Особенности функционирования финансов материального производства

“Кривбасстройиндуст-рия”.

В процессе аудита было проверено соответствие данных отчета о финансовых результатах и их использовании (фор­ма № 2), Главной книге, оборотам по счетам №№ 06, 46, 47, 48, 76, 80, 81, 83, 84, 88, проверено со­блюдение требований Положения о составе затрат по про­изводству и реализации продукции и о порядке фор­мирования финансовых результатов и установлена обосно­ванность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли и прибыли, ос­тающейся в распоряжении предприятия. В процессе аудита были подвергнуты контролю все составные части конечного финансо­вого результата:

• от реализации продукции;

• от прода­жи основных средств и иного имущества;

• от внереали­зационной деятельности.

Чтобы установить обоснованность отражения в бухгал­терском учете внереализационных доходов и потерь, про­верке подвергались обороты по счету 76, 80. В составе внереализационных доходов были проверены:

• дивиденды по акциям;

• доходы, полученные от долевого участия в деятельнос­ти других организаций;

• доходы по депозитным сертификатам банков и про­центным векселям;

• прибыль, полученная от операций, связанных с осу­ществлением совместной деятельности;

• доходы от процентов за средства, переданные взаймы;

• проценты, полученные от банков за использование вре­менно свободных средств организации;

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и дру­гих видов санкций, а также возмещение убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• невостребованная задолженность кредиторам и депо­нентам с просроченными сроками исковой давности.

В составе внереализационных расходов были проверены:

• местные налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством Украины (реклама);

• расходы, связанные с приобретением валюты;

• отрицательные курсовые разницы по операциям в ва­люте;

• расходы на судебные издержки, штрафы, пени, неустойки, суммы, направляемые на компенсацию убытков, уплаченные физическим или юри­дическим лицам;

• затраты на производство, не давшее продукции, и по аннулированным производственным заказам;

• убытки от списания безнадежных долгов, дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в от­четном году;

• некомпенсируемые убытки от хищений имущества, ви­новники которых не установлены, включая убытки от списания ранее присужденной дебиторской задолженности по недостачам и хищениям на основании решения суда о несостоятельности ответчика и невозможности обраще­ния взыскания на его имущество;

• потери от стихийных бедствий и в результате экстре­мальных ситуаций, включая расходы, связанные с ликви­дацией их последствий.

Показатели использования прибыли были подвергнуты анализу путем сопоставления записей в Главной книге, оборотов по счетам 80, 81, 88 с информацией, содержащейся в форме № 2 (Раздел II) и в Справке к отчету о финансовых результатах и их использовании. Была проверена правомер­ность:

• отчислений на образование резервного капитала, фон­дов накопления и потребления;

• отчислений на благотворительные цели;

• других отчислений.

В частности, были проверены подлежащие внесению в бюджет штрафные санкции и расходы по возмещению ущер­ба в результате несоблюдения требований по охране ок­ружающей среды от загрязнений и иных вредных воздей­ствий, несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию, сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения.

Было проверено, отнесены ли за счет прибыли, остаю­щейся в распоряжении предприятия, расходы на приобретение основ­ных средств, нематериальных и иных внеоборотных ак­тивов.

Было проверено наличие решения собственников о порядке использования прибыли, источниках возмеще­ния убытков и соответствие учетных записей этому реше­нию.

По результатам проверки было составлено аудиторское заключение (см. приложение).

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля АО “Кривбасстройиндустрия” масштабам и характеру его деятельности, а также серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету финансовых результатов и их использованию, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях, в соответствии с действующим законодательством.

В результате проверки были обнаружены небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, и исправления в Главной Книге.

В целом, бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение финансовых результатов и их использования.

Таким образом, организация финансов на базовом предприятии АО “Кривбасстройиндустрия” находится не на должном уровне. Для ее совершенствования необходимо наметить пути и определить мероприятия.

4.Пути совершенствования организации
финансов на базовом предприятии
АО “Кривбасстройиндустрия”

Проведенные исследования на базовом предприятии показывают, что организация финансов на предприятии требует совершенствования, что может быть достигнуто путем совершенствования методов финансового планирования и методов управления финансами, что должно привести к улучшению финансового состояния предприятия.

Совершенствование методов финансового планирования можно достигнуть путем применением прогрессивных методов финансового планирования, а именно:

• финансовый план как экономический прогноз: руководство предприятия материального производства независимо от его величины обязано знать, какие задания в области экономической деятельности оно может запланировать на следующий период. Группы заинтересованных в деятельности предприятия лиц предъявляют определенные минимальные требования к результатам его работы. К тому же при планировании некоторых видов деятельности необходимо знать, какие экономические ресурсы требуются для выполнения поставленных задач. Это относится, например, к планированию в области привлечения капитала (приобретения кредитов, увеличение акционерного капитала и т.п.) и определения объема инвестиций;

• финансовый план как основа для контроля: по мере реализации заложенных планов необходимо регистрировать фактические результаты деятельности предприятия материального производства. Сравнивая фактические показатели с запланированными, можно осуществлять так называемый бюджетный контроль. В этом смысле основное внимание уделяется показателям, которые отклоняются от плановых, и анализируются причины этих отклонений. Таким образом пополняется информация обо всех сторонах деятельности предприятия материального производства. Бюджетный контроль позволяет, например, выяснить, что в каких-либо областях деятельности предприятия намеченные планы выполняются неудовлетворительно. Но можно, разумеется, предположить и такую ситуацию, когда окажется, что сам бюджет был составлен на основе нереалистичных исходных положений. В обоих случаях руководство заинтересовано в получении информации об этом, с тем чтобы предпринять необходимые действия, т.е. изменить способ выполнения планов или ревизовать положения, на которых основывается бюджет;

• финансовый план как средство координации: бюджет представляет собой выраженную в стоимостных показателях программу действий (план) в области производства, закупок сырья или товара, реализации произведенной продукции и т.д. В программе действий должна быть обеспечена временная и функциональная координация (согласование) отдельных мероприятий. Рентабельность сбыта зависит, например, от величины ожидаемой цены поставщика и условий производства; количество выпускаемой продукции - от ожидаемого объема реализации; величина отпускной цены - от того, каких объемов закупок сырья и материалов требует программа производства и реализации и т.д.;

• финансовый план как основа для постановки задачи. Разрабатывая бюджет на следующий период, необходимо принимать решения заблаговременно, до начала деятельности в этот период. В таком случае существует большая вероятность того, что разработчикам финансового плана хватит времени для выдвижения и анализа альтернативных предложений, чем в той ситуации, когда решение принимается в самый последний момент;

• финансовый план как средство делегирования полномочий: одобрение руководством предприятия финансового плана подразделения служит сигналом того, что в дальнейшем оперативные решения принимаются на уровне этого подразделения (децентрализованно), если они не выходят за установленные бюджетом рамки. Если же бюджеты на уровне подразделений не разрабатываются, руководство предприятия вряд ли будет в такой степени склонно к децентрализации процесса принятия оперативных решений.

Предприятию необходимо совершенствовать методы управления финансами с целью улучшения финансового состояния предприятия, что достигается решением следующих задач:

• сокращение иммобилизации оборотных средств;

• сокращение сверхнормативных запасов;

• управление незавершенным производством и запасами готовой продукции;

• оптимизация ненормируемых оборотных средств;

• ускорение оборачиваемости оборотных средств;

• сокращение затрат на финансирование.

На базовом предприятии имеет место отвлечение части оборот­ных средств на цели, не предусмотренные финансовым планом и не имеющие законных источников покрытия. Такое отвлечение является иммобилизацией обо­ротных средств. На предприятии обнаружены:

• превышение расчетов с рабочими и служащими ссудам на индивидуальное жилищное строительство и прочие нужды над ссудами, фактически выданными банком;

• расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования;

• излишне внесенная в банк сумма амортизационных отчислений;

• расчеты с лицами по возмещению материального ущерба и недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, не списанные с баланса в установленном порядке.

Иммобилизация - свидетельство нарушения финансовой дисциплины, поскольку она представляет собой перерасход средств по сравнению с имеющимися источниками целевого назначения. Поэтому финансовые органы базового предприятия должны уделять особое внимание вскрытию причин ее образования.

Иммобилизация может отрицательно повлиять на финансовое положение предприятия, поскольку отвлечение средств из оборота ухудшает платежеспособность. Необходимо своевременно выявлять иммобилизованные суммы или неправильное использование средств целевого назначения и неуклонно сокращать их.

Нормируемые оборотные средства включают запасы сырья и других товарно-материальных ценностей для обеспечения производственного процесса, незавершенное производство, расходы будущих периодов и готовую продукцию, прочие нормируемые средства. Минимальная потребность в указанных запасах покрывается нормативом собственных оборотных средств. На предприятии обнаружено превышение фактических запасов над нормативом.

Излишние и ненужные материальные ценности требуют дополнительных расходов на хранение, а иногда приводят к потерям потребительских свойств. Предприятию необходимо тщательно сопоставлять фактические запасы с плановыми и исследовать причины отклонений от плана, что должно положительно повлиять на финансовое состояние предприятия.

По незавершенному производству было установлено в его составе наличие бракованной продукции, затрат на аннулированные и приостановленные заказы, несвоевременное списание затрат на незаконченные заказы, услуги и работы. Финансовому отделу необходимо обратить внимание на эти недостатки с целью улучшения финансового состояния предприятия.

Особо необходимо обратить внимание на состояние запасов готовой продукции, так как на предприятии обнаружено превышение плановых запасов по этой статье, что приводит к отвлечению средств из оборота.

Ненормируемые оборотные средства имеют форму денежных средств и незаконченных расчетов. В связи с действующим порядком и сроками проведения расчетов неизбежно наличие определенных переходящих остатков задолженности на отчетные даты. Наряду с этим из-за существующих на предприятии нарушений нормального хода финансово-хозяйственной деятельности возникает дополнительная непланируемая потребность в финансовых ресурсах.

Источниками покрытия ненормируемых оборотных средств являются привлеченные вне плана ресурсы. Отвлечение средств предприятия на не предусмотренные планом цели зачастую приводит к задержке в обороте средств поставщиков.

Предприятию необходимо тщательно анализировать суммы дебиторской и кредиторской задолженности, причины, приведшие к образованию этих сумм, их влияние на финансовое состояние предприятия. Необходима тщательная оптимизация ненормируемых оборотных средств с целью улучшения финансового состояния предприятия.

Оборачиваемость оборотных средств - важнейший качественный показатель, характеризующий использование оборотных средств. Он отражает время, затрачиваемое на движение оборотных средств через все стадии кругооборота. Ускорение оборачиваемости оборотных средств играет важную роль, обеспечивая экономию ресурсов, необходимых для производства и реализации продукции. При ускорении оборачиваемости уменьшается потребность в оборотных средствах, и они высвобождаются из оборота, а при замедлении возникает потребность в вовлечении в оборот дополнительных средств.

Для улучшения работы предприятия очень важно максимально сократить время оборота ресурсов предприятия, вложенных в запасы и расчеты. Что даст возможность уменьшить потребность в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства, ускорения расчетов или, наоборот, привлечение средств в оборот при неблагоприятном положении дел на этих участках работы.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств зависит от совершенствования организации производства, сокращения производственного цикла, экономии материальных ресурсов и применения более дешевых и эффективных их видов, улучшения материально-технического снабжения и сбыта, условий поставок сырья и готовой продукции, перехода на прямые связи между поставщиками и потребителями, соблюдения расчетно-платежной дисциплины и способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Кредиты банка являются важнейшим источником обеспечения финансовыми ресурсами потребностей предприятия, связанных с производством и реализацией продукции. Сокращение затрат на финансирование - путь к повышени эффективности финансовой и инвестиционной деятельности предприятия в условиях рыночной экономики и улучшению финансового состояния предприятия.

Заключение

По результатам проведенных исследований можно сделать вывод, что организация финансов занимает особое место в экономических отношениях предприятия, так как от ее эффективной организации зависят жизнедеятельность и надежность функционирования предприятия. Их специфика проявляется в том, что они всегда выступают в денежной форме, имеют распределительный характер и отражают формирование и использование различных видов доходов и накоплений предприятия материального производства.

Финансовые отношения существуют объективно, но имеют конкретные формы проявления, соответствующие характеру производственных отношений в обществе. В современных условиях формы финансовых отношений претерпевают серьезные изменения. Становление рынка и предпринимательства в Украине предполагает не только разгосударствление экономики, приватизацию предприятий, их демонополизацию для создания свободного экономического сектора, развитие конкуренции, либерализацию цен и внешнеэкономических связей предприятий, но и финансовое оздоровление народного хозяйства, создание адекватной системы финансовых отношений.

Финансы предприятий материального производства, будучи частью общей системы финансовых отношений, отражают процесс образования, распределения и использования доходов на предприятиях и тесно связаны с предпринимательством, поскольку предприятие является формой предпринимательской деятельности.

Организация финансов охватывает систему принципов, методов, форм и приемов регулирования рыночного механизма в области финансирования хозяйственной деятельности предприятия с целью повышения его конкурентоспособности. При малом бизнесе для организации финансов достаточна квалификация бухгалтера или экономиста, так как финансовые операции почти не выходят за рамки обычных безналичных расчетов, основой которых является денежный оборот. Совершенно иная картина с финансами предприятия материального производства. В этом бизнесе действует закон перехода количества в качество. Предприятию материального производства требуется большой поток капитала и соответственно большой поток потребителей продукции. При среднем и большом бизнесе, объем и размах деятельности которого измеряются десятками и сотнями миллионов гривень, преобладают финансовые операции, для организации которых уже необходима организация финансов, поставленная на научную основу. Таким образом, финансовая служба предприятия становится ключевой фигурой на предприятии.

К сожалению, новая финансовая идеология лишь начинает овладевать массами украинских практиков бизнеса: не хватает добротной литературы, причем, не переводной, а именно отечественной, учитывающей нелегкие условия украинского рынка и особенности наших стандартов и правил бухгалтерского учета и отчетности; мало по-настоящему подготовленных педагогов, сочетающих знание теории с владением практическими навыками бизнеса в новых условиях; серьезные трудности связаны с необходимостью адаптации “импортных” экономических моделей к нашим традициям учета.

В данной работе автор стремился адаптировать западные приемы организации финансов предприятий материального производства к условиям отечественного рынка.

В связи с переходом Украины к рыночным отношениям, роль финансов предприятий материального производства значительно возрастает. Они становятся одним из важных приоритетных инструментов реализации стратегических планов предприятия.

Исходя из функций и задач финансовой политики предприятия, для ее осуществления законодательными актами определены механизмы ее реализации.

Следует также отметить, что в деятельности финансовых органов предприятий материального производства идет постоянный поиск новых, более эффективных форм работы. Это обусловлено стремительным переходом к рыночной экономике и разнообразием видов и форм деятельности юридических лиц.

Повышение эффективности организации финансов на предприятиях материального производства особенно актуально в настоящее время, когда в стране наблюдается повсеместный и глобальный спад производства, отток капитала за рубеж, криминализация экономики. В существующих условиях дефицита финансов и производственных инвестиций предприятия должны стремиться максимально эффективно использовать ограниченные финансовые ресурсы.

Таким образом, можно сделать вывод, что роста производства на предприятиях материального производства можно достичь благодаря эффективному управлению финансами предприятия, что достигается путем правильной их организации.

Литература

1. Закон Украины “Об аудиторской деятельности” № 276 от 29 апреля 1994 г. // Ведомости Верховного Совета Украины 1994, № 28.

2. “Большая Советская Энциклопедия”, т. 27, издание 3-е, Москва, изд-во “Советская Энциклопедия”, 1977.

3. Е.И. Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В. Колчина, З.М. Смирнова, “Финансы предприятий”, Москва, 1995.

4. В.А. Раевский, “Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий”, Москва, 1988.

5. Й. Ворст, П. Ревентлоу, “Экономика фирмы”, Москва, “Наука”, 1994.

6. Б.И. Домненко, В.Д. Камаева, “Введение в бизнес”, Ижевск, 1991.

7. Н.П. Барышников “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 1996 г. Информационный издательский дом “Филин”.

8. М.Ф. Овсийчук “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, 1996 г. ТОО “Интехтех”.

9. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц “Аудит. Учебное пособие”, Москва, 1995 год, “Инфра-М”.

Приложение

Рис. 1. Механизм управления финансами предприятий

Рис. 2. Схема анализа финансового состояния предприятия

Отчет аудиторской фирмы
исполнительному органу АО “Кривбасстройиндустрия”

Аудиторской фирмой “Аудит” были проверены прилагаемые балансы АО “Кривбасстройиндустрия” на 01/01/1996 г. и 01/01/1997 г. и соответствующие консолидированные отчеты о доходах, акционерном капитале, об изменении финансового положения и о финансовых результатах и их использовании за трехлетний период, завершившийся 31/12/1996 г. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В обязанности аудиторской фирмы входило представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.

Проверка была осуществлена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы была проведена аудиторская проверка с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Проверка была проведена с использованием тестов, информации, подтверждающей цифровой материал и раскрыта в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством АО “Кривбасстройиндустрия”, и представление финансовых отчетов в целом. В ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

В результате проверки было установлено, что финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение АО “Кривбасстрой-индустрия” на 01/01/1996 г. и 01/01/1997 г. и консолидированные результаты операций, изменение финансового положения и финансовые результаты и их использование за каждые три года периода, завершившегося 31/12/1996 г., в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Вместе с тем, в результате проверки были обнаружены небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов и множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

26/02/1998 г.

Ю.Н. Пикуль

Таблица 2

Показатели финансового состояния
АО “Кривбасстройиндустрия”

ПОКАЗАТЕЛЬ	РАСЧЕТ	на начало года	на конец года
1. Коэффициент абсолютной ликвидности (срочнос­ти)	(Денежные средства + быстро­реализуемые ценные бумаги) / (Краткосрочные обязательства) (итог Ш раздела пассива ба-ланса-нетто)	0.34	0.15
2. Уточненный ко­эффициент лик­видности	(Денежные средства + быстро­реализуемые ценные бумаги + дебиторская задолженность) / (Краткосрочные обязательства) (итог Ш раздела пассива баланса-нетто)	0.87	0.73
3. Общий коэффи­циент ликвиднос­ти	(Текущие активы (II + III раз­дел актива баланса-нетто) ) / Краткосрочные обязательства (итог 111 раздела пассива)	1.20	1.10
5. Коэффициент маневреннос­ти	Оборотный капитал	0.04	0.38
	Источники собственных средств (1 раздел пассива баланса)
7. Соотношение труднореали­зуемых	Труднореализуемые активы (данные управлен­ческого учета)	56.5	67.8
и легкореализуемых активов	текущие активы - трудно­реализуемые активы (расчетно)

11/03/1998 г.

Кривой Рог 1998