Учет и аудит амортизации

этом не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации.

Устанавливается, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляются причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность. Проверяется правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства. При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.

Источниками информации аудита амортизации основных средств являются:

1.Форма №1, 5. В бухгалтерском балансе (форма №1) в разделе внеоборотных активов имеется статья основных средств, на которую аудитору необходимо обратить внимание, в частности на строки – 120,910, 911, 980. Более подробную информацию аудитор может получить из приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), разделы 2 и 7.

2. Документы, подтверждающие приобретение и приход основных средств. Проверка наличия основных средств состоит в сверке данных о наличии основных средств с их фактическим наличием. Данные о количестве основных средств имеются в «Инвентарных карточках учёта основных средств», «Книги учёта основных средств» и приложения к бухгалтерскому балансу. Фактическое наличие основных средств проверяется путём визуального их осмотра.

3. Приказ по учетной политике

4. Учредительные документы. В них может содержаться информация об учредителях, вносимых основные средства в счет вклада в уставный капитал.

5. Главная книга

6. Амортизационная ведомость. В ведомости видно правильно ли отнесен объект основных средств к той или иной амортизационной группе

7. Регистры синтетического и аналитического учета 01, 03, 07, 08, 14, 15, 16. Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:

-амортизационная группа объекта;

-срок полезного использования;

-первоначальная или остаточная стоимость;

-выбранный метод амортизации;

-норма амортизации;

-сумма начисленной амортизации

8. Документы, подтверждающие величину первоначальной стоимости основных средств. К таким документам относятся счета-фактуры «входящие», в которых видна первоначальная стоимость основных средств

9. Расчетные документы, счета-фактуры, платежные документы

10. Другие документы, подтверждающие фактически произведенные затраты при приобретении основных средств и доведению их до состояния пригодного к эксплуатации.

Таким образом, в процессе получения доказательств аудитор всегда должен четко представлять, какие документы и в каких целях он проверяет. Он должен оценивать вероятные ошибки, которые могут содержаться в проверяемых источниках.

2. Планирование аудиторской проверки

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица

Для успешного выполнения аудиторского задания аудитор должен обладать необходимым объемом знаний о деятельности аудируемого лица. Поэтому одним из основных аспектов проведения проверки является изучение деятельности проверяемого экономического субъекта. Этот аспект регламентируется МСА 310 «Знание бизнеса», а также ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется». В соответствии со стандартами процесс приобретения знаний основан на выполнении аудитором следующих требований:

1. Аудитор должен учитывать, что понимание деятельности экономического субъекта предполагает:

-понимание аудитором экономической ситуации в стране и сфере деятельности аудируемого лица;

-подробное знание того, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность

2. Аудитор должен учитывать факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.

Факторы могут быть: внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся: общеэкономические - общий уровень развития экономики, политика Правительства Российской Федерации или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи) и др.

Отраслевые - рынок и конкуренция в отрасли; цикличная или сезонная деятельность; изменения в технологии производства; сокращение или расширение деятельности; экономические показатели в отрасли; проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета и др.

К внутренним факторам относятся: - управление и структура собственности аудируемого лица ( корпоративная и организационная структура; структура капитала; цели, принципы, стратегические планы руководства, совет директоров, руководители и их деловая репутация, наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; источники и методы финансирования и др.)

- виды и характер деятельности ( рынки сбыта продукции, поставщики товаров и услуг, лицензии, патенты, действующие информационные системы, особенности полученных займов и др.)

- основные финансовые показатели и тенденции их изменения;

- особенности законодательства ( требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности; требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой (бухгалтерской ) отчетности и др.)

Для приобретения информации в целях понимания деятельности аудируемого лица аудитор может использовать несколько источников:

-документальные источники : нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица; публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (например, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг); документы периода деятельности аудируемого лица ( например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).

-информация, полученная по запросу аудитора от:

-сотрудников аудируемого лица;

-внутренних аудиторов аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;

-других аудиторов, юристов и консультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;

-специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков представителей аналогичных организаций.)

-посещение административных зданий, производственных, торговых, складских помещений, аудируемого лица.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях аудита. При этом информация, полученная на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях в зависимости от той цели, которая ставится на том или ином этапе аудиторской проверки. До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания особенностей отрасли, особенностей управления, информацию о состоянии имущества и обязательств. До начала проверки аудитор должен понимать влияние внешних факторов на деятельность аудируемого лица (общеэкономических, отраслевых).

В процессе проверки аудиторская организация обязана уточнить информацию, полученную ранее, для того, чтобы своевременно произвести корректировку объема аудиторских процедур, видов аудиторских процедур, их трудоемкость; выявить противоречивую информацию, ее оценить и обосновать. В процессе аудита необходим детальный анализ внутренних факторов. На завершающей стадии аудита должно быть достигнуто углубленное понимание деятельности экономического субъекта в целях проведения контрольных аудиторских процедур, и подтверждения правильности окончательных выводов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В отношении исследуемого предприятия, удалось собрать следующую информацию:

Официальное наименование организации:

Полное: Открытое акционерное общество «ТРАНСЕРВИС»;

Сокращенное: ОАО «ТРАНСЕРВИС»;

Местонахождение организации: 630132, г.Новосибирск, ул.Красноярская 35.

Организация обладает правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет расчетный счет, печать со своим наименованием.

ОАО «ТРАНСЕРВИС» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреплении за предприятием имущества на право полного хозяйственного ведения.

Организация не отвечает по обязательствам государства, его органов, государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Предметом деятельности ОАО «ТРАНСЕРВИС» является:

-оказание услуг по погрузо-разгрузочным работам с применением подъемных механизмов;

- оптовая реализация ГСМ;

- хранение и транспортировка ГСМ;

-хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки;

-сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;

- строительство гражданских сооружений;

-строительство и эксплуатация объектов дорожно-сервисной службы, в т.ч. автозаправочных станций, кемпингов, гостиниц, станций технического обслуживания, кафе, закусочных, столовых и т.д.;

- производство прочих строительных работ;

-аренда строительных машин и оборудования с оператором;

-аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования;

-аренда офисных машин и оборудования, включая вычислительную технику;

- деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;

- реализация различных видов автотранспорта и запасных частей к ним;

- торгово-закупочная деятельность;

-прочая оптовая торговля торговая ;

- коммерческая и посредническая деятельность:

- благотворительная деятельность;

- оказание услуг информационного и консультационного характера;

-финансовый лизинг;

- и другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством».

На виды деятельности, требующие специального разрешения, Общество обязано получить лицензию в соответствующих инстанциях.

Организационная структура ОАО «ТРАНСЕРВИС» состоит из: руководителя компании, главного бухгалтера, заместителя директора, главного инженера, бухгалтера, менеджеров, программиста и секретаря, а также работников АЗС – кассиров, уборщиков, заправщиков.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Руководствуясь централизованно установленным планом счетов, предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов (Приложение 1). При этом из всей совокупности синтетических счетов выбраны те, которые действительно необходимы для ОАО «ТРАНСЕРВИС», для отражения коммерческой и финансово – хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя из состава имеющегося у организации имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. На основе перечня субсчетов, рекомендуемых планом счетов, разработана конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться, исключаться.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.

Правила документооборота на предприятии не регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила не увязаны с формами бухгалтерского учета на предприятии.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в организации производится инвентаризация. В данном случае не совсем понятно для чего, и в течение какого времени будет производиться инвентаризация, поэтому главному бухгалтеру следует обратить внимание на записи в учетной политике и внести поправки:

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:

1) материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в 4 квартале)

2) инвентаризация основных средств производится один раз в три года

3) обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.

В ходе ознакомления с деятельностью объекта практики можно сделать вывод, что руководитель, а также главный бухгалтер не считают нужным обращать внимание на многие организационные вопросы, что может привести к неблагоприятной ситуации.

Таким образом, процесс понимания деятельности в ходе аудита – один из важнейших элементов аудиторской проверки. Успех данного мероприятия во многом определяет полезность выдаваемых аудитором рекомендаций и состоятельность выводов, сделанных по итогам аудита. В ходе понимания деятельности ОАО «ТРАНСЕРВИС» была собрана важная информация, дающая возможность полноценно спланировать и провести проверку, выявить рисковые области.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

Термин «Понимание деятельности экономического субъекта» присущ аудиторской науке и в настоящее время идут широкие дискуссии относительно содержания данного термина, и его применимости в той или иной области аудиторской и финансовой в целом деятельности.

В рамках настоящей работы понимание деятельности должно было быть достигнуто для того, чтобы, имея четкое представление о специфике хозяйствования субъекта – базы исследования, у автора была возможность дать компетентную оценку происходящим на предприятии процессам. С этой целью было исследовано современное содержание данного термина и методика достижения понимания деятельности в ходе аудита.

Для успешного выполнения аудиторского задания аудитор должен обладать необходимым объемом знаний о деятельности аудируемого лица. Поэтому одним из основных аспектов проведения проверки является изучение деятельности проверяемого экономического субъекта. Этот аспект регламентируется МСА 310 «Знание бизнеса», а также ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». В соответствии со стандартами процесс приобретения знаний основан на выполнении аудитором следующих требований:

1. Аудитор должен учитывать, что понимание деятельности экономического субъекта предполагает:

-понимание аудитором экономической ситуации в стране и сфере деятельности аудируемого лица;

-подробное знание того, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность

2. Аудитор должен учитывать факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.

Факторы могут быть: внешние и внутренние.

Внешнеэкономическая ситуация, в отношении бизнеса компании, в которой автор проходит преддипломную практику, складывается благоприятно. Падение мировых цен на нефть сменилось их ростом, и в настоящее время цена на нефть стабилизировалась на достаточно высоком уровне. Таким образом, нефтедобывающие компании снова имеют возможность продавать сырье за рубеж по приемлемым ценам, что ослабляет зажим внутреннего рынка, и дает возможность получения большей прибыли нефтеперерабатывающим и сбытовым компаниям, работающим на рынке России.

Свою основную деятельность Общество осуществляет в Новосибирской области Российской Федерации. Регион отличается стабильностью в военном и политическом отношении, отличается пренебрежительно малой опасностью стихийных бедствий и устойчивым транспортным сообщением с другими регионами.

Финансовые риски:

Основной вид деятельности Общества связан с реализацией внутри страны продукции отечественного производства. В связи с этим, влияние валютного курса на показатели деятельности Общества ничтожно мало.

Влияние инфляции нейтрально, т.к. ее темпы оказывают прямое действие на динамику цен реализации.

Отрасль по сбыту нефтепродуктов в настоящее время находится на подъеме. Растет количество личного автотранспорта, увеличивается после кризиса объем грузоперевозок у коммерческих организаций. Это позволяет расширять бизнес, открывать новые АЗС, что увеличивает прибыль. Что касается девелоперского бизнеса, на высокую доходность которого рассчитывали руководство и собственники, вводя в эксплуатацию бизнес-центр «Гринвич» (см. Приложение 4), то кризис серьезно ослабил его позиции, и в настоящее время эксплуатация данного объекта убыточна.

Отраслевые риски:

а) Долгосрочная энергетическая стратегия государства, направленная на замещение автомобильных бензинов и дизельного топлива более экологически чистым водородным топливом, компримированным природным газом и сжиженным нефтяным газом. Актуализация данных приоритетов государства может сопровождаться установлением дополнительной налоговой нагрузки на производство и реализацию «традиционных» ГСМ и (или) обязательным введением более жестких стандартов экологической чистоты для производимых двигателей.

б) Возникновение новых автогазозаправочных (АГЗС) и автогазонаполнительных компрессорных (АГНКС) станций, предлагающих наиболее дешевое автомобильное топливо. В обеспечении топливом автотранспорта на такие продукты, как компримированный природный газ и сжиженный нефтяной газ, приходится пока незначительная, но возрастающая доля (в 2003 г. – около 1 %, в 2015 г. – прогноз до 20%).

в) Возможно дальнейшее повышение цен на нефтепродукты, которое влечет снижение покупательного спроса на них, и как следствие, - уменьшение товарооборота предприятия нефтепродуктообеспечения.

г) Повышение цен на нефтепродукты провоцирует появление на рынке моторного топлива некачественных бензинов, которые реализуются недобросовестными операторами по дискриминационно низким ценам. Специализированные государственные инспекции не осуществляют за этими процессами достаточный надзор.

д) Ужесточение требований к эксплуатации промышленно опасных объектов (нефтебаз и автозаправочных станций) со стороны контролирующих органов приводит к зачастую необоснованному повышению затрат предприятия нефтепродуктообеспечения и фактически вынуждают его закрывать деятельность своих подразделений, обслуживающих целые районы.

К внутренним факторам относятся: - управление и структура собственности аудируемого лица (корпоративная и организационная структура; структура капитала; цели, принципы, стратегические планы руководства, совет директоров, руководители и их деловая репутация, наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; источники и методы финансирования и др.)

- виды и характер деятельности (рынки сбыта продукции, поставщики товаров и услуг, лицензии, патенты, действующие информационные системы, особенности полученных займов и др.)

ОАО «ТРАНСЕРВИС» работает на рынке Новосибирска и области, занимая на нем достаточно весомую долю (по некоторым оценкам, доходящую до 15%). Помимо собственно продажи бензина и газа, на заправочных станциях организована продажа смазочных материалов, и других расходных материалов для автомобилей. ОАО «ТРАНСЕРВИС» занимает активную маркетинговую позицию, участвует в современных маркетинговых акциях (например, в системе «Золотой Бонус», совместно с многими другими компаниями Новосибирска).

- основные финансовые показатели и тенденции их изменения;

В 2008 году, в силу воздействия острой фазы финансового кризиса, рентабельность бизнеса общества сильно упала. По итогам года компания была близка к нулевой рентабельности (в сравнении с чистой прибылью в 31,5 млн. руб. и рентабельностью в 1,9 % в 2007 году). Однако кризисные явления удалось преодолеть, и в настоящее время компания постепенно возвращается на докризисный уровень финансовых показателей. По итогам 2009 года ожидается чистая прибыль в размере не менее 50 млн. руб.

- особенности законодательства (требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности; требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности и др.)

В ходе исследования системы внутреннего контроля на ОАО «ТРАНСЕРВИС», были получены следующие сведения о состоянии информационной системы, отвечающей за подготовку отчетности:

Бухгалтерский учет на предприятии ведется, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», отдельным структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. В структуре бухгалтерской службы выделяется 3 отдела: материальная группа в составе 3 человек, расчетная группа, в составе 4 человек, и налоговая бухгалтерия, в составе 2 человек, возглавляемая заместителем главного бухгалтера. Кроме того, в прямом подчинении главного бухгалтера находится ревизионная служба, отвечающая за проведение внезапных ревизий, инвентаризаций материальных остатков и т.д.

Ознакомление с системой внутреннего контроля производится на основе устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности аудируемого лица. Результатом такого ознакомления может стать заполнение аудиторской организацией следующей таблицы:

Таблица 1 Ознакомление с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица

	Да (1)	Нет (0)	Не характерно № п/п
Организационная структура аудируемого лица
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры аудируемого лица по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).	+
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей.	+
3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ		+
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности (контрольная среда)
4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете	+
5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом	+
6. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов и т.д.)	+
7. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими	+
8. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности	+
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов
9. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств: имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и производственных запасов; склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией; денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен; обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка)	+ + +	+
10. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости	+
11. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях		+
Внутренний контроль активов
12. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: служба внутреннего аудита; разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии; назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия; утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств		+
13. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию (для подтверждения следует проверить наличие инвентаризационных ведомостей): внезапная ревизия кассы (один раз в месяц); ревизия или инвентаризация при смене материально ответственных лиц		+ + +
14. В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация: склада на предмет фактического наличия ТМЦ, особенно дорогостоящих и дефицитных; основных средств, МБП; готовой продукции, товаров; незавершенного производства; нематериальных активов; имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение; инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг; финансовых вложений; кредитов, заемных средств		+
15. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей	+
Кадровая политика
16. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например инструктажи и обучение: с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества; с кассиром — о правилах совершения кассовых операций; с материально ответственными лицами — по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ; с бухгалтерским персоналом — по обучению и повышению квалификации	+ +	+ + +
Всего:	14	11

Базой для оценки является процентное отношение положительных ответов к общему количеству данных ответов. При этом:

-если количество положительных ответов составляет 40-60% от общего количества данных ответов, то первичную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю;

-если количество положительных ответов меньше 40%, то уровень надежности системы внутреннего контроля определяется как низкий;

-если количество положительных ответов больше 60%, то надежность системы внутреннего контроля считается высокой.

Для нашего случая подходит третий вариант, то есть более 60% - это означает, что надежность системы внутреннего контроля высокая.

Следующим этапом оценки системы внутреннего контроля является первичная оценка надежности системы внутреннего контроля. Ее также можно представить в виде таблицы:

Таблица 2 Результаты первичной оценки системы внутреннего контроля ОАО «ТРАНСЕРВИС»

Разделы	Оценка 1 – по разделу 2 – по вопросу	Последствия
Организационная структура аудируемого лица	1 – средняя 2 – да (преобладание положительных ответов)	Отлаженный документооборот при наличии четкой организационной структуры аудируемого лица приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете
Разделение обязанностей, ответственности	1 – средняя 2 – да	Распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно. Имеются процедуры и механизмы СВК, исключающие превышение работниками установленных полномочий.
Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности	1 – низкая 2 – нет	Отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных и оборотных фондов и т.д., приводит к недостоверности бухгалтерского учета, ставит под сомнение результаты деятельности аудируемого лица в целом
Кадровая политика	1 – средняя 2 – да	Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей

Таким образом, в ОАО «ТРАНСЕРВИС» при отлаженном документообороте, своевременном отражении финансовых операций в учете, существуют ряд недочетов системы внутреннего контроля, основным из которых является отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных средств, что приводит к недостоверности бухгалтерского учета и ставит под сомнение результаты деятельности аудируемого лица в целом.

Таблица 3 Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля

	Да (1)	Нет (0)	Не характерно № п/п
Оценка системы бухгалтерского учета
1. Корреспонденция счетов проверяется главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным с целью контроля за полнотой отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии	+
2. При условии использования аудируемым лицом корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим Планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, к существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата	+
3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных случаях (например, все первичные документы на выдачу денежных средств и счета к оплате визируются руководителем)	+
4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов	+
5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистрах	+
6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета	+
7. В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода	+
8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной и той же бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной книге)	+
9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета (например, сальдо по счету 50 «Касса», отраженное в Главной книге, не соответствует остатку по этому счету в кассовой книге)	+
10. Отсутствуют карандашные, записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета		+
11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения		+
12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств		+
13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами		+
14. Все созданные в соответствии с требованиями законодательства и учредительными документами аудируемого лица фонды расходуются по назначению	+
15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой	+
Договорные обязательства
16. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие условий договоров действующему законодательству. В частности: подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды; разрешение собственника на субаренду в договоре субаренды; регистрация договора аренды недвижимости, заключенного на срок более года — для отдельных зданий и сооружений, независимо от срока — для иных объектов недвижимости; наличие доверенности или ссылки на нее при заключении договоров лицом, на то не уполномоченным; подтверждение права собственности при постановке на учет основных средств; наличие лицензии при заключении договоров, предметом которых являются лицензированные виды деятельности (в том числе у подрядчика) и т. д.	+ +
Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД)
17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована	+
18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных	+
19. Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения	+
20. Разработанные аудируемым лицом оригинальные механизированные формы первичных документов (РКО, ПКО, расчетно-платежные ведомости) и регистров учета (журналы-ордера, кассовая книга, Главная книга) соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм	+
21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных	+
22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. При ведении автоматизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основным узловым алгоритмам. В частности: при расчете заработной платы формула расчета исключения льготируемых сумм при расчете подоходного налога верна; формула расчета исключения из облагаемого совокупного дохода суммы в размере____ верна; при автоматизированном способе заполнения налоговых деклараций формулы расчетов налогов и налоговые ставки верны; при автоматизированном способе заполнения форм бухгалтерской отчетности формула и счета синтетического учета, остатки по которым участвуют в расчетах, верны и т. д.	+ + + +
Всего	22	4

Прежде, чем сделать вывод о надежности системы внутреннего контроля аудитор должен выявить результат.

Таблица 4 Результаты оценки надежности системы внутреннего контроля

Разделы	Оценка по разделу	Последствия
Оценка системы бухгалтерского учета	Высокая, средняя Низкая	Оценка свидетельствует о том, что действующая система бухгалтерского учета обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета — отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства В случае ответа «нет» по тестам №: 1-11 — финансово-хозяйственные операции, отраженные в учете с нарушениями указанных требований, ставят под сомнение правомерность принятия их к учету; 12 — данное нарушение приводит к искажению формирования себестоимости и финансовых результатов в отдельных отчетных периодах; 13-16 — отсутствие данных контролирующих функций приводит к необоснованному и нецелевому расходованию финансовых средств. Низкая оценка в целом по разделу свидетельствует о недейственности системы бухгалтерского учета, в результате чего осуществляемые хозяйственные операции не находят полного отражения в учете либо отражаются в учете с нарушениями методологии ведения бухгалтерского учета
Договорные обязательства	Высокая, средняя	Оценка свидетельствует о действенности и эффективности СВК
Контроль в системе КОД	Средняя, высокая	Система КОД обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов

Вывод: Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля ОАО «ТРАНСЕРВИС»:

- высокая, но все же аудитор должен дать рекомендации по оптимизации системы внутреннего контроля, касающиеся целесообразности более детального отношения к инвентаризации основных средств.

В рамках настоящего раздела работы понимание деятельности было достигнуто для того, чтобы, имея четкое представление о специфике хозяйствования субъекта – базы исследования, у автора была возможность дать компетентную оценку происходящим на предприятии процессам. С этой целью было исследовано современное содержание данного термина и методика достижения понимания деятельности в ходе аудита. Проведены необходимые тесты средств контроля, оценено влияние внешних и