Контрольная работа: Анализ показателей деятельности торгового предприятия

Практическая часть

На основании ниже приведенных исходных данных таблиц 1, 2 произвести комплексный анализ в соответствии с требованиями представленными ниже.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности торгового предприятия за трехлетний период

Таблица 2 - Структура розничного товарооборота

Решение:

1. Анализ товарооборота.

При проведении анализа товарооборота необходимо:

1) определить показатели динамики, а именно абсолютное отклонение, темпы роста и прироста базисные и цепные, а так же относительное отклонение. Среднегодовой темп роста и прироста товарооборота.

2) проверить равномерность и ритмичность продаж.

Показатели динамики рассчитываются по следующим формулам на основании данных таблицы 1.

Абсолютное отклонение:

базисное ∆Т_б = Х_n - Х₁ ,

цепное ∆Т_ц = Х_{n +1} - Х_n ,n= 1, 2, 3...

X₁ - первый показатель в динамическом ряду.

∆Т_{б прош} = 36545 - 31745 = +4800 млн. руб.

∆Т_{б отч} = 43645 - 31745 = +11900 млн. руб.

∆Т_{ц прош} = 36545 - 31745 = +4800 млн. руб.

∆Т_{ц отч} = 43645 - 36545 = +7100 млн. руб.

Темпы роста:

базисные ТР_б = Х_n / Х₀ × 100,

цепные ТР_ц = Х_{n +1} / Х_n × 100.

ТР_{б прош} = 36545 / 31745 × 100 = 115,1 %

ТР_{б отч} = 43645 / 31745 × 100 = 137,5 %

ТР_{ц прош} = 36545 / 31745 × 100 = 115,1 %

ТР_{ц отч} = 43645 / 36545 × 100 = 119,4 %

Среднегодовой темп роста:

,

где y_n - конечное значение динамического ряда;

у₁ - начальное значение динамического ряда.

Темпы прироста:

базисные ТПР_б = ТР_б - 100,

цепные ТПР_ц = ТР_ц - 100.

ТПР_{б прош} = 115,1 - 100 = +15,1 %

ТПР_{б отч} = 137,5 - 100 = +37,5 %

ТПР_{ц прош} = 115,1 - 100 = +15,1 %

ТПР_{ц отч} = 119,4 - 100 = +19,4 %

Таким образом, за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом товарооборот увеличился в абсолютном выражении на 4800 млн. руб., прирост составил 15,1 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост товарооборота (в абсолютном выражении на 11900 млн. руб. или на 37,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост товарооборота (в абсолютном выражении на 7100 млн. руб. или на 19,4 %).

Для определения коэффициентов ритмичности и равномерности (по данным таблиц 1, 2) используются следующие формулы.

Коэффициент ритмичности - это отношение числа периодов, в которых темп роста превышает 100 %, к общему их количеству.

Для определения коэффициента равномерности необходимо предварительно найти среднее квадратическое отклонение () и коэффициент вариации или неравномерности (V):

,

,

где Х - темп изменения в динамике по изучаемому показателю за период (месяц, квартал);

- темп снижения (повышения) по анализируемому показателю за год;

n - число изучаемых периодов (месяцев, кварталов).

Определим среднее квадратическое отклонение:

Коэффициент вариации (или неравномерности) выполнения плана товарооборота составит:

Коэффициент равномерности (К_р ) рассчитывают по формуле:

K_p = 100 - V.

Таким образом, выполнение товарооборота было равномерным на 83,59 %.

2. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости

На основании данных таблицы 1 необходимо определить время обращения товаров в днях и количестве оборотов, а также выявить эффективность использования товарных запасов, т.е. определить ускорение (замедление) оборачиваемости запасов, вследствие чего происходит высвобождение (дополнительное привлечение) денежных средств предприятия.

Время обращения (товарооборачиваемость в днях) определяют на основе данных о средних товарных запасах и товарообороте по формуле:

Т_дн = (З_ср × Д) / Т,

или

Т_дн = З_ср / Т_одн ,

где Т_дн - товарооборачиваемость в днях.

Товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость оборота) рассчитывают следующим образом:

Т_об = Т / З_ср ,

или

T_об = Д / Т_дн ,

где T_об - скорость оборота.

Для определения суммы средств высвобожденных (дополнительно вложенных) за счет изменения товарооборачиваемости, необходимо ускорение (замедление) времени обращения товаров в днях умножить на фактический среднедневной товарооборот отчетного года.

Т_{дн предыд.} = (2045 × 360) / 31745 = 23,19 дн.

Т_{об предыд.} = 31745 / 2045 = 15,52 об.

Т_{дн прош.} = (2245 × 360) / 36545 = 22,12 дн.

Т_{об прош.} = 36545 / 2245 = 16,28 об.

Т_{дн отч.} = (2545 × 360) / 43645 = 20,99 дн.

Т_{об отч.} = 43645 / 2545 = 17,15 об.

Товарооборачиваемость в динамике ускорилась за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом на 1,07 дн. (22,12 - 23,19) и за отчетный период по сравнению с прошлым периодом на 1,13 дн. (20,99 - 22,12). В отчетном периоде в результате ускорения товарооборачиваемости количество оборотов, совершаемых средним товарным запасом, выросло на 0,87 оборота (17,15 - 16,28), а за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом на 0,76 оборота (16,28 - 15,52).

Высвобождение средств в отчетном периоде по сравнению с прошлым составило 137 млн. руб. (1,13 × (43645 / 360)), а в прошлом периоде по сравнению с предыдущим периодом высвобождение средств составило 108,62 млн. руб. (1,07 × (36545 / 360)).

3. Анализ дохода.

При проведении анализа необходимо использовать два вида доходов: доход по общей его сумме и доход, остающийся в распоряжении предприятия (общая сумма дохода от реализации товара за минусом налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет дохода).

ЧД = Д - НДС - БФ,

где ЧД - чистый доход или доход, остающийся в распоряжении предприятия;

НДС - налог на добавленную стоимость, выплачиваемый торговыми организациями.

Для торговых организаций рассчитывается зачетная сумма НДС. Для этого рассчитывается сумма НДС поставщиков от стоимости товаров по отпускным ценам по средней ставке 15,25 % и сумма НДС от товарооборота торговой организации, с учетом торговой надбавки по средней ставке 15,25 %. Зачетная сумма НДС равна разнице между НДС торговой организации и суммой НДС поставщиков, которая перечисляется в бюджет за счет дохода. Кроме того, за счет дохода уплачивается следующие отчисления в бюджетные фонды (БФ):

- 2 % сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд; а также сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

НДС_{предыд.} = 4945 × 15,25 / 115,25 = 654,3 млн. руб.

БФ_{предыд.} = (4945 - 654,3) × 2 / 100 = 85,8 млн. руб.

ЧД_{предыд.} = 4945 - 654,3 - 85,8 = 4204,9 млн. руб.

НДС_прош. = 6045 × 15,25 / 115,25 = 799,9 млн. руб.

БФ_прош. = (6045 - 799,9) × 2 / 100 = 104,9 млн. руб.

ЧД_прош. = 6045 - 799,9 - 104,9 = 5140,2 млн. руб.

НДС_отч. = 7245 × 15,25 / 115,25 = 958,7 млн. руб.

БФ_отч. = (7245 - 958,7) × 2 / 100 = 125,7 млн. руб.

ЧД_отч. = 7245 - 958,7 - 125,7 = 6160,6 млн. руб.

Анализ дохода и дохода остающегося в распоряжении предприятия, включает определение:

1) показателей динамики, то есть темпов роста, прироста, а так же абсолютного прироста;

Абсолютное отклонение:

∆Д_{б прош} = 6045 - 4945 = +1100 млн. руб.

∆Д_{б отч} = 7245 - 4945 = +2300 млн. руб.

∆Д_{ц прош} = 6045 - 4945 = +1100 млн. руб.

∆Д_{ц отч} = 7245 - 6045 = +1200 млн. руб.

∆ЧД_{б прош} = 5140,2 - 4204,9 = +935,3 млн. руб.

∆ЧД_{б отч} = 6160,6 - 4204,9 = +1955,7 млн. руб.

∆ЧД_{ц прош} = 5140,2 - 4204,9 = +935,3 млн. руб.

∆ЧД_{ц отч} = 6160,6 - 5140,2 = +1020,4 млн. руб.

Темпы роста:

- дохода

ТР_{б прош} = 6045 / 4945 × 100 = 122,2 %

ТР_{б отч} = 7245 / 4945 × 100 = 146,5 %

ТР_{ц прош} = 6045 / 4945 × 100 = 122,2 %

ТР_{ц отч} = 7245 / 6045 × 100 = 119,9 %

- чистого дохода

ТР_{б прош} = 5140,2 / 4204,9 × 100 = 122,2 %

ТР_{б отч} = 6160,6 / 4204,9 × 100 = 146,5 %

ТР_{ц прош} = 5140,2 / 4204,9 × 100 = 122,2 %

ТР_{ц отч} = 6160,6 / 5140,2 × 100 = 119,9 %

Темпы прироста:

- дохода

ТПР_{б прош} = 122,2 - 100 = +22,2 %

ТПР_{б отч} = 146,5 - 100 = +46,5 %

ТПР_{ц прош} = 122,2 - 100 = +22,2 %

ТПР_{ц отч} = 119,9 - 100 = +19,9 %

- чистого дохода

ТПР_{б прош} = 122,2 - 100 = +22,2 %

ТПР_{б отч} = 146,5 - 100 = +46,5 %

ТПР_{ц прош} = 122,2 - 100 = +22,2 %

ТПР_{ц отч} = 119,9 - 100 = +19,9 %

За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом доход увеличился в абсолютном выражении на 1100 млн. руб., прирост составил 22,2 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост дохода (в абсолютном выражении на 2300 млн. руб. или на 46,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост дохода (в абсолютном выражении на 1200 млн. руб. или на 19,9 %).

Для чистого дохода характерна также тенденция увеличения, в частности: за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом чистый доход увеличился в абсолютном выражении на 935,3 млн. руб., прирост составил 22,2 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост чистого дохода (в абсолютном выражении на 1955,7 млн. руб. или на 46,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост чистого дохода (в абсолютном выражении на 1020,4 млн. руб. или на 19,9 %).

2) уровней дохода и дохода остающегося в распоряжении предприятия;

Уровень дохода в розничной торговле рассчитывается как отношение суммы дохода от реализации к объему розничного товарооборота, выраженное в процентах:

У_д = Д / Т × 100,

где Д - сумма дохода;

Т - товарооборот.

У_{д предыд.} = 4945 / 31745 × 100 = 15,58 %

У_{д прош.} = 6045 / 36545 × 100 = 16,54 %

У_{д отч.} = 7245 / 43645 × 100 = 16,6 %

У_{чд предыд.} = 4204,9 / 31745 × 100 = 13,25 %

У_{чд прош.} = 5140,2 / 36545 × 100 = 14,07 %

У_{чд отч.} = 6160,6 / 43645 × 100 = 14,12 %

С каждым годом реализованные торговые надбавки увеличиваются.

3) влияния основных факторов на доход.

Основные факторы, оказывающие влияние на доход - это изменение объема товарооборота и изменение размеров торговых надбавок. Общая сумма дохода торгового предприятия находится в пропорциональной зависимости от изменения объема розничного товарооборота и уровня реализованных торговых надбавок. Их влияние на доход измеряется приемом абсолютных разниц. Так отклонение в динамике по товарообороту следует умножить на базисный уровень дохода (фактический за прошлый период) и полученный результат разделить на 100. А отклонение от данных прошлого периода по среднему уровню реализованных торговых надбавок умножается на фактический товарооборот отчетного периода и делится на 100.

Расчет произведем на основании данных таблицы 1.

Оценка влияния факторов на доход

За прошлый год в связи с ростом товарооборота по сравнению с предыдущим годом доход увеличился на 748 млн. руб., а за счет увеличения его среднего уровня в % к обороту вырос на 352 млн. руб. Всего произошло увеличение дохода за прошлый год в сравнении с предыдущим на 1100 млн. руб.

За отчетный год в связи с ростом товарооборота по сравнению с прошлым годом доход увеличился на 1174 млн. руб., а за счет увеличения его среднего уровня в % к обороту вырос на 26 млн. руб. Всего произошло увеличение дохода за отчетный год в сравнении с прошлым на 1200 млн. руб.

4. Анализ расходов.

Анализ расходов выполняется по данным таблицы 1 и включает:

- изучение основных показателей динамики расходов и их уровней;

Уровень расходов - это относительный показатель, характеризующий отношение суммы расходов к розничному товарообороту.

Ур_предыд = 4545 / 31745 × 100 = 14,32 %

Ур_прош. = 5545 / 36545 × 100 = 15,17 %

Ур _отч. = 6545 / 43645 × 100 = 15,0 %

- определение размера и темпа изменения уровня расходов;

Размер и темп изменения уровня расходов определяют по следующим формулам:

∆Ур = Ур₁ - Ур₀ ,

где ∆Ур - размер изменения уровня расходов, %;

Ур₁ , Ур₀ - соответственно, отчетный и базисный уровни расходов, %.

∆Ур_{прош. от предыд.} = 15,17 - 14,32 = +0,85 %

∆Ур_{отч. от прош.} = 15,0 - 15,17 = -0,17 %

Ти = ∆Ур / ∆Ур₀ × 100,

где Ти - темп изменения уровня расходов, в %.

- выявление экономии (перерасхода) расходов.

Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня расходов и делением полученного итога на 100.

Расходы на реализацию за прошлый год по сравнению с предыдущим годом увеличились на 1000 млн. руб. (5545 - 4545) или на 22,0 % (5545 / 4545 × 100 - 100). Темп прироста товарооборота составил 15,1 %, а сумма расходов на реализацию продукции возросла на 22,0 %, что и обусловило увеличение их уровня на 0,85 % к обороту. Темп роста расходов на реализацию продукции составил 5,94 % (0,85 / 14,32 × 100). Такая ситуация свидетельствует об ухудшении эффективности использования текущих затрат за счет перерасхода расходов на реализацию товаров. В результате роста уровня расходов на реализацию продукции сумма относительного перерасхода составила 310,63 млн. руб. (+0,85 × 36545 / 100).

За отчетный год по сравнению с прошлым годом расходы на реализацию также увеличились на 1000 млн. руб. (6545 - 5545) или на 18,0 % (6545 / 5545 × 100 - 100). Темп прироста товарооборота составил 19,4 %, а сумма расходов на реализацию продукции возросла на 18,0 %, что и обусловило снижение их уровня на 0,17 % к обороту. Темп снижения расходов на реализацию продукции составил 1,12 % (-0,17 / 15,17 × 100). Такая ситуация свидетельствует об улучшении эффективности использования текущих затрат за счет экономии расходов на реализацию товаров. В результате снижения уровня расходов на реализацию продукции сумма относительной экономии составила 74,2 млн. руб. (-0,17 × 43645 / 100).

5. Анализ прибыли и рентабельности.

В процессе анализа результатов работы торгового предприятия применяются различные значения прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль отчетного периода; чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжение предприятия).

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разность между доходом от реализации товаров и расходами.

Отчетная прибыль характеризует конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется следующим образом, из прибыли предприятия уплачивается:

1) налог на недвижимость по средней ставке 2 % от стоимости основных средств;

2) налог на прибыль по ставке 24 %.

Чистая прибыль предприятия определяется следующим образом, из прибыли остающейся в распоряжении предприятия уплачиваются местные налоги и сборы: 3 % местный целевой транспортный сбор и на развитие инфраструктуры региона.

На основании данных таблицы 1 произведем расчет представленных видов прибыли за ряд лет.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (Пр):

Пр_{предыд.} = 4945 - 4545 = 400 млн. руб.

Пр_прош. = 6045 - 5545 = 500 млн. руб.

Пр_отч. = 7245 - 6545 = 700 млн. руб.

Абсолютное отклонение:

∆Пр_{б прош} = 500 - 400 = +100 млн. руб.

∆Пр_{б отч} = 700 - 400 = +300 млн. руб.

∆Пр_{ц прош} = 500 - 400 = +100 млн. руб.

∆Пр_{ц отч} = 700 - 500 = +200 млн. руб.

Темпы роста:

ТР_{б прош} = 500 / 400 × 100 = 125,0 %

ТР_{б отч} = 700 / 400 × 100 = 175,0 %

ТР_{ц прош} = 500 / 400 × 100 = 125,0 %

ТР_{ц отч} = 700 / 500 × 100 = 140,0 %

Темпы прироста:

ТПР_{б прош} = 125,0 - 100 = +25,0 %

ТПР_{б отч} = 175,0 - 100 = +75,0 %

ТПР_{ц прош} = 125,0 - 100 = +25,0 %

ТПР_{ц отч} = 140,0 - 100 = +40,0 %

За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом прибыль от реализации товаров увеличилась в абсолютном выражении на 100 млн. руб., прирост составил 25,0 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост прибыли от реализации товаров (в абсолютном выражении на 300 млн. руб. или на 75,0 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост прибыли от реализации (в абсолютном выражении на 200 млн. руб. или на 40,0 %).

Отчетная прибыль (П):

П_{предыд.} = 400 + 113 -20 = 493 млн. руб.

П_прош. = 500 + 141 - 130 = 511 млн. руб.

П_отч. = 700 + 115 - 205= 610 млн. руб.

Абсолютное отклонение:

∆Пр_{б прош} = 511 - 493 = +18 млн. руб.

∆Пр_{б отч} = 610 - 493 = +117 млн. руб.

∆Пр_{ц прош} = 511 - 493 = +18 млн. руб.

∆Пр_{ц отч} = 610 - 511 = +99 млн. руб.

Темпы роста:

ТР_{б прош} = 511 / 493 × 100 = 103,7 %

ТР_{б отч} = 610 / 493 × 100 = 123,7 %

ТР_{ц прош} = 511 / 493 × 100 = 103,7 %

ТР_{ц отч} = 610 / 511 × 100 = 119,4 %

Темпы прироста:

ТПР_{б прош} = 103,7 - 100 = +3,7 %

ТПР_{б отч} = 123,7 - 100 = +23,7 %

ТПР_{ц прош} = 103,7 - 100 = +3,7 %

ТПР_{ц отч} = 119,4 - 100 = +19,4 %

За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом отчетная прибыль увеличилась в абсолютном выражении на 18 млн. руб., прирост составил 3,7 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост прибыли от реализации товаров (в абсолютном выражении на 117 млн. руб. или на 23,7 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост прибыли (в абсолютном выражении на 99 млн. руб. или на 19,4 %).

Налог на недвижимость (Нн) по средней ставке 2 % от стоимости основных средств;

Нн_{предыд.} = 6545 × 2 % / 100 % = 130,9 млн. руб.

Нн_прош. = 9045 × 2 % / 100 % = 180,9 млн. руб.

Нн_отч. = 13345 × 2 % / 100 % = 266,9 млн. руб.

Налог на прибыль (Нп) по ставке 24 %.

Нп_{предыд.} = 493 × 24 % / 100 % = 118,3 млн. руб.

Нп_прош. = 511 × 24 % / 100 % = 122,6 млн. руб.

Нп_отч. = 610 × 24 % / 100 % = 146,4 млн. руб.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (П_расп. ):

П_{расп. предыд.} = 493 - 130,9 - 118,3 = 243,8 млн. руб.

П_{расп.прош.} = 511 - 180,9 - 122,6 = 207,5 млн. руб.

П_{расп.отч.} = 610 - 266,9 - 146,4= 196,7 млн. руб.

Абсолютное отклонение:

∆П_{расп.б прош} = 207,5 - 243,8 = -36,3 млн. руб.

∆П_{расп.б отч} = 196,7 - 243,8 = -47,1 млн. руб.

∆П_{расп.ц прош} = 207,5 - 243,8 = -36,3 млн. руб.

∆П_{расп.ц отч} = 196,7 - 207,5 = -10,8 млн. руб.

Темпы роста:

ТР_{б прош} = 207,5 / 243,8 × 100 = 85,1 %

ТР_{б отч} = 196,7 / 243,8× 100 = 80,7 %

ТР_{ц прош} = 207,5 / 243,8 × 100 = 85,1 %

ТР_{ц отч} = 196,7 / 207,5 × 100 = 94,8 %

Темпы прироста (снижения):

ТПР_{б прош} = 85,1 - 100 = -14,9 %

ТПР_{б отч} = 80,7 - 100 = -19,3 %

ТПР_{ц прош} = 85,1 - 100 = -14,9 %

ТПР_{ц отч} = 94,8 - 100 = -5,2 %

За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, снизилась в абсолютном выражении на 36,3 млн. руб., снижение составило 14,9 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить снижение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в абсолютном выражении на 47,1 млн. руб. или на 19,3 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить снижение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в абсолютном выражении на 10,8 млн. руб. или на 5,2 %).

Местные налоги и сборы Н_м (3 % местный целевой транспортный сбор и на развитие инфраструктуры региона).

Н_{м предыд.} = 243,8 × 3 % / 100 % = 7,3 млн. руб.

Н_{м прош.} = 122,6 × 3 % / 100 % = 3,7 млн. руб.

Н_{м отч.} = 146,4 × 3 % / 100 % = 4,4 млн. руб.

Чистая прибыль предприятия (ЧП):

ЧП_{расп. предыд.} = 243,8 - 7,3 = 236,5 млн. руб.

ЧП_{расп.прош.} = 207,5 - 3,7 = 203,8 млн. руб.

ЧП_{расп.отч.} = 196,7 - 4,4= 192,3 млн. руб.

Абсолютное отклонение:

∆П_{расп.б прош} = 203,8 - 236,5 = -32,7 млн. руб.

∆П_{расп.б отч} = 192,3 - 236,5 = -44,2 млн. руб.

∆П_{расп.ц прош} = 203,8 - 236,5 = -32,7 млн. руб.

∆П_{расп.ц отч} = 192,3 - 203,8 = -11,5 млн. руб.

Темпы роста:

ТР_{б прош} = 203,8 / 236,5 × 100 = 86,2 %

ТР_{б отч} = 192,3 / 236,5 × 100 = 81,3 %

ТР_{ц прош} = 203,8 / 236,5 × 100 = 86,2 %

ТР_{ц отч} = 192,3 / 203,8 × 100 = 94,4 %

Темпы прироста (снижения):

ТПР_{б прош} = 86,2 - 100 = -13,8 %

ТПР_{б отч} = 81,3 - 100 = -18,7 %

ТПР_{ц прош} = 86,2 - 100 = -13,8 %

ТПР_{ц отч} = 94,4 - 100 = -5,6 %

За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом чистая прибыль снизилась в абсолютном выражении на 32,7 млн. руб., снижение составило 13,8 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить снижение чистой прибыли (в абсолютном выражении на 44,2 млн. руб. или на 18,7 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить снижение чистой прибыли (в абсолютном выражении на 11,5 млн. руб. или на 5,6 %).

Произведем расчет показателей рентабельности в динамике.

Рентабельность товарооборота определяется по следующей формуле:

Р_т = ОП (ЧП) / Т × 100,

где ОП, ЧП - соответственно отчетная или чистая прибыль;

Т - товарооборот.

Расчет проведем по отчетной прибыли:

Р_{т предыд.} = 493 / 31745 × 100 = 1,55 %

Р_{т прош.} = 511 / 36545 × 100 = 1,4 %

Р_{т отч.} = 610 / 43645 × 100 = 1,4 %

В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность товарооборота снизилась на 0,15 % (1,4 - 1,55), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым осталась неизменной на уровне 1,4 %.

Рентабельность дохода:

Р = ОП (ЧП) / Д × 100,

где Д - доход.

Расчет проведем по отчетной прибыли:

Р_{предыд.} = 493 / 4945 × 100 = 9,97 %

Р_прош. = 511 / 6045 × 100 = 8,45 %

Р_отч. = 610 / 7245 × 100 = 8,42 %

В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность дохода снизилась на 1,52 % (8,45 - 9,97), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 0,03 % (8,42 - 8,45).

Рентабельность текущих затрат:

Р = ОП (ЧП) / Р × 100,

где Р - расходы.

Расчет проведем по отчетной прибыли:

Р_{предыд.} = 493 / 4545 × 100 = 10,85 %

Р_прош. = 511 / 5545 × 100 = 9,22 %

Р_отч. = 610 / 6545 × 100 = 9,32 %

В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность текущих затрат снизилась на 1,63 % (9,22 - 10,85), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым увеличилась на 0,1 % (9,32 - 9,22).

Рентабельность основных средств:

Р_оф = ОП (ЧП) / ОС × 100,

где ОС - среднегодовая стоимость основных средств.

Расчет проведем по отчетной прибыли:

Р_{оф предыд.} = 493 / 6545 × 100 = 7,53 %

Р_{оф прош.} = 511 / 9045 × 100 = 5,65 %

Р_{оф отч.} = 610 / 13345 × 100 = 4,57 %

В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность основных средств снизилась на 1,88 % (5,65 - 7,53), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 1,08 % (4,57 - 5,65).

Рентабельность оборотных средств:

Р_ос = ОП (ЧП) / ОбС × 100,

где ОбС - среднегодовая сумма оборотных средств.

Расчет проведем по отчетной прибыли:

Р_{ос предыд.} = 493 / 5845 × 100 = 8,43 %

Р_{ос прош.} = 511 / 7345 × 100 = 6,96 %

Р_{ос отч.} = 610 / 12145 × 100 = 5,02 %

В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность оборотных средств снизилась на 1,47 % (6,96 - 8,43), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 1,94 % (5,02 - 6,96).

Рентабельность фонда зарплаты:

Р_фзп = ОП (ЧП) / ФЗП × 100,

где ФЗП - фонд заработной платы.

Расчет проведем по отчетной прибыли:

Р_{фзп предыд.} = 493 / 2245 × 100 = 21,96 %

Р_{фзп прош.} = 511 / 2745 × 100 = 18,62 %

Р_{фзп отч.} = 610 / 3145 × 100 = 19,4 %

В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность фонда зарплаты снизилась на 3,34 % (18,62 - 21,96), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым увеличилась на 0,78 % (19,4 - 18,62).

Рентабельность совокупных ресурсов:

P_с = ОП (ЧП) / (ОС + ОбС + ФЗП) × 100.

Расчет проведем по отчетной прибыли:

P_{с предыд.} = 493 / (6545 + 5845 + 2245) × 100 = 3,37 %

P_{с п прош.} = 511 / (9045 + 7345 + 2745) × 100 = 2,67 %

P_{с п отч.} = 610 / (13345 + 12145 + 3145) × 100 = 2,13 %

В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность совокупных ресурсов снизилась на 0,7 % (2,67 - 3,37), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 0,54 % (2,13 - 2,67).

Результаты проведенных расчетов свидетельствуют о значительном снижении рентабельности деятельности за три анализируемых периода поскольку большинство рассчитанных показателей рентабельности имеет тенденцию снижения.

6. Анализ производительности и оплаты труда.

В данном разделе необходимо определить показатели производительность труда за три изучаемых периода, рассчитать темпы роста и прироста данного показателя, а также установить соотношение между темпами роста производительности труда и средней заработной платы одного работника. При анализе фонда заработной платы необходимо изучить изменения в динамике общего объем фонда заработной платы, его уровней в товарообороте, а также относительной экономии (или перерасхода) фонда.

Показатель производительности труда следует определять делением объема товарооборота на среднесписочную численность работников. Этот показатель также называют выработкой на одного работника.

ПТ_{предыд.} = 31745 / 887 = 35,79 млн. руб.

ПТ_прош. = 36545 / 872 = 41,91 млн. руб.

ПТ_отч. = 43645 / 835 = 52,27 млн. руб.

Абсолютное отклонение:

∆ПТ_{б прош} = 41,91 - 35,79 = +6,12 млн. руб.

∆ПТ_{б отч} = 52,27 - 35,79 = +16,48 млн. руб.

∆ПТ_{ц прош} = 41,91 - 35,79 = +6,12 млн. руб.

∆ПТ_{ц отч} = 52,27 - 41,91 = +10,36 млн. руб.

Темпы роста:

ТР_{б прош} = 41,91 / 35,79 × 100 = 117,1 %

ТР_{б отч} = 52,27 / 35,79 × 100 = 146,0 %

ТР_{ц прош} = 41,91 / 35,79 × 100 = 117,1 %

ТР_{ц отч} = 52,27 / 41,91 × 100 = 124,7 %

Темпы прироста:

ТПР_{б прош} = 117,1 - 100 = +17,1 %

ТПР_{б отч} = 146,0 - 100 = +46,0 %

ТПР_{ц прош} = 117,1 - 100 = +17,1 %

ТПР_{ц отч} = 124,7 - 100 = +24,7 %

За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом производительность труда выросла в абсолютном выражении на 6,12 млн. руб., прирост составил 17,1 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост производительности труда (в абсолютном выражении на 16,48 млн. руб. или на 46,0 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост производительности труда (в абсолютном выражении на 10,36 млн. руб. или на 24,7 %). Рост производительности труда за три анализируемых периода обусловлен увеличением товарооборота при сохранении тенденции снижения численности работников.

При определении соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы одного работника следует учитывать, что правильное соотношение должно иметь вид:

.

Определим среднюю заработную плату (ср.ЗП) и темпы ее роста:

ср.ЗП_{предыд.} = (2245 / 887) / 12 × 1000 = 210,92 тыс. руб.

ср.ЗП_прош. = (2745 / 872) / 12 × 1000 = 262,33 тыс. руб.

ср.ЗП_отч. = (3145 / 835) / 12 × 1000 = 313,87 тыс. руб.

Темпы роста:

ТР_{ц прош} = 262,33 / 210,92 × 100 = 124,4 %

ТР_{ц отч} = 313,87 / 262,33 × 100 = 119,6 %

В прошлом периоде по сравнению с предыдущим следует отметить неблагоприятную тенденцию опережения роста средней заработной платы (124,4 %) по сравнению с ростом производительности труда (117,1 %). Коэффициент опережения равен:

К_оп = И_пт / И_ср.ЗП = 1,171 / 1,244 = 0,941.

В отчетном периоде по сравнению с прошлым следует отметить благоприятную тенденцию опережения роста производительности труда (124,7 %) по сравнению с ростом средней заработной платы (119,6 %). Коэффициент опережения равен:

К_оп = И_пт / И_ср.ЗП = 1,247 / 1,196 = 1,043.

Уровень фонда заработной платы рассчитывается следующим образом:

У_фзп = ФЗП / Т × 100,

где ФЗП - фонд заработной платы;

Т - товарооборот.

У_{фзп предыд.} = 2245 / 31745 × 100 = 7,07 %

У_{фзп прош.} = 2745 / 36545 × 100 = 7,51 %

У_{фзп отч.} = 3145 / 43645 × 100 = 7,21 %

В прошлом периоде по сравнению с предыдущим уровень фонда заработной платы увеличился на 0,44 % (7,51 - 7,07), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым снизился на 0,3 % (7,21 - 7,51).

Относительная экономия (или перерасход) фонда заработной платы:

ОЭ (ОП) = (У_{фзп отч} - У_{фзп б} ) × Т_отч / 100,

где У_{фзп отч} , У_{фзп б} - уровень фонда заработной платы соответственно отчетного и базисного года, в % к товарообороту.

ОЭ (ОП)_прош. = (7,51 - 7,07) × 36545 / 100 = +160,8 млн. руб.

ОЭ (ОП)_отч. = (7,21 - 7,51) × 43645 / 100 = -130,9 млн. руб.

Таким образом, в прошлом периоде перерасход фонда заработной платы составил 160,8 млн. руб., а в отчетном периоде наблюдается экономия фонда заработной платы на сумму 130,9 млн. руб.

7. Анализ эффективности использования основных средств.

Для определения экономической эффективности использования основных средств предприятия торговли применяется система показателей: фондоотдача, фондоемкость, фондооснащенность (фондовооруженность), коэффициент эффективности использования основных средств.

Фондоотдача рассчитывается по формуле:

ФО = Т / ОФ,

где Т - товарооборот;

ОФ - среднегодовая стоимость основных средств.

ФО_{предыд.} = 31745 / 6545 = 4,85 руб.

ФО_прош. = 36545 / 9045 = 4,04 руб.

ФО_отч. = 43645 / 13345 = 3,27 руб.

Фондоотдача основных средств в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизилась на 0,81 руб. (4,04 - 4,85), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,77 руб. (3,27 - 4,04).

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче.

ФЕ = ОФ / Т.

ФЕ_{предыд.} = 6545 / 31745 = 0,206 руб.

ФЕ_прош. = 9045 / 36545 = 0,248 руб.

ФЕ_отч. = 13345 / 43645 = 0,306 руб.

Фондоемкость за анализируемые периоды, соответственно, увеличилась на 0,042 руб. (0,248 - 0,206) и на 0,058 руб. (0,306 - 0,248).

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один рубль товарооборота и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):

Э = (ФЕ₁ - ФЕ₀ ) × Т₁ ,

где ФЕ₁ , ФЕ₀ - фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;

Т₁ - объем товарооборота в отчетном периоде.

Э_прош. = (0,248 - 0,206) × 36545 = +1534,89 млн. руб.

Э_отч. = (0,306 - 0,248) × 43645 = +2531,41 млн. руб.

Перерасход средств в основные фонды за прошлый год составил 1534,89 млн. руб., а за отчетный период - 2531,41 млн. руб.

Фондооснащенность рассчитывается следующим образом:

Ф_осн = ОФ / Ч.

Ф_{осн предыд.} = 6545 / 887 = 7,38 млн. руб./чел.

Ф_{осн прош.} = 9045 / 872 = 10,37 млн. руб./чел.

Ф_{осн отч.} = 13345 / 835 = 15,98 млн. руб./чел.

Увеличение среднегодовой стоимости основных средств наряду со снижением численности работников привело к тому, что фондовооруженность труда в прошлом году по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 2,99 млн. руб./чел. (10,37 - 7,38), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 5,61 млн. руб./чел. (15,98 - 10,37).

Коэффициент эффективности использования основных средств рассчитывается по формуле:

К_э = П / ОФ.

К_{э предыд.} = 493 / 6545 = 0,075

К_{э прош.} = 511 / 9045 = 0,056

К_{э отч.} = 610 / 13345 = 0,046

Снижение на 0,019 (0,056 - 0,075) в прошлом году по сравнению с предыдущим годом и на 0,01 (0,046 - 0,056) в отчетному году по сравнению с прошлым коэффициента эффективности использования основных фондов связано с превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных средств над темпами роста прибыли.

8. Анализ эффективности использования оборотных средств. Методика расчета показателей эффективности использования оборотных средств представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Показатели эффективности использования оборотных средств

Т_{с предыд.} = 31745 - 4945 = 26800 млн. руб.

Т_{с прош.} = 36545 - 6045 = 30500 млн. руб.

Т_{с отч.} = 43645 - 7245 = 36400 млн. руб.

Т_{дн с предыд.} = 26800 / 360 = 74,44 млн. руб.

Т_{дн с прош.} = 30500 / 360 = 84,72 млн. руб.

Т_{дн с отч.} = 36400 / 360 = 101,11 млн. руб.

О_{д предыд} = 5845 / 74,44 = 78,52 дн.

О_{д прош} = 7345 / 84,72 = 86,7 дн.

О_{д отч} = 12145 / 101,11 = 120,12 дн.

Оборачиваемость в днях характеризует среднюю продолжительность одного оборота оборотных средств в днях, т. е. среднее время превращения их из денежной формы в товарную и из товарной в денежную.

Оборачиваемость оборотных средств в прошлом году по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 8,18 дн. (86,7 - 78,52), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 33,42 дн. (120,12 - 86,7), то есть следует отметить увеличение средней продолжительности одного оборота оборотных средств в днях.

К_{о предыд.} = 360 / 78,52 = 4,58

К_{о прош.} = 360 / 86,7 = 4,15

К_{о отч.} = 360 / 120,12 = 3,0

Коэффициент оборачиваемости показывает число оборотов, совершаемых оборотными средствами за определенный период. Коэффициент оборачиваемости в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,43 (4,15 - 4,58), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 1,15 (3,0 - 4,15).

К_{э предыд.} = 493 / 5845 = 0,084

К_{э прош.} = 511 / 7345 = 0,07

К_{э отч.} = 610 / 12145 = 0,05

Коэффициент эффективности использования оборотных средств характеризует величину прибыли, полученную на единицу оборотных средств. Следует отметить негативную тенденцию снижения данного коэффициента в прошлом году по сравнению с предыдущим годом на 0,014 (0,07 - 0,084), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,02 (0,05 - 0,07).

К_{фо предыд.} = 31745 / 5845 = 5,43 руб.

К_{фо прош.} = 36545 / 7345 = 4,98 руб.

К_{фо отч.} = 43645 / 12145 = 3,59 руб.

Коэффициент фондоотдачи показывает величину товарооборота на рубль оборотных средств. Коэффициент фондоотдачи в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,45 руб. (4,98 - 5,43), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 1,39 руб. (3,59 - 4,98).

К_{з предыд.} = 5845 / 31745 = 0,184

К_{з прош.} = 7345 / 36545 = 0,201

К_{з отч.} = 12145 / 43645 = 0,278

Коэффициент загрузки (фондоемкости) показывает, какая величина оборотных средств приходится на рубль товарооборота, и свидетельствует о степени наиболее рационального использования на предприятии имеющихся оборотных средств. Коэффициент загрузки в прошлом году по сравнению с предыдущим годом вырос на 0,017 (0,201 - 0,184), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,077 (0,278 - 0,201).

9. Расчет показателей экономической эффективности коммерческой деятельности.

В качестве обобщающей оценки эффективности хозяйственной деятельности торгового предприятия могут быть использованы следующие комплексные показатели:

1) показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия

Э_итп = РТО / [ФЗП + (ОС + ОФ) × К_привед ],

где Э_итп - показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия;

РТО - розничный товарооборот;

ФЗП - средства на оплату труда;

ОС - среднегодовая стоимость оборотных средств;

ОФ - среднегодовая стоимость основных средств;

К_привед - нормативный коэффициент, равный 0,12.

Э_{итп предыд.} = 31745 / [2245 + (5845 + 6545) × 0,12] = 8,51

Э_{итп прош.} = 36545 / [2745 + (7345 + 9045) × 0,12] = 7,76

Э_{итп отч.} = 43645 / [3145 + (12145 + 13345) × 0,12] = 7,04

Показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,75 (7,76 - 8,51), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,72
(7,04 - 7,76).

2) показатель эффективности финансовой деятельности

Э_фд = П / [ФЗП + (ОС + ОФ) × К_привед ],

где Э_фд - показатель эффективности финансовой деятельности;

П - сумма прибыли.

Э_{фд предыд.} = 493 / [2245 + (5845 + 6545) × 0,12] = 0,132

Э_{фд прош.} = 511 / [2745 + (7345 + 9045) × 0,12] = 0,108

Э_{фд отч.} = 610 / [3145 + (12145 + 13345) × 0,12] = 0,098

Показатель эффективности финансовой деятельности в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,024 (0,108 - 0,132), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,01 (0,098 - 0,108).

3) показатель оценки трудовой деятельности

Э_тд = РТО / (Ч / СЗ),

где Э_тд - показатель эффективности трудовой деятельности;

Ч - среднесписочная численность работников;

СЗ - средняя заработная плата одного работника.

Показатель эффективности трудовой деятельности также может быть рассчитан как отношении объема розничного товарооборота к сумме расходов на оплату труда:

Э_тд = РТО / ФЗП.

Э_{тд предыд.} = 31745 / 2245 = 14,14

Э_{тд прош.} = 36545 / 2745 = 13,31

Э_{тд отч.} = 43645 / 3145 = 13,88

Показатель эффективности трудовой деятельности в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,83 (13,31 - 14,14), а в отчетному году по сравнению с прошлым вырос на 0,57 (13,88 - 13,31).

4) на основании трех рассчитанных показателей может быть исчислен интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности:

,

где I_ЭХД - интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности.

Интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности целесообразно анализировать в динамике, в этом случае определяются темпы его изменения и по полученным результатам можно делать выводы о повышении или снижении эффективности всей хозяйственной деятельности торгового предприятия.

Т_{i ЭХД} = I_{эфд. отч} / I_{эфд. баз} × 100%,

где Т_{i ЭХД} - темп изменения интегрального показателя экономической эффективности хозяйственной деятельности, %.

Т_{ЭХД прош.} = 2,23 / 2,51 × 100% = 88,8

Т_{ЭХД отч.} = 2,12 / 2,23 × 100% = 95,1

Интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности за три анализируемых периода снижается.

Список использованных источников

1. Баканова, М. И. Экономический анализ в торговле: учебное пособие для вузов / под ред. М. И. Баканова. - М.: Финансы и статистика. 2005. - 397 с.

2. Кравченко, Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник - 6-е изд., перераб. - Мн.: Новое знание, 2004. - 544 с.

3. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: учебник / под общ. ред. А. Н. Соломатина. - Москва: Инфра-М, 2001. - 295 с.

4. Экономика предприятий торговли: Учеб. пособие / Н. В. Максименко, Е. Е. Шишкова, Т. В. Емельянова и др. - Мн.: Вышэйшая школа, 2007. - 542 с.

5. Экономика торгового предприятия: учеб. пособие / С. Н. Лебедева, Н. А. Казиначикова, А. В. Гавриков; под ред. С. Н. Лебедевой. - 4-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2005. - 240 с.