Характеристика международного стандарта финансовой отчетности

для приобретения основного средства предприятие брало кредит, то проценты по нему не следует включать в фактическую стоимость объекта (альтернативный подход может применяться в соответствии с МСФО 23 "Затраты по займам", но это является не желательным).

Также не включаются в фактическую стоимость объекта административные и другие общие накладные расходы, если они не являются насущно необходимыми именно для приобретения или доведения до рабочего состояния этого актива. Таким образом, критерием капитализации расходов служит их непосредственное отношение к операциям, связанным с получением и вводом основного средства в эксплуатацию.

При проведении подготовительных действий, направленных на достижение полной готовности объекта к работе, организация может понести убытки, которые сразу следует отражать на счете прибылей и убытков.

Себестоимость объекта основных средств, создаваемого самой организацией, определяется по аналогичным правилам.

Порядок определения себестоимости произведенных для продажи объектов основных средств регламентируется МСФО 2 "Запасы".

Стоимость основных средств, находящихся в финансовой аренде, определяется в соответствии с МСФО 17 "Аренда".

Определение балансовой стоимости основных средств, приобретаемых с получением правительственных дотаций, осуществляется на основе МСФО 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи".

Приобретение основных средств может происходить не только в результате покупки, но также и обмена на любой актив. При этом стоимость полученного объекта основных средств принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Если стоимость полученного объекта меньше, чем стоимость переданного актива, то необходимо сделать частичное списание стоимости последнего.

В общем виде МСФО 16 дает следующую формулировку для операций обмена: справедливая стоимость полученного объекта равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.


3. Последующие капиталовложения


Все последующие капиталовложения, связанные с объектами основных средств, принято делить на приносящие дополнительную экономическую выгоду и не приносящие. Это связано с условиями, предъявляемыми МСФО к признанию ресурсов предприятия в качестве активов.

Сущность актива состоит в его способности приносить экономические выгоды, поэтому вполне понятно требование присоединять к стоимости уже имеющегося актива только такие затраты, которые как бы воплощают в себе будущие экономические выгоды, или, другими словами, увеличивают уже имеющуюся способность объекта создавать экономическую выгоду.

При соблюдении данного условия последующие капиталовложения в основные средства признаются как актив, т.е. прибавляются к первоначальной стоимости объекта основных средств. К подобным случаям относятся:

реконструкция основного средства, дающая возможность увеличивать срок его полезного функционирования и его мощность;

повышение качества объекта в результате его усовершенствования, которое, в свою очередь, вызывает повышение качества выпускаемой продукции;

применение новых производственных процессов, способствующих значительному сокращению расходов на основную деятельность.

Все капитальные вложения, не подпадающие под данную категорию, не способствующие образованию дополнительной экономической выгоды, а только восстанавливающие первоначальную стоимость основных средств, признаются расходами за период и соответственно относятся на счет прибылей и убытков (например, расходы на техническое обслуживание и ремонт основных средств).


4. Амортизация


Амортизация трактуется в МСФО как распределение стоимости актива, подлежащего амортизации, между учетными периодами в течение срока его полезного экономического использования. Таким образом, чисто технически амортизация выглядит как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Расходы по амортизации за учетный период представляют величину, относимую прямо или косвенно на счет прибылей и убытков (если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива, например, при переработке товарно-материальных запасов амортизация, начисленная на здание и оборудование, включается в себестоимость вновь созданных запасов). Эти расходы не могут вызвать притока денежных средств, хотя с точки зрения экономической теории амортизационные отчисления, безусловно, являются базой для восстановления основных средств.

Под амортизируемой суммой (или стоимостью актива, подлежащего амортизации) понимается историческая стоимость или прочая стоимость, используемая в бухгалтерской отчетности (подразумевается стоимость с учетом переоценки), уменьшенная на сумму ликвидационной стоимости.

Под ликвидационной стоимостью понимается чистая сумма, которую предприятие ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом затрат по выбытию. При основном методе оценки основных средств ликвидационная стоимость определяется на дату приобретения объекта и в дальнейшем не пересматривается даже при изменении цен, при альтернативном методе – новая оценка ликвидационной стоимости производится при каждой переоценке актива.

Таким образом, для правильного отражения амортизации в соответствии с МСФО необходимо использовать следующие составляющие:

первоначальная стоимость (стоимость, заменяющая ее в результате переоценки);

ликвидационная стоимость;

срок полезного экономического использования.

Эти составляющие служат основой для расчета расходов по амортизации за учетный период.

Под сроком полезного функционирования МСФО подразумевают:

либо период времени, в течение которого предприятие предполагает использовать актив;

либо количество единиц продукции или подобных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Срок полезного функционирования актива устанавливается самим предприятием.

МСФО рекомендует при расчете срока полезного функционирования объектов основных средств принимать во внимание следующие факторы:

предполагаемое использование актива (производительность, загрузка);

ожидаемый физический износ, обусловленный количеством смен, программой по техническому обслуживанию и ремонту и т.п.;

моральное устаревание оборудования;

правовые или подобные ограничения на использование актива (окончание срока аренды).

МСФО подчеркивают, что срок полезного функционирования может быть короче, чем экономический срок службы. Срок полезного функционирования периодически следует пересматривать. Он может быть продлен в результате последующих капиталовложений, но существует также достаточно много факторов, обусловливающих необходимость его сокращения (моральное устаревание объекта, изменения на рынке выпускаемой продукции и т.п.). На увеличение длительности срока может повлиять и политика предприятия в области технического обслуживания и ремонта объекта основных средств. Если срок значительно изменен, необходимо скорректировать суммы амортизационных отчислений текущего и будущего периодов.

Таким образом, главным при установлении срока полезного функционирования является вопрос о том, в течение какого периода актив будет приносить экономическую выгоду, а при выборе того или иного метода начисления амортизации – каким образом эта экономическая выгода будет распределяться по периодам.

Если по окончании использования объекта возникают значительные затраты по его демонтажу, перемещению или восстановлению, то:

либо они уменьшают ликвидационную стоимость и увеличивают таким образом ежегодное начисление амортизации;

либо такие затраты признают как отдельный расход в течение срока полезного функционирования объекта основных средств и обязательство по этим затратам полностью обеспечивается в конце срока полезной службы.


5. Методы начисления амортизации


Стандарты предлагают несколько методов начисления амортизации. Для каждой группы основных средств предприятие выбирает один из разрешенных способов и затем из года в год применяет именно его. Изменение метода начисления амортизации может считаться обоснованным только в случае, если какой-либо другой метод станет более соответствовать распределению получаемой экономической выгоды от эксплуатации объекта по годам.

Многовариантность методов начисления амортизации обусловлена необходимостью следовать принципу соответствия доходов и расходов. Если доходы от функционирования объекта основных средств распределяются по годам практически равномерно, более правильным будет использование метода прямого списания.

Предприятие может выбрать для каждой группы основных средств один из предлагаемых стандартами методов начисления амортизации:

равномерное начисление (прямолинейное списание);

метод уменьшаемого остатка;

метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, например, объем выполненных работ, объем произведенной продукции, номер года (метод суммы чисел)).

Выбранный метод начисления амортизации может и должен пересматриваться, если есть изменение в предполагаемой модели получения экономической выгоды от актива. Если другой метод действительно более адекватен используемой модели, то производится изменение учетной оценки объекта, а также корректируются амортизационные отчисления текущего и будущего периодов, вносятся соответствующие исправления в учетную политику предприятия.

Возможность выбора для каждой группы основных средств своего метода начисления амортизации, во-первых, позволяет более точно следовать принципу соответствия и следовательно, повышает достоверность информации финансовой отчетности, во-вторых, заставляет бухгалтера внимательнее подходить к каждой группе объектов (как к образованию группы, так и к анализу характерной для нее модели получения экономической выгоды).


6. Переоценка основных средств


После того как основные средства признаны в качестве активов, они должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Такой подход к последовательной оценке основных средств, рекомендованный МСФО, основан на принципе исторической стоимости. Однако следует учитывать, что одним из главных моментов в определении актива именно как основного средства является продолжительность периода его эксплуатации. В связи с тем, что объекты основных средств используются в течение длительного времени, вполне вероятно изменение рыночной цены, и, следовательно, может возникнуть расхождение между балансовой стоимостью и справедливой рыночной стоимостью на отчетную дату. Для того чтобы учитывать такие изменения приходится идти на нарушение принципа исторической стоимости, поэтому МСФО не поощряют переоценку при учете основных средств. Тем не менее, в случае, когда нельзя пренебречь изменением цен (игнорирование данного факта ведет к нарушению достоверности финансового положения предприятия), применение переоценки является разрешенным альтернативным подходом к оценке основных средств. Переоценка обычно должна проводиться по текущей рыночной стоимости. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, то в качестве новой оценки может быть принята восстановительная стоимость с учетом износа.

Частота переоценки зависит от рыночной конъюнктуры, однако при определении необходимости переоценки необходимо принимать во внимание требование принципа существенности. Во избежание слишком сильных различий между балансовой и справедливой рыночной стоимостью временные перерывы между переоценками не должны быть слишком длительными.

В практике учета переоценки рекомендуется использовать:

либо схему проводок, действующих в настоящее время в казахстанской практике. Сумма накопленной амортизации и первоначальной стоимости основного средства увеличивается на один и тот же коэффициент;

либо метод, при котором в процессе переоценки сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости основного средства. При этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования и ликвидационной стоимости (которые тоже могут быть пересмотрены).


7. Возмещение балансовой стоимости


Для определения возмещаемой балансовой стоимости и убытков от обесценивания используется МСФО 36 "Обесценивание активов". Основные средства должны учитываться по величине, не превышающей возмещаемой суммы. Если балансовая стоимость основного средства превышает возмещаемую сумму, то необходимо уменьшить его балансовую стоимость до возмещаемой и соответственно признать убыток от обесценивания. Под возмещаемой величиной актива подразумевается большее из двух значений – чистой цены реализации и ценности его использования. Ценность использования актива рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, связанных с продолжающимся использованием актива и его выбытием после окончания срока полезной службы. Для ее определения необходимо установить:

оценку будущих притоков и оттоков денежных средств, проистекающих из продолжающегося использования актива и его окончательной ликвидации;

соответствующую ставку дисконта к этим будущим потокам денежных средств.


Тема 8. Стандарт 18 "Выручка"


Доход понимается как увеличение экономических выгод. Он может выражаться в форме поступления или возрастания активов или в форме уменьшения обязательств. В результате получения экономических выгод происходит увеличение собственных средств организации, не связанное с вкладами акционеров. Доходы предприятия складываются из выручки и прочих доходов (например, от реализации основных средств). Под выручкой понимаются доходы от обычных видов деятельности. В состав выручки включаются поступления от продажи продукции, товаров, вознаграждения, проценты, дивиденды, лицензионные платежи и не входят суммы, инкассированные от имени третьей стороны, т.к. они не влияют на изменение капитала компании. Стандарт 18 подразумевает под выручкой доходы, полученные от:

продажи товаров;

предоставления услуг;

использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи, дивиденды.

Арендная плата рассматривается в случае финансовой аренды как плата за предоставленный кредит (стандарт 17).

При продаже товаров выручка признается, если выполнено каждое из следующих условий:

значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары, перешли к покупателю;

продавец не управляет реализованными товарами и не контролирует их как собственник;

имеется вероятность поступления возмещения;

сумма выручки и соответствующие понесенные (ожидаемые) затраты могут быть надежно оценены.

Для признания выручки от предоставления услуг МСФО требует выполнения следующих условий:

сумма выручки может быть надежно оценена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

затраты, понесенные по сделке, и затраты, требующиеся для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

Для каждого вида активов МСФО устанавливают требования призна-ния выручки, приведенные в таблице 1.


Таблица 1 – Условия признания выручки от использования активов

Виды выручки от использова-ния активов База для признания Примечания
Проценты Пропорционально-временная, учитывающая доход на актив Эффективный доход на актив представляет собой процентную ставку, необходимую для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива
Лицензионные платежи Метод начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора

Обычно на равномерной основе на протяжении срока действия договора.

В случае передачи прав за фиксированное вознаграждение, когда лицензиат может свободно использовать эти права, а лицензиар выполнил свои обязательства, выручка признается на момент продажи исходя из экономической сущности операции, являющейся фактической продажей
Дивиденды Установление права акционеров на получение выплаты

Если дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются до приобретения, они должны вычитаться из первоначальной стоимости ценных бумаг.

Дивиденды признаются в качестве выручки только если они не представляют собой погашение части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг

Тема 9. Стандарт 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике"


1. Чистая прибыль (убыток)


Все статьи дохода/расхода, признанные в течение отчетного периода, включаются в определение чистой прибыли или убытка за период.

Отдельно отражаются:

статьи прибылей и убытков от обычной деятельности и чрезвычайные статьи;

характер и сумма каждой чрезвычайной статьи;

доходы и расходы от обычной деятельности, если их объем и/или характер имеет существенное значение для объяснения показателей деятельности организации за период.

В качестве примеров чрезвычайных событий стандарт 8 называет экспроприацию активов, землетрясение или другую катастрофу.

Результат трансформации в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка. При этом имеется два вида изменений в бухгалтерской оценке:

воздействующие на прибыли и убытки только того периода, когда произошло изменение (например, изменение оценки суммы безнадежных долгов в текущем периоде касается только текущего периода);

влияющие на прибыли и убытки как периода, в котором произошло изменение, так и других последующих периодов (например, изменение срока полезной службы основных средств). Признание изменений в отчете о прибылях и убытках производится по мере наступления соответствующих периодов.


2. Фундаментальные ошибки


В процессе осуществления бухгалтерских процедур возможно возникновение ошибок. МСФО уделяют внимание порядку их исправления. При этом в соответствии с принципом существенности речь идет только о таких ошибках, наличие которых влияет на надежность финансовой отчетности.

Подобные ошибки называются фундаментальными. Причины их возникновения различны:

математические просчеты;

неверное применение учетной политики;

умышленное или случайное искажение данных.

В текущем периоде могут быть обнаружены ошибки, относящиеся к предшествующим отчетным годам. Их исправление должно учитываться при расчете чистой прибыли или убытка.

МСФО предлагают два подхода к исправлению фундаментальных ошибок: основной и альтернативный.

Основной подход (наиболее предпочтительный) предполагает исправление фундаментальной ошибки производить путем последовательной корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Вначале пересчет делается в том периоде, в котором ошибка была допущена. Затем соответствующие изменения вносятся в чистую прибыль или убыток каждого последующего периода.

Основной подход требует раскрытия следующих сведений:

характер фундаментальной ошибки;

величины исправления для текущего периода и для всех предыдущих периодов;

величины исправления, относящиеся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную информацию;

факта повторного представления сравнительной информации либо констатации практической невозможности такого представления.

Допустимый альтернативный подход позволяет учитывать величину исправления фундаментальной ошибки, допущенной в более ранние периоды, при расчете чистой прибыли или убытка только за текущий период. В предыдущие периоды исправления не вносятся.

При этом методе компания должна раскрывать следующую информацию:

характер фундаментальной ошибки;

величину исправления, признанного в чистой прибыли или убытке за текущий период;

величину исправления, включенную в каждый период, для которого представлена прогнозная информация, и сумму исправления, относящуюся к периодам, предшествующим тем, что были включены в прогнозную информацию. Если представление прогнозной информации практически невозможно, этот факт должен раскрываться.


3. Изменения в учетной политике


Учетная политика должна применяться предприятием последовательно, с тем чтобы пользователи могли сравнивать финансовую отчетность компании в динамике и определять тенденции в развитии компании.

Учетная политика может изменяться, только если этого требует национальное законодательство или когда изменения приводят к улучшению качества отражения событий и сделок в финансовой отчетности, т.е. информация в финансовой отчетности становится более надежной и уместной.

Изменение учетной политики может производится ретроспективно или перспективно.

Первый подход предполагает применение новой учетной политики к уже прошедшим событиям. Второй подход – к событиям, произошедшим после даты изменения в учетной политике.

Ретроспективное отражение (основной подход) изменений в учетной политике предполагает представление информации таким образом, как если бы новая учетная политика действовала всегда.

Произведенные изменения в учетной политике требуют от предприятия раскрытие следующей информации:

причины изменений;

суммы корректировок для текущего и для каждого из предшествующих периодов;

сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;

факты того, что сравнительная информация была пересчитана или того, что сделать это было практически невозможно.


Тема 10. Стандарт 23 "Затраты по займам"


Затраты по займам – затраты по выплате процентов или иные затраты, понесенные предприятием в связи с займом.

Условный (квалифицированный) актив – актив, требующий определенного существенного периода времени для подготовки его к использованию или продаже.

Затраты по займам могут включать:

процент по банковскому овердрафту, краткосрочным или долгосрочным займам;

амортизацию второстепенных затрат, понесенных в связи с предоставлением займов;

различия в валютных курсах при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как поправки к затратам по выплате процентов.

В финансовых отчетах следует раскрывать учетную политику, принятую для затрат по займам.

Затраты по займа следует признавать как расход в период, в который они понесены, независимо от того, как займы используются.

В соответствии с альтернативным подходом капитализация активов допускается если затраты по займам связаны с приобретением, строительством или производством условного (квалифицированного) актива.

Если средства предоставляются специально для приобретения актива, сумма затрат, приемлемая для капитализации, определяется как фактические затраты по займу за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов. В ином случае сумма капитализированных затрат определяется на основе средневзвешенной стоимости затрат по займам.

Капитализацию начинают, когда:

произведены капиталовложения в активы;

понесены затраты по займам;

продолжается необходимая работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже.

Капитализацию затрат по займам следует приостанавливать на продолжительные периоды времени, в течение которых прерывается активное освоение объекта.

Капитализацию затрат следует прекратить, когда завершена основная часть деятельности по подготовке квалифицированного актива к использованию или продаже.


Тема 11. Стандарт 12 "Налоги на прибыль"


1. Необходимость специального отражения налога на прибыль


При учете налогов на прибыль следует иметь в виду, что финансовые результаты деятельности, отраженные в бухгалтерской отчетности, обычно значительно отличаются от величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (различие между бухгалтерским и налоговым учетом!). Такая ситуация обычно возникает потому, что некоторые категории расходов предприятия не снижают налогооблагаемой базы, некоторые доходы ее не увеличивают и, таким образом, не попадают под налогообложение.

Для пользователя важна эффективная ставка налогообложения, определяемая как отношение фактически уплаченной суммы налога ко всей суммы налогооблагаемой прибыли. При этом в процессе применения правил налогообложения возникают ситуации, когда определенные прибыли льготируются. Все отклонения эффективной ставки налогообложения от ее номинальной величины следует раскрывать в комментариях к бухгалтерской отчетности.


2. Определение различий между финансовым учетом и расчетом налогооблагаемой прибыли


Различия между налогооблагаемой базой и бухгалтерским отчетом о прибылях и убытках можно условно разделить на две группы – постоянные и временные разницы:

постоянные разницы возникают в случаях, когда доход или расход, попадающий в отчет о прибылях и убытках, не принимается во внимание при расчете налогооблагаемой базы. Так как постоянные разницы не приводят к увеличению или уменьшению расхода по налогу на прибыль в других учетных периодах, то они игнорируются, т.е. в этом случае не требуется никаких дополнительных корректировок не требуется;

временные разницы появляются, когда расходы или доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль, попадают в отчет о прибылях и убытках в учетном периоде, отличном от учетного периода, за который производится расчет налогов. Таким образом, эффективная ставка налога не изменяется – возникает лишь различие во времени фактической оплаты. Руководствуясь одним из основных принципов бухгалтерского учета – принципом начисления, учет расходов на налоги должен осуществляться в том учетном периоде, в котором соответствующие расходы или доходы отражаются в бухгалтерской отчетности – отчете о прибылях и убытках, подготовленном в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

В бухгалтерской отчетности учет временных разниц находит свое отражение в формировании отложенного обязательства по налогу на прибыль или отложенного дебитора по налогу на прибыль (отложенного налогового требования). Корректировки делаются в корреспонденции со статьей "расходы по налогу на прибыль" в отчете о прибылях и убытках.

Различают две модификации метода обязательств:

по отчету о прибылях и убытках (принимаются во внимание разницы между налогооблагаемой и учетной прибылью);

по балансу (принимаются во внимание разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью).

Стандарт 12 требует, чтобы по всем временным разницам между оценкой активов и обязательств в налоговом учете и их балансовой стоимостью в финансовой отчетности формировались резервы по отложенным налогам на прибыль методом обязательств.

Основные временные разницы возникают по:

амортизационным отчислениям по основным средствам;

резервам по пенсионным и другим обязательствам по социальному обеспечению;

налоговым убыткам, переносимым на будущие периоды.

При использовании метода обязательств сумма необходимой корректировки рассчитывается как произведение номинальной ставки налога на прибыль и разницы между налогооблагаемой базы актива или обязательства, рассчитанных по правилам бухгалтерского учета и правилам расчета налогооблагаемой базы. То есть результат от существования временных разниц показывается либо как:

обязательство предприятия по будущим налоговым выплатам;

активы, представленные в виде авансовых платежей будущих налогов.


3. Порядок учета налогов на прибыль


Стандарт 12 ставит своей целью – правильно отразить налоговые последствия от:

будущего возврата либо урегулирования балансовой стоимости актива (обязательства);

хозяйственных операций и прочих событий текущего периода, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия.

Стандарт 12 применяется по отношению к налогам на прибыль, включающим все отечественные и иностранные налоги, основанные на налогооблагаемой прибыли, а также удержанные налоги у источника.

Расходы по налогу (возмещение налога) объединяют в себе текущий расход по налогу (текущее возмещение налога) и отложенный расход по налогу (отложенное возмещение налога).

Отложенные налоговые обязательства складываются из сумм налогов на прибыль, которые подлежат уплате в будущие периоды в отношении временных разниц.

Под отложенными налоговыми требованиями (активами) подразумевают суммы уплаченных налогов на прибыль, которые можно получить обратно в будущих периодах в отношении:

вычитаемых временных разниц;

перенесенных на будущее неиспользованных убытков;

неиспользованных льгот, переплаченного налога.

Временные разницы – разницы между балансовой стоимостью актива либо обязательства и их налогооблагаемой величиной.

Временные разницы могут как увеличивать обязательства по налогам, так и уменьшать их. В соответствии с этим их следует разделять на:

разницы, увеличивающие обязательства по налогам (налогооблагаемые);

разницы, уменьшающие обязательства по налогам (вычитаемые).

Налоговая база актива – сумма, снижающая величину экономических выгод, которая будет получена предприятием в результате урегулирования либо получения балансовой стоимости актива.

Если экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, то и налоговая база актива будет совпадать с его балансовой стоимостью.

Налоговая база обязательства определяется как его балансовая стоимость минус сумма, снижающая налогооблагаемую базу по налогам на прибыль в будущих периодах.

В случае возникновения доходов будущих периодов налоговая база обязательства рассчитывается вычитанием из балансовой стоимости сумм, которые не будут подлежать налогообложению в будущих периодах.

Стандарт 12 требует, чтобы отложенные налоговые обязательства отражались тогда, когда существует вероятность получения прибыли, за счет которой они могут быть реализованы.

Размещено на