Анализ себестоимости продукции растениеводства в ООО "Мосальская Нива" Калужской области Мосальского района

основных экономических показателей деятельности ООО "Мосальская Нива" можно сделать следующий вывод: объемы производства небольшие, следовательно невысокая выручка, это можно объяснить недавним созданием общества, также небольшим количеством человек.

При повышении уровня подготовки и проведения как финансовой так и бухгалтерской работы общество может достигнуть высоких результатов. Поэтому бухгалтерские службы должны усиливать свои функции, связанные с обеспечением финансовыми ресурсами заданий по производству и реализации продукции, снижением затрат, сокращением непроизводственных расходов и потерь, повышением качества выпускаемой продукции, изысканием путей устранения убыточности, увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.

Но полная экономическая характеристика невозможна без определения финансового состояния организации, для этого проведем анализ ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, оценим рентабельность ООО "Мосальская Нива". Все это показатели рассмотрим в ниже расположенных таблицах. (Для заполнения ниже расположенных таблиц, данные взяты из Приложения Б).


Таблица 2.4 - Анализ ликвидности баланса в ООО "Мосальская Нива"

Актив Сумма, тыс. руб Пассив Сумма, тыс. руб.

2008

год

2009

год
2008 год 2009 год
А1 - Наиболее ликвидные активы - - П1 - Наиболее срочные обязательства 441 287
А2 - Быстро реализуемые активы 24 -

П2 - Краткосрочные

пассивы

 7246 8304
А3 - Медленно реализуемые активы 4104 5271

П3 - Долгосрочные

пассивы

 - -
А4 - трудно реализуемые активы 3213 2974

П4 - Постоянные

(устойчивые) пассивы

 (346) (346)
Баланс 7341 8245 Баланс 7341 8245

Даже не сопоставляя итоги приведенных групп по активу и пассиву, мы видим что ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Данные таблицы показывают, что в организации нет наиболее ликвидных активов, это означает, что ООО "Мосальская Нива" не располагает средствами, для немедленного выполнения организацией текущих расчетов.

Также в 2009 году у нас уже отсутствуют быстро реализуемые активы, т.е. покупатели выполнили свои обязательства.

П1 сократились за счет погашения части кредиторской задолженности,

П2 возросли за счет взятия дополнительных кредитов, П4 представлены нераспределенным убытком.

Сравнение итогов приведенных групп показывает, что в организации недостаточно средств для погашения обязательств.

2008 год А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4.

2009 годА1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4.

Поэтому организации необходимо увеличить объемы производства и снизить затраты, тогда мы сможем получить прибыль и через некоторый промежуток времени покрыть убыток, тогда в будущем мы получим не распределенную прибыль, сможем частично выполнить свои обязательства, у нас появятся денежные средства т.е. А1.

Для дальнейшего анализа платежеспособности и ликвидности ООО "Мосальская Нива" рассчитаем и проанализируем финансовые коэффициенты представленные в таблице 2.5.


Таблица 2.5 - Анализ платежеспособности организации при помощи финансовых коэффициентов

Показатели Нормативное значение 2008 год 2009 год
1. Общий показатель платежеспособности >=1 0,3 0,4
2. Коэффициент абсолютной ликвидности >=0,1-0,7 - -
3. Коэффициент критической оценки 1 или (0,7-0,8) 0,003 -
4. Коэффициент текущей ликвидности 1,5 или (2-3,5) 0,5 0,6
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала
-1,2 -1,6
6. Доля оборотных средств в активах >=0,5 0,6 0,6

Данные анализа платежеспособности показывают, что многие наши показатели далеки от нормы, во-первых это объясняется тем, что в организации нет наиболее ликвидных активов т.е. отсутствуют денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, а в 2009 году у нас уже нет, не только наиболее ликвидных активов, но и быстрореализуемых (т.е. в 2009 году у нас уже отсутствует дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев). Во-вторых в организации большие текущие обязательства (если мы посмотрим структуру пассива, то несмотря на то, что кредиторская задолженность сократилась, краткосрочные кредиты и займы увеличились на большую сумму), в результате чего в динамике лет текущие обязательства увеличиваются.

Теперь рассмотрим каждый коэффициент в отдельности:

общий показатель платежеспособности должен быть 1, в ООО "Мосальская Нива" он отличается от нормы на 0,7 в 2008 году и на 0,6 в 2009 году. Увеличение этого показателя на 0,1 в 2009 году объясняется тем, что у нас увеличился числитель, несмотря на то, что в организации на тот момент отсутствуют наиболее и быстро реализуемые активы, увеличились медленно реализуемые активы за счет увеличения запасов, а именно появились животные на выращивании и откорме.

коэффициента абсолютной ликвидности отсутствует, так как нет наиболее ликвидных активов;

маленькое значение коэффициента критической оценки объясняется тем, что у нас маленькая сумма дебиторской задолженности и отсутствуют наиболее ликвидные активы, а текущие обязательства большие, показатель отличается от нормы на 0,697. В 2009 году мы его не рассчитываем так как у нас уже на этот момент отсутствует дебиторская задолженность;

коэффициент текущей ликвидности также далек от нормы, но в 2009 году он увеличился на 0,1 благодаря тому, что несмотря на увеличение краткосрочных кредитов и займов на 2%, кредиторская задолженность уменьшилась на 2,5%, в результате чего знаменатель (текущие обязательства) уменьшились на 0,5%, а величина запасов относительно валюты баланса увеличилась на 16,7%;

коэффициент маневренности функционирующего капитала отрицателен, это произошло за счет того, что сумма текущих обязательств

в ООО "Мосальская Нива" превышает сумму оборотных активов.

только последний показатель (доля оборотных средств в активах) подходит под норму, он должен быть ≥0,5, а у нас он равен 0,6. Соответствие этого показателя норме определяется тем, что как раз оборотные средства занимают наибольший удельный вес в структуре активов (так в 2008 году удельный вес оборотных средств в структуре активов составлял 56,7%, а в 2009 году уже 63,9%).

Третий этап в анализе финансового состояния ООО "Мосальская Нива" это расчет абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости. Для анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости и определение типа финансовой устойчивости воспользуемся таблицей 2.6.


Таблица 2.6 - Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости и определение типа финансовой устойчивости


Показатели

2008 год

2009 год

 Изменения (+, - ), 2009 год к 2008 году
Собственный капитал (346) (346) -
Внеоборотные активы 3213 2974 -239
Наличие собственных оборотных средств (СОС) (3559) (3320) 239
Долгосрочные кредиты и займы (ДК) - - -
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств (СОС + ДК) СД (3559) (3320) 239
Краткосрочные кредиты и займы (КК) 7246 8304 1058
Общая величина источников (СОС + ДК + КК) ОИ 3687 4984 1297
Запасы (ЗЗ) 3443 5247 1804
Излишек (+), недостаток (-) СОС (7002) (8567) -1565
Излишек (+), недостаток (-) СД (7002) (8567) -1565
Излишек (+), недостаток (-) ОИ 244 (263) -507
Трехмерный показатель финансовой устойчивости

0; 0;

1.


0; 0; 0.


Тип финансовой устойчивости Кризисное финансовое состояние Кризисное финансовое состояние -

Данные таблицы показывают, что в организации наблюдается нехватка собственных оборотных средств, это объясняется тем, что величина собственного капитала у нас отрицательная т.е. в организации преобладает непокрытый убыток.

Долгосрочных кредитов и займов в организации нет, поэтому величина собственных оборотных средств совпадает с величиной собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств.

Общая величина источников в 2008 году составляет 3687 тысяч рублей, а в 2009 году 4984 тысячи рублей, т. е по сравнению с 2008 годом величина ОИ увеличилась на 1297, это произошло за счет увеличения величины краткосрочных кредитов и займов на 1058 тысяч рублей.

Величина запасов увеличилась на 1804 тысячи рублей в основном за счет того, что в организации появились животные на выращивании и откорме.

В организации наблюдается нехватка СОС и СД, этот недостаток увеличился на 1567 тысяч рублей, в 2008 году в организации наблюдается излишек общей величины источников, это объясняется тем, что общая величина источников состоящая из кредиторской задолженности больше, чем величина запасов. В 2009 году у нас уже недостаток ОИ, несмотря на то, что величина КК увеличилась на 1058 тысяч рублей, величина запасов увеличилась на большую сумму, а именно на 1804 тысячи рублей.

Завершим анализ финансовой устойчивости расчетом финансовых коэффициентов, представленных в таблице 2.7:


Таблица 2.7 - Оценка финансовой устойчивости организации при помощи финансовых коэффициентов

Коэффициенты: Нормативное значение 2008 год 2009 год
1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага). =< 1,5 -22,2 -24,8
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

>=0,5

 -0,8 -0,6
3. Коэффициент финансовой независимости (автономии); >= (0,1 - 0,5) -0,05 -0,04
4. Коэффициент финансирования 1,5 или >=0,7 -0,04 -0,04
5. Коэффициент финансовой устойчивости >=0,6 -0,05 -0,04

1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) показывает, что на 1 рубль вложенных в активы собственных средств мы привлекли в 2008 году 22,2 рубля заемных средств, а в 2009 году на 2,6 рублей больше. Но в организации как мы видим из предыдущей таблицы наблюдается нехватка собственных средств, а величина заемных средств взятых нами очень велика, поэтому по своим обязательствам мы рассчитаемся не скоро.

2. Показывает какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников, но поскольку в организации их нет, то в 2008 году 0,8 часть оборотных активов финансируется за счет заемных средств, а в 2009 году уже 0,6 часть финансируется за счет заемных средств. Уменьшение отрицательной величины этого показателя произошло за счет увеличения оборотных активов на 1143 тысячи рублей (появились животные на выращивании и откорме) и уменьшения величины внеоборотных активов на 239 тысяч рублей, за счет выбытия основных средств.

3. Коэффициент финансовой независимости (автономии) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. У нас данный показатель отрицателен, это произошло за счет того, что величина собственного капитала представляет собой у нас непокрытый убыток т.е. в ООО "Мосальская Нива" нет собственных средств для финансирования своей деятельности, она использует заемные.

4. Коэффициент финансирования показывает, что 0,04 часть деятельности организации финансируется за счет заемных средств.

5. Коэффициент финансовой устойчивости у нас отрицателен, это

произошло за счет того, что в организации нет устойчивых источников финансирования, таких как долгосрочные обязательства, а величина собственного капитала отрицательна (непокрытый убыток).

Следующим этапом анализа финансового состояния организации является расчет показателей рентабельности, но у нас нет возможности рассчитать данные показатели, поскольку организация является убыточной

По данным выше представленных таблиц видно, что организация является неплатежеспособной, у нее нет наиболее и быстро реализуемых активов т.е. она не располагает средствами, для немедленного выполнения своих обязательств. Абсолютные показатели финансовой устойчивости показывают, что организация находиться в кризисном состоянии. Мы не смогли рассчитать показатели рентабельности, поскольку организация убыточна.

Поэтому основным направлением деятельности организации, является увеличение объемов производства с целью получения прибыли, но как показывают данные в организации высокая себестоимость продукции, поэтому не зря целью курсовой работы является определение резервов снижения себестоимости продукции, если мы сможем определить данные резервы и используем их, в будущем мы сможем получить прибыль, покрыть убыток, рассчитаться частично по своим обязательствам, иначе в скором времени организация закроется.

2.2 Анализ себестоимости зерна в ООО "Мосальская Нива"


Основным документом для анализа себестоимости зерна является форма №9-АПК - сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства. Проводить анализ будем в соответствии с методикой рассмотренной в пункте 1.2., согласно этой методике вначале мы должны рассмотреть структуру затрат входящих в себестоимость зерна. Для этого воспользуемся таблицей 2.8.


Таблица 2.8 - Структура затрат входящих в себестоимости зерна

Элементы затрат Сумма, тысяч рублей 2009 год (+/-) к 2008 Структура затрат, % 2009 год (+/-) к 2008

2008 год 2009 год
2008 год 2009 год
1. Материальные затраты 2521 1949 -572 74,4 68,8 -5,6
2. Затраты на оплату труда 543,2 484 -59,2 16 17,1 1,1
3. Отчисления на социальные нужды 135,8 121 -14,8 4 4,3 0,3
4. Амортизация 189 280 91 5,6 9,8 4,2
5. Прочие затраты - - - - - -
Итого производственных затрат 3389 2834 -555 100 100 -
в том числе:





- переменные расходы 3200 2554 -646 94,4 90,2 -4,2
- постоянные расходы 189 280 91 5,6 9,8 4,2

Из данных таблицы видно, что общая сумма затрат уменьшилась на 555 тысяч рублей, уменьшения произошли по трем элементам затрат, так материальные затраты уменьшились на 572 тысячи рублей, затраты на оплату труда на 59,2 тысячи рублей, отчисления на 14,8 тысяч рублей. Однако при структурном анализе данных элементов можно увидеть их увеличение в общей сумме затрат по сравнению с предыдущим периодом. Так затраты на оплату труда увеличились на 1,1%, отчисления на социальные нужды на 0,3%, амортизация на 4,2%, снизились только материальные затраты на 5,6%.

Данные таблицы показывают, что у нас уменьшились переменные затраты на 646000 руб., и возросли постоянные на 91000 руб. Это произошло за счет приобретения новых основных средств, в результате чего увеличились суммы начисленной амортизации. Переменные затраты уменьшились опять же благодаря приобретению новых основных средств, до этого ООО "Мосальская Нива" нанимала сторонние организации для сева и уборки урожая, поэтому несла очень большие затраты, теперь организация

справляется своими силами в результате чего затраты уменьшились.

Также из данных таблицы видно, что по всем годам основной удельный вес в себестоимости зерна занимают материальные затраты, т.е. ООО "Мосальская Нива" является материалоемкой организацией.

Вторым этапом анализа является расчет себестоимости и выявление причин изменения себестоимости.

Данные для расчета и последующего анализа себестоимости представлены в таблице 2.9.


Таблица 2.9 - Данные для анализа себестоимости продукции

Показатели 2008 год 2009 год 2009 год (+/-) к 2008
1. Себестоимость 1 центнера зерна 1059 502 -557
2. Производственные затраты (Зобщ), рублей: 3389000 2834000 -555000
в том числе,


- материальные затраты (МЗ) 2521000 1949000 -572000
- затраты на оплату труда (ТЗ) 543200 484000 -59200
- отчисления на социальные нужды (О) 135800 121000 -14800
- амортизация (А) 189000 280000 91000
3. Объем производства (VBП), центнер 3200 5640 2440
4. Постоянные затраты (а), рублей 189000 280000 91000

5. Переменные затраты на единицу продукции (b),

тысяч рублей

 1000 452,8 -547,2
6. Площадь посева (S), га 365 360 -5
7. Урожайность зерна (У), ц/га 8,8 15,6 6,8
8. Цена 1 центнера зерна (Ц), рублей 455 349 -106

Себестоимость продукции определяется путем деления затрат на объем производства продукции.



Мы должны рассчитать себестоимость 1 ц зерна за 2008 и 2009 год, и рассмотреть как меняется себестоимость в зависимости от изменения производственных затрат и объемов производства.


Таблица 2.10. - Изменение себестоимость 1ц зерна в зависимости от производственных затрат и объемов производства

Культура

Производственные затраты (Зобщ),

рублей

 Объем производства (VBП), центнер Себестоимость 1 центнера зерна (С/с) Отклонения (+/-), рублей

2008

год

2009

год

 2008 год 2009 год 2008 год 2009 год всего В том числе за счет








Зобщ VBП
Зерно 3389000 2834000 3200 5640 1059 502 -557 -173,4 -383,6


Общее изменение себестоимости



в том числе за счет изменения: а) затрат



б) объема производства продукции:



Данные факторного анализа показывают, что за счет:

снижения затрат на 555000 рублей, себестоимости 1 центнера зерна уменьшилась на 173,4 рубля;

увеличения объема производства продукции на 2440 центнеров себестоимость 1 центнера зерна уменьшилась на 383,6 рублей.

Все это привело к тому, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна уменьшилась на 557 рублей.

Если мы разделим затраты на переменные и постоянные, то формула нахождения себестоимости будет выглядеть следующем образом:


,


где А - сумма постоянных расходов;

VBП - объем производства продукции;

b - сумма переменных затрат на единицу продукции.

Согласно п.15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, переменные - это такие затраты, величина которых находится в более или менее прямой пропорциональной или иной зависимости от величины объема производства (например, расход семян, кормов на производство продукции, основная оплата труда производственного персонала и подобные им затраты).

Постоянными считаются затраты, величина которых при изменении объема производства не меняется, т.е. остается более или менее постоянной. К таким затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В п.149 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве утвержденные Минсельхозом РФ от 02.02.2004 г. №74 (ПРИЛОЖЕНИЕ В), представлена классификация которая показывает какие затраты относятся к переменным, а какие к общепроизводственным и общехозяйственным расходам, так согласно этой классификации среди прочих к постоянным затратам относиться амортизация, если мы посмотрим ф. №8-АПК сумма амортизации по растениеводству равна 280000 рублей, в ф. №9-АПК в статье содержание основных средств многие организации в основном учитывают амортизацию, поскольку суммы в по этим двум статьям в обоих документах одинаковы, то суммы по статье содержание основных средств будем рассматривать как постоянные затраты, а суммы по остальным статьям как переменные затраты.

Теперь когда мы выяснили какие затраты отнесем к постоянным, а какие к переменным, рассмотрим как изменяется себестоимость, если мы общие затраты разложили на постоянные и переменные.


Таблица 2.11. - Изменение себестоимости 1 центнера зерна в зависимости от постоянных, переменных затрат и объема производства

Культура Постоянные затраты (а), руб. Объем производства (VBП), ц Переменные затраты на единицу продукции (b), руб. Себестоимость 1 ц зерна (С/с) Отклонения (+/-), рублей

2008

год

2009

год

 2008 год 2009 год 2008 год 2009 год

2008

год

2009

год

 всего в том числе за счет










А VBП b
Зерно 189000 280000 3200 5640 1000 452,8 1059 502 -557 28,5 -37,9 -547,6

Общее изменение себестоимости:



в том числе за счет:

а) постоянных затрат



б) объема производства



в) переменных затрат на 1ц зерна:



Таким образом результаты факторного анализа показывают, что за счет:

увеличения постоянных затрат на 91000 рублей, себестоимость 1 ц зерна увеличилась на 28,5 рублей;

увеличения объема производства на 2440 центнеров, себестоимость 1 ц снизилась на 37,9 рублей;

уменьшения переменных затрат на 1ц зерна на 547,2 рубля, себестоимость 1 ц снизилась на 547,6 рублей;

Все это привело к тому, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна уменьшилась на 557 рублей.

Но поскольку объем производства зависит от урожайности культуры (У) и площади посева (S), то запишем формулу себестоимости с учетом этого показателя:



Общее изменение себестоимости 1 центнера зерна:



в том числе за счет изменения:

а) площади посева:



б) урожайности культуры:



б) суммы постоянных затрат:



в) суммы удельных переменных затрат



Таким образом данные факторного анализа показывают, что (результаты факторного анализа в табличном виде представлены в ПРИЛОЖЕНИИ Г, табл.1):

за счет уменьшения площади посева на 5 га себестоимость 1 центнера зерна возросла на 0,6 рубля;

за счет увеличения урожайности на 6,8 ц/га себестоимость снизилась на 26 рублей;

за счет возрастания суммы постоянных затрат на 91000 рублей, себестоимость возросла на 16,2 рубля;

за счет сокращения переменных затрат на единицу продукции на 547,2 рубля, себестоимость уменьшилась на 547,8 рубля.

Все это привело к тому, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость 1 центнера зерна уменьшилась на 557 рубля.

Третий этап это анализ общей суммы затрат на производство продукции.

Формула общей суммы затрат на производство продукции выглядит следующим образом:


,


где З - сумма затрат на производство продукции;

VВП - объем производства продукции;

b - ставка переменных расходов на единицу продукции;

А - абсолютная сумма постоянных расходов.

Общее изменение общей суммы затрат выглядит следующим образом:



Теперь рассмотрим как меняется общая сумма затрат за счет изменения переменных, используя факторный анализ (способ цепной подстановки).

За счет изменения объема производства продукции:



За счет изменения уровня переменных затрат на единицу продукции:



За счет изменения суммы постоянных расходов.



Данные факторного анализа показывают (результаты факторного анализа в табличном виде представлены в ПРИЛОЖЕНИИ Г, табл.2), что общая сумма затрат в 2009 году на 555000 рублей меньше чем в 2008 году, это произошло за счет:

увеличения объема производства продукции на 2440 центнера, в результате чего затраты увеличились на 2440000 рублей;

уменьшения уровня переменных затрат на единицу продукции на 547,2 рубля, в результате чего затраты снизились на 3086208 рубля;

увеличения суммы постоянных затрат на 91000рублей, в результате чего общая сумма затрат увеличилась на 91208.

Четвертый этап это анализ затрат на рубль произведенной продукции.

Данный показатель исчисляется отношением общей суммы затрат (Зобщ) на производство и реализацию продукции в валовой продукции (ВП) в текущих ценах соответствующего периода:



Общее изменение этого показателя:



в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:



б) уровня переменных затрат:



в) суммы постоянных затрат:



г) цены на продукцию:



Анализ данного показателя показал (результаты факторного анализа в табличном виде представлены в ПРИЛОЖЕНИИ Г, табл.3), что затраты на рубль произведенной продукции в 2009 году уменьшились по сравнению с 2008 годом на 0,88 рублей, это произошло за счет:

увеличения объема производства на 2440 центнеров, в результате чего

затраты на рубль произведенного зерна уменьшились на 0,056 рубля;

за счет уменьшения переменных затрат на 1 центнер зерна на 547,2 рубля, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна уменьшились на 1, 203 рубля;

за счет увеличения постоянных затрат на 91000 рублей, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна увеличились на 0,036 рубля;

за счет уменьшения цены на 1 центнер зерна на 106 рублей, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна увеличились на 0,335