Формирование и распределение прибыли

к ликвидным средствам, то предприятие, быстро обратив их в деньги, может совершать платежи и расчеты, погашать обязательства. При покупке ценных бумаг важен их правильный выбор. Приобретать цен­ные бумаги можно лишь в том случае, если имеется обоснованная уверенность в росте их курсовой стоимости, тогда их продажа даст положительный финансовый результат. При падении курсовой стоимости реализовать эти бумаги почти невозможно, а при отсутствии доходов по ним такое вложе­ние средств можно считать не активами, а убытками. Реализуя ценные бумаги, предприятие получает результат, который можно сравнить с номинальной стоимостью этих ценных бумаг.

В составе внереализационных операций наиболее доход­ными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предпри­ятия. Конкретные направления и структура финансовых вло­жений должны быть результатом продуманной политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективнос­ти. Непрофессиональный подход к этому вопросу может при­вести к потере средств, вложенных в уставный капитал других предприятий или совместную деятельность, в нелик­видные ценные бумаги. В настоящее время практически ни­какие доходы по финансовым активам не перекрывают уровня инфляции, поэтому для получения реальных доходов от финансовых вложений следует подходить к таким инвес­тициям очень взвешенно.

Относительно надежным способом финансовых вложений сейчас можно считать хранение денег на депозитном счете или приобретение депозитных сертификатов. В этом случае должны учитываться по меньшей мере два обстоятельства: темпы инфляции, если речь идет о приобретении сертифика­тов, и процентная ставка налога с полученных доходов. В первом случае доходы облагаются по общей ставке налога на прибыль, во втором - по ставке 15%, так как сертификаты относятся к ценным бумагам.

Важнейшим вопросом управления процессом формиро­вания прибыли является планирование прибыли и других финансовых результатов с учетом выводов экономического анализа. Главной целью при планировании является макси­мизация доходов, что позволяет обеспечивать финансиро­вание большего объема потребностей предприятия в его развитии. При этом важно исходить из величины чистой при­были. Задача максимизации чистой прибыли предприятия тесно связана с оптимизацией величины уплачиваемых нало­гов в рамках действующего законодательства, предотвраще­нием непроизводительных выплат.

Планирование прибыли - составная часть финансового пла­нирования и важный участок финансово-экономической ра­боты на предприятии. Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как неко­торые виды деятельности не облагаются налогом на при­быль, а другие - облагаются по повышенным ставкам. В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать обеспечивающий максимальную прибыль.

При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования прибыль планируется на год в рам­ках текущего финансового плана. Сложившаяся ситуация крайне затрудняет годовое планирование, и предприятия могут составлять более или менее реальные планы по при­были по кварталам. Поскольку с 1993 г. планирование при­были "привязано" к расчету авансовых платежей по налогу на прибыль и порядку внесения их в бюджет, то составление квартальных планов становится необходимым. Плательщики налога на прибыль заинтересованы в том, чтобы разница между заявленным ими размером авансовых платежей налога и фактическими платежами была минимальной. Однако более важной целью планирования прибыли является опре­деление возможностей предприятия в финансировании своих потребностей.

Объектом планирования являются планируемые элемен­ты балансовой прибыли, главным образом, прибыль от реа­лизации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета является объем производственной про­граммы, который базируется на заказах потребителей и хо­зяйственных договорах.

В наиболее общем виде прибыль - это разница между ценой и себестоимостью, но при расчете плановой величины прибыли необходимо уточнить объем продукции, ,от реали­зации которой ожидается эта прибыль. Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции.

Прибыль по товарному выпуску планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемо­го периода:

Пта = Цтп — С-т,

где Птп - прибыль по товарному выпуску планируемого периода;

Ц-т - стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Стп - полная себестоимость товарной продукции

планируемого периода (рассчитана в смете затрат на производство и реализацию продукции).

Прибыль на реализуемую продукцию рассчитывается иначе:

Лрп = 2?рп - Срп,

где Прп - планируемая прибыль по продукции,

подлежащей реализации в предстоящем периоде;

Врп - планируемая выручка от реализации продукции

в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Срп - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Исходя из того, что объем реализуемой продукции пред­стоящего планового периода в натуральном выражении оп­ределяется как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода без остатков готовой про­дукции, которые не будут реализованы в конце этого перио­да, то расчет плановой суммы от реализации продукции примет вид:

Прп = Я01 + Ятп - Я02,

где Прп - прибыль от реализации продукции в планируемом

периоде;

По1 - прибыль в остатках продукции, не реализованной

на начало планируемого периода;

Птп - прибыль по товарной продукции, планируемой

к выпуску в предстоящем периоде;

По2 - прибыль в остатках готовой продукции, которая

не будет реализована в конце планируемого

периода.

Именно такая методика расчета лежит в основе приме­нения укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Другая разновидность метода прямого счета - метод по ассортиментного планирования прибыли. Прибыль опреде­ляется по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными.

Налогооблагаемая прибыль


Среди прямых налогов с юридических лиц выделяется налог на прибыль предприятий и организаций, введенный с 1 января 1992 г. Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (27 декабря 1991 г. 15 2116-1).

Основным нормативным документом являются инструкции Государственной налоговой службы от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии со ст.1 закона плательщиками налога на прибыль являются:

  • Предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

  • Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

  • Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации:

  • Банк внешней торговли Российской Федерации;

  • Кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;

  • Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения.

  • Филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации.

  • Предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет.

  • Предприятия, отнесенные к малым предприятиям в соответствии с федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" не являются плательщиками налога на прибыль:

  • Предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации-

  • Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения,

  • Организации, применяющие согласно федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях.


В соответствии с Инструкцией (раздел 2) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными разделом 2 Инструкции.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В основу расчета берется выявленный на счете 80 "Прибыли и убытки" финансовый результат — валовая прибыль (кредитовое сальдо) или убыток (дебетовое сальдо). (табл. 2).

Если у предприятия валовая прибыль (убыток) составила 600 (80) тыс. руб., это, однако, автоматически не означает, что в первом случае предприятие уплатит налог на прибыль только с суммы 600 тыс. руб., а во втором (при наличии убытка 80 тыс. руб.) оно будет освобождено от уплаты налога на прибыль совсем. Действующим законодательством предусмотрен механизм корректировки (увеличения, снижения) валовой прибыли (600 тыс. руб.) с учетом предусмотренных льгот для целей налогообложения. Поэтому при налогообложении могут возникнуть четыре ситуации:

1. Прибыль для целей налогообложения равна валовой прибыли.

2. Прибыль для целей налогообложения (850 тыс. руб.) больше валовой прибыли (600 тыс. руб.).

3. Прибыль для целей налогообложения (450 тыс. руб.) меньше валовой прибыли (600 тыс. руб.).

4. Предприятие вообще не будет плательщиком налога на прибыль.


Чтобы в дальнейшем не возвращаться к данному вопросу, уточним ситуацию 4, когда предприятие не является плательщиком налога на прибыль. Такая льгота распространяется прежде всего на субъекты малого предпринимательства в первые 2 года работы при условии, что в общем объеме реализованной продукции (работ, услуг) выручка от реализованной продукции (работ, услуг) льготируемых видов деятельности превышает 70%.


Таблица 2. Валовая прибыль (счет 80 "Прибыли и убытки")

Состав финансовых результатов

1 вариант

2 вариант

Прибыль (+), убыток (-) от реализации

готовой продукции (работ, услуг) и товаров

+645

+125

Прибыль (+), убыток (-) от выбытия

основных средств

-86

-86

Прибыль (+), убыток (-) от реализации

прочего имущества

+97

+97

Внереализационные:

доходы (+)

+70

+70

расходы (-)

-126

-126

Валовая прибыль (+), убыток (-)

+600

-80

Перечень субъектов малого предпринимательства, освобождаемых от платежей по налогу на прибыль, приведен в п. 4.4 Инструкции № 37 ГНС. В третий и четвертый годы работы субъекты малого предпринимательства уплачивают налог на прибыль по пониженным ставкам: в третий год — 8,75 % (35 % х 0.25), а в четвертый — 17.5 % (35 % х 0.5), если объем продаж от льготируемых видов деятельности составит более 90%.

Пункт 4.6 этой инструкции содержит перечень предприятий (кроме малых), которые полностью освобождены от налога на прибыль при соблюдении установленных критериев предоставления данной льготы.

На величину налогооблагаемой прибыли существенное влияние оказывает также принятая предприятием учетная политика по определению финансового результата от реализации готовой продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, а также различные ставки на составляющие валовой прибыли и другие обстоятельства, предусмотренные законодательством.

Под прибылью от реализации продукции (работ, услуг) понимают превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Выявляется прибыль или убыток от реализации продукции (работ, услуг) на счете 46. Превышение кредитового

оборота счета (выручка от реализации) над дебетовым оборотом (затраты на производство) показывает прибыль (дебет счета 46, кредит субсчета 80-1);

обратная ситуация — полученный предприятием убыток от реализации (дебет субсчета 80-1, кредит счета 46).

Расчет налогооблагаемой величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и товаров зависит от принятой предприятием учетной политики по определению финансового результата: по предъявленным счетам-фактурам, либо по оплаченным (кассовый метод). В первом случае выявленный на субсчете 80-1 финансовый результат полностью включают в налогооблагаемую сумму прибыли, а данные бухгалтерского учета служат базой для налоговых расчетов.


Прибыль от реализации основных средств есть превышение их продажной цены над остаточной стоимостью (первоначальная стоимость за минусом износа). Выявленный на счете 47 финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств подлежит списанию: прибыль — дебет счета 47, кредит субсчета 80-2; убыток — дебет субсчета 80-2, кредит счета 47. При осуществлении прямого обмена и реализации основных средств по ценам не выше балансовой остаточной стоимости сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе.

Для целей налогообложения прибыль от реализации основных средств определяется с учетом индекса дефлятора, на который корректируется остаточная стоимость основных средств.

Прибыль на субсчете 80-2, согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ", выявляется также убыток от ликвидации неполностью амортизированных основных средств.


Прибыль от реализации иного имущества предприятия (оборудование к установке, нематериальные активы, материалы, МБП, денежные документы и ценные бумаги) есть превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных активов и МБП) стоимостью имущества. Выявленный на счете 48 финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации такого имущества подлежит списанию: прибыль - дебет счета 48, кредит субсчета 80-2; убыток - дебет субсчета 80-2, кредит счета 48.

При реализации имущества по ценам не выше балансовой стоимости сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

Отрицательный результат от реализации основных фондов, нематериальных активов и другого имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, учтенного на счете 80. Валовая прибыль будет увеличена. Такой же порядок для целей налогообложения установлен и при бартерной сделке (при прямом обмене).


Доходы предприятия при реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. При этом доходы в валюте предприятия принимают на учет в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет предприятия.

Если предприятие проводит экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе и на бартерной основе), то выручку в валюте для

целей налогообложения пересчитывают в рубли по курсу, действовавшему на день оформления таможенных документов.

К внереализационным доходам предприятия, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки" (кредит субсчета 80-3), относятся:

  • доходы, получаемые на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (дебет субсчета 75-2, 76-4). Поскольку указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты, то для целей налогообложения они исключаются из валовой прибыли;

  • суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставной капитал предприятия его учредителями в порядке, установленном законодательством). Здесь следует отметить, что безвозмездно полученное имущество принимается на учет как добавочный капитал (дебет счетов 01, 10, 12, 41, 50, 51, 52, кредит субсчета 87-3). Это означает, что при налогообложении необходимо к валовой прибыли, учтенной по кредиту счета 80, добавить сумму, учтенную на счете 87, субсчет "Безвозмездно полученные ценности". Безвозмездно полученное имущество в виде денежных средств (дебет счетов 50, 51, 52, кредит субсчета 87-3), основных средств (дебет счета 01, кредит счета 87), ценных бумаг (дебет счетов 06, 58, кредит субсчета 87-3), производственных запасов (дебет счета 10, кредит субсчета 87-3) на счете 80 отражения не получает. Однако это не означает, что в этом случае оно не подлежит налогообложению. На стоимость безвозмездно полученного имущества, выявленного в течение года на кредите субсчета 87-3, будет увеличена налогооблагаемая сумма прибыли. Но не все безвозмездно полученное имущество в обязательном порядке подлежит налогообложению. Не включается в налогооблагаемую базу безвозмездно полученное имущество по основаниям, предусмотренным п. 2.7 Инструкции № 37 ГНС. Перечень такого имущества весьма разнообразен, но расширительному толкованию не подлежит;

  • доходы от сдачи имущества в аренду (дебет субсчета 76-3);

  • доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции (дебет счета 14) для целей налогообложения не учитываются;

  • присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и санкции других видов за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков (дебет счета 63);

  • прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения (дебет счетов 51, 52);

  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (дебет счетов 10, 12, 23,88, 89 и др.);

  • положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (дебет счетов 50, 52, 65, 71, 76, 83 и др.) для целей налогообложения нс учитываются;

  • другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.


К внереализационным расходам и потерям, отражаемым на дебете субсчета 80-3, относятся:

  • затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции (кредит счета 20);

  • затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых за счет других источников (кредит разных счетов в зависимости от вида расходов — 10, 60. 67, 69, 70, 76 и др.);

  • не компенсируемые виновником потери от простоев по внешним причинам (кредит счета 63);

  • потери от уценки производственных запасов и готовой продукции (кредит счета 14) для целей налогообложения не учитываются;

  • убытки по операциям с тарой (кредит счета 10);

  • судебные издержки и арбитражные сборы (кредит счетов 50, 51. 52);

  • присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков (кредит счета 63);

  • суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством (кредит счета 82);

  • убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания (кредит счетов 45, 61, 76 и др.);

  • убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году (кредит разных счетов);

  • некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты. связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кредит счетов 65, 10, 12, 20, 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76 и др.);

  • некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (кредит счетов 10.12,20.23,40,41, 50, 65, 67. 69, 70);

  • убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены (кредит счета 84);

  • отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (кредит счетов 31, 50, 52, 60, 62, 71, 76 и др.).

Валовая прибыль для целей налогообложения уменьшается на величину положительных курсовых разниц и соответственно увеличивается на сумму огрицательных курсовых разниц. Если учетной политикой предприятия предусмотрен учет курсовых разниц на счете 83 "Доходы будущих периодов", то предварительно определяется сальдо курсовых разниц (положительных или отрицательных), которое в декабре будет списано со счета 83:

положительные - дебет субсчета 83-4, кредит субсчета 80-2;

отрицательные - дебет субсчета 80-2, кредит субсчета 83-4;

оплата налоговых платежей, относимых по законодательству на уменьшение валовой прибыли (налоги на имущество, рекламу, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений и др.) (кредит счета 68).

Ставки налога на прибыль и доходы предприятия устанавливаются Федеральным Законом РФ. Действующая ставка налога на прибыль (35 %) распределена законодательством таким образом: 13 % от налогооблагаемой прибыли зачисляется в федеральный бюджет, вторая часть ставки в размере не более 22 % устанавливается законодательными органами регионов (по посредническим операциям для бирж, банков и некоторых других — по ставкам не выше 30 %).

Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:

где Н — годовая сумма налога на прибыль;

Пв — валовая прибыль, уменьшенная на суммы, предусмотренные законодательством;

Лн — налоговые льготы;

Сн — ставка налога на прибыль (13 % + 22 % или 30 %).


Льготы по налогу на прибыль выступают в разнообразных формах, которые определены законодательством:

  • освобождение от обложения отдельных категорий налогоплательщиков;

  • понижение налоговых ставок;

  • освобождение от обложения отдельных видов предпринимательской деятельности;

  • целевые налоговые льготы;

  • вычеты из налогового платежа;

  • изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

  • прочие налоговые льготы.

Конечная цель налоговых льгот состоит в том, чтобы снизить налоговое бремя налогоплательщика. Законодательство РФ запрещает предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

Одной из наиболее распространенных является льгота, предоставляемая при налогообложении прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели (п. 4.1.1 Инструкции № 37 ГНС). Дело в том, что при реализации (дебет счета 76, кредит счета 47) или безвозмездной передаче (дебет счетов 81-2, 88, кредит счета 47) основных средств и объектов, не завершенных строительством, на приобретение которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль (в течение 2 лет с момента получения таких льгот), налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих объектов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

Чтобы определить сумму льгот, необходимо привлечь данные об общем размере осуществленных капитальных вложений (дебет счета 08), погашенных суммах долгосрочных (дебет счета 92) и краткосрочных (дебет счета 90) кредитов на приобретение основных средств и сумме амортизации, начисленной за год (кредит счета 02).


Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Предприятие всех организационно-правовых форм (кроме предприятий с сезонным характером производства) представляют налоговым органам до начала текущего квартала "'Справку о предполагаемой сумме прибыли на текущий квартал" по установленной форме.

Авансовые платежи налога на прибыль производятся всеми плательщиками не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы. От уплаты авансовых платежей налога на прибыль освобождены субъекты малого предпринимательства.

Ежеквартально предприятие исчисляет фактическую сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Фактически начисленная для целей налогообложения прибыль может быть выше плановой, меньше плановой или соответствовать плановой.

Положительная или отрицательная разница между суммами налога, подлежащими внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и фактическим авансовым платежам налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ. Для исчисления данной суммы применяют годовую учетную ставку ЦБ РФ за пользование кредитом, действующую на 15-е число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.

Налог на прибыль по итогам года исчисляется на основании годового отчета не позднее 15 марта следующего за отчетным года. Суммы налога в окончательный расчет вносят в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового отчета.

Постановлением правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 660 утвержден "Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетом субъектов 4'едерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета". В соответствии с данным постановлением предприятия, на балансе которых числятся филиалы без образования юридического лица, расположенные вне места нахождения головного предприятия и не имеющие своего расчетного (текущего) счета, являются плательщиками налога на прибыль субъектов Российской Федерации по месту их нахождения. Размер налога определяется из доли прибыли, приходящейся на филиалы исходя из средней величины удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений, среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости списочной численности (фонда оплаты труда) по организации в целом. Организация сама определяет, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный при этом показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

Госналогслужба России 11 августа 1995 г. утвердила методические указания но применению Постановления правительства Российской Федерации от 1.06.1995 г. № 660, в которых установлен механизм его реализации.

Сроки предоставления налогового расчета. Предприятие обязано платежное поручение на уплату налога на прибыль (включая авансы) сдать в обслуживающее отделение банка своевременно, несмотря на состояние расчетного счета. Предприятие представляет налоговым органам "Расчет налога от фактической прибыли" в сроки, установленные для сдачи квартальной (годовой) отчетности. Дополнительные вопросы по квартальным расчетам вносятся в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности и баланса (не позднее 10 апреля 1997г.).

Если в ходе квартальной проверки квартального (годового) расчета налога на прибыль налоговая инспекция установила, что сумма налога занижена, то предприятие обязано уплатить в бюджет дочисленные суммы налога в 5-дневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты. Пеня при этом начисляется по истечении 5-дневного (1-дневного) срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса.

Мы рассмотрели важнейший источник дохода бюджета — налог на прибыль.

Практическая часть


№

Сокр.

Описание

Сумма

1

Врп

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

28 733 066

2

Сндс

Налог на добавленную стоимость (20%) и специальный налог (3%)

3 782 759

3

Зпр

Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)

18 529 237

4

Проф

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества

269 458

5

Дво

Доходы от внереализационных операций

5 008 542

6

Рво

Расходы от внереализационных операций

5 710 521

7

Зкв

Затраты на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения

615 902

8

Злг

Затраты на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда (в пределах нормативов затрат, утвержденных местными СНД)

321 522

9

Вбц

Взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам, религиозным организациям и др. аналогические цели.

350

10

Спгцк

Погашение государственного целевого кредита на погашение оборотных средств в пределах сроков его погашения

297 000

11

Спрот

Сумма превышения расходов на оплату труда персонала предприятия над нормируемой величиной

873 878

12

НДС

Ставка налога на прибыль

32%

13

УК

Уставный капитал

215 000

14

Отч

Процент отчислений от чистой прибыли:


(15) - в фонд накопления

55%


(16) - в фонд потребления

40%


(17) - на благотворительные и другие цели

5%

15

Фр

Резервный (страховой) фонд определяется в размере доли от уставного капитала в %

10%

Для определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) из суммы выручки вычитается сумма затрат на их производство и реализацию; при этом выручка от реализации принимается в расчет без НДС и спецналога.

Прп = (Врп – Сндс) – Зпр = 6 421 070;


Валовая прибыль представляет собой сумму трех слагаемых: прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества и сальдо (положительная или отрицательная разность) доходов от внерелизационных операций за вычетом расходов по этим операциям.

Пвал = Прп + Проф + (Дво - Рво) = 5 988 549;


При определении прибыли, облагаемой налогом, валовая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой величиной, и уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд. Полученная сумма уменьшается на величину льгот по налогу на прибыль.

Где условиями предоставления льгот является финансирование капитальных вложений; содержание социально – бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, но в пределах нормативов, утвержденных местными органами государственной власти; взносы на благотворительные цели; погашение государственного целевого кредита на пополнение оборотных средств в пределах сроков его погашения и др.

Побл = Пвал + Спрот – (УК х Фр) – Зкв – Злг – Вбц – Спгцк = 5 606 153;


С оставшейся суммы налогооблагаемой прибыли взимается налог по ставке 32%

Нп = Побл х 32% = 1 793 969;


При распределении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, сумма фондов рассчитывается по процентам отчислений от чистой прибыли

Пчист = Пвал – Нп = 4 194 580;


Процентные отчисления
- в фонд накопления

2 307 019
- в фонд потребления

1 677 832
- на благотворительные и другие цели

209 729

Список используемой литературы


  1. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1995 г.

  2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 1993 г.

  3. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1993 г.

  4. В.Г. Клейникова. Учет и налогообложение. Изд. 2-е, дополн. и перераб. – М.: Издательство «Дело и Сервис» 1993 г.

  5. Липкина Е.Д., Баркова Е.А. Налогообложение: Курс лекций. – Омск: СИБИТ, 1998 г.

  6. Кодацкий В.П. Ваша прибыль в условиях рынка. – М: Финансы и статистика, 1994 г.

Содержание:


ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. 1

Доход предприятия, его сущность и значение. 1

Прибыль как экономическая категория. 1

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений. 1

Прибыль как мера эффективности работы предприятия. 4

Источники получения прибыли. 4

Балансовая прибыль. 5

Финансовые результаты. 7

Финансовые вложения. 8

Доходы и расходы. 9

Формирование прибыли. 10

Распределение и использование прибыли. 11

Принципы распределения прибыли. 12

Чистая прибыль и ее распределение . 12

Нераспределенная прибыль. 13

Управление формированием прибыли. 15

Экономическая прибыль. 15

Планирование прибыли. 19

Налогооблагаемая прибыль. 22

Плательщики налога на прибыль. 22

Объект обложения налогом. 23

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг). 25

Прибыль от реализации основных средств. 25

Прибыль от реализации иного имущества предприятия. 25

Доходы предприятия при реализации продукции (работ, услуг)

за иностранную валюту. 26

Внереализационные доходы предприятия. 26

Внереализационные расходы и потери. 27

Ставки налога на прибыль и доходы предприятия. 28

Льготы по налогу на прибыль. 29

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. 29


РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ. 32

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 34

-35-


1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг)