Применение систем "директ-кост" и "стандарт-кост" в бухгалтерском учете
Задание
1. Директ-кост
Спорткомплексом
оказываются
три вида услуг:
занятия в тренажерном
зале, аренда
большого игрового
зала, занятия
шейпингом.
Разовое занятие
в тренажерном
зале стоит 50
р., аренда одного
часа большого
игрового зала
– 300 р., разовое
занятие шейпингом
– 40 р.
Одновременно
в тренажерном
зале могут
заниматься
10 человек, в шейпинг
- зале – 6. большой
игровой зал
занимает команда
игроков, и стоимость
этой услуги
зависит от
количества
арендованных
часов, а не от
размера команды.
Несмотря
на то, что спорткомплекс
работает ежедневно
с 9 до 23 часов,
существуют
ограничения
по предоставлению
различных залов
населению и
юридическим
лицам за плату.
Общее количество
предоставляемых
часов по трем
залам – 23, при
этом каждый
зал должен
эксплуатироваться
не менее 4 ч. в
сутки. В таблице
2 приведены
данные о ежемесячных
переменных
расходах комплекса,
распределенных
по видам оказываемых
услуг, а также
информация
о постоянных
расходах за
квартал.
Таблица
20
Расходы
спорткомплекса,
руб.
| № п/п |
Статьи
затрат |
Виды
услуг |
Итого |
|
|
Тренажерный
зал |
Игровой
зал |
Шейпинг-зал |
|
| 1. |
Переменные
расходы – всего |
19909 |
98835 |
6189 |
124933 |
|
-
затраты на
электроэнергию |
9924 |
76533 |
2051 |
89408 |
|
-
заработная
плата тренерского
состава |
8620 |
11711 |
2832 |
23163 |
|
-
общепроизводственные
расходы |
1365 |
10591 |
406 |
12362 |
| 2. |
Число
часов работы
залов в день,
час. |
13 |
6 |
4 |
23 |
| 3. |
Постоянные
расходы – всего |
- |
- |
- |
462729 |
|
-
амортизация
основных средств |
- |
- |
- |
210492 |
|
-
заработная
плата ИТР с
начислениями |
- |
- |
- |
102990 |
|
-
содержание
и ремонт здания |
- |
- |
- |
140000 |
|
-
прочие общехозяйственные
расходы |
- |
- |
- |
9247 |
При
загрузке залов
с учетом существующих
ограничений
определить
маржинальный
доход, операционную
прибыль при
калькуляции
по полным и
переменным
затратам, в
условиях системы
«директ-кост»
и при калькулировании
по полной
себестоимости
осуществить
соответствующие
учетные записи
на счетах
бухгалтерского
учета.
Таблица
20
Прибыль
при калькуляции
с полным распределением
затрат
| Показатель
(на единицу) |
Итого |
| Выручка
от реализации |
1040 |
| Затраты
на электроэнергию |
468 |
| Основная
заработная
плата тренерского
состава |
111 |
| Общепроизводственные
расходы |
70 |
| Валовая
прибыль |
392 |
| Амортизация |
102 |
| Общепроизводственные
постоянные
затраты |
118 |
| Операционная
прибыль |
172 |
Таблица
20
Прибыль
при калькуляции
по переменным
затратам
| Показатель
(на единицу) |
Итого |
| Выручка
от реализации |
1040 |
| Переменные
расходы, в т.
ч.: |
644 |
| -
затраты на
электроэнергию |
468 |
| -
заработная
плата тренерского
состава |
111 |
| -
общепроизводственные
расходы |
66 |
| ИТОГО
переменные
расходы |
644 |
| Маржинальная
прибыль |
396 |
| Постоянные
расходы, в т.ч.: |
224 |
| -
амортизация
основных средств |
102 |
| -
заработная
плата ИТР с
начислениями |
50 |
| -
содержание
и ремонт здания |
68 |
| -
прочие общехозяйственные
расходы |
4 |
| ИТОГО
постоянные
расходы |
224 |
| Операционная
прибыль |
172 |
Таблица
20
Учетные
записи на счетах
хозяйственного
учета в условиях
системы «директ-кост»
| Содержание
хозяйственной
операции |
Сумма |
Д |
К |
| Начислена
амортизация |
102 |
20 |
2 |
| Начислена
заработная
плата |
111 |
20 |
70 |
| Списываются
общепроизводственные
расходы |
70 |
20 |
25 |
| Списывается
постоянная
часть общепроизводственных
расходов |
118 |
90 |
25 |
| Списываются
общехозяйственные
расходы |
468 |
90 |
26 |
| Списана
себестоимость
выполненных
работ |
283 |
90 |
20 |
Таблица
20
Учетные
записи на счетах
хозяйственного
учета по полной
себестоимости
| Содержание
хозяйственной
операции |
Сумма |
Д |
К |
| Начислена
амортизация |
102 |
20 |
2 |
| Начислена
заработная
плата |
111 |
20 |
70 |
| Списываются
общепроизводственные
расходы |
70 |
20 |
25 |
| Списывается
постоянная
часть общепроизводственных
расходов |
118 |
20 |
25 |
| Списываются
общехозяйственные
расходы |
468 |
20 |
25 |
| Списана
себестоимость
выполненных
работ |
869 |
90 |
20 |
Задание
2. Стандарт-кост
Компания
использует
систему «стандарт-кост»
в своем подразделении
по производству
изделий из
стекла.
Таблица
20
Нормативные
затраты на
производство
одного ветрового
стекла,
руб.
на ед.
| Основные
материалы
(ОМн,кг ґ
Цомн, руб./кг)
(50 кгґ1,5
руб./кг) |
75 |
| Прямые
трудозатраты
(ТЗн,часґСтзн,руб./ч)
(7 час ґ
12,4 руб./ч) |
86,8 |
| Общепроизводственные
расходы
(ОПРн,часґЦопрн,руб./ч)
(3чґ8,6руб/ч) |
24 |
| Общие
нормативные
затраты |
187,6 |
Текущие
переменные
общепроизводственные
расходы составляют
8 руб. на 1 ч прямых
трудозатрат,
и бюджетные
постоянные
общепроизводственные
расходы равны
30 000 руб. В течение
января подразделение
изготовило
1350 ветровых стекол
при нормальной
мощности производства
1400 таких стекол.
Таблица
20
Фактические
затраты на одно
ветровое стекло
| Основные
материалы
(ОМф,кг ґ
Цомф, руб./кг)
(47 кг ґ•
1,9 руб/кг) |
89,3 |
| Прямые
трудозатраты
(ТЗф,часґСтзф,руб./ч)
(7,2 ч ґ• 12,9
руб/ч) |
92,88 |
| Общепроизводственные
расходы (ОПРф,руб.
/ Nф,шт.) (45640 руб
/ 1350 стекол) |
33,8 |
| Общие
фактические
затраты |
215,98 |
Рассчитать
отклонения
в системе
«стандарт-кост»
и сделать
соответствующие
учетные записи
на счетах
бухгалтерского
учета.
Отклонение
по материалам.
Первый
фактор – цена:
ΔЦм
= (1,9 - 1,5) ∙ 47 = 18,8
Отклонение
неблагоприятное
– допущен перерасход
средств.
Второй
фактор – удельный
расход материалов:
Стандартный
расход материалов
должен был
составить 50кг.
Фактический
удельный расход
составил 47кг.
Отклонение
фактических
затрат от стандартных
по использованию
материалов:
ΔИм
= (47 - 50) ∙ 1,5 = -4,5р.
Совокупное
отклонение
по материалам
– это разница
между фактическими
затратами на
материал и
стандартными
затратами с
учетом фактического
выпуска продукции.
Стандартные
удельные затраты
по материалу:
75р. Фактические
удельные затраты
по материалу:
89,3р.
Совокупное
отклонение
по материалу
составит:
Δмсов
= 89,3-75 = 14,3р.
Таблица
20
Отклонения
по материалу
(на единицу)
| По
цене |
18,8 |
| По
использованию |
-4,5 |
| Совокупное
отклонение |
14,3 |
Задолженность
поставщику
за приобретенные
материалы
учтена по стандартным
ценам: 47 ∙ 1,5 ∙ 1350 =
95175р.
Списание
материалов
за основное
производство
производится
по стандартным
затратам,
скорректированным
на фактический
объем производства:
50 ∙ 1,5 ∙ 1350 = 101250р.
Таблица
20
Бухгалтерские
проводки
| Содержание
хозяйственной
операции |
Сумма |
Д |
К |
| Отражена
задолженность
поставщику
за материалы |
95175 |
10 |
60 |
| Отражено
списание
материалов |
101250 |
20 |
10 |
| Отражены
отклонения
по цене |
25380 |
16-1 |
60 |
| Отражено
отклонение
по использованию
материалов |
6075 |
10 |
16-2 |
Отклонение
по заработной
плате.
Отклонение
по ставке заработной
платы:
ΔОТ
= (12,9 - 12,4) ∙ 7,2 = 3,6р.
Отклонение
по производительности:
Δt
= (7,2 - 7) ∙ 12,4 = 2,48р.
Совокупное
отклонение
фактически
начисленной
заработной
платы от ее
стандартной
величины = фактически
начисленная
заработная
плата – стандартные
затраты по
заработной
плате с учетом
фактического
объема производства.
Δзпсов
= 92,88-86,8 = 6,08р.
Таблица
20
Отклонение
по заработной
плате
| Отклонение
по ставке
заработной
платы |
3,6 |
| Отклонение
по производительности |
2,48 |
| Совокупное
отклонение
по заработной
плате |
6,08 |
Списание
заработной
платы отражается
по стандартным
затратам как
произведение
фактического
выпуска продукции
в нормо-часах
и нормативной
ставки заработной
платы: 86,8 ∙ 1350 = 117180р.
Отклонение
по ставке в
сумме 3,6 ∙ 1350 = 4860 р.
учитывается
на субсчете
16-3 в корреспонденции
со счетом 70.
Отклонение
по производительности
в сумме 2,48 ∙ 1350 = 3348
– на субсчете
16-4. Кредитовый
оборот по счету
70 составит
фактически
начисленную
сумму заработной
платы: (4860 + 3348 + 117180 = 125388
р.).
Таблица
20
Бухгалтерские
проводки
| Хозяйственные
операции |
Сумма |
Д |
К |
| Начислена
заработная
плата |
11718 |
20 |
70 |
| Отражено
отклонение
по ставке |
4860 |
16-3 |
70 |
| Отражено
отклонение
по производительности |
3348 |
16-4 |
70 |
3. Отклонения
общепроизводственных
расходов.
Суммарное
отклонение:
ΔОПР
= 33,8-24 = 9,8р.
Отклонение
по эффективности:
(1400 - 1350)/3 ∙ 0,6 = 10р.
Отклонение
по затратам:
9,8 - 10 = -0,2р.
Таблица
20
Отклонения
по общепроизводственным
расходам
| Отклонение
по эффективности |
10 |
| Отклонение
по затратам |
-0,2 |
| Совокупное
отклонение
по общепроизводственным
расходам |
9,8 |
Списание
общепроизводственных
расходов
осуществляется
по нормам с
учетом фактического
выпуска: 24 ∙ 1350 =
32400р. Отдельно
отражается
неблагоприятное
отклонение:
9,8 ∙ 1350 = 13230р. И благоприятное:
0,2 ∙ 1350 = 270р. Кредитовый
оборот по счету
25 составит: 13230 –
270 + 32400 = 45360р.
Таблица
20
Бухгалтерские
проводки
| Хозяйственные
операции |
Сумма |
Д |
К |
| Отражено
списание
общепроизводственных
расходов на
основное
производство |
32400 |
20 |
25 |
| Отражено
благоприятное
отклонение |
270 |
25 |
16 |
| Отражено
неблагоприятное
отклонение |
13230 |
16 |
25 |
Задание
3. Бюджетирование
3.1 Бюджет
производства
Прогноз
компании по
продаже дверей
для гаражей
на 2006 г. в таблице.
Таблица
20
Прогноз
по продаже,
штук
| Январь |
25000 |
Июль |
70000 |
| Февраль |
34000 |
Август |
60000 |
| Март |
45000 |
Сентябрь |
60000 |
| Апрель |
56000 |
Октябрь |
50000 |
| Май |
60000 |
Ноябрь |
45000 |
| Июнь |
70000 |
Декабрь |
35000 |
Прогноз
продаж на январь
2007 г. — 23 000 дверей.
Начальные
запасы на 1 января
2006 г. составили
13 000 дверей. Компания
придерживается
такой политики,
что минимальный
уровень запасов
должен равняться
15 000 шт., а максимальный
— половине
количества
продаж следующего
месяца. Максимальная
производительность
составляет
75 000 дверей в месяц.
Подготовьте
бюджет производства
на 2006 г. с указанием
количества
дверей, которое
необходимо
производить
ежемесячно.
Какое количество
дверей будут
составлять
конечные запасы
готовой продукции
31 декабря 2006 г.?
Таблица
20
Бюджет
производства
| Месяц/год |
НЗ |
ОП |
ПР |
КЗ |
| 2006 |
|
|
|
|
| Январь |
13000 |
25000 |
27000 |
15000 |
| Февраль |
15000 |
34000 |
34000 |
15000 |
| Март |
15000 |
45000 |
45000 |
15000 |
| Апрель |
15000 |
56000 |
56000 |
15000 |
| Май |
15000 |
60000 |
60000 |
15000 |
| Июнь |
15000 |
70000 |
70000 |
15000 |
| Июль |
15000 |
70000 |
70000 |
15000 |
| Август |
15000 |
60000 |
60000 |
15000 |
| Сентябрь |
15000 |
60000 |
60000 |
15000 |
| Октябрь |
15000 |
50000 |
50000 |
15000 |
| Ноябрь |
15000 |
45000 |
45000 |
15000 |
| Декабрь |
15000 |
35000 |
35000 |
15000 |
| 2007 |
|
|
|
|
| Январь |
15000 |
23000 |
|
|
3.2 Бюджет
закупки/использования
материалов
Бюджет
продаж на первые
пять месяцев
2006 г. для одной
производственной
линии компании
«Артур» выглядит
следующим
образом:
Таблица
20
Бюджет
продаж, штук
| Январь |
14800 |
| Февраль |
14900 |
| Март |
14200 |
| Апрель |
12700 |
| Май |
9000 |
Запасы
готовой продукции
на конец каждого
месяца должны
быть равны 25%
продаж, предполагаемых
в следующем
месяце. На 1 января
на складе было
1800 шт. этого вида
продукции. На
конец месяца
незавершенного
производства
не остается.
Для производства
единицы продукции
требуются два
типа материалов
в следующих
количествах:
Таблица
20
Расход
материала на
ед. продукции
| Материал
А |
6 |
| Материал
В |
1 |
В конце
каждого месяца
на складе должно
быть материалов
в количестве,
равном половине
потребностей
следующего
месяца. Это
требование
было выполнено
на 1 января 2006 г.
Подготовьте
бюджет, показывающий
количество
материалов
каждого типа,
которые необходимо
приобретать
каждый месяц
в I кв. 2006 г.
Таблица
20
Бюджет
производства
| Месяц |
НЗ |
ОП |
ПР |
КЗ |
| Январь |
1800 |
14800 |
16725 |
3725 |
| Февраль |
3725 |
14900 |
14725 |
3550 |
| Март |
3550 |
14200 |
13825 |
3175 |
| Апрель |
3175 |
12700 |
11775 |
2250 |
| Май |
2250 |
9000 |
|
|
Таблица
20
Бюджет
закупки материала
А
| Месяц |
НЗ |
Потребление |
Закупка |
КЗ |
| Январь |
50175 |
100350 |
94350 |
44175 |
| Февраль |
44175 |
88350 |
85650 |
41475 |
| Март |
41475 |
82950 |
76800 |
35325 |
| Апрель |
35325 |
70650 |
55575 |
20250 |
| Май |
20250 |
40500 |
20250 |
0 |
Таблица
20
Бюджет
закупки материала
Б
| Месяц |
НЗ |
Потребление |
Закупка |
КЗ |
| Январь |
8363 |
16725 |
15725 |
7363 |
| Февраль |
7363 |
14725 |
14275 |
6913 |
| Март |
6913 |
13825 |
12800 |
5888 |
| Апрель |
5888 |
11775 |
9262,5 |
3375 |
| Май |
3375 |
6750 |
3375 |
0 |