмен наличной валюты или дорожного чека в банке на наличную иностранную
валюту.
Приведенные
выше расходы не включаются и в состав доходов при исчислении единого
социального налога (п. 2 ст. 238 части второй Налогового Кодекса Российской
Федерации).
Заключение.
В
настоящее время страна переживает экономический кризис. Многие западные
кампании вкладывают капитал в отечественное производство. Поэтому валютные
операции весьма актуальны в нынешней обстановке. Расчеты с иностранными
партнерами предполагают использование иностранной валюты, валютных счетов и
иных форм расчетов.
Постепенно
российская экономика вовлекается в международное разделение труда, практика нам
показывает, что дальнейший процесс интеграции российской экономики и мировой
экономической системы потребует более совершенной системы бухгалтерского учета
и контроля во внешнеэкономической деятельности.
Список литературы
1.
Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической
деятельности. М., Приор, Экспертное бюро, 2000.
2.
Бархатов А.П. Бухгалтерский учет совместной предпринимательской и
внешнеэкономической деятельности. М., 2001.
3.
Фирсова Н.Н., Костина М.В. Внешнеэкономическая деятельность. Бухгалтерский учет
и налогообложение. М., 2000.