Комплексный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия на примере МУП "Донецкий плодоовощной комбинат"

часа ниже запланированной – потери рабочего времени составили 3195 чел.-ч. Доля общих потерь рабочего времени находится на уровне 3,5% [4395 : 124605] от фактического фонда рабочего времени 2008 года.

3.2.2 Анализ состояния и эффективности использования основных фондов

Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Их состояние и эффективное использование напрямую влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствуют улучшению всех технико-экономических показателей. Начнём анализ с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Фонды предприятия де- лятся на промышленно-производственные и непромышленные. Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (торговое оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдель- ные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания, склады, оборудование, измерительные приборы и устройства, транс- портные средства и т.д.). Данные по МУП "ДПОК" представлены в таблице 3.11.

Таблица 3.11 – Наличие, движение и структура основных фондов

Вид основных средств	2007 год	2008 год	Изменение
	Величина, тыс. руб.	Удельный вес, %	Величина, тыс. руб.	Удельный вес, %	Величина, тыс. руб.	Удельный вес, %
Здания и сооружения	450	24,77	450	28,57	-	3,81
Оборудование	347	19,10	380	24,13	33	5,03
Инструменты и инвентарь	251	13,81	184,5	11,71	-66,5	-2,10
Транспортные средства	769	42,32	560,5	35,59	-208,5	-6,74
Итого:	1817	100,00	1575	100,00	-242	0,00

На рисунках 3.2 и 3.3 изображена структура основных средств МУП "ДПОК" в 2007 и 2008 году.

Рисунок 3.2 – Производственная структура ОПФ МУП "ДПОК" в 2007 году

Рисунок 3.3 – Производственная структура ОПФ МУП "ДПОК" в 2008 году

Данные таблицы 3.11 показывают, что за отчетный период произо- шли существенные изменения в наличии и структуре основных фондов. Стоимость основных фондов снизилась на 242 тыс. руб., в результате того, что в условиях кризиса была реализована часть автотранспорта. в вВажное значение имеет также анализ движения и техни- ческого состояния ОПФ, для этого необходимо рассчитать следующие показатели:

коэффициент обновления (Кобн):

(3.14)

коэффициент выбытия (Квыб):

(3.15)

коэффициент прироста (Кпр):

(3.16)

коэффициент износа (Кизн):

(3.17)

коэффициент годности (Кгод):

(3.18)

Результаты расчётов по формулам 3.14-3.18 внесены в таблицу 3.12.

Таблица 3.12 – Анализ показателей экономического потенциала МУП "ДПОК" за 2007-2008 гг.

Показатель	Значение	Изменение
	2007 год	2008 год	Абсолютное	Относительное, %
Стоимость ОПФ на начало года	1762	1872	110	6,2
Стоимость ОПФ на конец года	1872	1278	-594	-31,7
Среднегодовая стоимость ОПФ	1817	1575	-242	-13,3
Стоимость поступивших ОПФ	250	0	-250	-100,0
Стоимость выбывших ОПФ	140	594	454	324,3
Величина износа ОПФ	570	590	20	3,5
Коэффициент обновления	0,134	0,000	-0,134	-
Коэффициент выбытия	0,075	0,465	0,390	-
Коэффициент прироста	0,062	-0,317	-0,380	-
Коэффициент износа	0,304	0,462	0,157	-

Анализ таблицы 3.12 позволяет выявить ряд негативных тенденций в эффективности использования основных средств МУП "ДПОК", так коэффициент обновления ОПФ сократился с 0,134 до 0; коэффициент прироста – с 0,062 до -0,317; уровень износа основных средств также увеличился с 0,304 до 0,462. Оценка показателей, приведённых в таблице 3.12 свидетельствуют о низкой эффективности в использовании основных средств предприятия.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служит такой показатель как относительная экономия (перерасход) ОПФ ():

гдеОПФ2007, ОПФ2008 — соответственно среднегодовая стоимость основ- ных производственных фондов в 2007 и 2008 годах;

IВП - индекс объема производства продукции.

Результаты расчётов внесём в таблицу 3.13.

Таблица 3.13 – Расчёт показателей эффективности использования ОПФ

Показатель	Значение	Изменение
	2007 год	2008 год	Абсолютное	Темп прироста, %
Среднегодовая стоимость ОПФ	1817	1575	-242	-13,32%
Объём производства продукции, работ, услуг	42321	53661	11340	26,80%
Численность ППП	150	154	4	2,67%
Фондовооружённость, тыс. руб./чел.	12,11	10,23	-1,89	-15,57%
Фондоотдача, тыс. руб./ 1 тыс. руб.	23,29	34,07	10,78	46,28%
Рентабельность продаж, %	1,72%	2,65%	0,93%	-
Фондорентабельность ОПФ	0,400	0,903	0,502	-
экономия (перерасход) ОПФ	1575 - 1817 x 1,268 = -728,9

Как видно из таблицы 3.13 фондовооружённость труда сократилась на 15,6%, это означает, что в 2008 году на одного работника приходится уже 10,2 вместо 12,1 тыс. руб. основных средств это было как в 2007 году. В 2008 году на каждую вложенную в ОПФ тысячу рублей отдача составила 34,1 тыс. руб., что на 10,8 тыс. руб. выше аналиогичного показателя предшествующего года.

Эффективность использования ОПФ в 2008 году значительно возросла, поскольку темп роста ОПФ (-13,32%) превысил темп роста объёмов производства (26,8%) , в следствие чего образовалась экономия средств в размере 728,9 тыс. руб.

3.2.3 Анализ эффективности использования оборотных средств

Непременным условием для осуществления предприятием рентабельной хозяйственной деятельности является эффективное использование его оборотных средств. Оборотные средства – это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборачиваемость оборотных средств – продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения.

Для оценки эффективности использования оборотных средств служит следующая система показателей:

Продолжительность одного оборота рассчитывается по формуле:

,(3.19)

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается по формуле:

,(3.20)

Коэффициент загрузки средств в обороте рассчитывается по формуле:

,(3.21)

Результаты расчётов оборачиваемости оборотных средств в таблице 3.14.

Таблица 3.14 – Показатели эффективности использования оборотных средств на МУП "ДПОК"

Показатель	2007 год	2008 год	Абсолютное изменение
Выручка от реализации продукции (Vп), тыс.руб.	42321	53661	11340
Количество анализируемых дней периода (Т), дн.	360	360	0
Среднегодовая стоимость оборотных средств (Коб), тыс. руб.	6366	8112	1746
Продолжительность одного оборота (Тоб), дней	54,15	54,42	0,27
Коэффициент оборачиваемости средств, обороты (kоб)	6,65	6,62	-0,03
Коэффициент загрузки средств в обороте (kз), коп.	15,04	15,12	0,08

По данным таблицы 3.14 видно, что оборачиваемость оборотных средств МУП "ДПОК" за год замедлилась на 0,27 дня – с 54,15 до 54,42 дня. Это привело к снижению коэффициента оборачиваемости средств на 0,03 оборота и к повышению коэффициента загрузки средств в обороте на 0,08 копейки – с 15,04 до 15,12 копеек.

Увеличение продолжительности оборота оборотных средств вызвано тем, что процент прироста выручки (26,8%) оказался ниже прироста среднегодовой стоимости оборотных средств (27,4%[1746 : 6366 Ч 100%]). Рост коэффициента загрузки – признак того, что эффективность в использовании оборотных средств в 2008 году сократилась.

3.3 Анализ затрат, прибыли и рентабельности

Для того, чтобы проанализировать затраты и прибыли, следует воспользоваться показателем рентабельности, поскольку он позволяет связать их вместе. Так, рентабельность основного вида деятельности (Rо) рассчитывается как отношение прибыли от продаж (Пп) к выручке от реализации продукции (Vп):

, (3.22)

С другой стороны, если считать, что прибыль от продаж представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью, то формула будет иметь следующий вид:

, (3.22)

Воспользуемся данными таблицы 3.15 и методом цепных подстановок, чтобы оценить влияние перечисленных выше факторов на уровень рентабельности основной деятельности.

Таблица 3.15 – Исходные данные для анализа рентабельности основного вида деятельности

Показатель	2007 год	2008 год	Отклонение (+/-)
Выручка от продажи товаров, продукции, услуг, т.р.	42 321	53 661	11 340
Себестоимость продукции, работ, услуг т.р.	35 083	44 647	9 564
Валовая прибыль, т.р.	7 238	9 014	1 776
Рентабельность основной деятельности, %	17,10%	16,80%	-0,30%
Рентабельность продаж, %	20,63%	20,19%	-0,44%

,

,

Иными словами, рентабельность основного вида деятельности снизилась на 0,3%, при этом увеличение выручки оказало положительное влияние (+17,5 пункта), а рост себестоимости – отрицательное (-17,8 пункта).

Кроме того, воспользовавшись данными таблицы 3.15, можно оценить изменение в уровне рентабельности продаж. Формула для расчёта имеет вид:

, (3.23)

,

,

Как показали расчёты аналогичное влияние оказали перечисленные факторы на уровень рентабельности продаж, однако их влияние оказалось сильнее, в результате рентабельность снизилась на 0,4%.

3.4 Обобщенная оценка финансового состояния предприятия

Выполним расчёт финансовых показателей на основе баланса предприятия (см. приложение А). В таблице 3.16 представлены коэффициенты, характеризующие финансовое положение предприятия.

Расчёт показателей, представленных в таблице 3.16 производился по следующим формулам:

, рекомендуется > 0,25

, рекомендуется > 1

, рекомендуется ≥ 2

гдеА1 = денежные средства + краткосрочные финн. вложения;

А1 = стр.260 + стр.250

А2 = А1 + дебиторская задолженность + прочие активы;

А2 = А1 + (стр.230 + стр.240)+ стр.270

А3 = А1 + А2 + запасы и затраты – расходы будущих периодов.

А3 = А1+А2+ стр.210 – стр.216

Коэффициенты, характеризующие финансовое состояние предприятия ухудшились. В 2008 за счёт денежной наличности может быть погашено 7,4%, что не соответствует рекомендуемым >25%; коэффициент быстрой ликвидности составил 0,168, что не соответствует рекомендуемому значению больше 1. В 2008 оборотные пассивы можно было покрыть за счёт оборотных активов 1,868 раза, что не соответствует нормативу больше 2.

Таблица 3.16 – Анализ коэффициентов, характеризующих финансовое состояние предприятия

Наименование показателя	На начало года	На конец года
A1	686 + 0 = 686	309 + 0 = 309
A2	686 + 0 + 185 + 239 = 1110	309 + 0 + 159 + 239 = 707
A3	686 + 1110 + 4649 - 0 = 6445	309 + 707 + 6828 - 0 = 7844
Коэффициент абсолютной ликвидности	686/4900 = 0,14	309/4200 = 0,074
Коэффициент быстрой ликвидности	1110/4900 = 0,227	707/4200 = 0,168
Коэффициент текущей ликвидности	6445/4900 = 1,315	7844/4200 = 1,868

Таким образом, можно сказать о том, что баланс МУП "ДПОК" является полностью неликвидным.

Согласно методике, анализ финансового состояния также включает в себя проверку "золотого правила":

Тбп > Топ > Так > 100%

где Тбп – коэффициент роста балансовой прибыли

Топ – коэффициент роста объёмов производства

Так – коэффициент роста авансированного капитала

Для расчётов воспользуемся данными из таблицы 3.17.

Таблица 3.17 – Исходные данные для проверки на "золотое правило"

Показатель	2007 год	2008 год	Темп роста
Балансовая прибыль	262	605	230,72%
Объём производства	42 321	53 661	126,80%
Авансированный капитал	8 153	9 687	118,82%

230,7% > 126,8% > 118,8% > 100%

Как хорошо видно из таблицы 3.17, "золотое правило" для МУП "ДПОК" полностью выполняется, однако финансовое состояние фирмы неустойчиво. Кроме того, давая общую оценку деятельности предприятия, определим форму экономического роста, Iэр, путём сопоставления экстенсивности и интенсивности факторов.

,

где – индекс роста производительности труда;

– индекс роста фондоотдачи;

– индекс роста численности работников предприятия

– индекс роста основных фондов

Для проведения расчётов воспользуемся данными таблицы 3.18.

Таблица 3.18 – Исходные данные для определения формы экономического роста

Показатель	2007 год	2008 год	Индекс роста
Объём производства	42 321	53 661	1,27
Численность работников предприятия	150	154	1,03
Производительность труда	282,1	348,4	1,24
Основные производственные фонды	1 817,0	1 575,0	0,87
Фондоотдача	23,3	34,1	1,46
Тип экономического роста	2,020

Iэр = 1,24 x 1,46 / 1,03 x 0,87 = 2,02

В 2007-2008 годах МУП "ДПОК" развивалось за счёт интенсивных факторов, поскольку значение коэффициента значительно выше 1, что говорит о том, что результаты были достигнуты преимущественно за счёт персонала, его способности и эффективности живого труда.

Выводы и предложения

Муниципальное унитарное предприятие на праве хозяйственного ведения "Донецкий плодоовощной комбинат" было создано в 1992 году коммерческой организацией. Целями деятельности МУП "ДПОК" являются обеспечение населения продуктами питания и непродовольственными товарами, а также получение прибыли.

Анализ технико-экономических показателей выявил следующие проблемы. Уровень оплаты труда находится на низком уровне – для торгово-оперативных работников - это 6 тыс. руб., для руководителей и специалистов - 8,3 тыс. руб. в месяц. Валовая прибыль 2008 года оказалась на 24,5% выше, чем в 2007 году, однако высокие коммерческие расходы привели к тому, что прибыль от продаж оказалась значительно ниже валовой прибыли.

Анализ выручки от реализации продукции показал, что подавляющая часть выручки (79,3%) приходится на торговлю продуктами питания, это означает, что данное направление следует развивать наилучшим образом. Анализ ритмичности работы предприятия указывает на то, что выпуск продукции отклоняется от графика в среднем на 31,6%, причиной послужили финансовый кризис и снижение платёжеспособного спроса населения.

Анализ трудовых ресурсов показал, что в целом обеспеченность предприятия в 2008 году можно расценивать как высокую. Характеризуя динамику следует сказать, что на МУП "ДПОК" произошли незначительные изменения в возрастном составе работников в сторону более молодых кадров. Что касается образовательного уровня, то увеличивается значительно доля сотрудников со средним специальным и высшим образованием, при этом сократилась доля сотрудников, имеющих среднее образование. Доля работников имеющих стаж работы менее 10 лет - сократилась, но возросла со стажем работы свыше 10 лет. Как видно из итогов анализа кадры находятся в хорошем состоянии, динамика, характеризующая их состояние меняется в лучшую сторону, несмотря на финансовый кризис руководство принимает на работу новых людей, при этом их больше, чем сокращаемых. Эффективность живого труда достаточно высока, доля общих потерь рабочего времени находится на уровне 3,5% от фактического фонда рабочего времени 2008 года.

Анализ основных средств показал, что эффективность использования ОПФ в 2008 году значительно возросла, поскольку темп роста ОПФ (-13,32%) превысил темп роста объёмов производства (26,8%) , в следствие чего образовалась экономия средств в размере 728,9 тыс. руб

Анализ использования оборотных средств выявил рост коэффициента загрузки, а это признак того, что эффективность в использовании оборотных средств в 2008 году сократилась.

Анализ показателей эффективности показал, что рентабельность основного вида деятельности и рентабельность продаж снизились, при этом увеличение выручки оказало положительное влияние, а рост себестоимости – отрицательное.

Анализ финансового состояния говорит о том, что баланс МУП "ДПОК" является полностью неликвидным, однако "золотое правило" для МУП "ДПОК" полностью выполняется. В 2007-2008 годах МУП "ДПОК" развивалось за счёт интенсивных факторов, результаты были достигнуты преимущественно за счёт персонала, его способности и эффективности живого труда.

В качестве предложений по совершенствованию работы предприятия можно предложить:

разработать программу по материальному стимулированию работников (причина: низкая оплата и высокие достижения за счёт интенсивности труда);

наращивать основные средства (причина: снижение вооружённости труда)

программу переобучения кадров (причина: растёт доля молодых высококвалифицированных работников, способных осваивать новшества);

проведение мониторинга коммерческих расходов (причина: сильное отклонение прибыли от продаж от валовой; высокие коммерческие расходы)

развивать направление торговли продовольственными товарами (причина около 80% выручки в 2008 году; постоянный спрос на рынке).

Библиографический список

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности [Текст]: учебник для вузов / В.И. Стражев [и др.]; под ред. В.И. Стражева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Высш. шк., 2003. - 480 с.

Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие для вузов / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. -М.: ИНФРА-М, 2004. - 366 с.

Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие для вузов / Т.Б. Бердникова. - М.: Инфра-М, 2005.

Бороненкова, С.А. Управленческий анализ [Текст]: учеб. пособие / С.А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2003.

Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник для вузов / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2005. - 424 с.

Протасов, В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг: учеб. пособие для вузов / В.Ф. Протасов. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 536 с.

Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие для вузов. -М.: Инфра-М, 2004.

Шадрина, Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: монография / Г.В. Шадрина. - М.: ООО фирма "Благовест-В", 2003. - 184 с.

Экономический анализ [Текст] / под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2004.