Облік операцій з давальницькою сировиною

р.

№ оп	Дата	Зміст господарської операції	Сума	Кореспонденція рахунків
			дол.	грн.	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7
1	11.10	Нараховано митний збір при ввезенні давальницької сировини на територію України		55	949	642
2	11.10	Сплачено митний збір	-	55	642	311
3	11.10	Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита та ПДВ (15000 х 5,5) + 7500) х 0,2 + 7500 = 25500		25500	05
4	11.10	Оприбутковано давальницьку сировину, отриману для переробки 15000х5,5=82500	15000	82500	022
5	15.10	Відображено витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини		2100	23	20, 66,65
6	15.10	Виключено зі складу податкового кредиту суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства використаних в процесі переробки, яка була сплачена • раніше постачальникам цих запасів (методом "червоне сторно")		(300)	641	644
7	15.10	Відображено в складі собівартості суму ПДВ. що відноситься до запасів підприємства, використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів		300	23	644
8	20.10	Відображено контрактну вартість послуг і переробки 2000 х 6,0 = 12000	2000	12000	362	703
9	20.10	Нараховано ми гний збір при вивезенні готової продукції		60	93	642
10	20 10	Сплачено митний збір	-	60	642	311
11	20.10	Списано з позабалансового обліку вартість давальницької сировини		82500		022
12	20 10	Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини		2400	903	23
13	2010	Відображено у складі фінансових результатів: - суму митного збору; витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини дохід від надання послуг з переробки	-	55 60 2400 12000	791 791 791 703	949 93 903 791
14	20.10	Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції		25500		05
15	30.10	Оприбутковано готову продукцію, що отримана в оплату послуг з переробки давальницької сировини	2000	12000	-281	632
16	30.10	Нараховано ввізне мито і митний збір на вартість готової продукції		12000	281	642
17	30.10	Сплачено ввізне мито і митний збір		12000	642	311
18	30.10	Нараховано ПДВ на вартість готової продукції		2440	644	641
19	30.10	Сплачено ПДВ		2440	641	311
20	30.10	Включено суму сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту		2440	641	644
21	30.10	Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини	2000	12000	632	362

Облік у резидента-замовника

1. Замовник-резидент оплачує послуги виконавця з переробки сировини грошовими коштами.

Після здійсненої переробки давальницької сировини виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у замовника при імпорті такої послуги буде припадати на дату списання коштів з поточного рахунку в оплату виконавцю або на дату підписання акту виконаних робіт залежно від того, яка подія відбулася раніше. Сплата податку на додану вартість відбувається за ставкою 20 % виходячи з контрактної вартості послуги, що імпортується, шляхом перерахування коштів до бюджету.

Виникнення права на податковий кредит у замовника з'являється в момент перерахування коштів в оплату податкових зобов'язань. Підставою для податкового кредиту будуть банківські документи, що підтверджують перерахування коштів в оплату послуг, або акт приймання виконаних робіт.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку замовника операції з переробки давальницької сировини при сплаті послуг виконавця грошовими коштами розглядається на прикладі 1.4.

Приклад 1.4

Згідно контракту ТОВ "Полісся" (український замовник) 12-го вересня 2009 р. вивезло непідакцизну давальницьку сировину на суму 5000 дол. США для переробки фірмі "Єва" (Англія). При вивезенні давальницької сировини було сплачено митні збори в сумі 35 грн.

Готова продукція була оприбуткована 19-го вересня 2009 р., за що було сплачено митний збір - 65 грн. та ПДВ.

Оплата за переробку давальницької сировини складає 1000 дол. США. Розрахунок за послуги з переробки проводиться грошовими коштами 25-го вересня 2009 р.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Дата	Курс НБУ, грн. /дол.. США
12.09	5,00
19.09	5,25
25.09	5,20

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ полісся" за вересень 2009 р.

№ он.	Дата	Зміст господарської операції	Сума	Кореспонденція рахунків
			дол.	грн.	Д-т	К-т
1.	12.09	Передано сировину в переробку фірмі "Єва" 5000 х 5,00 = 25000	5000	25000	206	201
2.	12.09	Нараховано митний збір за митне оформлення давальницької сировини резидента при її вивезенні		35	206	642
3.	12.09	Сплачено митний збір	-	35	642	311
4.	19.09	Підписано акт приймання виконаних робіт з переробки давальницької сировини 1000х5,25=5250	1000	5250	281	632
5.	19.09	Нараховано ПДВ на вартість послуг 5250х0,2=1050		1050	644	641
6.	19.09	Сплачено ПДВ	-	1050	641	311
7.	19.09	Нараховано митний збір при ввезенні готової продукції на митну територію України		65	281	642
8.	19.09	Сплачено митний збір	-	65	642	311
9.	19.09	Списано вартість переробленої давальницької сировини па виготовлену продукцію, що надійшла від виконавця	5000	25035	281	206
10	19.09	До складу податкового кредиту включено суму сплаченого ПДВ		1050	641	644
11	25.09	Оплачено послуги з переробки давальницької сировини 1000х5,2=5200	1000	5200	632	312
12	25.09	Визначено курсову різницю по кредиторській заборгованості 1000 х (5,25-5,2) =50		50	632	714

2. Замовник-резидент оплачує послуги виконавця-нерезидента частиною сировини

Український замовник відвантажує давальницьку сировину, в тому числі в оплату послуг виконавця-нерезидента. На цю частину сировини митниці на кожну частину сировини (що підлягає переробці і що призначена як оплата вартості послуг з переробки) доцільно оформити окрему вивізну вантажну митну декларацію.

Перша ввізна вантажна митна декларація буде оформлена на частину сировини, яку після переробки у вигляді продукції в повному обсязі буде повернуто в Україну за умовами договору. На неї оформлюється письмове зобов'язання.

Друга вивізна вантажна митна декларація оформлюється на частину сировини, що надходить виконавцю в оплату послуг з переробки. Податкові зобов'язання виникають в момент оформлення вивізної вантажної митної декларації на цю частину сировини за нульовою ставкою. Така подія е першою при здійсненні бартерної операції (продано сировину за послугу). Виписується податкова накладна на сировину, що надходить в оплату послуг.

ПДВ, що був сплачений раніше при купівлі замовником сировини, яка використовується як оплата послуг з переробки відноситься до податкового кредиту, його необхідно "відновити" у вартості сировини таким чином;

дебет рахунку 641 кредит рахунку 644 способом "червоне сторно" на суму ПДВ, віднесену у момент придбання сировини;

дебет рахунку 20 кредит рахунку 644 - включається сума ПДВ до вартості використаної в процесі переробки сировини (матеріалів).

Після здійснення переробки на дату підписання акту приймання виконаних робіт у замовника виникають податкові зобов'язання щодо імпорту послуги, тому необхідно здійснити перерахування коштів по сплаті ПДВ за послугу, що імпортується.

При ввезенні в Україну повного обсягу продукції, виробленої з давальницької сировини, у встановлені терміни вексель (письмове зобов'язання) погашається.

На момент ввезення виникає необхідність сплати митного ПДВ.

Сплата цього податку відбувається шляхом перерахування грошових коштів на депозитний рахунок митниці за ставкою 20 %, виходячи з контрактної (не нижче митної) вартості продукції. Право на податковий кредит виникає на дату сплати податку за податковими зобов'язаннями.

Особливості обліку вивезення і переробки давальницької сировини українського замовника з оплатою за переробку сировиною розглянуто в прикладі 1.5.

Приклад 1.5

Готова продукція була оприбуткована 19-го вересня 2009 р., за що було сплачено митний збір - 65 грн. та ПДВ.

Розрахунок за послуги з переробки проводиться 25-го вересня 2009 р. сировиною, контрактна вартість якої складає 1000 дол. США. При її вивезенні було сплачено митний збір в сумі 10 грн.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Дата	Курс НБУ, грн./дол. США
12.09	5,00
19.09	5,25
25.09	5,20

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за вересень 2009 р.

№ оп.	Дата	Зміст господарської операції	Сума
			дол.	грн.	Д-т	К-т
1	25.09	Нараховано митний збір за митне оформлення вивезеної в якості оплати за послуги з переробки сировини		10	93	642
2	25.09	Сплачено митний збір		10	642	311
3	25.09	Виключено з податкового кредиту суму ПДВ, яка виплачена постачальникам при придбанні сировини, що передається в оплату послуг з переробки (методом "сторно")		1040	641	206
4	25.09	Відображено контрактну вартість частини сировини, переданої в оплату послуг з переробки 1000х5,25=5250	1000	5250	362	712
5	25.09	Списано фактичну собівартість сировини, переданої в оплату послуг по переробці		2000	943	201
6	25.09	Відображено у складі фінансових результатів: — витрати на збут; собівартість реалізованої сировини; дохід від реалізації сировини	-	10 2000 5250	791 791 712	93 943 791
7	25.09	Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини	-	5250	632	362

*операції 1-10 аналогічні до ситуації, розглянутої в прикладі 1.4.

3. Замовник-резидент оплачує послуги з переробки частиною готової продукції

При цьому податок сплачується за ставкою 20 % від контрактної вартості послуги.

В зовнішньоекономічній діяльності підставою для митного оформлення готової продукції, виробленої з давальницької сировини, є надання митному органу копії векселя (письмового зобов'язання) і копії вивізної вантажної митної декларації. З цього випливає, що після переробки готову продукцію в повному обсязі згідно з договором необхідно ввезти на митний пункт і задекларувати. В цьому випадку вексель (письмове зобов'язання) погашається, вивізне мито, податки і збори не стягуються, необхідно лише сплатити митний ПДВ за ставкою 20 % від контрактної вартості готової продукції. Причому ввізну вантажну митну декларацію не буде оформлено доти, доки на депозитний рахунок митної установи не надійде сплата митного ПДВ.

Важливою умовою є обов'язкове митне оформлення ввезення всього обсягу готової продукції, отриманої в процесі переробки, з урахуванням технічних характеристик обладнання, зазначеного у специфікації до договору. Тільки після цього частина готової продукції відвантажується в оплату послуги виконавцю.

Після сплати митного ПДВ замовник одержує право на його відшкодування. На готову продукцію, що надходить в оплату виконавцю, виписується податкова накладна, якій вказується вартість послуги з урахуванням ставки податку 0 %.

У готовій продукції, що відвантажується виконавцю за бартерним контрактом, може міститися сировина, суми ПДВ по якій було при її купівлі включено до податкового кредиту. У цьому випадку у вартості такої сировини слід "відновити" суми ПДВ з податкового кредиту.

Як видно з наведених прикладів, варіантів розрахунків з нерезидентами при здійсненні операцій з давальницькою сировиною досить багато. Вибір варіанту залежить від конкретної специфіки діяльності кожного підприємства.

Звітність по операціях з давальницькою сировиною

Серед інших документів найбільш важливою є декларація про валютні цінності доходи та майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами.

Товари (роботи, послуги), що вивезені резидентом за межі України як давальницька сировина, та за які на звітну дату не надійшла готова продукція або валютні кошти, а також готова продукція, яка не отримана або за яку не надійшли валютні кошти, відображаються в III та V розділі Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами.

Статистична звітність складається за формою № 9-ЗЕЗ "Звіт про експорт (імпорт) послуг", що надають всі підприємства - резиденти України, які здійснюють експортно-імпортні операції у вигляді послуг, 10 числа місяця, наступного за звітним періодом, статистичному органу за місцезнаходженням.

Якщо оплата послуг з переробки давальницької сировини проводиться сировиною або готовою продукцією, то валовий дохід від здійснення таких операцій визначається з контрактної вартості, але не нижче звичайної ціни.

Такі операції прирівнюються до бартерних (обмін послуг з переробки на товар (сировину або готову продукцію). А тому до органів податкової адміністрації при поданні звітності за підсумками кварталу повинен бути також поданий "Розрахунок фінансових результатів (бартерних) операцій".

Література

Андрийчук В. «Стратегічні засади та напрями формування ефективної ЗЕП України» // «Політика і наш час» - 2009 – №1.

Белов А.П. Международные договоры и иные документы по вопросам внешнеэкономической деятельности // Право и экономика. – 2007.

Будкин Н. «Украина и ЕС. Либерализация сотрудничества» // Политдумка – 2005 - № 2-3.

Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономистъ, 2007. – 480 с.

Зубарев И.В., Ключников И.К. Механизм экономического роста транснациональных корпораций. – М.: Высшая школа, 2005. – 204 с.

Манекин Р.В. «Экономическое положение на Украине (внешнеэкономический аспект)».

Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 2006.

Журнал «Таможенный брокер» // ПКП «Ст-друк» - Киев – декабрь 2006.

Портер М. Международная конкуренция: Пер. с англ. – М.: МО, 2003. – 216 с.

Таможенный Кодекс Украины.