Комплексный экономический анализ финансовой деятельности предприятия

width="146" height="43" align="BOTTOM" border="0" />

Таблица 8. Баланс отклонений и расчет доли влияния основных факторов на изменение расходов на производство и реализацию продукции

Показатели	Результат изменения расходов на производство и реализацию продукции	Доля влияния фактора в общем, изменении расхода на производство и реализацию продукции	Изменение фактора
	тыс. руб.	%		Абсолютное	%
1. Объем реализации продукции, шт.	-164	-0,965	-1,25	-985	-0,967
2. Себестоимость продукции, тыс. руб. в том числе:	13323	78,93	101,25	13159	77,424
2.1. зависящая составляющая себестоимости типа А	13629	80,200	103,57	12903	-202,910
2.2. зависящая составляющая себестоимости типа Б	1431	8,420	10,88	1073	9,956
2.3. постоянная составляющая себестоимости	-817	-4,807	-6,21	-817	-6,496
2.4. постоянная составляющая себестоимости, зависящая от объема производства	122	0,718	0,93	-	-
2.5. удельный вес продукции типа А	-875	-5,150	-6,65	2	-
2.6. удельный вес продукции типа Б	-167	-0,983	-1,27	-2	-
3. Расходы на производство и реализацию продукции, тыс. руб.	13159	77,424	100	-	-

Анализ расходов и себестоимости продукции позволяет сделать следующие выводы:

Расходы на производство продукции увеличились на 13159 тыс. руб. или 77,424 % и составили 30155 тыс. руб.

Спад объемов производства, общее уменьшение постоянной составляющей себестоимости и увеличение зависящей составляющей себестоимости привели к общему росту расходов на 14079 тыс. руб. или на 82,839 %, что составляет 107 % от общей величины роста расходов, причем максимальное отрицательное воздействие оказал общий рост зависящей составляющей себестоимости, приведший к росту расходов на 14018 тыс. руб. или на 87,484 %, что составило 106,53 % от общей величины изменения расходов; увеличение постоянной составляющей себестоимости за счет уменьшения объемов производства и перераспределение структуры производства в пользу производства продукции с большей себестоимостью в зависящей части привели к уменьшению расходов на производство на 920 тыс. руб. или на 5,415 %, что составило 6,99 % от общей величины изменения расходов на производство; увеличение постоянной составляющей себестоимости за счет спада объема производства, повлекшее увеличению расходов на производство на 122 тыс. руб. или на 0,187 %, что составило 0,93 % от общей величины изменения расходов;

Рисунок 1. Баланс отклонений (абсолютных и относительных) по факторам и доли влияния факторов в общем изменении расходов

Рисунок 2. Алгоритм анализа расходов и себестоимости (способом корректировок)

3. Анализ финансовых результатов от производства и реализации продукции

Используя данные анализа стоимости реализованной продукции (дохода) и анализа расходов и себестоимости продукции, проводим обобщение результатов в таблице 9.

Таблица 9. Анализ финансовых результатов от производства и реализации продукции

Показатели	База	Отчет	Общее отклонение (+,-)	В том числе по факторам
				Объем реализации	Себестоимость продукции	из них	Цена единицы продукции	из них

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Доходы	21401	21396	-5	-207	-	-	-	-	-	-	202	-48	-715	965
Расходы	16996	30155	13159	-164	13323	122	-817	-1042	13629	1431	-	-	-	-
Прибыль	4405	-8759	-13164	-43	-13323	-122	817	1042	-13629	-1431	202	-48	-715	965
Прирост прибыли, %	-	-	298,842	0,976	302,452	-2,770	18,547	23,655	-309,40	32,486	4,586	1,090	16,232	21,907
Доля влияния фактора, %	-	-	100	0,327	101,208	0,927	-6,207	-7,916	103,532	10,871	1,535	0,365	5,432	-7,331

Вывод:

Прибыль является результативным показателем деятельности предприятия. Снижение прибыли в отчетном периоде составило 298,842. При этом максимальное влияние оказало снижение цены единицы продукции типа А, что составило -16,232 %, прироста прибыли и 5,432% в общей величине изменения прибыли. Отрицательным фактором явилось увеличение зависящей составляющей себестоимости продукции типа А и Б , что дало -341,886 % прироста прибыли и составило 114,403 % в общей величине изменения прибыли. Изменение структуры производства по типам продукции уменьшило прибыль в части роста средней цены единицы продукции на 48 тыс. руб., что составило -1,090 % прироста прибыли и 0,365 % в общей величине изменения прибыли.

У предприятия есть резервы увеличения прибыли, главным образом, за счет снижения себестоимости в части зависящей составляющей единицы продукции типа А и Б, что может повысить прибыль на 15060 тыс. руб. Увеличение объема производства увеличит доходы на 207 тыс. руб. и снизит себестоимость единицы продукции в части постоянной составляющей, зависящей от объема производства на 122 тыс. рублей.

В результате предприятие имеет резерв повышения прибыли в сумме 15389 тыс. руб.

4. Анализ использования трудовых ресурсов

Результативным показателем, характеризующим эффективность использования трудовых ресурсов, принят показатель уровня выработки (В) как суммы от реализации (D) на одного работающего (Ч). В составе численности работающих (контингента) выделяются категории рабочих и прочего персонала. В данной зависимости контингент принимается как качественный фактор.

Расчет влияния отдельных факторов на изменение уровня выработки выполнить одним из способов элиминирования, определив абсолютные и относительные отклонения, а также долю влияния каждого из факторов в общей величине изменения выработки. Факторная модель выражена в виде функциональной взаимосвязи параметров системы:

На основании данных базового варианта и заданных процентных изменений показателей формируется таблица исходной информации

Таблица 10. Расчет реализованной продукции, численности персонала и среднегодовой выработки продукции на одного работающего с учетом темпов прироста факторов на базисном и отчетном уровнях по отношению к базовому варианту

Показатели	Порядок расчета (БВ - базовый вариант, К - коэффициент пересчета)	База	Отчет	Отклонение	Темп роста, %
Объем реализации продукции в стоимостном выражении тыс. руб.	1.	= см. табл. 3	21401	21396	-5	99,977
Среднегодовая численность производственного персонала, человек	2.		5753	5900	148	102,555
Удельный вес рабочих в общем, контингенте, (%)	3.		82	50	-32	-
Численность рабочих, чел.	4.		4718	2950	-1768	62,527
Численность прочего персонала, человек	5.	.	1035	2950	1916	285,024
Среднегодовая выработка продукции на одного работающего (руб./ чел.)	6.		3720	3626	-94	97,473

Порядок расчета

Показатели объема продукции в натуральном выражении, штук, берем по табл. 3.

Среднегодовая численность производственного персонала, чел.:

База

Отчет

Удельный вес рабочих в общем, контингенте, (%):

База

Отчет

Численность рабочих, чел.:

База

Отчет

Численность прочего персонала, чел.:

База

Отчет

Среднегодовая выработка продукции на одного работающего (руб./ чел.)

База

Отчет

Расчет влияния факторов (дохода и численности производственного персонала) на изменение уровня выработки выполним способом корректировок, определив абсолютные отклонения.

руб./чел.

Расчет относительных отклонений фактической выработки от базисного уровня по любому из факторов производится по следующей формуле:

Результаты анализа обобщим в таблице 11.

Таблица 11. Стоимость реализованной продукции, численность персонала и среднегодовая выработка продукции на одного работающего

Показатели	Результаты изменения выработки	Доля влияния фактора в общем изменении выработки, %
	Руб./чел.	%
1. Объем реализации продукции в стоимостном выражении, тыс. руб.	-0,85	-0,015	0,9
2. Среднегодовая численность производственного персонала, человек	-93,15	-1,620	99,1
2.1. Численность рабочих, чел.	1143	19,868	1216
2.2. Численность прочего персонала, человек	-1239	-21,537	1318
3. Среднегодовая выработка продукции на одного работающего (руб./чел.)	-94	-1,634	100

По результатам анализа использования трудовых ресурсов в данном примере можно сделать следующие выводы:

Среднегодовая выработка продукции на одного работающего снизилась на 94 руб/чел или на 1,634% и составила 3626 руб./чел.

При этом за счет снижения объема реализации продукции в стоимостном выражении (дохода) и увеличения численности прочего персонала выработка продукции на одного работающего снизилась на 1240 руб./чел или на 21,552 %, что составляет 1319 % от общей величины изменения выработки, максимальное воздействие на снижение выработки оказал уменьшение объема доходов, приведший к снижению выработки на 0,85 руб./чел., или 0,015% , что составляет 0,9% от общей величины изменения выработки, а снижение численности рабочих привело к увеличению выработки на 1143 руб./чел или на 19,868%, что составляет 1216% от общей величины изменения выработки.

5. Анализ эффективности использования основных производственных фондов

Результативным показателем, характеризующим эффективность использования основных производственных фондов, принят уровень фондоотдачи () – величина дохода () с единицы стоимости основных производственных фондов (). В составе основных производственных фондов выделена их активная и пассивная часть. В данной функциональной зависимости фондоотдачи принимается, что основные фонды отражают условия производства, а объем реализации – финансовый результат (для ранжирования факторов).

Факторная модель выражена в виде функциональной взаимосвязи параметров системы:

Расчет влияния отдельных факторов на изменение выполнить одним из способов элиминирования, определив абсолютные и относительные величины отклонений, а также долю влияния каждого из факторов в общей величине изменения результативного показателя. Следует обратить внимание на наличие в факторной системе обратной аддитивной зависимости результативного показателя от факторов , и использования в анализе способа долевого распределения отклонений.

На основании данных базового варианта и заданных в процентах изменений показателей формируется таблица исходной информации (табл.13).

Таблица 12. Расчет фондоотдачи с учетом темпа прироста факторов на базисном и отчетном уровнях по отношению к базовому варианту

Показатели	Порядок расчета (БВ - базовый вариант, К - коэффициент пересчета)	База	Отчет	Отклонение	Темп роста, %
Объем реализации продукции в стоимостном выражении, тыс. руб.	1.	= см. таб. 3	21401	21396	-5	99,977
Среднегодовая стоимость ОПФ, млн. руб.	2.		262	261	-1	99,618
Активные ОФ	4.		118	112	-6	94,915
Пассивные ОФ	5.		144	149	5	103,472
Удельный вес активных фондов в общей стоимости ОФ, %	3. 6.	(пересчет)	45	43	-2
			45,038	42,912	-2,126	-
Фондоотдача, руб/1000руб. ОФ	7.		0,0817 81,68	0,0820 81,98	0,0003 0,30	100,37