Бухгалтерский учет и аудит на ООО "Экспромт"

Размещено на /

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

АКАДЕМИЯ СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ»

ОТЧЕТ

О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКЕ

ДЛЯ СТУДЕНТОВ СПЕЦИАЛЬНОСТИ ВСЕХ ФОРМ ОБУЧЕНИЯ

Студента

Руководитель практики:

от организации

Руководитель практики:

от академии

Дата сдачи отчета___________

Оценка______

1. Ознакомление с деятельностью организации, организационной структурой

Организационно-правовая форма организации - Общество с ограниченной ответственностью - ООО «Экспромт».

Общество «Экспромт» зарегистрировано Ленинградской областной регистрационной палатой 13 декабря 2000 года, регистрационный номер 01/060хх , поставлено на налоговый учет в ИМНС по Выборгскому району Ленинградской области как юридическое лицо 15.12.2000 г. , с присвоением ему идентификационного номера (ИНН) 4704042ххх, КПП 470401001.

Юридический адрес ООО «Экспромт»:

188800, Ленинградская обл., г. Выборг , ул. Садовая, д. №.ХХ

ООО «Экспромт» внесено в единый государственный реестр юридических лиц ИМНС по Выборгскому району Ленинградской области дата государственной регистрации: 14 ноября 2002 года, основной государственный регистрационный номер № 1024700877ххх.

Уставной капитал общества составляет 8400 руб., сформирован полностью.

Учредителя ООО «Экспромт» являются физические лица .

Состав акционеров :

Акционер № 1 – 50% доли уставного капитала,

Акционер № 2 – 50% доли уставного капитала.

Доли в уставном капитале оплачены полностью.

Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

Организация относиться к субъектам малого предпринимательства.

Основные виды деятельности согласно Устава общества :

лесозаготовительная деятельность ( ОКВЭД 02.01.1 ) ,

оптовая торговля лесоматериалами ( ОКВЭД 51.53.1 ) и др.

Организация является участником внешнеэкономической деятельности.

Для осуществления хозяйственной деятельности ООО «Экспромт» имеет штат сотрудников 27 человек - административно-управленческого персонала и рабочих повременщиков.

Ежегодно утверждается штатное расписание административно-управленческого персонала, рабочих-повременщиков, в которых определен численный состав и должностные оклады. В 2007 году были приглашены на работу иностранные специалисты – операторы лесозаготовительных многофункциональных машин – 4 человека. ООО «Экспромт» получено разрешение Федеральной миграционной службы от 12 марта 2007г.

№ 1810703ххх на привлечение иностранной рабочей силы по профессии – оператор лесозаготовительной техники – 4 человека на срок с 01 апреля 2007г. по 30 марта 2008г.

Для реализации своего основного вида деятельности - лесозаготовки, обществом были заключены договора на покупку древесины на корню. Предметом договоров является передача в собственность Покупателю (ООО «Экспромт») древесину на условиях франко-лесосека. Объемы древесины определяется по лесорубочным билетам, которые являются приложением к договорам. По этим договорам Покупатель - ООО «Экспромт» заготавливает древесину собственными силами, своими машинами и механизмами.

В процессе заготовки леса, помимо заготовки, общество строит дороги лесохозяйственного назначения, по которым вывозится заготовленный лес. Если дороги есть, но они находиться в неудовлетворительном состоянии, то проводится ямочный ремонт дорог лесохозяйственного назначения. Ямочный ремонт дорог включает в себя отсыпку песком и гравием, проход грейдером, производство сточных канав. От состояния дорог лесохозяйственного назначения зависит вывоз леса с делянок. В зимний период времени производится расчистка от снега внутриквартальных дорог, подъездных дорог от верхнего склада к автостраде. По окончании заготовки леса на делянках производится очистка их от порубочных остатков. Порубочные остатки собираются на волоки и уплотняются.

Для выполнения всех этих работ ООО «Экспромт» имеет следующую технику : лесовоз на базе Урал – 2 ед., седельный тягач с трейлером – 1 ед., трактор ЛХТ – 1 ед., автогрейдер LOKOMO AH160 – 1 ед., экскаватор VOLVO – 1 ед., грузовой автомобиль – 1 ед. Помимо собственной техники процесс заготовки лесоматериалов осуществляется с применением арендованных лесозаготовительных машин (комплексов). В 2006г., 2007г. обществом ввезено на территорию РФ из Финляндии 4 лесозаготовительных комплекса в таможенном режиме временного ввоза под обязательство об обратном вывозе. В 1 квартале 2008г. заготовка осуществлялась 2 комплексами. Лесозаготовительный комплекс состоит из лесозаготовительного трактора Форвардер и лесозаготовительной машины Хорвейстер.

ООО «Экспромт» по договору с ООО «Темп» арендует ангар для содержания и ремонта транспортных средств.

Спиленное дерево лесозаготовительная машина Хорвейстер раскряжевывает на бревна. Длина бревна определяется договором (контрактом) поставки и может быть - 6,0 м., 5,5 м., 5,0 м., 4,5 м., 4,0 м., 3 м., с припуском по длине – 0, + 5 см. Длина бревна устанавливается в программе бортового компьютера. По бортовому компьютеру определяется количество заготовленной древесины (лесоматериалов). Лесоматериалы являются законченным продуктом и не требуют дополнительной доработки.

Лесоматериалы собственной заготовки в бухгалтерском учете относятся к виду продукции – производство.

Помимо лесоматериалов собственной заготовки ООО «Экспромт» по договорам купли-продажи приобретает лесоматериалы для продажи.

Лесоматериалы, приобретенные для продажи, в бухгалтерском учете относятся к виду продукции – оптовая торговля.

финансовый учет аудит отчетность доход

Таблица 1

Экономические показатели ООО «Экспромт» за 2006г., 2007г., 2008г.

	Экономические показатели	2006г. тыс.руб.	2007г. тыс.руб.	2008г. тыс.руб.
1.	Реализация товаров, продукции, работ, услуг	82.168,5	95.366,3	21.590,7
2.	Выручка ( нетто ) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( без НДС и таможенных пошлин )	75.867,0	81.519,3	17.997,3
	В т.ч.
	Лесоматериалы, приобретенные для продажи	16.637,0	31.415,0	3.975,2
	Лесоматериалы собственной заготовки	58.127,0	44.155,9	13.397,0
	Оказание услуг и посреднические услуги	1.103,0	5.948,4	625,1
3.	Экспорт продукции	74.373,6	42.418,8	4.519,8
4.	Удельный вес экспорта продукции в общем объеме выручки (стр. 4 : стр. 2 ) х 100	98,03 %	52,04 %	25,11 %
5.	Среднесписочная численность работников ( чел. )	24	23	7
6.	Прибыль до налогообложения	1.556,0	4.052,0	- 1.292,0
7.	Налог на прибыль	655,7	1.093,0
8.	Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.	5227,84	4406,04	4008,57

Уменьшение удельного веса экспортной продукции в 2007г., 2008г. связано с поэтапным ужесточением режима вывозных таможенных пошлин на необработанную древесину.

В течение 2006г. и 2007г. вносились изменения в ставки вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы в сторону увеличения:

Последним Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.02.2007г. № 75 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 23.12.2006г. № 795 в отношении отдельных видов лесоматериалов необработанных» вносились частичные изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 23 декабря 2006г. № 795 «Об утверждении ставок ..» и были утверждены новые ставки вывозных таможенных пошлин.

Таблица 2

Ставки вывозных таможенных пошлин

( в процентах от таможенной стоимости либо в евро)

Код ТН ВЭД России	Наименование Позиции	С 01 июля 2007 г.	С 01 апреля 2008 г.	С 01 января 2009 г.
1	2	3	4	5
4403 20 110	Бревна:	-	-	-
4403 20 110 1	Диаметром не <15 см, но не >24 см, длиной не <1м	20, но не менее 10 евро за 1 м3	25, но не менее 15 евро за 1 м3	80, но не менее 50 евро за 1 м3
4403 20 110 2	Диаметром > 24 см, длиной не < 1м	20, но не менее 10 евро за 1 м3	25, но не менее 15 евро за 1 м3	80, но не менее 50 евро за 1 м3

С введением новых вывозных таможенных пошлин ООО «Экспромт» с июля 2007г. прекратил поставку на экспорт хвойных балансов, в связи с их убыточностью.

Таблица 3

Изменение цен на товары по контракту №111 от 01.01.08г., руб.

Наименование Товара	Январь 2008	Февраль 2008	Декабрь 2008	Отклонение цен (+ ; -) декабря к
				января	февраля
Балансы хвойные	1570	1370	1000	-570	- 370
Баланс березовый	1350	1410	1410	60	60

Таблица 4

Изменение цен на товары по контракту №115 от 20.12.07г., руб.

Наименование Товара	Январь 2008г.	Сентябрь 2008г.	Отклонение цен (+ ; - )
Пиловочник еловый	1949	1730	- 219
Баланс еловый	1400	1000	- 400

Таблица 5

Изменение цен на товары по контракту № 118 от 19.09.07г., руб.

Наименование Товара	Январь 2008	Февраль 2008	Июнь 2008	Отклонение цен (+ ; - ) июня от
				января	Февраля
Балансы еловый	1525	1356	1144	- 381	-212
Баланс сосновый	1483	1449	1144	- 339	-305
Баланс березовый	1525	1449	1246	- 279	-203

Таблица 6

Изменение цен на товары по контракту № 120 23.01.07г., руб.

Наименование Товара	Январь 2008г.	Август 2008г.	Отклонение цен (+ ; - ) к цене на 01.01.08г.
Баланс осиновые	763	678	- 85
Баланс березовый	1271	1144	- 127

К наиболее значимым для общества факторам отнести структуру товаров. Структура товаров ООО «Экспромт» зависит от следующих факторов:

- процента деловой древесины в общей массе древесины в плотных куб.м.,

- соотношение пиловочника и балансов в общем объеме деловой древесины

- соотношение лесоматериалов хвойных и лиственных пород.

В качестве примера приведем выдержку из лесорубочного билета № 63 от 02.08.2006г. и № 234 от 21.12.2006г.

Таблица 7

Извлечение из лесорубочного билета № 63 и № 234

№№ кварталов	Площадь делянок, га	Древесная порода	Масса древесины в плотных куб.м	% деловой древиси-ны в общем объеме
			Деловой	Дровяной	Итого
Лесорубочный билет № 63 от 02.08.2006г.
32	4,8	хвойные	229	158	387	59,17
31	4,1	хвойные	247	131	378	65,34
Итого	8,9	-	476	289	765	62,22
Лесорубочный билет № 234 от 21.12.2006г.
71	45,2	береза	789	1249	2038	38,71
-	-	сосна	1588	112	1700	93,41
-	-	ель	364	642	1006	36,18
Итого	45,2	-	2741	2003	4744	57,78

У ООО «Экспромт» имеется приказ № 32 от 28.12.2001г. «Учетная политика предприятия по бухгалтерскому учету», а также приказы о внесении изменений в учетную политику.

Обществом разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета. (приложение № 1 к приказу № 32 от 28.12.2001г.).

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Экспромт» утверждены субсчета, отвечающие потребностям учетных процессов, и для анализа хозяйственных операций.

Приложение № 1

К приказу № 32 от 28 декабря 2001г.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Экспромт».

РАЗДЕЛ	Наименование счета	Номер Счета
Основные средства и иные внеоборотные активы	Основные средства (ОС)	01
	Износ основных средств	02
	Нематериальные активы	04
	Капитальные вложения	08
Производственные запасы	Материалы	10
	Сырье и материалы	10,1
	Топливо	10,3
	Запасные части	10,5
	Прочие материалы	10,6
	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	10,9
	Инструмент	10,10
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (НДС)	19
	НДС при приобретении ОС	19,1
	НДС по приобретенным МПЗ	19,3
Затраты на производство	Основное производство	20
	Общехозяйственные расходы	26
Готовая продукция и товары	Товары	41
	Готовая продукция	43
	Расходы на продажу	44
	Коммерческие расходы	44,2
Денежные средства	К а с с а	50
	Расчетный счет	51
	Валютный счет	52
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты с поставщиками в руб.	60,1
	Авансы выданные в руб	60,2
	Расчеты с покупателями	62
	Расчеты с покупателями в руб.	62,1
	Расчеты с покупателями в валюте	62,11
	Расчеты по авансам полученным в валюте	62,22
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займы	66
	Расчеты с бюджетом	68
	Налог на доходы физических лиц	68,1
	Расчеты с бюджетом по НДС	68,2
	Налог на прибыль	68,4
	Налог на пользователей автомобильных дорог	68,6
	Налог на владельцев транспортных средств	68,7
	Налог на имущество	68,8
	Прочие налоги и сборы	68,10
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
	Расчеты по социальному страхованию	69,1
	Расчеты по пенсионному обеспечению	69,2
	Расчеты по медицинскому страхованию	69,3
	Расчеты с персоналом по оплате труда	70
	Расчеты с подотчетными лицами	71
	Расчеты с подотчетными лицами в руб.	71,1
	Расчеты с подотчетными лицами в валюте	71,11
	Расчеты с персоналом по прочим операциям	73
	Расчеты с учредителями	75
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
	Расчеты с разными дебит. и кредит. в руб.	76,5
	Расчеты с разными дебит. и кредит. в валюте	76,55
Капитал	Уставной капитал	80
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток	84
	Прибыль, подлежащая распределению	84,1
Финансовые результаты	Продажи	90
	Выручка	90,1
	Себестоимость продаж	90,2
	НДС	90,3
	Экспортные пошлины	90,5
	Управленческие расходы	90,8
	Прибыль/убыток от продаж	90,9
	Прочие доходы и расходы	91
	Прочие доходы	91,1
	Прочие расходы	91,2
	Сальдо прочих доходов и расходов	91,9
	Расходы будущих периодов	97
	Прибыли и убытки	99

2. Учет финансовых результатов от продаж

Финансовый результат от деятельности организации за отчетный период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обычным видам деятельности и прочим поступлениям и прочим расходам.

В ООО «Экспромт» аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется в по следующим видам:

- производство продукции – продажа лесоматериалов собственной заготовки,

- оптовая торговля ,

- выполнение работ, оказание услуг.

Ниже приведен ОТЧЕТ за 2006г., 2007г. и 2008г. о финансовых результатах по счету 90 «Продажи» с аналитикой по видам продукции и финансовым результатам по ним.

Таблица 8

Отчет о финансовых результатах по счету 90 «Продажи» за 2006 год.

Показатели	Субсчет	Оборот по Дт Тыс. руб.	Оборот по Кт Тыс. руб.
1	2	3	4
Продажа лесоматериалов собственной заготовки: выручка себестоимость продаж НДС экспортные пошлины управленческие расходы	90,1 90,2 90,3 90,5 90,8	46221,4 18,4 1394,7 12501,4	59540,1
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.) Итого убыток:		60135,9	59540,1
		595,8
Оптовая торговля лесоматериалами: выручка себестоимость продаж НДС экспортные пошлины управленческие расходы	90,1 90,2 90,3 90,5 90,8	11819,9 51,9 4906,8 2349,7	21595,7
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.) Итого прибыль:		19128,3	21595,7
			2467,4
Реализация выполненных работ и оказанных услуг на сторону: себестоимость продаж НДС управленческие расходы	90,1 90,2 90,3 90,8	1,2 198,5 315,3	1301,5
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.) Итого прибыль:		515,0	1301,5
			786,5
Итого доходов (по Кт счета) и расходов (по Дт счета) Итого прибыль:		79779,2	82437,3
			2658,1

Таблица 9

Отчет о финансовых результатах по счету 90 «Продажи» за 2007-2008 г.

Показатели	Субсчет	2007 год	2008 год
		Оборот по Дт	Оборот по Кт	Оборот по Дт	Оборот по Кт
Продаж лесоматериалов собственной заготовки: выручка Себестоимость продаж НДС Экспортные пошлины Управленческие расходы	90,1 90,2 90,3 90,5 90,8	29485,2 2700,3 1547,8 13177,0	47404,1	10708,3 1624,4 962,8 4442,6	15984,2
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.) Итого прибыль: Итого убыток :		46910,3	47404,1	17738,1	15984,2
			493,8	1753,9
Оптовая торговли лесоматериалами: выручка Себестоимость продаж НДС Экспортные пошлины Управленческие расходы	90,1 90,2 90,3 90,5 90,8	26181,5 3267,1 5261,0 2641,8	40943,1	3011,8 689,4 204,6 779,3	4869,2
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.) Итого прибыль:		37351,4	40943,1	4685,1	4869,2
			3591,7		184,1
Выполнение работ, оказание услуг Себестоимость продаж НДС Управленческие расходы	90,1 90,2 90,3 90,8	2460,2 1070,7 2356,3	7019,1	21,8 112,2 262,0	737,3
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.) Итого прибыль:		5887,2	7019,1	396,0	737,3
			1131,9		341,3
Итого доходов (по Кт счета) и расходов (по Дт счета) Итого прибыль: Итого убыток :		90148,9	95366,3		21590,7
			5217,4	1228,5

ООО «Экспромт» выручку (нетто) и себестоимость проданной продукции в отчете о прибылях и убытках показывает общей суммой без расшифровки по видам деятельности, то для заполнения в отчете раздела «Доходыи расходы по обычным видам деятельности» использует итоговые данные главной книги или оборотно-сальдовой ведомости.

Реализация в бухгалтерском учете ООО «Экспромт» в 2007г. и 2008г. отражается следующими записями:

Таблица 10

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по реализации товаров.

Наименование Операции	Дебет счета	Кре-дит счета	Обороты по сч. 90 «Продажи»
			2007 г.	2008 г.
			Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
Причитается выручка от реализации товаров	62	90-1		95366,2		21590,7
Списана себестоимость выполненных работ, услуг	90-2	20	2460,2		21,8
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров	90-2	41	26181,5		3011,7
Списана фактическая себестоимость готовой продукции	90-2	43	29485,2		10708,3
Начислен НДС по реализованным товарам	90-3	68-2	7038,1		2426
Списана стоимость коммерческих расходов, связанных с отгрузкой товаров на экспорт	90-5	44	6808,8		1167,4
Списаны общехозяйст венные расходы	90-8	26	18175,1		5483,9
Определение финансового результата за 2007г	90-9	99-1	5217,4 (прибыль
Определение финансового результата за 2008г	99-1	90-9				1229 (убыток)
Итого обороты по Дт и Кт сч. 90 «Продажи»			95366,3	95366,3	22819,2	22819,2

Финансовый результат от продаж за 2007г :

95366,2 – 7038 ,1 - 58126, 9 – 18175,1 – 6808,8 = 5217 тыс. руб. - (прибыль)

Финансовый результат от продаж за 2008г:

21590,7 – 2426 - 13741,9 - 5483,9 – 1167,4 = - 1229 тыс. руб. - (убыток)

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-5, 90-8, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Таблица 11

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по продажам

Наименование Операции	Дебет Счета	Кре-дит Счета	Обороты по сч. 90 «Продажи»
			2007 г.	2008 г.
			Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
Закрыт субсчет 90-1	90-1	90-9	95366,3	95366,3	21590,7	21590,7
Закрыт субсчет 90-2	90-9	90-2	58127	58127	13741,9	13741,9
Закрыт субсчет 90-3	90-9	90-3	7038,1	7038,1	2426	2426
Закрыт субсчет 90-5	90-9	90-5	6808,8	6808,8	1167,4	1167,4
Закрыт субсчет 90-8	90-9	90-8	18175,1	18175,1	5483,9	5483,9
Выявлена прибыль от реализации товаров	90-9	99	5217,4	-	-	-
Выявлен убыток от реализации товаров	99	90-9	-	-	-	1229
Обороты по сч. 90-9	90-9	90-9	95366,3	95366,3	22819,2	22819,2

3. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов

Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В ООО «Экспромт» к этому счету открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»,

91-2 «Прочие расходы»,

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие расходы и доходы» сальдо не имеет.

По окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Ниже приведен ОТЧЕТ за 2006г., 2007г. и 2008г. о финансовых результатах по счету 91 «Прочие доходы и расходы» с аналитикой по статьям прочих доходов и расходов, и финансовым результатом по каждому показателю.

Таблица 12

Прочие доходы и расходы за 2006, 2007 г., тыс. руб.

Статья прочих доходов и расходов	Суб-счет	Оборот 2006г. Тыс. руб.	Оборот 2007 г. Тыс. руб.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1. Доходы, расходы от продажи иностранной валюты	91,1 91,2	79071,1	78975,0	51266,6	51225,1
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		79071,1	78975,0	51266,6	51225,1
		96,1		41,5
2. Доходы, расходы, связанные с продажей- выбытием ОС	91,1 91,2	18,2	118,0	11,8	74,4
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого прибыль:		18,2	118,0	11,8	74,4
			99,8		62,6
3. Курсовые разницы	91,1 91,2	1118,2	1249,7	714,6	767,2
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого прибыль:		1118,2	1249,7	714,6	767,2
			131,5		52,6
4. Начисление % на остаток средств на р/счете	91,1		0,2		0,3
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого прибыль:			0,2		0,3
			0,2		0,3
5. Начисление % по заемным средствам	91,1				271,3
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого прибыль:					271,3 271,3
6. Проценты к уплате за пользование банковским кредитом	91,2	622,4		537,8
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		622,4 622,4		537,8 537,8
7. % к уплате за пользование банковским кредитом не принимаемые для целей налогообложения	91,2	121,1		160,2
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		121,1 121,1		160,2 160,2
8. Налоги и сборы (налог на имущество, пошлины)	91,2	115,0		114,6
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		115,0 115,0		114,6 114,6
9. Расходы по оплате услуг банка по конверсионным сделкам	91,2	96,1		53,7
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		96,1 96,1		53,7 53,7
10. Расходы по оплате услуг банка при оформлении кредита	91,2	75,6		210,0
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		75,6 75,6		210,0 210,0
11. Расходы по оплате услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание	91,2	128,9		225,8
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		128,9 128,9		225,8 225,8
12. Убытки прошлых налог. периодов выявленные в текущем периоде	91,2	23,0		21,4
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		23,0 23,0		21,4 21,4
13. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	91,2	89,3		113,2
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		89,3 89,3		113,2 113,2
14. Списанная дебиторская задолженность	91,2	20,7		0,6
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.) Итого убыток:		20,7 20,7		0,6 0,6
15. Списанная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	91,1		85,0
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.) Итого прибыль:			85,0 85,0
16. Прочие доходы, 17. Прочие расходы	91,1 91,2	40,4	14,9	1,1	33,6
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток: Итого прибыль:		40,4	14,9	1,1	33,6
		25,5			32,5
18. Прочие расходы, не принимаемые для целей налогообложения	91,2	4,7		105,9
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч): Итого убыток:		4,7		105,9
		4,7		105,9
Итого доходов ( по кредиту счета ) и расходов ( по дебету счета ) Итого убыток: тыс.руб.	Тыс. руб.	81544,7	80442,8	53537,3	52371,9
		1101,9		1165,4

Таблица 13

Прочие доходы и расходы за 2008 г., тыс. руб.

Статья прочих доходов и расходов	Суб-счет	Оборот 2008 г. Тыс. руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Доходы, расходы от продажи иностранной валюты	91,1 91,2	7029,4	7043,6
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого прибыль:		7029,4	7043,6
			14,2
2. Доходы, расходы, связанные с продажей- выбытием ОС	91,1 91,2	1270,1	1216,4
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		1270,1	1216,4
		53,7
3. Курсовые разницы	91,1 91,2	640,7	849,9
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого прибыль:		640,7	849,9
			209,2
4. Начисление % на остаток средств на р/счете	91,1		0,1
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого прибыль:			0,1
			0,1
5. Налоги и сборы (налог на имущество, пошлины)	91,2	88,6
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		88,6 88,6
6. Расходы по оплате услуг банка по конверсионным сделкам	91,2	1,1
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		1,1 1,1
7. Расходы по оплате услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание	91,2	222,0
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого убыток:		222,0 222,0
8. Прочие доходы, 9. Прочие расходы	91,1 91,2	0,7	128,1
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч.): Итого прибыль:		0,7	128,1
			127,4
10. Прочие расходы, не принимаемые для целей налогообложения	91,2	48,6
Итого доходов (по Кт сч.) и расходов (по Дт сч): Итого убыток:		48,6
		48,6
Итого доходов ( по кредиту сч. ) и расходов ( по дебету сч. ) Итого убыток: тыс.руб.	Тыс. руб.	9301,2	9238,1
		63,1

4. Отчетность и аудит финансовых результатов

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. Для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» используются числовые показатели по счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие доходы и расходы» и числовые показатели открытых к ним субсчетам

Ниже приведен расчет показателей для заполнения формы № 2 .

Таблица 15

Формирование отчета о финансовом результате , тыс. руб.

Код строки	Расчет	2006 год тыс. руб.	2007 год тыс. руб.	2008 год тыс. руб.
1	2	3	4	5
Доходы и расходы по обычным видам деятельности ( Используем данные по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-5, 90-8 из таблицы № 9 )
010	Кт 90,1 минус (Дт 90,3 и Дт 90,5)	(82437,3-268,8- 6301,5) = 75867	( 95366 – 7038 – 6809 ) = 81519	(21590,7 – 2426 – 1167,4) =17997
020	Дт 90,2	58042,4	58127	13742
029	стр.010 – стр.020	17824,6	23392	4255
040	Дт 90,8	15166,4	18175	5484
050	стр.029 – стр.040	2658,2	5217	- 1229
Прочие доходы и расходы ( Используем аналитические данные к субсчетам 91,1 и 91,2 из таб. № 11,12 )
060	Кт 91,1 п.4 + п.5	-	(0,3 + 271,3) = 272	-
070	Дт 91,2 п.6 + п.7	(622,4 + 121,1) =743,5	(537,8 + 160,2) = 698	-
090	Кт 91,1 (п.1 +п.3 + п.15+п.16) + п.2 (Кт91,1 – Дт91,2)	78975,0+1249,7+ 85,0 + 14.9 + ( 118,0 – 18,2 ) = 80424,4	51225,1 + 767,2 + 33,6 + (74,4 – 11,8) = 52088,5	7043,6 + 849,9 + 128,2 + ( 1216,4 -187,7)= 9050,4
100	Дт 91,2 (п.1 + п.3 + п.8 + п.9 + п.10 + п.11 + п.12 + п.13 + п.14 + п.17 + п.18 )	79071,1 + 1118,2 + 115 + 96,1 + 75,6 + 23+ 128,9 + 89,3 + 20,7 + 40,4 + 4,7 = 80783,0	51266,6 + 714,6 + 114,6 + 53,7 + 210+ 225,8 + 21,4+ 0,6 +113,2 + 1,1 + 105,9 = 52827,5	7029,4 + 640,7 + 88,6 + 223,2 + 47,9 + 1083,6 = 9113,4
140	Стр. 050 + стр. 060 + стр. 090 – стр. 070 – стр. 100	1556,0	4052,0	- 1292,0

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( без НДС и таможенных пошлин ), отраженная по стр. 010 «Отчета о прибылях и убытка», составила :

в 2006г. - 75.867,0 тыс. руб., в 2007г. - 81.519,3 тыс.руб.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Экспромт» за 2006г., 2007г. состояла из:

-Бухгалтерского баланса – ф. № 1,

-Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,

-Формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»,

-Формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»,

-Формы №