Анализ финансово-экономической деятельности санатория ''Дон'' (Пятигорск) + отчёт о преддипломной практике в нём же

100% в общей сумме выручки от реализации. Платные услуги в 2000 году были переведены на вмененный доход (зубопротезирование, парикмахерская). Услуги с НДС 20% включают в себя сауну и бильярд.

5. Анализ финансовых результатов.

Прибыль предприятия - важный показатель эффективности его деятельности. Понятие прибыли различаются в зависимости от стадии ее формирования. Балансовая прибыль отчетного периода представляет собой алгебраическую сумму:

1. результата от реализации продукции (работ, услуг);

2. от реализации имущества;

3. сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.

Балансовая прибыль в санатории сложилась следующим образом:

1) прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определилась как разность между выручкой от реализации без НДС и себестоимостью продукции (работ, услуг).

Таблица 6.

Прибыль от реализации в 2001 году сложилась следующим образом:

Выручка, руб.	Валовый доход, руб.	НДС, руб.	Себестои-мость, руб.	Прибыль, руб.
Санаторно-курортное лечение Услуги Товарооборот Услуги, облагаемые вмененным налогом Итого:	18202672 72456 66843 27756 18369727	___ 12076 1291 ___ 13367	16334023 42620 52517 17840 16447000	1868649 17760 13035 9916 1909360

Таким образом, прибыль от реализации = ВР – НДС – Себестоимость;

2) прибыль от реализации имущества определяется как разность между выручкой от реализации этого имущества, очищенной от косвенных налогов и первоначальной или остаточной стоимостью реализуемого имущества. Прибыль от реализации основных средств составила 33614 рублей;

3) прибыль от внереализационных операций = доходы от внереализационных операций – расходы от внереализационных операций

Доходы от внереализационных операций (не связанных с реализацией продукции):

• проценты по депозитным вкладам в ЗАО КБ «Пятигорск» 194515.

Прибыль составила 194515 рублей.

Итого: Валовая П = П от реализации продукции + П от реализации имущества + П от внереализационных операций

Валовая П = 1909360 + 33614 + 194515 = 2137489 руб.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составлена таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности санатория из формы № 2.

Таблица 7.

Динамика показателей прибыли(руб )

Показатели	Отч. Пер руб.	Баз. пер. руб	в % к баз. пер.
Выручка от реал. Услуг, Себестоимость реал. услуг Валовый доход Расходы (коммерческие, управл.) Прибыль от реализации, в том ч.: по санаторно-курортному обслуживанию; по услугам, облагаемым НДС; по услугам, облагаемым налогом на вмененный доход; по товарообороту. Сальдо операционных результ. Сальдо внереализац. результатов Прибыль до налогообложения Прибыль от обычной деятельност Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	18356360 16447000 1909360 ___ 1909360 1868649 17760 9916 13035 - 62385 __ 1846975 1463411 1463411	12296648 12002556 294092 ___ 294092 242854 10252 38689 2297 - 106786 __ 187306 135661 135661	149,27 137,28 649,24 649,24 769,45 173,23 25,63 567,48 -58,4 986,0 1078,73 1078,73

Из данных таблицы 7 следует, что рост прибыли по отношению к предшествующему периоду составил 649,24%, что привело также к увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения. Прибыль от реализации растет быстрее, чем выручка от реализации. Это свидетельствует об относительном снижении затрат на производство продукции. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации, прибыль до налогообложения. Это свидетельствует об использовании организацией льготного механизма налогообложения. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения. Произошло увеличение отрицательного сальдо операционных результатов (рост составил 58,4%).

Вместе с тем положительной ситуацией явились опережающие темпы роста выручки от реализации и прибыли от реализации над темпами роста себестоимости. Опережающий темп прироста выручки от реализации над темпом прироста себестоимости составил 11,99 пункт.

Значимость финансовых результатов может быть оценена также по показателям рентабельности реализации продукции, которая в отчетном периоде составила 10,4%, а в базисном периоде 2,4%.

Рентабельность продукции = Прибыль от реализации / Выручка от реализации *100 = 1909360/18356360*100=10,4%

Аналогично расчитывается рентабельность базисного периода.

Прирост рентабельности составил 8%, что намного выше , чем за предшествующий период.

1. Особенности анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия в условиях инфляции

Высокий рост прибыли от реализации связан не только со спросом на продукцию, но и с инфляционными процессами. Чтобы инфляция не обесценивала доходы и поступления предприятия, необходимо проводить анализ воздействия инфляции на свое финансовое положение, к необходимости учета этого воздействия в повседневной практике. Малейшая отсрочка платежей может привести к тому, что предприятие получает лишь часть причитающегося дохода. Инфляция ведет к неоправданному росту потребности предприятия в оборотных средствах, потому что затраты предприятия на элементы затрат, включенные в себестоимость продукции по ценам базисного периода и возвращающиеся в составе выручки от реализации, не возмещают суммы реальных расходов предприятия в текущем периоде. Инфляция искажает реальную стоимость капитала предприятия, его активов и обязательств.

В условиях инфляции финансовые отчеты предприятий о результатах хозяйственной деятельности, финансовом состоянии и использовании прибыли могут оказаться источниками необъективной информации, так как различные элементы баланса теряют свою стоимость с различной скоростью. Например, денежная наличность и дебиторская задолженность, представляющая собой требования о выплате фиксированной суммы в будущем, в связи с инфляцией теряют свою стоимость и ведут к убытками предприятия на сумму снижения покупательной способности денег. И наоборот, предприятие, увеличивающее свою кредиторскую задолженность, т.е. придерживающее оплату счетов поставщиков и других обязательств ( по оплате труда, с бюджетом, соц. Страху и прочими кредиторами), извлекают из этого выгоду, потому что могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательской способностью.

Стремясь сохранить реальный уровень оплаты труда, предприятия увеличивают фонды потребления в ущерб фондам накопления и развития. Однако, выдвижение на первый план тактических задач наносит вред стратегическим целям и интересам предприятия, ведет к «проеданию» средств, предназначенных для расширенного воспроизводства. Высокая инфляция затрудняет процесс не только расширенного, но и простого воспроизводства капитала предприятия.

5. Учет затрат на продукцию.

В повышении эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для организации качественной работы по обслуживанию отдыхающих большую роль играет правильно организованный учет затрат.

Учет и калькулирование должны опираться на систему технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Для обеспечения единообразования применяемых методов планирования, учета затрат, включенных в себестоимость продукции, работ и услуг, постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 и последующими изменениями и дополнениями утверждено «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для экономически обоснованного определения общей суммы затрат на обслуживание отдыхающих и больных и для исчисления себестоимости путевок затраты группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Согласно « Положению о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции» все затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие элементы.

По элементам составляются сметы, определяющие общую сумму затрат на обслуживание отдыхающих и больных по видам обслуживания (лечение, стационар, курортно-амбулаторное лечение и др.), на содержание вспомогательных и обслуживающих хозяйств. Учет затрат по элементам является важным фактором контроля за исполнением смет, так как показывает, что, сколько и по каким направлениям расходуется.

В группу «Материальные затраты» включаются продукты питания, вспомогательные материалы – топливо, энергия. К вспомогательным материалам относятся расход медикаментов, перевязочных материалов, медспецматериалов, ремонтных, хозяйственных материалов, а также стоимость запчастей для ремонт оборудования, износ инструментов, приспособления и т.д.

В элементе «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда основного обслуживающего персонала, работников вспомогательных и обслуживающих хозяйств, персонала управления, включая премии, компенсации.

В элемент «Отчисления на соц.нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам госсоцстраха, Пенсионного фонда, фонда занятости и обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость по элементу «Затраты труда», кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

К «Прочим затратам» в составе себестоимости относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затрат на оплату процентов по полученным кредитам, затраты на командировки, подъемные, оплата сторонним организациям за сторожевую, пожарную охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов или их отдельных частей, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости услуг, продукции, работ.

Таким образом, классификация затрат по экономическим элементам является сложным и ответственным участком учетной работы и анализа.

Сведения о затратах по каждому из указанных элементов группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Но для контроля за составом затрат для наглядности ( куда и на что эти затраты произведены) ведется учет затрат, включенных в себестоимость услуг, по калькуляционным статьям затрат. Поэтому большое значение имеет калькулирование затрат по статьям.

Рассмотрим на примере раскладку по калькуляционным статьям себестоимости обслуживания отдыхающих в санатории за 2001 год.

Таблица 8.

Статьи затрат, включаемые в себестоимость

санаторно–курортных услуг

Статьи затрат	Сумма, руб.	Уд. вес, %
Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Продукты питания Лечебные процедуры Культмероприятия Хозяйственные расходы в том числе: топливо; электроэнергия; водоснабжение; стирка белья; текущий ремонт оборудования; транспортные расходы; содержание помещений и территорий; охрана труда и техника безопасности заготовительские, складские расходы 7. Износ малоценного инвентаря 8. Амортизация основных средств 9. Отчисления на благоустройство 10.Административно-хозяйственные расходы 11.Содержание СХК по СКО «Донагрокрорт» 12. Ремонтный фонд 13. Налоги ИТОГО:	3017880 1231602 2402184 1687943 94136 3052885 534804 620215 768520 159239 174741 333944 300545 149065 11812 485373 314087 326384 106162 399529 1634098 609784 15362047	19,6 8,0 15,6 11,0 0,6 19,9 3,2 2,0 2,1 0,7 2,6 10,7 4,0 100

Из данных таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре затрат, относимых на себестоимость продукции, занимают такие статьи затрат как «Хоз. расходы» – 19,9%, «Затраты на оплату труда» – 19,6%, «Продукты питания» – 15,6%, «лечебные процедуры» – 11%, «ремонтный фонд» – 10%.

Таким образом, по элементам затрат наибольший удельный вес приходится на «Материальные затраты» (около 50%).

5.1.Определение цены на услуги

Цена на путевку складывается исходя из себестоимости за отработанные койко-дни и себестоимости путевки за период. Планирование цены на путевку расчитывается следующим образом:

Себестоимость за период / койко-дней в периоде = себестоимость на 1 отработанный

койко-день

Себестоимость на 1 койко-день * количество койко-дней (10,12,21,24) = себестои

мость путевки

Себестоимость путевки + прибыль (рентабельность) = Цена на путевку

6. Распределение балансовой прибыли

Балансовая прибыль

Налоги и сборы: Прибыль в распоряжении

• налог на имущество; предприятия

• налог на прибыль;

• прочие налоги и сборы. Отчисления Чистая прибыль

экономические фонды:

санкции; накопления;

% за кредит; потребления;

прочие расходы, резервный. покрываемые за счет прибыли

Рисунок 1. Схема распределения балансовой прибыли.

Балансовая прибыль является налогооблагаемой базой для расчета некоторых налогов и платежей (налог на прибыль), но может и корректироваться.

После уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет за счет прибыли, остается прибыль в распоряжении предприятия. В ее состав могут входить и расходы. После их отчислений и уплаты остается чистая прибыль, которая является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Из рисунка 6.1. количественно она представляет собой разность между суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций, покрываемых за счет прибыли.

Таблица 9.

Определение суммы чистой прибыли

Показатель	Сумма, руб.	Уд. вес,%
Балансовая прибыль Налоги из П, в т. ч.: налог на имущество; налог на прибыль; налог ЖКХ; муниципальный сбор. 3. Чистая прибыль (п.1-п.2)	2137489 674078 11898 383564 274558 4058 1463411	100 31,5 0,5 17,9 12,8 0,2 68,5

Чистая прибыль определяется как разница между прибылью отчетного года и величиной налога с учетом льгот.

Налоговые отчисления от величины балансовой прибыли, составляют 31,5%, а чистая прибыль составила 68,5%.

Часть чистой прибыли в санатории соответственно распределяется в фонды: развития, материального поощрения, социально-культурных мероприятий.

Фонд развития направлен на создание новых, расширение, реконструкцию действующих основных средств, на прирост оборотных средств и другие мероприятия по развитию производства.

Фонд материального поощрения используется для премирования рабочих, руководящих, ИТР и др. категорий работников санатория, на оказание единовременной материальной помощи сотрудникам.

Фонд социально-культурных мероприятий предназначен для строительства жилья и др. объектов соцкультбыта, на улучшение культурно-бытового и мед. обслуживания работников санатория, приобретение путевок в оздоровительные учреждения и дома отдыха.

7.Налогообложение.

Налоговая система включает в себя прямые и косвенные налоги. Подсистема прямого налогообложении включает в себя прямые налоги на доход, прибыль, имущество, которые взимаются как часть налогооблагаемой базы. Прямые налоги на доход уплачиваются независимо от дальнейшего использования полученных средств на накопление или потребление и обычно уплачиваются в момент получения. Косвенные налоги связаны с потреблением продукции. Косвенное налогообложение характеризуется тем, что тяжесть налога возлагается не на весь доход плательщика, а лишь на ту его часть, которая тратиться. Косвенные налоги механически увеличивают цену товара и чаще всего рассматриваются как добавка к цене, например, налог на добавленную стоимость.

Санаторий уплачивает следующие налоги за счет прибыли:

1) налог на прибыль: Д-т 81 К-т 68 – 383564 руб.

Предприятие имеет льготу по налогу на прибыль, которая не должна превышать 3% от размера валовой прибыли. По действующему законодательству прибыль облагается налогом по ставке 30%, из них сумма налога из прибыли по ставке 11% перечисляется в федеральный бюджет.

2) налог на имущество: Д-т 80 К-т 67 – 11898 руб.

Объектом налогообложения является среднегодовая стоимость имущества, находящаяся на балансе предприятия. При расчете среднегодовой стоимости имущества в расчет принимается сальдо по следующим балансовым счетам: 01, 02, 04, 05, 10, 11, 12, 13, 15, 16, 20, 23, 31, 40, 41, 42.

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по средней хронологической:

Ѕ*х1 + х2 + х3 + х4 + Ѕ* х5

4

где х – стоимость имущества на отчетную дату: 1,01; 1,04; 1,07; 1,10; 1,01.

1. В данном случае в 2001 году стоимость имущества на отчетные даты составила (руб.):

1.01 1.04 1.07 1.10 1.01

15598994 15230996 16365958 15696138 15671074

2) Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы, (руб):

14979281 14711988 15655405 15125430 15072182

3) Итого налогооблагаемая база (п.1-п.2) , руб.:

559713 519008 710553 570708 598892

Расчет среднегодовой стоимости имущества:

Ѕ*559713 + 519008 + 710553 + 570708 + Ѕ*598892 _{= 594892,87 руб.}

4

Расчет налога на имущество (из Приложения №1 к Инструкции ГСН РФ):

1. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период :594893, руб.

2. Ставка налога на имущество 2%

3. сумма налога на имущество (п.1*п.2) 11898

4. Начислено в бюджет 8974

5. Причитается к уплате 2924

Рассчитанный таким образом налог вносится ежеквартально как разность между суммой налога за отчетный период и суммой налога, уплаченной в предыдущем периоде. По окончании года производится окончательный перерасчет суммы налога на имущество с внесением дополнительных платежей или возвратом из бюджета. Сумма начисленного налога на имущество исчисляется нарастающим итогом в течение года.

3) муниципальный сбор: Д-т 80 К-67 4058 руб.

Расчитывается исходя из МРОТ и среднесписочной численности работающих санатория (135 человек) и умножается на периодичность составления отчетности. Ставка налога 3%. Налог уплачивается в местный бюджет.

4) сбор на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы:

Д-т 80 К-т 67 274558 руб. Налогооблагаемая база – валовой доход, очищенный от косвенных налогов. Ставка налога 1,5%. Налог уплачивается в местный бюджет.

Налоги, относящиеся на себестоимость:

4. налог на землю: Д-т 20 К-т 67. Расчитывается исходя из площади земли и умножается на ставку налога на землю.

5. налог на пользователей автодорог: Д-т 20 К- 67. Ставка налога 2% - в федеральный дорожный фонд, 0,5% - в территориальный фонд. Налогооблагаемая база расчитывается также как база налога ЖКХ.

Предприятие уплачивает также еще некоторые налоги и сборы, которые увеличивают не только налоговое бремя, но и отрицательно сказываются на себестоимости услуг, которые являются социально значимыми.

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ

Анализ и оценка финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия выражается в соотношении структур активов и пассивов, т.е. средств предприятия и их источников. Основные задачи анализа финансового состояния – определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Эти задачи решаются на основе исследования динамики абсолютных и относительных показателей.

Информационными источниками для расчета показателей и проведения анализ служат годовая и квартальная бухгалтерская отчетность:

Форма №1 «Бухгалтерский баланс»,

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»,

Форма №3 «Отчет о движении капитала»,

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»,

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Основными методами анализа финансового состояния являются горизонтальный, вертикальный, трендовый, коэффициентный и факторный.

1. Оценка и анализ имущественного положения.

Цель структурного анализа – изучение структуры и динамики средств и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния предприятия. Анализ имущественного положения рекомендуется проводить при помощи сравнительного аналитического баланса, который можно получить из исходного путем уплотнения статей и дополнения его различными показателями:

1. показатели структуры (абсолютные величины и удельные веса);

2. показатели динамики (изменения);

3. показатели структурной динамики (изменения в % к величинам на начало периода, изменения в % к изменению валюты баланса).

Этот баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа, что позволяет упростить работу по их проведению.

Анализ имущества предприятия проводится для выяснения общих тенденций изменений структуры баланса, выявления основных источников средств (разделы пассива баланса) и направлений их использования (разделы актива баланса). Результаты расчетов для анализа структуры имущества предприятия содержатся в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительный аналитический баланс

Показа-тели Баланса	Абсолютные величины руб.	удельные веса, %	и з м е н е н и я
начало периода, тыс. руб.	конец периода, тыс. руб.	начало периода	конец периода	(+,-)	%	В % к величине на нач пер. (прирост)	В % изменению итога баланса
1	2	3	4	5	6	7	8	9
АКТИВ: 1.Внеоборотн. активы 2. Оборотн. Активы	15648 5960	15826,9 7156,3	72,4 27,6	68,8 31,2	+178,9 +1196,3	-3,6 +3,6	+1,1 +20,1	+13,0 +87,0
БАЛАНС	21608	22983,2	100	100	+1375,2	0	6,4	100
ПАССИВ: 3. Капитал и резервы 4.Долгосрочн. обязательства 5.Краткосрочн. обязательства	19545 ___ 2063	20703,6 ___ 2279,6	90,5 9,5	90,1 9,9	+1158,6 +216,6	-0,4 +0,4	+5,9 +10,5	+84,2 +15,8
БАЛАНС	21608	22983,2	100	100	+1375,2	0	+6,4	100

В таблице1 представлены абсолютные величины, их удельные веса в общей величине валюты баланса, изменения абсолютных величин и удельных весов. В графе 8 ( гр.6/гр.2*100) отражены приросты активов и пассивов, в гр.9 отражены доли изменений (прирост/уменьшение) по каждому виду активов и пассивов в изменении валюты баланса.

Из данных таблицы видно, что общая стоимость имущества предприятия увеличилась на 1375,2 тыс. руб. или на 6,4%. Доля оборотных активов увеличилась в общей сумме активов, их прирост составил 20,1% или 1196,3 тыс. руб. Доля внеоборотных активов уменьшились в общей сумме активов, а в стоимостном выражении увеличилась на 178,9 тыс. руб., их прирост составил 1,1%. Это свидетельствует об опережающих темпах прироста доли мобильных средств над темпами прироста иммобилизованных активов.

Рост стоимости имущества со стороны пассивов обусловлен увеличением собственных средств на 1158,6 тыс. руб., прирост их составил 5,9%. Доля краткосрочных обязательств также увеличилась на 216,6 тыс. руб., их прирост составил 10,5%. Удельный вес доли собственных средств уменьшился в общей сумме пассивов, это свидетельствует об опережающих темпах роста краткосрочных обязательств над темпом роста капитала и резервов.

Анализ показателей структурной динамики активов показывает благоприятную тенденцию: 87% всего прироста активов обеспечено за счет прироста оборотных активов, а 13% - внеоборотных активов. Темп прироста оборотных активов почти в 20 раз больше темпов прироста внеоборотных активов, что определяет тенденцию к ускорению оборачиваемости всей совокупности активов и создает благоприятные условия для повышения эффективности деятельности предприятия. Таким образом, вновь привлеченные средства вложены в основном в наиболее ликвидные активы, что укрепляет финансовую стабильность предприятия.

3. Анализ структуры активов баланса.

Активы предприятия состоят из внеоборотных и оборотных активов. Поэтому наиболее общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов:

к-т = оборотные активы / внеоборотные активы

к-т на нач. пер. = 0,38

к-т на кон. пер. = 0,45

Увеличение данного коэффициента на конец 2000 года свидетельствует о благоприятной тенденции увеличения доли оборотных активов по сравнению с началом 2000 года.

Более конкретный анализ структуры активов и ее изменения проводится по таблице 2

Таблица 2

Сравнительный аналитический баланс (актив).

Статьи баланса	Абсолютные величины руб.	удельные веса, %	и з м е н е н и я
начало периода, тыс. руб.	конец периода, тыс. руб.	начало периода	конец периода	(+,-)	%	В % к величине на нач пер. (при рост)	В % к изменению итога балан са
1	2	3	4	5	6	7	8	9