Ревизия и аудит

План стр. Введение…………………………………………………………..………3 – 7

Раздел 1. Бухгалтерский учёт производственных запасов.

1. 1. Классификация производственных запасов……………..…8 – 13

1.2. Оценка производственных запасов……………………..……14 – 19

1. 2. 1. Оценка запасов на дату баланса………………………...20 – 25

1. 3. Учёт приобретения производственных запасов……………………………………………………………………..26 – 35

1. 4. Учёт расходования и движения производственных запасов……………………………………………………………………..36 – 44

1. 5. Организация учёта материалов на складах и его взаимосвязь с системой бухгалтерского учёта……………….45 – 52

Раздел 2. Контроль за использованием производственных запасов.

2. 1. Задачи и источники контроля операций с запасами……………………………………………………………….….53 – 56

2. 2. Контроль за сохранностью производственных запасов на складе………………………………………………………………………57 – 65

2. 3. Контроль операций по поступлению и своевременностью оприходования производственных запасов…………………….66 – 71

2. 4. Проверка операций по использованию, реализации и списанию производственных запасов……………………………..72 - 76

Раздел 3. Автоматизация учёта и контроля производственных запасов……………………………………………………………………..77 – 83

Заключение……………………………………………………………….84 – 85

Список литературы…………………………………………………..86 – 90

Приложения


Введение

Данная магистерская работа, основанная на базе практики закрытого акционерного общества «Тригон», основанного согласно решению учредителей – членов трудового коллектива Одесской государственной фабрики головных уборов (ОГФГУ) путём преобразования общества покупателей ОГФГУ на основании Договора купли-продажи имущества ОГФГУ от 09.11.95 года, заключённых между Региональным отделением фонда государственного имущества Украины по Одесской области и обществом покупателей ОГФГУ. Общество создано согласно законам Украины «О приватизации имущества государственных предприятий», «О хозяйственных обществах» и других законодательным актам.

Целью Общества является удовлетворение общественных потребностей в изготовляемых Обществом товарах, выполняемых работах и оказываемых услугах и реализация на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов Акционеров и работников Общества.

Исследуемое предприятие занимается производством и реализацией головных уборов для удовлетворения общественных потребностей.

Одним из основных моментов учета на предприятии является учёт с товарно-материальными ценностями. Обычное для нас название «товарно-материальные ценности» сегодня употребляется как «запасы». Часто запасы являются одной из наиболее важных статей актива баланса, и среди них важное место занимают производственные запасы.

Определение запасов, порядок их оценки, признание и отражение в отчетности описывается в положении (стандарте) бухгалтерского учёта 9 «Запасы». В этом стандарте приводятся рекомендации по финансовому учёту запасов без определения правил налогового учёта. Основные разделы данного положения следующие (рис. 1)



Структура П(С)БУ 9 «Запасы»


Общие Определяется сфера действия

положения п.1-4 положения и термины, которые

в нём используются.


Определение и Приводится порядок определения

первоначальная п.5-15 запасов для целей бухгалтерского

оценка запасов учёта, порядок определения

первоначальной стоимости запасов

при их поступлении


Оценка выбытия Характеризуются методы оценки

запасов п.16.23 при выбытии запасов, порядок

списания стоимости МБП.



Оценка запасов на Приводится порядок оценки запасов на дату баланса. п.24-28 на дату баланса (по первоначальной

стоимости или чистой стоимости

реализации) и уценки запасов.



Раскрытие информации Определяется информация, которая

о запасах в финансовой п. 24-28 обязательно приводится в финансовой отчётности отчётности.


Рис. 1 Структура П (С) БУ 9 «Запасы»

Требования П(С) БУ 9 «Запасы» распространяются не на все оборонные активы предприятия. В состав запасов не включаются активы, оценку которых регулируют другие стандарты (рис.2).

Необходимо также сказать о том, что запасы признаются активами, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием производственных запасов, и их стоимость может быть достоверно определена.

В Плане счетов, утверждённом приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 года №291, для отражения запасов предусмотрен счёт 20 «Производственные запасы», который имеет такие субсчета:

201 «Сырьё и материалы».

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия».

203 «Топливо».

204 «Тара и тарные материалы».

205 «Строительные материалы»

206 «Материалы, переданные в переработку».

207 «Запасные части».

208 «Материалы сельскохозяйственного предназначения».

209 «Прочие материалы».

Перед учётом производственных запасов стоят следующие задачи:

1. Правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовке, поступлению и отпуску материалов.

2. Контроль сохранности материальных ценностей в местах их нахождения и на всех этапах движения.

3. Контроль за соблюдением установленных норм и нормативов запасов.

4. Систематический контроль за использованием производственных запасов в процессе производства на базе технически обоснованных и утверждённых норм расходования материалов.

5. Своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком и положениями, разрабатываемыми и используемыми на предприятиях.


Положение (стандарт)

бухгалтерского учета 9


Распространяется на:
Не распространяется:

  • активы, которые содержатся для дальнейшей продажи при условии ведения обычной хозяйственной деятельности;

  • активы, которые находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

  • активы, которые содержатся для потребления в процессе производства продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием.

-незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, которые непосредственно связаны с ними;

-финансовые активы;

-молодняк животных и животные на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйств, полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации собственно к прочим П (С)БУ.

Рис.2 Сфера применения П(С)БУ 9 «Запасы»


Для успешного выполнения этих задач важны следующие условия:

Наличие прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива на единицу продукции, правильная организация складского хозяйства и хранения материалов.

Рациональное использование производственных запасов неразрывно связано с ускорением оборачиваемости оборотных средств, поэтому сейчас уделяется большое внимание недопущению образования излишних и ненужных производственных запасов и оборудования, для чего предполагается осуществлять контроль за их сохранностью на складах предприятия, использованию в производстве, проведение борьбы с бесхозяйственностью и расточительством, применение современных методов учёта производственных запасов.

На предприятии особое место должно уделяться точному и своевременному учёту производственных запасов.

Целью учёта и контроля по операциям с запасами является установление достоверности первичных данных касающихся наличия, движения и использования производственных запасов; полноты и своевременности отражения первичных, данных в сводных документах и учётных регистрах; правильность ведения учёта запасов соответственно принятой учётной политики; достоверность отражения остатков записей у хозяйственного субъекта.

Эти вопросы являются очень важными, как с точки зрения бухгалтерского учёта, так и ведения внутрихозяйственного контроля на предприятии, так, как запасы на исследуемом предприятии являются материалоёмкими. В их затратах материалы и сырьё занимают более 80%, образуют основу вырабатываемых изделий и являются их основными компонентами.


Раздел 1. Бухгалтерский учёт производственных запасов.

1.1. Классификация производственных запасов.

В производстве продукции кроме средств труда, участвуют и предметы труда. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт.

Для нужд бухгалтерского учёта запасы включают: сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд, незавершенного производства в виде незаконченных технологических процессов.

Согласно П(С)БУ 9 к запасам относятся:

  • сырьё, основные материалы, комплектующие;

  • незавершенное производство;

  • готовая продукция;

  • товары;

  • малоценные быстроизнашивающиеся предметы (которые используются на протяжении не больше одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год);

  • молодняк животных и животные на откорме, продукция сельского и лесного хозяйств, если они оцениваются согласно с данным Стандартом.

Для повышения уровня организации синтетического и аналитического учета материалов необходима их четкая группировка (классификация) по следующим признакам:

а) назначению и роли в производстве;

б) техническим признакам (сортам, размерам, маркам, профилям и т. п.).

По назначению материалы группируются таким образом:

  1. Сырьё и основные материалы образуют основу вырабатываемых изделий (например, мех и полотно для изготовления головных уборов). Сырьём принято называть материалы, которые являются продуктами добывающей промышленности или сельского хозяйства (руда, хлопок и др.), а также некоторые продукты обрабатывающих отраслей (к примеру, искусственные и синтетические волокна химической промышленности). Основные материалы также входят в состав изготавливаемого продукта, образуя, его основу. Это покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и др. учитываются на активном счете 201 «Сырье и материалы».

  2. Под вспомогательными материалами следует понимать такие предметы труда, которые составляют основу продукта. Они либо способствуют преобразованию основных материалов, вызывая в них нужные изменения (например, красители), либо содействуют производственному процессу. Они предназначаются для ремонта и содержания оборудования, для технических, энергетических целей и хозяйственного обслуживания (химические вещества, нитки, фурнитура, смазочные, обтирочные, ремонтные материалы). Для учёта вспомогательных материалов также предназначен счет 201 «Сырьё и материалы».

Подразделить материалы на основные и вспомогательные можно только на конкретном предприятии. Так, один и тот же материал в зависимости от его участия в изготовлении продукта и типа производства может относиться либо к основным, либо к вспомогательным материалам (топливо на электростанции для технологических целей – основной материал, а используемое в котельной для отопления помещений – вспомогательный; крахмал в текстильном производстве – вспомогательный материал, а на кондитерской фабрике – основной).

  1. Топливо по своей роли в производстве является вспомогательным материалом, но вследствие его значительной роли в народном хозяйстве и большой части в общих затратах материалов выделяется в отдельную группу материальных ценностей и учитывается на счёте 203 «Топливо».

Топливо может использоваться: для технологических нужд, когда оно используются непосредственно в технологическом процессе и обуславливает качественную переменную материалов, (например, в литейном цеху топливо помогает в переплавке чугуна на редкий металл); для энергетических нужд, когда топливо способствует производству тепловой энергии; для хозяйственных нужд (например, для отопления помещений цехов, конторы предприятия, складов и др.)

  1. Тара и тарные материалы, к которой относятся предметы, предназначенные для упаковки продукции: банки, ящики, мешки и др. (как пустая, так и та, которая находится под материалами и готовой продукцией).

Тара, предназначенная для производственных или хозяйственных нужд, относится к основным средствам или МБП в зависимости от срока службы или стоимости.

Тара одноразового использования в особую группу не выделяется и входит в стоимость материалов (например, жестяные банки с краской). Учитывается тара на счёте 204 «Тара и тарные материалы».

5. Строительные материалы также выделяются в отдельную группу ввиду их особого значения. К ним относятся строительные материалы, конструкции и детали, оборудование, которое устанавливается на объектах, которые строятся (реконструируются), капитальных вложений, другие материальные ценности, предназначенные для нужд капитального строительства. Эти материальные ценности учитываются на счёте 205 «Строительные материалы».

  1. Запасные части для проведения ремонтов – это отдельные запасные части машин, оборудования, транспортных средств, предназначенные для выполнения ремонтов, замены изношенных частей и т. д., и такие, которые не относятся к основным средствам. Учёт таких материальных ценностей производится на счёте 207 «Запасные части».

  2. Животные на выращивании и откорме. К этой группе относятся: молодняк животных (по видам, полу, возрасту), взрослые животные, которые находятся на откорме, птицы (по видам), звери (по видам), кролики, семьи пчёл, и т. д.

Учёт этой группы ведётся на счёте 21 «Молодняк животных на выращивании и откорме».

8. Материалы сельскохозяйственного предназначения. В состав этой группы входят: семена, корма, посадочный материал, как собственного производства, так и купленные.

Учитываются составные этой группы на счёте 208 «Материалы сельскохозяйственного предназначения».

9. Малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП), которые используются на протяжении не больше одного года или нормального операционного цикла, если он не превышает один год. Учёт ведётся на счёте 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

В связи с тем, что предприятия располагают большим количеством различных материалов, их необходимо по техническим признакам дополнительно группировать по отдельным группам и подгруппам, а внутри них – в разрезе видов, марок, сортов и типоразмеров. Число групп и подгрупп устанавливают исходя из номенклатуры материалов и характера изготавливаемой продукции на основании классификации, принятой в статистической отчётности о наличии и движении материалов.

Каждому виду материалов присваивается номер (код), который вносится в перечень, называемый номенклатурой материальных ценностей. Номенклатурные номера (коды) указываются во всех первичных документах по движению материалов.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учёта однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться единым номенклатурным номером. Коды строятся так, чтобы по номенклатурному номеру можно было определить группу материалов, а также другие их признаки.

Одним из важных условий правильной организации учёта материалов является предварительная разработка нормы запаса материалов является предварительная разработка нормы запаса материалов по т каждому номенклатурному номеру и норм расхода каждого вида материалов на каждый вид изготавливаемой продукции, что необходимо для контроля за состоянием остатков материалов на складах предприятия в рамках нужд, а также за правильным их использованием в производстве (рис. 1.1.3).

Таким образом, необходимым условием правильной организации учёта является:

  • правильная группировка (классификация) запасов;

  • наличие инструкции по учёту запасов;

  • разработка номенклатуры запасов;

  • разработка норм запасов и норм расхода запасов;

  • правильная организация складского хозяйства.


Классификацию запасов можно представить в виде рисунка.

П(С)БУ 18

«Долгосрочные контракты»

П(С)БУ 12

«Финансовые инвестиции»

Прочие




Незавершенные работы по строительным контрактам, в т.ч. конт-ракты по предос-тавлению услуг, которые непосредственно связ-аны с ними

Финансовые

активы

 Животные на откорме и выравнивании, которые принадлежат производителю, и оцениваются по чистой стоимости реализации, соответственно прак-тике, которая существует в определенных от-раслях
Продукция сельского и лесного хозяйств, полезные ископаемые, которые принадлежат производителю и оцениваются по чистой стоимости реализации, соответственно практике, существующей в определенных отраслях

ЗАПАСЫ



Произ-водствен-ные запасы
Незавер-шенное произ-водство
Готовая продукция

Товары

МПБ

Живот-

ные на откорме и выращ-ивании*
Продукция сельского и лесного хозяйств полезные ископаемые*



П(С)БУ 9 «ЗАПАСЫ»

* При условии отражения в финансовой отчётности по наименьшей оценке: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.


Рис.1.1.3 Классификация запасов.


1.2. Оценка производственных запасов

В условии рыночной экономики цены на производственные запасы часто изменяются под влиянием факторов спроса и предложения. Предприятие получает материалы на протяжении отчетного периода много раз по разным договорным. Возникает вопрос оценки использованных запасов и их остатков на конец отчетного периода.

При отпуске запасов в производство, продажу и другое выбытие оценка их осуществляется по одному из следующих методов:

  • идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

  • средневзвешенной себестоимости;

  • себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

  • себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

  • нормативных затрат;

  • цены продажи (рис. 1.3.4)

Для всех единиц бухгалтерского учёта запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов. Рассмотрим каждый метод оценки выбытия запасов подробнее.

Метод идентифицированной себестоимости. Этот метод используется при отпуске запасов и услуг, выполняемых для специализированных заказов и проектов, а также запасов не заменяющих друг друга.

Оценка по методу средневзвешенной себестоимости. Оценка запасов по этому методу производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчётном месяце запасов.



Оценка запасов при их выбытии



Идентифицированная Предусматривает особенную маркировку каждой

себестоимость единицы запасов, которая позволяет в любой

момент определить их стоимость, установить дату

использования каждой единицы, себестоимость

использованного запаса и стоимость запасов,