Введение

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

В связи с этим, проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к цивилизованным рыночным отношениям. Таким образом, имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за использованием рациональным всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Актуальность темы исследования состоит в том, что, имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование проблем, связанных с учетом и использованием основных фондов предприятия и разработка мероприятий, направленных на его улучшение.

Для достижения поставленной цели в работе предполагается выполнение следующих задач:

- рассмотреть правовые и теоретические основы организации учета и анализа основных средств;

- проанализировать организацию учета основных средств на предприятии;

- проанализировать эффективность использования основных средств на предприятии;

- предложить рекомендации по улучшению и автоматизации учета основных средств на предприятии;

- предложить мероприятия по повышению эффективности использования основных средств на предприятии.

Предметом исследования является бухгалтерский учет основных средств на предприятии и эффективность их использования.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Нефтекамская база».

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

В работе приведен анализ структуры и эффективности использования основных средств.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются:

- установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них;

- выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части – машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных фондов на объем продукции;

- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Источники информации:

- ф. №1 «Баланс предприятия»;

- ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- ф. №5 «Приложение к балансу предприятия»;

- ф. №БМ «Баланс производственной мощности»; ф. №7-ф «Отчет о запасах не установленного оборудования, находящегося на складах в капитальном строительстве»;

- журнал-ордер 13;

- инвентарные карточки учета основных средств;

- форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств»;

- данные проводимых на предприятии инвентаризаций основных средств, а также учета их использования и другие источники информации.

учет основной средство предприятие

1. Правовые и теоретические основы организации учета и анализа основных средств

1.1 Законодательно-нормативная база учета основных средств в РФ. Характеристика, классификация и оценка основных средств

Законодательство РФ устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведение бухгалтерского учета.

Основными целями законодательства о бухгалтерском учете является:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который состоит из трех разделов и 19 статей, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности, состав хозяйственных субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность; а также Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в редакции ФЗ 29.12.2000 г. №166 ФЗ «О переоценке основных средств в 1997 г.», №222-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ, с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2008 г., Постановление правительства «О программе реформирования бухгалтерского учета, в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. №283 и др.

Учетные стандарты – это основные правила, устанавливающие порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 Положений по бухгалтерскому учету и отчетности. По основным средствам – это положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н (в редакции приказа МФ РФ от 18.05.2002 г. №45н).

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями, они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. По основным средствам – Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом от 13.10.2003 г. №91н.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения бухгалтерского учета в них, к ним относятся – учетная политика предприятия, план счетов, график документооборота и т.д. [8, с. 231].

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступление основных средств, их внутреннего перемещения и выбытие;

- правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

- точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за сохранностью и эффективностью использования [8, с. 235].

Для целей настоящего положения при принятии к бухгалтерскому учету актов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [4, с. 4].

Отдельные подходы определены также Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №359 (с изменениями). В соответствии с Классификатором основные средства состоят из материальных основных средств и нематериальных основных средств.

Группировка основных средств по отраслевому признаку: промышленность, сельское хозяйство, транспорт и другие.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, использование которых направлено на получение прибыли, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства, не используемые для обычной деятельности (жилые дома, общежития, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и т.д.).

Отдельные подходы определены также Налоговым кодексом РФ:

Организации, которым в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 260 Налогового Кодекса установлены ограничения по признанию расходов на ремонт основных средств, организуют аналитический учет сумм расходов на ремонт основных средств [1, с. 421].

Аналитические данные налогового учета по учету расходов на ремонт включают, в том числе следующие показатели:

1) совокупную первоначальную стоимость амортизируемого имущества (за исключением объектов нематериальных активов) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода;

2) сумму фактических затрат на ремонт основных средств, произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. При этом сумма расходов на ремонт за отчетный (налоговый) период основных средств, включенных в состав четвертой – десятой амортизационных групп, и сумма расходов на ремонт основных средств, включенных в состав первой – третьей амортизационных групп, группируются и учитываются раздельно.

При этом предельная сумма нормативных расходов рассчитывается как произведение совокупной стоимости амортизируемого имущества, указанного в пункте 1 настоящей статьи, на норму затрат, установленную подпунктом 2 пункта 1 статьи 260 Налогового Кодекса [1, с. 492].

Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств меньше или равна предельной сумме нормативных расходов, то в состав прочих затрат текущего отчетного (налогового) периода включается сумма фактических затрат на ремонт основных средств [1, с. 493].

Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств превышает предельную сумму нормативных расходов, то фактическая сумма затрат включается в состав прочих расходов в пределах суммы нормативных расходов.

При этом разница между фактической суммой расходов и предельной суммой расходов группируется по расходам на ремонт основных средств, включенных в состав первой – третьей и в состав четвертой – десятой амортизационных групп.

В случае если на основании имеющихся первичных документов налогоплательщик может определить, к какой конкретной группе основных средств относятся произведенные расходы на ремонт в аналитических данных налогового учета, расходы учитываются в соответствующей группе расходов на ремонт в соответствии с данными первичных документов [1, с. 495].

В случае если сумму произведенных расходов на ремонт невозможно распределить на основании данных первичных учетных документов, сумма расходов, относящихся к основным средствам, включенным в состав первой – третьей и в состав четвертой – десятой амортизационных групп, определяется исходя из доли стоимости основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основных средств [1, с. 498].

Аналитический учет распределенных расходов на ремонт налогоплательщик организует таким образом, чтобы данные учета отражали группировку расходов на ремонт в зависимости от состава отремонтированных основных средств, момент возникновения указанных расходов и сроки их списания, а также сумму расходов на ремонт, уменьшающую налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.

Суммы превышения расходов на ремонт арендуемых основных средств в соответствии с положениями статьи 260 Налогового Кодекса отражаются в аналитических данных налогового учета арендатора и включаются в состав прочих расходов в аналогичном порядке.

Налоговый кодекс с 2006 года предоставил компаниям возможность списывать 10 процентов от стоимости основных средств. Такая же возможность появилась и в отношении определенных затрат, связанных с основными средствами. Это расходы, которые могут изменять первоначальную стоимость основных средств: на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС [2, с. 4].

В случае реконструкции основного средства его первоначальная стоимость меняется. Однако законодатель, вводя новую норму в Налоговый кодекс, не упомянул о возможности списывать единовременно 10 процентов от затрат на реконструкцию объектов. Поэтому организации не могли использовать амортизационную премию фактически в самой распространенной ситуации изменения стоимости основных средств.

Но последние поправки в Налоговый кодекс устранили этот недочет. Изменения вступили в силу с 1 января 2007 года, но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. То есть воспользоваться амортизационной премией по расходам 2006 года можно, но реально уменьшить платежи по налогу на прибыль по закону удастся только по итогам года.

Основные средства – объекты, принимающиеся к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если оно предназначено за использованием деятельности направлений на достижение целей создания данной организации, управленческих нужд, использования в течение длительного времени (срока продолжительности свыше 12 мес.) и организация не предполагает последующую его перепродажу.

Характеристика, классификация и оценка основных средств.

Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных средств. Основные средства в стоимостном выражении представляют собой основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской отчетности. При анализе основных средств прежде всего надо отметить, что они являются активным элементом производства и при правильном их использовании не только обеспечивают создание товаров, но и способствуют улучшению условий труда работников.

- они вещественно воплощены в средствах труда;

- их стоимость по частям переносится на продукцию;

- они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;

- возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.

- до 5 лет;

- от 5 до 10 лет;

- от 10 до 15 лет;

- от 15 до 20 лет;

- свыше 20 лет.

1.2 Документальное оформление и учет движения основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [21, с. 295].

Первичный бухгалтерский документ – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

а) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

д) обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведение анализа использования основных средств;

ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности [16, с. 311].

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Таблица 1. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств

В качестве первичных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие надписи.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации.

При изготовлении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов допускается при необходимости вносить изменения в них в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации [21, с. 304].

Следует обратить внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. Не подходит для этих целей и Акт приемки-передачи по форме №ОС-1, поскольку, выписав такой акт, организация должна принять к учету основное средство по счету 01 «Основные средства» и поставить его на баланс, но, по условиям примера, учет основного средства осуществляется лизингодателем. В данном случае, приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов и классификационных групп, предусмотренных Общероссийским классификатором. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается в момент принятия его на учет отдельный инвентарный номер. Рекомендуется в качестве первой цифры этого номера принимать цифру, соответствующую номеру классификационной группы основных средств, предусмотренной Общероссийским классификатором, например, инвентарные номера зданий начинать с 1, сооружений – с 2 и т.д.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, выполняющими вместе одну функцию.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств [21, с. 75].

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

02 «Амортизация основных средств»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

а также забалансовые счета:

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:

- в порядке нового строительства и приобретения;

- на условиях аренды;

- в результате приобретения за плату;

- в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

- безвозмездного получения или дарения;

- путем выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

- путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- путем оприходования с целью осуществления совместной деятельности;

- в результате передачи в доверительное управление;

- в порядке товарообменных операций;

- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Основные средства учитываются на счет 01 «Основные средства», счет активный. Дебетовое сальдо показывает сумму первоначальной стоимости.

По дебету собирается первоначальная стоимость поступивших основных средств и их дооценка, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценка.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые потом будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предусмотрен счет 08 «Вложения в необоротные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

По Дт 08 – отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением основных средств.

После принятия объекта в эксплуатацию списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Основанием для принятия объектов основных средств к учету на счете 01 «Основные средства» является акт о приеме-передаче основных средств по форме №ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б).

Приобретение за плату основных средств, не требующих монтажа:

Дт 08 Кт 60, 76, 71 и т.д. затраты на приобретение основных средств

Дт 01 Кт 08 – основные средства приняты к бухгалтерскому учету.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, оно принимается к учету по Дт счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости на основании акта о приеме (поступлении) оборудования №ОС-14.

Дт 07 – Кт 60, 76, 71 и т.д. – затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа.

Дт 08 Кт 07 – оборудование передано в монтаж.

Дт 08 Кт 60 (69, 70 и др.) – затраты по монтажу оборудования.

Дт 01 Кт 08 – готовое оборудование зачислено в состав основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал отражается:

Дт 75 Кт 80 – задолженность учредителей по вкладам;

Дт 08 Кт 75 – задолженность учредителя погашена передачей объекта основных средств.

Дт 01 Кт 08 – объект основных средств введен в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно включается в состав в внереализационных доходов (ПБУ 9/99, пункт 8), но не сразу в момент получения основных средств, а постепенно по мере погашения амортизации. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов»:

Дт 08 Кт 98 – рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств.

Дт 01 Кт 08 – основные средства введены в эксплуатацию.

Дт 20, 26 и др. Кт 02 – начислена амортизация.

Дт 98 Кт 91 – сумма внереализационного дохода в размере начисленной амортизации.

Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

- в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;

- из-за морального износа;

- в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации,

- в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

- в результате продажи;

- в порядке товарообменных операций;

- при безвозмездной передаче или дарении;

- вследствие сдачи в аренду;

- под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);

- при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

- при передаче в доверительное управление;

- в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Составляются акты списания основных средств №ОС-4, акт по списанию автотранспортных средств №ОС-4а, акт для одновременного списания нескольких объектов в двух экземплярах: один сдается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов. По выбывшим объектам в инвентарных карточках делается запись.

К счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет 01 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств в результате продажи оформляется актами ф. №ОС-1, ОС-1а и ОС-1б на основании данных которых делается запись в инвентарных карточках (ф. №ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

В бухгалтерском учете операции по реализации объекта основных средств отражаются:

Дт 01 выб. ОС Кт 01 – списана первоначальная стоимость основных

средств.

Дт 02 Кт 01 выб. ОС – списана сумма начислений амортизации.

Дт 91 Кт 01 выб. ОС – остаточная стоимость основных средств.

Дт 62 Кт 91 – выручка от реализации.

Дт 91 Кт 68 – начисление НДС со стоимости реализации.

Дт 91 Кт 23, 69, 70 – расходы, связанные с реализацией основных

средств.

Дт 91 Кт 99 – получен доход (если оборот по кредиту больше чем по дебету).

Дт 99 Кт 91 – получен убыток.

При безвозмездной передаче основных средств составляются проводки:

Дт 91 Кт 01 – остаточная стоимость основных средств.

Дт 02 Кт 01 – списание суммы амортизации.

Дт 91 Кт 68 – начисление НДС.

Дт 99 Кт 91 – получен убыток.

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Дт 01 выб. ОС – Кт01 – списана первоначальная стоимость.

Дт 02 Кт 01 выб. ОС – списана сумма начислений амортизации.

Дт 76 Кт 01 выб. ОС – отражена передача основных средств в качестве

вклада в уставный капитал.

Д 01 выб. ОС (91) – Кт (01 выб. ОС) – разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью ОС, списана в состав доходов (расходов).

Особенности списания объектов в случаях ликвидации при авариях, стихийных бедствиях заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и др. Списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» а в дальнейшем относятся на соответствующие счета:

- Дт 01 выб ОС – Кт 01 – списание первоначальной стоимости объекта;

- Дт 02 Кт 01 – на остаточную стоимость объекта;

- Дт 91 Кт 01 – отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта;

- Дт 76, 73 Кт 94 – отражение сумм убытка полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц;

- Списание убытка за счет недостач и потерь от порчи ценностей – Дт82 Кт 94;

- Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций – Дт 76 Кт 94;

- Списание недостачи за счет расходов организации – Дт 91 Кт 94;

- Списание суммы полученных убытков, в результате недостачи, если виновники не установлены – Дт91 Кт01.

1.3 Методика проведения анализа использования основных средств

Основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые участвуют в производстве, не теряя своей первоначальной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные, на активную и пассивную части.

Для того чтобы оценить эффективность использования основных средств предприятием, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но, для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение. Методика анализа основных средств и их использования излагается в следующем разделе.

Таблица 2. Основные направления анализа основных средств

Целью анализа использования основных средств является расчет показателей использования основных средств, факторный анализ, сопоставление и выявление причин, повлекших их изменение.

Задачи анализа:

- определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

- установление причин изменения их уровня;

- расчет влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

- изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

- выявление резервов повышения эффективности использования основных средств [15, с. 236].

Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет.

Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные. Источниками данных для анализа основных средств являются:

- план экономического и социального развития предприятия,

- план технического развития,

- форма №1 «Баланс предприятия»;

- форма №5 «Приложение к балансу предприятия»;

- форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств»;

- форма БМ «Баланс производственной мощности»;

- «Отчет о запасах неустановленного оборудования»;

- «Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных средств и использовании капитальных вложений»;

- инвентарные карточки учета основных средств;

- проектно-сметная документация и др.

Рассмотрим методику анализа основных показателей использования основных средств.

Первым пунктом идет методика анализа движения ОС . Данные о наличии, износе и движении ОС служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия [20, с. 147].

Оценка движения ОС проводится на основе коэффициентов (табл. 3), которые анализируются в динамике за ряд лет.

Таблица 3. Показатели движения и состояния ОС

Наименования показателей	Методы расчета	Экономическая интерпретация показателей
1. Коэффициент поступления ввода (КВВ )		Доля поступивших ОС за период
2. Коэффициент обновления (Коб)		Доля новых ОС на предприятии
3. Коэффициент выбытия ОС (Квыб)		Доля выбывших ОС за период
4. Коэффициент прироста (Кпр)		Темп прироста ОС

Вторым пунктом – анализ эффективности использования ОС. Оценка эффективности использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.

Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам – амортизация [20, с. 149].

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования ОС является фондоотдача (ФО):

(1)

При расчете показателя учитываются собственные и арендованные ОС, не учитываются ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость ОС – на коэффициент переоценки.

Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:

ВП = ОС *ФО (2)

На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения ОС и роста фондоотдачи:

(3)

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:

(4)

(5)

или интегральным методом:

(6)

, (7)

где ОС₀ , ОС₁ – стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде соответственно;

ФО_о , ФО₁ – фондоотдача базисного и отчетного периода соответственно.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость ОС:

(8)

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):

Э = (ФЕ₁ – ФЕ_о ) *VВП₁ , (9)

где ФЕ₁ , ФЕ_о – фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;

VВП₁ – объем выпуска продукции в отчетном периоде.

Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования ОС и в первую очередь фондоотдачи [15, с. 187].

Следующим пунктом проводится факторный анализ фондоотдачи . Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность, показана на рис. 1.

Рис. 1. Схема факторной системы фондоотдачи

На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи

ФО = ФОа * УДа, (10)

где УДа – доля активной части фондов в стоимости всех ОС;

ФОа – фондоотдача активной части ОС.

Факторная модель для фондоотдачи активной части ОС имеет вид

ФОа = (К * Т * СВ)/ ОСа, (11)

где К – среднее количество технологического оборудования;

Т – время работы единицы оборудования;

СВ – среднечасовая выработка с стоимостном выражении;

ОСа – среднегодовая стоимость технологического оборудования.

Если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм), средней продолжительности рабочего дня (t), то факторная модель примет вид:

(12)

Расширим факторную модель, представив среднегодовую стоимость технологического оборудования в виде произведения количества оборудования и стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц):

(13)

или

(14)

В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий по НТП [20, с. 198].

Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют как:

ВП_к =DК * Д_ф * К_смф * П_ф * СВ_ф , (15)

где DК – дополнительное количество оборудование,

Д_ф – количество отработанных дней (фактически),

К_смф – коэффициент сменности,

П_ф – средняя продолжительность рабочего дня,

СВ_ф – выработка.

Резервы роста фондоотдачи – это увеличение объема производства и сокращение среднегодовых остатков основных производственных средств:

(ВП_ф +DВП)/(Ф_ср + Ф_доп – Ф_рез ) – ВП_ф / Ф_ср = Ф_в – Ф_ф , (16)

где в Ф – резерв роста фондоотдачи,

Ф_в , Ф_ф – соответственно возможный и фактический уровень фондоотдачи,

DВП – резерв увеличения производства продукции,

Ф_доп – дополнительная сумма основных производственных средств, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции,

Ф_рез – резерв сокращения среднегодовых остатков основных производственных средств.

Итак, подведем некоторый итог. Основным показателем использования основных средств является фондоотдача. При этом анализе составляется факторная модель и рассчитывается влияние каждого фактора (методами цепных подстановок и абсолютных разниц). Рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами предприятия. После проведения анализа определяются пути и резервы повышения эффективности использования основных средств [20, с. 215].

2. Организация учёта основных средств на ООО «Нефтекамская база»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Нефтекамская база» организовано 20 августа 1958 г. как база по обеспечению материально-техническими ресурсами предприятий Башнефти, разрабатывающих и эксплуатирующих месторождения нефти на Северо-западе Башкирии и на правом берегу реки Камы, на территории соседней Удмуртии.

Занимаемая базой территория составляет 23,3 га (с учётом участка по обеспечению химпродуктами в Саклово – 27,3 га).

Основная задача базы – это производство, приём, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей. Для приёма и хранения ТМЦ оснащены складскими помещениями общей площадью 12927 м² в количестве 17. Открытые площадки занимают 50,9 тыс. м² . Кроме того, база выпускает стройматериалы и различные детали для нефтяного оборудования, занимается оптово-розничной торговлей.

Груз доставляется железнодорожным и автомобильным транспортом. Протяжённость железнодорожных путей, которыми пользуется база, – 2550 м, автомобильных дорог – 2100 м.

На базе имеется 48 ед. техники. За 9 месяцев 2007 года перевезено 2294 т. груза, выполнено 1385862 т/км. Вся продукция, поступающая на базу, подвергается входному контролю при приёмке её по качеству, количеству и комплектности.

На базе действует участок по ремонту и опрессовке труб площадью 1059 м² . За 9 месяцев 2007 года опрессовано труб 11908 штук. Опрессовано обсадных труб 17637 шт., выявлено бракованных труб – 15 шт.

Ремонт и опрессовка труб дали условный экономический эффект 9,2 млн. руб. Это приводит к снижению себестоимости получаемой нефти.

Все подразделения обеспечивают оптимальный режим работы базы. Аппарат управления координирует и планирует деятельность предприятия. На погрузочно-разгрузочном участке происходят погрузка и разгрузка получаемых и отпускаемых грузов, которые затем поступают на склады и доставляются в назначенные подразделения. Поддержание складов, помещений, хозблоков и гаражей в надлежащем состоянии осуществляется хозбригадой.

Таблица 4. Основные финансово-экономические показатели работы ООО «Нефтекамская база»

Как видно из таблицы 4, выручка от продажи товаров, продукции, работ услуг в 2006 году по сравнению с таким же периодом 2005 года выросла на 225% (121026/37270*100–100), этому способствовало повышение объема выполненных работ, услуг, произведенной продукции, качества, модернизация и увеличение спроса на выпускаемую продукцию.

В 2006 году, несмотря на увеличение валовой выручки, прибыль все же отрицательная, это объясняется большими коммерческими расходами, которые предприятие понесло в 2006 году: перестройка нескольких складов, которые не могли приносить прибыль в период перестройки, но потребовали значительных вложений денежных средств.

Выручка в ООО «Нефтекамская база» увеличивается за счет повышения оплаты за хранение материалов (4 тыс. руб. за 1 м² складских помещений в 2005 году и 6,2 тыс. руб. в 2006 году), за счет увеличения реализации строительных материалов, деталей и иных изделий, за счет повышения оптово-розничная цены (например, база покупает оптом цемент и продает его в розницу уже по повышенной цене).

В 2006 году также возросла стоимость основных средств ООО «Нефтекамская база» (рис. 2).

При этом среднесписочная численность персонала в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросла на 3,5%, а среднемесячная зарплата на 81,5%.

Рис. 2. Стоимость основных средств ООО «Нефтекамская база»

Существенно выросла себестоимость продукции – на 446,8%, такое увеличение себестоимости невозможно объяснить одной только инфляцией, здесь сыграли свою роль такие факторы как неоправданно резкий скачок вверх объема выпуска строительных материалов – предприятие просто не подготовлено технически и морально к подобному объему выпуска продукции, но в 2007 году себестоимость постепенно снижается за счет введения в 2006 году в работу нового оборудования.

В 2006 году увеличились такие показатели как фондоотдача (на 29,75 тыс. руб.) и коэффициент оборачиваемости активов (на 4,43). Это является положительным фактором.

Но на этом положительные тенденции и заканчиваются: снизились рентабельность продаж (характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж) и рентабельность активов (показывает способность активов компании порождать прибыль), коэффициент текущей ликвидности (показывает, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств).

В 2006 году возросла доля внеоборотных активов в активе баланса (рис. 3).

Рис. 3. Доля внеоборотных активов в активе баланса

Основным источником поступления денежных средств были средства, полученные от текущего вида деятельности: оплата услуг хранения, выручка от реализации производимых Обществом стройматериалов и хоз. инвентаря, выручка от торгово-закупочной деятельности Общества, а основным направлением их использования – оплата товаров, работ, услуг; расходы на оплату труда и прочие расходы по текущей деятельности.

Достаточно высокая фондоотдача на предприятии обусловлена тем, что на предприятии сравнительно малый объем собственных основных средств, большая часть основных средств, а именно здания, оборудование и автотранспорт арендуются у ОАО АНК «Башнефть». Это объясняется переходом предприятия в новое качество. Раньше это было подразделение ОАО АНК «Башнефть», а теперь, в соответствии со своими возможностями Общество постепенно выкупает у ОАО АНК «Башнефть» арендуемые основные средства.

Сравним работу предприятия за 2005–2006 годы с точки зрения рентабельности производственной деятельности:

Рентабельность вычисляем по формуле: , (17)

где Прибыль – Отчет о прибылях и убытках стр. 029;

Затраты – Отчет о прибылях и убытках стр. 020.

2005 год: ;

2006 год:.

Как видно из приведенного сравнения рентабельность в 2006 году снизилась на 1,41 пункта, что является очень негативным фактором. Причина заключается, как уже было замечено выше, в резком повышении объема выпущенной продукции, вводе нового оборудования, которое еще не успело себя окупить и как следствие неоправданно высокой себестоимости выпущенной продукции. Пока еще нельзя однозначно судить о развитии ситуации на предприятии в 2007 году, но по предварительным данным себестоимость уже снижается, а значит, возрастает и рентабельность.

2.2 Состав и организация учёта основных средств в ООО «Нефтекамская база»

Учет основных средств в ООО «Нефтекамская база» осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н.

В состав основных средств анализируемого предприятия входят такие виды основных средств.

Таблица 5. Наличие основных средств 01.01.2007 г.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости (в случае достройки, дооборудования, рекомендации) в ООО «Нефтекамская база» отражено по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 01 «Основные средства» является активным, т. к. предназначен для учета имущества организации. Сальдо по дебету данного счета отражает сумму находящегося в собственности Общества имущества, относимого к объектам основных средств, включая его наличие в запасе, на консервации и т.д.

Например:

В марте 2007 г. приобретен шлифовальный станок ШСМ-311. Бухгалтер делает следующую запись:

Дт 08/ Кт 60 210 тыс. руб. (шлифовальный станок ШСМ-311);

Дт 19/ Кт 60 37,8 тыс. руб. (Начислен НДС по приобретенным ценностям);

Дт 01/ Кт 08 210 тыс. руб. (Введен в эксплуатацию объект ОС шлифовальный станок ШСМ-311).

Всего же за 9 месяцев 2007 года по предварительным данным бухгалтерии на предприятие поступило основных средств:

Таблица 6. Поступление основных средств за 9 месяцев 2007 г.

Источниками финансового обеспечения ввода объектов основных средств в эксплуатацию являются: амортизация объектов основных средств; нераспределенная прибыль (после налогообложения) Общества.

Единицей бухгалтерского учета основных средств в ООО «Нефтекамская база» является инвентарный объект. По группе объектов основных средств принятых к бухгалтерскому учету с оформлением акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (по форме №ОС – 16, см. Приложение 10) присваивается один инвентарный номер.

Объекты основных средств переданных Обществом во временное пользование (временное владение и пользование) сторонним организациям по договору аренды учтены на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».

Для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета.

Например. Обществом был куплен тепловентилятор ТОУ-315.

Передачу в эксплуатацию основных средств по первоначальной стоимости, сложившейся в результате капитальных вложений, в бухгалтерском учете Общества отражают следующей записью:

31.01.06. Дебет сч. 01 «Основные средства» 3 560 руб.,

Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3 560 руб.

Основанием для данной записи служит акт приемки-передачи основных средств ф. №ОС-1 (Приложение 10).

Стоимость работ, выполненных в целях приведения объектов основных средств Общества в состояние пригодное для использования, до момента ввода объекта в эксплуатацию, отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и формирует первоначальную стоимость этого объекта.

Амортизация основных средств

Первоначальная стоимость объектов основных средств в том числе временных (титульных, не титульных) сооружений и приспособлений, которые учитываются в составе основных средств) погашается посредством начисления амортизационных отчислений линейным способом. Линейный способ определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. К этому имуществу в ООО «Нефтекамская база относятся машины и оборудование.

Например. Телефон LG списан на основное производство.

Дебет сч. 20 «Основное производства» 4 175 руб.

Кредит сч. 01 «Основные средства» 4 175 руб.

На данном предприятии несоответствие с изменениями ПБУ 6/01 «Основные средства» введенным Приказом 147-н от 12.12.2005 г. Поэтому проводки по данной операции необходимо было провести следующим образом:

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 175 руб. (получили материалы от поставщиков)

Дебет сч. 20 «Основное производство» Кредит сч. 10 «Материалы» 4 175 руб. (материалы отпущены в производство)

Амортизация на основные средства причисленные ко второй и третьей группам начисляется аналогично, соответственно нормам амортизации показанным в таблице 7.

Таблица 7. Амортизационные отчисления по объектам основных средств на 1.10.2007 г.

Итого амортизационные отчисления за 9 месяцев 2007 года составили 15,342*9 = 138,074 тыс. руб. Амортизация на машины и оборудование начисляется линейным методом. Рассмотрим пример на холодильнике ШХЭ – 411. Срок полезного использования данного ОС определен в 8 лет.

Сумма амортизации за 1 месяц равна:

, (18)

где А_г – сумма амортизации за 1 месяц;

ПС – первоначальная стоимость основного средства;

СПИ – срок полезного использования основного средства, мес.

178/(8*12) = 1,854 тыс. руб.

Начислена амортизация шкафу холодильному ШХЭ – 411, данная операция отражается следующей записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 1 854 руб.

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» 1 854 руб.

Амортизация на основные средства причисленные к пятой и шестой группам начисляется аналогично, соответственно нормам амортизации показанным в таблице 8.

Срок полезного использования по каждому объекту основных средств определяется постоянно действующей комиссией, созданной по распоряжению директора Овчинникова А.В.

Для целей бухгалтерского учета по объектам недвижимого имущества, права по которым подлежат государственной регистрации, но не зарегистрированным в установленном законодательством порядке, амортизация начисляется с отражением в составе расходов по обычным видам деятельности.

Выбытие объектов основных средств

Остаточная стоимость выбывающих (в случае продажи, безвозмездной передачи, списания в случае износа, ликвидации при чрезвычайных ситуациях) объектов основных средств, списывается в состав расходов с отражением по кредиту 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например. В конце 2007 года сломался кондиционер Beko, стоимостью 32 000 руб. Ремонту данный кондиционер не подлежит. В таком случае выбытие объекта основных средств было отражено следующей записью:

Дебет сч. 01 «Основные средства» выб. Кредит сч. 01 «Основные средства» 32 000 тыс. руб. (списывается первоначальная стоимость)

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» выб. (списывается амортизация)

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» выб. (списывается остаточная стоимость).

Всего же за 9 месяцев 2007 года по предварительным данным бухгалтерии на предприятии выбыло основных средств:

Таблица 8. Выбытие основных средств за 9 месяцев 2007 г.

Все случаи выбытия основных средств (кроме автотранспортных) оформлены актом на списание ф. №ОС-4 (Приложение 12) с указанием причины выбытия.

Инвентаризация имущества

Выявление излишков объектов основных средств при проведении инвентаризации не является характерным для данного. Это обусловлено не столько физическими размерами материальных ценностей, сколько организации учета таких объектов. Трудно предположить, что при первоначальном принятии объекта к учету его стоимость не будет учтена хотя бы в одном из учетных регистров. Под излишками основных средств, выявленными при проведении инвентаризации, как правило, имеются в виду объекты, которые ранее были необоснованно списаны с учета.

Согласно учетной политике по Обществу установлен следующий порядок и сроки проведения инвентаризации имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:

а) инвентаризация основных средств, нематериальных активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности), незавершенного строительства и финансовых вложений проводится ежегодно по состоянию на 1 ноября текущего года.

Результаты инвентаризации объектов основных средств оформлены с их группировкой: собственные активы; установленные и не установленные; действующие и переведенные на условия консервации, с указанием документов, подтверждающих вышеназванные признаки их группировки;

б) инвентаризация земель, полученных во временное пользование (временное владение и пользование), проводится один раз в пять лет по состоянию на 1 октября текущего года;

При проведении последней инвентаризации по состоянию на 1 октября 2007 года отклонений выявлено не было. В таком случае результаты инвентаризации в бухгалтерской отчетности не фигурируют.

Для проведения инвентаризации имущества (обязательств) распорядительным документом за подписью руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Ответственность за несвоевременность проведения инвентаризации и (или) неправильное оформление результатов инвентаризации имущества (обязательств) устанавливается договором.

Ведомости с результатами инвентаризации оформлены в разрезе участков, цехов и материально-ответственных лиц.

Сличительные ведомости с результатами инвентаризации товаров находящихся на хранении оформлены в разрезе материально-ответственных лиц.

Добавлю, что ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «Нефтекамская база» хоть и ведется на компьютерах, но назвать его автоматизированным нельзя, так как для учета используется не специализированное программное обеспечение, а обычный офисный пакет. Установка же специализированных бухгалтерских программ на имеющемся компьютерном оборудовании невозможна по той простой причине, что компьютеры настолько устарели морально и физически, что просто «не поймут о чем собственно идет речь».

Большой недостаток организации труда можно наблюдать и в том, что бухгалтеры, работая на разных компьютерах и распечатывая отчет по своей работе, пишут листки-расшифровки для передачи их другим бухгалтерам, ведущим журналы ордера и ведомости. Те в свою очередь вносят данные в свой компьютер с вручную написанных листков расшифровок. И так повторяется до тех пор, пока заветные итоговые листки расшифровки не дойдут до бухгалтера, осуществляющего сводный баланс.

В таблице перечислены программы установленные на рабочих местах бухгалтеров.

Таблица 9. Перечень программного обеспечения

В связи с трудоемкостью работы бухгалтера представляется целесообразным автоматизировать бухгалтерский учет. Использование компьютера в бухгалтерском учете позволяет значительно перераспределить нагрузку работников, освободив их от рутины оформления документации и высвободив время для аналитической работы по улучшению финансового состояния организации. Наибольшая нагрузка в бухгалтерии по оформлению документации приходится на первичные документы, которые должны заполняться правильно, без ошибок и полностью соответствовать типовым первичным документам.

Переход от традиционного учета к компьютерному предполагает наведение порядка в бухгалтерском учете и, прежде всего в плане счетов, системе бухгалтерских проводок, отчетности. Следовательно, автоматизация влечет за собой более четкую работу всех служб, не подавляя, а, наоборот, усиливая человеческий фактор.

Для автоматизации информационных технологий наиболее подходящей программой является программа «1С: Бухгалтерия 8». Программа является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

В программе «1С:» учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм амортизации, начислений за месяц, между несколькими счетами или объектами аналитического учета.

При переходе на новую систему учета необходимо выбрать оптимальное время для перехода, а также решить ряд задач для обеспечения непрерывности учета. Это только в теории бухгалтерский учет должен быть оперативным, на практике же закрытие периода может растянуться на некоторый срок в силу объективных причин – например, пришлось вернуть документы поставщикам на переделку и т.п.

Традиционно самым удобным временем для этого считается начало года как нового финансового и налогового периода.

Наилучший способ перехода заключается в том, что в прежней программе бухгалтер уже не вводит входящие первичные документы и не регистрирует поступившие – все это делается в новой программе, в «1С: Бухгалтерии 8» (весьма желательно, чтобы при этом были максимально заполнены все основные справочники и введены основные аналитические объекты (Номенклатура, Контрагенты и т.д.).

В прежней программе бухгалтер оставляет только работу по дорегистрации тех хозяйственных операций, которые по каким-либо причинам не были внесены в базу данных своевременно (например, по долго идущим документам от поставщиков услуг), по выверке инвентаризованных остатков ТМЦ и взаиморасчетов. Иными словами – бухгалтер «закрывает баланс» в старой программе. По мере производства этих работ появляются выверенные остатки, которые можно перенести либо вручную (постепенно или сразу), либо автоматически, с помощью специальной обработки.

2.3 Анализ наличия, структуры и эффективности использования основных средств. Анализ фондоотдачи основных средств

Проанализируем использование основных средств на конкретном предприятии. Произведем анализ использования основных средств за два года –2005 г. и 2006 г. Исходные данные берем из Приложения к бухгалтерскому балансу, форма №5.

Проведем анализ структуры основных средств на предприятии.

Как видно из таблицы 10, стоимость всех основных средств на конец 2005 года составила 444 тыс. рублей, на конец 2006 года – 783 тыс. рублей. Доля активной части производственных основных средств от общей стоимости производственных основных средств составила 100% в оба года. Соотношение пассивной и активной части основных средств производственного назначения соответствует норме.

Таблица 10. Исходные данные для анализа структуры основных средств

В исследуемом периоде наблюдается стабильная тенденция преобладания удельного веса активной части основных средств (к активной части относятся машины и оборудование, транспортные средства и производственный инвентарь) – 100%.

Таблица 11. Натурально-вещественная структура основных средств, %

В исследуемом периоде наблюдается стабильная тенденция преобладания удельного веса активной части основных средств (к активной части относятся машины и оборудование, транспортные средства и производственный инвентарь) – 100%.

Увеличение доли активной части основных производственных фондов выгодно для предприятия, однако отсутствие доли пассивной части ОПФ говорит (косвенно) о неблагополучном и нестабильном финансовом состоянии предприятия.

За анализируемый период стоимость основных фондов увеличилась на 76,35% (с 444 тыс. руб. до 783 тыс. руб.) за счет ввода в эксплуатацию нового оборудования и приобретения других видов основных средств.

Рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных производственных средств:

Таблица 12. Коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных производственных средств

В 2006 году снизились коэффициенты обновления и выбытия ОС, что свидетельствует об уменьшении износа и увеличении срока эксплуатации основных средств, и это, безусловно, положительная тенденция. Увеличение коэффициента прироста ОС также является положительным фактором.

Как видно из таблицы 13, за анализируемый период фондоемкость снизилась на 0,005. Это положительная тенденция, т.к. снижение фондоемкости способствует росту выпуска продукции.

За анализируемый период фондоотдача увеличилась на 70,63 руб. (84%). Прирост ВРП составил 83 756 тыс. руб.

Таблица 13. Анализ фондоотдачи ОФ

Для того, чтобы определить, что же повлияло на увеличение фондоотдачи проведем факторный анализ фондоотдачи, используя метод цепной подстановки.

а) Рассчитывается фондоотдача за 2005 год =ВРП₂₀₀₅ /ОФ₂₀₀₅ = 83,94 тыс. руб.

б) Фондоотдача условная = ВРП₂₀₀₅ /ОФ₂₀₀₆ = 47,6 тыс. руб.

47,6 – 83,94 = – 36,34, за счет увеличения стоимости ОФ фондоотдача уменьшилась на 36,34 тыс. руб.

в) Фондоотдача условная = ВРП₂₀₀₆ /ОФ₂₀₀₅ = 190,91 тыс. руб.

190,91 – 83,94 = 106,97, за счет увеличения ВРП фондоотдача увеличилась на 106,97 тыс. руб.

г) Фондоотдача за 2006 год =ВРП₂₀₀₆ /ОФ₂₀₀₆ = 154,57 тыс. руб.

154,57 – 83,94 = 70,63 тыс. руб.

106,97 – 36,34 = 70,63 тыс. – увеличение фондоотдачи.

Вывод: фондоотдача увеличилась в основном за счет увеличения ВРП в 2006 году.

На данном предприятии пассивной части ОС нет. Факторный анализ зависимости фондоотдачи от изменения доли активной части ОС проводить не имеет смысла, т. к. активная часть ОС в 2005 году и в 2006 году осталась без изменений – 100%.

Экономия (перерасход) ОФ в 2006 г. = стоимость ОФ 2006 – стоимость ОФ 2005*(ВРП ₂₀₀₆ / ВРП ₂₀₀₅ ) = – 658,79 тыс. руб., => получается экономия (высвобождение) 658,79 тыс. руб.

Увеличение фондоотдачи, снижение фондоемкости и условное высвобождение ОФ свидетельствуют об улучшении использования основных фондов.

Более полное использование основных фондов приводит к снижению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).

Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов.

Коэффициент оборачиваемости основных средств, или показатели интенсивности использования активов, измеряет эффективность, с которой предприятие использует свои основные средства. Рассчитывается как отношение выручки к внеоборотным активам (основным средствам).

В 2005 г. 37270/444 = 83,94

В 2006 г. 121026/783 = 154,57

Как видим показатель интенсивности использования на предприятии в 2006 году вырос почти вдвое, по сравнению с 2005 годом, это говорит о повышении эффективности использования основных средств.

От этого показателя зависит принятие решения о приобретении новых средств производства.

Наконец, эффективное использование основных фондов тесно связано и с другой ключевой задачей – повышением качества выпускаемой продукции, так как в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.

Как видно из приведенного анализа использования основных средств на предприятии рост выпуска продукции в анализируемом году увеличился за счет увеличения среднегодового технологического установленного оборудования, а также снижении износа оборудования. Резервы для увеличения выпуска продукции заключаются в сокращении внутрисменных простоев, сокращении целодневных простоев и повышении коэффициента сменности.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

- Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его (новое, более современное оборудование позволяет увеличить качество и количество производимой продукции, Например, токарный станок 16К20 производит в одну смену в среднем 48 деталей. Предлагаю приобрести и ввести в эксплуатацию более современный станок с ЧПУ 16К20 Ф3, который в одну смену производит на 30 деталей больше.)

- Внедрение новых технологий (по утилизации отходов предлагаю использовать метод, позволяющий этим отходом воспользоваться вторично, это поможет снизить затраты на покупку иного товара. Например, в Обществе используют аппарат для дробления железобетонных блоков К 800–40 и отправляются как отходы, а я предлагаю воспользоваться таким же аппаратом, который не только дробит эти блоки но и превращает их в щебень, который пользуется спросом у потребителей).

- Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы (за простои в работе, опоздания, нарушения трудовой дисциплины необходимо налагать штрафы, ввести систему поощрений за хорошую стабильную работу).

Рассмотрим замену и модернизацию оборудования более наглядно в таблице 14.

Таблица 14. Варианты замены и модернизации оборудования

При наличии достаточных средств на покупку нового станка, предпочтительнее конечно вариант с заменой станка на более современный, тем более, что и старый также остается в собственности Общества, но как уже было сказано выше финансовое состояние предприятия нестабильное и такие вложения были бы достаточно рискованными. Поэтому более реалистичным видится вариант с модернизацией уже имеющегося оборудования. Более подробно оба этих варианта рассмотрим в третьей главе работы.

3. Выработка управленческих решений по совершенствованию учета основных средств и повышению эффективности их использования на ООО «Нефтекамская база»

3.1 Автоматизация учета основных средств

В настоящее время особое значение придается прогнозированию использования основных средств. В ООО «Нефтекамская база» такого прогнозирования не ведется совсем. Для прогнозирования бухгалтер должен проводить анализ фондоотдачи основных средств за определенный период и путем использования базы знаний формирует предложения по управлению. С этой точки зрения особо важны вопросы эффективного использования оборудования (выявление ненужного оборудования) и вопросы роста выпуска продукции на существующем парке основных средств. В процессе анализа и прогнозирования использования основных средств выходная информация формируется в виде графика или таблицы. На рисунке 4 изображен график, отображающий характеристику интенсивности высвобождения основных средств. Данный график позволяет определить долю первоначальной стоимости основных средств, погашенную амортизационными отчислениями.

Одним из важных показателей использования основных средств является фондоотдача. Методика расчета этого показателя была представлена в предыдущих пунктах. Для анализа эффективности использования основных средств на предприятии составляется модель фондоотдачи на предприятии (рисунок 5). С помощью данной модели аналитик анализирует и дает предложения о принятии необходимых управленческих решений.

Важнейшей частью моделирования учетного процесса является минимизация затрат в течение всего срока службы основных средств. С этой целью проектируется релевантная модель целесообразности замены оборудования на определенном участке работы. При моделировании модель обычно строится за период нескольких лет. Данная модель может быть представлена в виде таблицы или графика.

По этой модели бухгалтер анализирует отклонения по статьям и дает руководству предприятия предложения по принятию управленческих решений. Если информации данной модели не достаточно для принятия управленческих решений при замене устаревшего оборудования, бухгалтер осуществляет построение модели минимизации затрат в течение всего срока службы основных средств. При составлении этой модели основные средства учитываются по статьям с определением фондорентабельности. На рисунке 6 приведена модель целесообразности замены основных средств.

Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту основных средств позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Рис. 4. Модель интенсивности высвобождения иммобилизованных средств

Рис. 5. Модель фондоотдачи основных средств

Изучение факторной модели основных фондов позволяет оценить влияние изменений в составе основных средств, использование рабочего времени, производительности единицы оборудования с его производительностью.

Особенность анализа основных фондов – его многоуровневый характер. Важно выделить уровень влияния факторов и в соответствии с этим выбрать модели и способы анализа. Конечной целью анализа основных фондов, независимо от отрасли деятельности предприятия, является определения потребности в обновлении или расширении производственного потенциала.

К выше приведенному анализу необходимо обращаться при определении себестоимости продукции, распределении или использовании прибыли, при анализе объемов выпуска продукции и инвестиционных проектах.

Кроме того, анализ даст возможность оценить перспективы тех или иных действий по эффективному использованию основных средств предприятия: либо пустить инвестиции на приобретение новых ОС и рассчитать срок окупаемости этого проекта, либо пустить ОС в производство на более полные мощности, либо сдать их в аренду и.т.д.

Рис. 6. Релевантная модель целесообразности замены оборудования

Оснащенность предприятия оборудованием и эффективность его использования оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер материальных затрат и в конечном итоге на финансовое состояние предприятия.

Существующий порядок определения амортизационных норм не дает возможности предприятиям в полной мере обновлять производственные средства, т.к. основные средства часто устаревают раньше морально, чем кончается срок их службы. Да и отдача основных средств высока в первую половину срока их службы. Поэтому целесообразно обратить внимание на международную практику, где используются различные методы начисления износа основных средств. И где предприятие в праве выбрать любой из них, закрепив данный метод в учетной политике. Также следует отметить, что методы могут меняться в течение отчетного периода.

Рис. 7. Модель целесообразности замены основных средств

Предлагаю усовершенствовать нормативы и методы начисления амортизации, систему переоценки основных фондов и индексации, ввести меры экономического стимулирования и контроля целевого использования амортизационных отчислений. Предприятию дать свободу в выборе модели амортизации и методов ее начисления.

Преимущества ускоренной амортизации заключаются в том, что она позволяет:

- страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники;

- ускорять обновление основных средств и защитить их инфляции, повышать конкурентоспособность продукции и другое.

При ускоренной амортизации используются различные методы исчисления, среди которых: метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений (метод двойной нормы) и метод суммы годовых цифр (метод суммы лет). Их называют методами ускоренной амортизации, т.к. они ускоряют начисление износа, при их использовании величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатации объекта основных средств больше, чем при использовании метода равномерного начисления амортизации. Но это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации. Величина всей начисленной на протяжении срока эксплуатации амортизация всегда одинакова и равна амортизируемой стоимости объекта.

Метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений, или регрессивный, получил наибольшее распространение. Он определяет амортизационные отчисления на основе фиксированных процентов от остаточной балансовой стоимости основного капитала. При этом максимальная норма в два раза превышает нормы амортизации, применяемые при равномерном начислении амортизации; метод уменьшающегося баланса, который предполагает удвоение нормы амортизации в первый год эксплуатации, отчисление 20% от остаточной стоимости во второй год и т.д.; метод «сумма чисел» или «сумма лет» или «кумулятивный метод», при котором норма амортизации подсчитывается путем деления числа лет (часов), оставшихся до истечения срока службы основного капитала, на сумму лет службы этого капитала.

Принцип регрессии, лежащий в основе этих методов, позволит в первый год начислить амортизацию в повышенных размерах, а в последствии ее уменьшить. Это позволит 2/3 стоимости фондов амортизировать за половину срока службы.

Предоставление предприятиям выбора начисления амортизации будет содействовать созданию гибкой амортизационной политики, которая позволит остановить сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основных фондов.

Что касается проблемы классификации основных средств, то следует отметить, что в связи с созданием различных средств механизации и автоматизации управленческого труда, созданием новых видов техники, требуется некоторое уточнение существующей классификации основных средств. В действующей классификации предусмотрена подгруппа «Вычислительная техника», в которую включена лишь часть средств механизации и автоматизации управленческого труда. Остальные же средства относятся к другим группам (подгруппам). Например, средств телефонной и телеграфной связи относят к прочим машинам и оборудованию, а пишущие машинки, копировальные и множительные аппараты и другие к хозяйственному инвентарю.

Такое распределение показывает несоответствие функционального назначения средств механизации и автоматизации управленческого труда их действительному функциональному назначению.

Предлагаю внести изменения в видовую классификацию основных средств.

Подгруппу «Вычислительная техника» переименовать в «Информационная техника» и в ней учитывать все средства механизации и автоматизации управленческого труда, применяемые для процессов управления на предприятии.

Изменение классификации позволит более точно учитывать функциональное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.

Кроме предложенных проектов предлагаю также обновить компьютерную технику и программное обеспечение в первую очередь в бухгалтерии предприятия.

Имеющееся компьютерное оборудование не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к современным бухгалтерским программным продуктам. Достаточно сказать, что в бухгалтерии установлены два компьютера, емкостью 1,5 и 3,2 Гб. На таких компьютерах не то, что не установить самую мизерную бухгалтерскую программу невозможно, на них даже не хватает места для хранения бухгалтерской информации.

Проанализировав различные варианты программного обеспечения бухгалтерского учета, предлагаю для ООО «Нефтекамская база» программу «1С: Бухгалтерия 8».

3.2 Мероприятия по повышению эффективности использования
основных средств

В результате анализа выявлено, что на предприятии установлено 5 токарных станков 16К20 и аппарат для дробления железобетонных блоков К800–40. Данное оборудование устарело и морально и физически и не может быть использовано во всей полноте своих возможностей.

Станки, длительное время находившиеся в эксплуатации и в результате этого морально и / или физически устаревшие, сохраняют свою ценность для предприятия. Безусловно, такие станки можно продать и, добавив немалую сумму, купить вместо них другие, более современные, однако в последнее время нехватка средств на покупку нового оборудования вынуждает большинство российских предприятий восстанавливать имеющиеся у них станки по возможности с их одновременной модернизацией. Многие станки, особенно крупногабаритные, выпускаемые сейчас в ограниченных количествах, например, расточные и карусельные, а также шлифовальные, и не всегда имеющие постоянную загрузку, выгоднее модернизировать и использовать на собственном предприятии. При восстановлении одни станки оснащают всеми функциями УЧПУ, другим оставляют ручное управление или обеспечивают только частью функций УЧПУ. Таким образом, в то время как электронная система управления обеспечивает точность выполнения повторяющихся токарных циклов, токари могут все же «чувствовать» станок и соответствующим образом реагировать при выходе заготовки за пределы допусков.

Сочетание электроники c возможностью проявления профессионального мастерства облегчает переобучение операторов.

Перед пользователями токарных станков стоит задача выбора метода его усовершенствования – восстановления, модернизации или, наконец, ремонта с частичной переделкой. Хотя эти процессы во многом схожи, между ними существуют значительные различия. Оптимальными кандидатами на восстановление являются станки возрастом не более 12 лет с надежными УЧПУ и серводвигателями, а также приводом шпинделя и приводами подач, не требующими модернизации. Необходимо также убедиться, что в процессе восстановления детали и узлы будут надежно функционировать до конца гарантированного срока службы восстановленного станка.

При модернизации обычно устанавливают новое УЧПУ или заменяют существующее на более современное, а вместе с ним устанавливают новые современные серводвигатели, приводы, электроавтоматику (пускатели, выключатели, реле), которые в модернизированных станке занимают гораздо меньше места, чем старые, и полностью перемонтируют электрическую проводку станка, что позволяет перевести его на новые правила электробезопасности. Стоимость модернизированного станка составляет обычно около 30% стоимости нового. У большинства старых УЧПУ отсутствует возможность связи с центральной ЭВМ, у новых же имеется не только эта возможность, но и встроенная система диагностики, помогающая оператору, программисту и обслуживающему персоналу своевременно выявлять проблемы, связанные с инструментом, ошибками программирования или сбоями в станке.

При ремонте станков (с их частичной переделкой) осуществляются не только операции, характерные для модернизации и восстановления, но и производятся конструктивные изменения, улучшающие функциональные характеристики станка, в частности повышающие частоты вращения шпинделя, скорости рабочих и быстрых перемещений и при необходимости удлиняющие эти перемещения. Подвергнутый такой операции станок стоит обычно 50% нового, имеющего примерно те же характеристики. По мнению специалистов, ремонт экономически эффективен лишь в том случае, если новый станок стоит не менее 4 млн. руб.

Типовую модернизацию станка, включая его систему управления, серводвигатели и приводы главного движения, проводят за 4 – 8 недель, восстановление в зависимости от степени повреждений и изношенности 12 – 16 недель. Ремонт станка вместе с его частичной переделкой занимает 5 – 7 месяцев.

В ООО «Нефтекамская база» являет собой широкое поле для проведения модернизации оборудования. Сравним два проекта по усовершенствованию обработки токарных изделий на предприятии с точки зрения наибольшей экономической эффективности.

Первый вариант включает в себя замену токарных станков 16К20 на станки, выполняющие аналогичные операции но с УЧПУ – 16К20 Ф3.

Токарный станок 16К20 используется для производства ступиц для станков – качалок нефтегазодобывающих управлений.

Второй вариант предусматривает модернизацию существующих токарных станков 16К20.

Токарный станок 16К20 производит в одну смену в среднем 48 деталей. Более современный станок с ЧПУ 16К20 Ф3, который в одну смену производит на 30 деталей больше.

Для оценки показателей эффективности рассмотрим такие показатели как объем производства деталей на новом станке, прибыль от реализации 1 тыс. штук деталей, капитальные вложении, требуемые для реализации проекта.

Вариант первый:

Производительность нового станка с ЧПУ 16К20 Ф3 как уже говорилось выше – в среднем 78 деталей в смену, т.е. в месяц в среднем 1560 деталей.

Прибыль от реализации 1 детали равна:

П = В-З, (19)

где В - выручка от продажи 1 детали,

З – затраты на ее изготовление и реализацию.

В данном примере рассчитываем показатели по такой детали, как ступица для станков-качалок, в большом количестве выпускаемой в ООО «Нефтекамская база». Выручка от реализации 1 детали равна ее продажной цене – 1240 руб., затраты на изготовление одной детали, включают в себя оплату труда токаря, затраты на сырье и материалы, затраты на реализацию – 930 руб.

П = (1240 руб. – 930 руб.) = 310 руб.

Капитальные вложения в реализацию данного проекта включают в себя стоимость нового станка 16К20 Ф3 – 1,2 млн. руб., стоимость установки и наладки нового оборудования специалистами – 112 тыс. руб., стоимость обучения оператора станка – 18 тыс. руб.

Капитальные вложения на 1 деталь составит:

К_уд. = (1 200 000 + 112 000 + 18 000) / (1560*12) = 71,05 руб.

Годовой экономический эффект от установки нового станка составит

Э = (П – Е_н * К_уд ) * А, (20)

где Е_н = 0,15 – нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений;

К_уд – капитальные затраты;

А – годовой объем производства.

Э = (310 – 0,15 * 71,05) * (1560*12) = 5 138,172 тыс. руб.

При этом стоит учесть, что у предприятия еще остается старый станок, который можно отдать в лизинг, продать и т.д., т.е. извлечь дополнительную прибыль.

Второй вариант:

Производительность модернизированного станка с ЧПУ 16К20 Ф3 как уже говорилось выше – в среднем 78 деталей в смену, т.е. в месяц в среднем 1560 деталей.

Прибыль от реализации 1 детали равна:

П = (1240 руб. – 930 руб.) = 310 руб.

Капитальные вложения в реализацию данного проекта включают в себя стоимость модернизации станка 16К20 (30% от стоимости нового станка) – 0,4 млн. руб., стоимость установки и наладки нового оборудования специалистами – 47 тыс. руб., стоимость обучения оператора станка – 18 тыс. руб.

Капитальные вложения на 1 деталь составит:

К_уд. = (400 000 + 47 000 + 18 000) / (1560*12) = 24,84 руб.

Годовой экономический эффект от установки нового станка составит

Э = (310 – 0,15 * 24,84) * (1560*12) = 5 733,45 тыс. руб.

Но, в данном случае у предприятия не остается дополнительно старого станка, из которого можно извлечь дополнительную прибыль. Кроме того, срок службы нового станка значительно больше, чем срок службы модернизированного станка.

Как видим из приведенного сравнительного анализа двух вариантов вложений в обновление токарного оборудования, каждый из вариантов имеет свои плюсы и минусы. В первом варианте экономический эффект, учитывая дальнейшее использование старого станка, практически находится на том же уровне, что и во втором варианте. Но у второго варианта есть один существенный плюс – он требует значительно меньше капитальных вложений, чем первый, хотя и займет какое-то время. Учитывая ситуацию, сложившуюся на предприятии, а именно отрицательную прибыль за 2006 год и резкое снижение рентабельности, и, как следствие, недостаток в средствах, для предприятия все же предпочтительнее второй вариант. Можно также рекомендовать ООО «Нефтекамская база» модернизировать лишь часть станков, а по прошествии определенного времени, необходимого для достаточного увеличения прибыли, приобрести новые станки и постепенно заменять старое оборудование новым.

Вариант третий. Привлекательным также видится проект внедрения новых технологий по утилизации отходов. В Обществе используют аппарат для дробления железобетонных блоков К 800–40. Раздробленные блоки выбрасываются как отходы. Но существует технология дальнейшего дробления отходов и превращения их в щебень, спрос на который очень велик у потребителей.

Для внедрения данной технологии требуются капитальные вложения в состав которых входят затраты по реализации и транспортировке щебня потребителю, а также на изменение технологического процесса и оплату дополнительного времени работы оператора аппарата.

Затраты по реализации и транспортировке щебня потребителю на 1 т. щебня равны 120 руб.; на изменение технологического процесса – 145 тыс. руб. (сюда входит перенастройки станка, обучение оператора, изменение графика работы и т.д.); на оплату дополнительного времени работы оператора аппарата – дополнительно 4 тыс. руб. на 1 аппарат.

Продажная стоимость 1 т. щебня равна 1 тыс. руб.

К сожалению данная услуга на предприятии не является постоянной, в основном она реализуется в летний период, поэтому рассмотрим годовой экономический эффект с коэффициентом 0,5.

За смену аппарат может выпускать до 10 т. щебня.

На 1 т. щебня прибыль составит:

П = (1000 руб. – 120 руб.) = 880 руб.

К_уд. = (120,84 + 4 000) / (10*12) = 34,34 руб.

Годовой экономический эффект от внедрения данного проекта составит: Э = 0,5* (880 – 0,15 * 34,34) * (10*12) = 52,490 тыс. руб.

Рассчитаем теперь, как скажутся предлагаемые варианты на таких показателях эффективности использования основных средств как фондоотдача и фондовооруженность:

Таблица 15. Изменение фондоотдачи и фондовооруженности при замене и модернизации оборудования

Как видно из таблицы 15 мгновенный эффект дает только третий вариант, а именно внедрение новых технологий по утилизации отходов. Фондоотдача повышается сразу, хоть и ненамного – на 0,13 тыс. руб. По мере снижения стоимости нового станка 16К20 Ф3 (за счет амортизационных отчислений) его фондоотдача также будет расти, но во втором варианте фондоотдача достигнет своего теперешнего уровня гораздо раньше, чем в первом. Поэтому представляется более выгодным внедрение первого и второго варианта модернизации оборудования в ООО «Нефтекамская база».

3.3 Оценка экономической эффективности принятых управленческих решений

Автоматизированный бухгалтерский учет – это не просто бухгалтерский учет с помощью компьютерной техники. Как показала практика, автоматизация бухгалтерского учета эффективна только тогда, когда с ее помощью повышается эффективность и улучшается качество ведения бухучета на предприятии. При автоматизации требуется добиться достижения следующих целей:

- повышение оперативности бухгалтерского учета;

- повышение экономичности бухгалтерского учета;

- снижение числа бухгалтерских ошибок;

- увеличение количества информации, получаемой из бухгалтерского учета;

- упорядочение бухгалтерского учета.

Если таких улучшений не происходит, то автоматизация бессмысленна – она не принесет конечного результата, сам же по себе переход с заполнения бумажных журналов-ордеров на нажимание компьютерных клавиш улучшением не является, это просто замена. Такую ситуацию следует скорее называть «псевдоавтоматизацией». При этом не понятно для чего потрачены немалые деньги на компьютеры, программы и внедрение.

Таким образом, можно сказать, что автоматизация бухгалтерского учета – это процесс, при котором в результате перевода бухгалтерии на компьютер повышается эффективность и улучшается качество ведения бухучета на предприятии. Значит, перед тем как принимать решение об автоматизации бухучета следует выделить, что и как эта автоматизация должна в бухгалтерии улучшить, это и будет целью автоматизации.

Распространенным стереотипом является то, что автоматизация бухгалтерского учета приводит к сокращению бухгалтерского персонала, что приводит к страху перед автоматизацией, а иногда и к ее саботажу. Несмотря на то, что, на первый взгляд, все логично – часть работы берет на себя компьютер, который и вытесняет бухгалтеров-людей, стереотип является ошибочным. Дело в том, что количество необходимых в бухгалтерии бухгалтеров зависит только от количества обрабатываемых бухгалтерией первичных документов (накладных, кассовых ордеров, платежек и пр.), а количество первичных документов не зависит от того, автоматизирован бухучет или нет, оно зависит от объема хозяйственных операций в организации. Кроме того, образуется дополнительное время для проведения различного рода экономических анализов, служащих для разработки мероприятий по повышению эффективности работы предприятия в целом. Таким образом, автоматизация бухгалтерского учета не уменьшает числа необходимых в бухгалтерии бухгалтеров.

Следует отметить, что большинство разработчиков программ финансового анализа добились того, что текст автоматически формируемых заключений выглядит достаточно связанным. К тому же его можно загрузить в текстовый редактор, немного отредактировать, распечатать и положить на стол директору. При этом некоторые программы позволяют регулировать степень детализации изложения, предоставляя пользователю возможность выбирать, какую информацию и с какими подробностями следует включить в отчет.

В ООО «Нефтекамская база» отсутствует напрочь какое-либо специализированное программное обеспечение для бухгалтеров. Работники бухгалтерии вынуждены пользоваться обычным офисным пакетом программ, что несомненно сказывается на качестве бухгалтерского учета на предприятии.

Эффективность автоматизации бухгалтерского учета характеризуется рядом показателей, основными из которых являются:

- повышение производительности труда учетных работников,

- сокращение трудоемкости и стоимостных затрат на ведение учета,

- улучшение качества обработки учетной информации,

- сокращение сроков составления отчетности.

Эффективность перехода от бескомпьютерной обработки информации к компьютерной может быть оценена по показателям прямым и косвенным. Прямые показатели отражают экономию затрат на сам процесс обработки информации, а косвенные – улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности за счет повышения интенсивности и оперативности контроля, выявления и устранения причин потерь и необоснованности затрат, углубления анализа и т.п.

Оценку прямой экономии проводим в следующей последовательности:

1) Определим затраты на бескомпьютерную обработку данных:

, руб., (21)

где – годовой бюджет рабочего времени, чел.*час (1950 час.);

– средневзвешенная тарифная ставка учетного работника, руб./чел.*час;

– численность учетных работников до компьютеризации (6 чел.);

= 0,2…0,5 – коэффициент накладных расходов;

= 0,35 – 0,5 – коэффициент дополнительных затрат, связанных с зарплатой.

руб.

2) Оцениваем затраты на автоматизированную обработку:

, руб., (22)

где – затраты машинного времени, час;

= 1,3…1,4 – коэффициент запаса, учитывающий время работы процессора, дисковой памяти, принтера, с манипулятором «мышь», потери на другие операции;

– время ввода данных с клавиатуры, час;

– стоимость машинного времени (текущие затраты и амортизация), руб./час.

Время ввода данных с клавиатуры оцениваем по формуле:

, час., (26)

где – объем вводимой информации в символах;

– скорость ввода данных с клавиатуры (100…130 символов/мин),

, (23)

где – число видов учетных документов, поступающих на компьютерную обработку за год;

– среднее число документов вида j, поступающих на компьютерную обработку за год;

– среднее число строк, заполненных в документе вида j;

– среднее число символов, вводимых из строчных реквизитов документа вида j;

– среднее число символов, вводимых извне строчных реквизитов документа вида j;

символов

час.

час.

руб.

3) Оцениваем трудоемкость и стоимость работ, остающихся неавтоматизированными при компьютерной обработке:

, час (24)

руб., (25)

где – доля работ, неподдающихся автоматизации в общей трудоёмкости (0,2 – 0,5).

чел.*час.;

руб.

4) Оцениваем нужное число работников для автоматизированной обработки учетных данных () и число автоматизированных рабочих мест для них ():

, чел. (26)

(27)

чел.

рабочих мест.

5) Вычисляем оценку прямой экономии от компьютеризации:

, тыс. руб., (28)

где руб.;

тыс. руб.

Рассчитаем косвенную экономию:

, тыс. руб., (29)

где – выручка от реализации, тыс. руб.;

– полная себестоимость реализованного, тыс. руб.;

= (0,1…1,0)% – процент прироста выручки от реализации;

= – (0,2.. 2,0)% – процент уменьшения полной себестоимости.

Для контроля правильности рассчитанных величин оценок экономии нужно отметить, что косвенная экономия значительно превышает прямую > . Более того, прямая экономия нередко бывает отрицательной.

тыс. руб.

Оценка суммарного эффекта компьютеризации выполняется по формуле:

, тыс. руб. (30)

тыс. руб.

Расчетный экономический эффект определяется по формуле:

, тыс. руб., (31)

где = 0,15 – нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений;

– капитальные затраты на компьютеризацию учета, тыс. руб. В капитальные вложения на компьютеризацию входят:

- 18 тыс. руб. – стоимость лицензионного пакета «1С: Бухгалтерия 8» на 5 рабочих мест;

- 980 руб./час х 72 часа – настройка программного продукта;

- 3,5 тыс. руб./чел. х 4 чел. – обучение персонала;

- 26 тыс. руб. х 3 шт. – компьютерная техника;

- 5 тыс. – оборудование и установка ЛВС.

Итого:

тыс. руб.

тыс. руб.

Расчетный коэффициент экономической эффективности:

(32)

Срок окупаемости:

, лет (33)

года или 1 год и 3 мес.

Если > 0,7 или < 1,5 компьютеризация считается экономически оправданной.

Таким образом, экономический эффект от внедрения проекта составит 120,226 тыс. руб. Затраты на компьютеризацию составят 185,56 тыс. руб., при этом срок окупаемости капитальных вложений будет равен 1 году и 3 месяцам. Расчетный коэффициент экономической эффективности равен 0,8. Поскольку условия неравенства 0,7 < 0,8 выполняются, то внедрение данного проекта можно считать экономически оправданным.

Таким образом, предложены рекомендации по автоматизации учета основных средств:

1. Организовать в системе бухгалтерского учета локальную сеть, для обмена информацией между подразделениями.

2. Приобрести специализированную бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия 8».

3. Организовать обучение работников бухгалтерии по пользованию новой программой.

4. Приобрести новое компьютерное оборудование для компьютерной обработки бухгалтерской информации.

Заключение

Целью выпускной квалификационной работы являлось исследование проблем, связанных с учетом и использованием основных фондов предприятия и разработка мероприятий, направленных на его улучшение.

Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной работы выполнены следующие задачи:

- рассмотрены правовые и теоретические основы организации учета и анализа основных средств;

- проанализирована организация учета основных средств на предприятии;

- проанализирована эффективность использования основных средств на предприятии;

- предложены рекомендации по улучшению и автоматизации учета основных средств на предприятии;

- предложены мероприятия по повышению эффективности использования основных средств на предприятии.

В первой главе рассмотрены правовые и теоретические основы организации учета и анализа эффективности использования основных средств.

Рассмотрены основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет основных средств на предприятиях. Проанализирована методика проведения анализа использования основных средств предприятием.

Во второй главе дана характеристика основных технико-экономических показателей ООО «Нефтекамская база», проанализирована организация учета основных средств в Обществе, эффективность использования основных средств на предприятии.

По итогам исследования и анализа состояния основных средств на предприятии ООО «Нефтекамская база» выявлено следующее:

- стоимость всех основных средств на конец 2005 года составила 444 тыс. рублей, на конец 2006 года – 783 тыс. рублей. За анализируемый период стоимость основных фондов увеличилась на 76,35%;

- доля активной части производственных основных средств от общей стоимости производственных основных средств составляет 100%;

- отсутствие доли пассивной части ОПФ говорит (косвенно) о неблагополучном и нестабильном финансовом состоянии предприятия;

- в 2006 году снизились коэффициенты обновления и выбытия ОС (на 0,16 и 0,51 соответственно), что свидетельствует об уменьшении износа и увеличении срока эксплуатации основных средств;

- увеличение фондоотдачи на 70,63, снижение фондоемкости на 0,005 и условное высвобождение основных фондов свидетельствуют об улучшении использования основных фондов.

Как выяснилось, поиск путей улучшения использования основных фондов в первую очередь должен идти в следующих направлениях:

- ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация старого;

- внедрение новых технологий.

По результатам проведенного анализ определены следующие направления улучшения использования основных фондов предприятия.

С целью увеличения коэффициента сменности и сокращения количества внутрисменных простоев мероприятиями организационно-технического характера могут быть:

- пересмотр плана профилактического обслуживания оборудования;

- ведение базы наиболее часто повторяющихся неисправностей оборудования с целью создания запаса необходимых запчастей и ремонтных материалов;

- проведение тщательного расследования каждого выхода оборудования из строя и при определении виновного взыскивать причиненный ущерб на основании договора о полной материальной ответственности.

Мероприятия экстенсивного направления повышения эффективности использования основных средств, связанные с привлечением дополнительных производственных ресурсов. К ним относят:

- техническое перевооружение и реконструкцию производства, позволяющие сократить трудоемкость продукции;

- комплексную механизацию и автоматизацию производства и учета, исключающие потери рабочего времени оборудования;

- модернизацию оборудования (предложены варианты замены и модернизации станков по производству ступиц для нефтяных станков-качалок);

- повышение квалификации рабочих;

- создание благоприятных экологических условий (температура, чистота воздуха, отсутствие сквозняков, нормативный уровень влажности) для работы точного оборудования, микропроцессорной техники, станков с ЧПУ, компьютеров, предохранение их от преждевременных поломок, соблюдение режимов работы.

В результате анализа выявлено, что на предприятии установлено 5 токарных станков 16К20 и аппарат для дробления железобетонных блоков К 800–40. Данное оборудование устарело и морально и физически и не может быть использовано во всей полноте своих возможностей.

В третьей главе подробно рассмотрены рекомендации по улучшению и автоматизации учета основных средств в ООО «Нефтекамская база», мероприятия по повышению эффективности использования основных средств на предприятии:

1. Предложены варианты модернизации и замены токарных станков 16К20, а также расширение возможностей аппарата для дробления железобетонных блоков К 800–40. Проанализирован возможный экономический эффект от предложенных мероприятий в сочетании с возможностями самого предприятия.

Учитывая ситуацию, сложившуюся на предприятии, а именно отрицательную прибыль за 2006 год и резкое снижение рентабельности, и, как следствие, недостаток в средствах, для предприятия предпочтительнее является вариант с модернизацией части станков, с перспективой дальнейшей работы в этом направлении в зависимости от наличия средств. Можно также рекомендовать ООО «Нефтекамская база» модернизировать лишь часть станков, а по прошествии определенного времени, необходимого для достаточного увеличения прибыли, приобрести новые станки и постепенно заменять старое оборудование новым.

2. Более полное и рациональное использование основных фондов предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

В комплексе мер, способствующих улучшению использования основных производственных средств, существенное значение имеет государственный налог на недвижимость, уплачиваемый предприятиями из собственной прибыли. Более полная загрузка оборудования, ликвидация ненужных основных производственных средств, более оптимальный способ начисления амортизации способствует увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Состояние и использование основных фондов – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности любого производства.

3. Предлагаю также усовершенствовать нормативы и методы начисления амортизации, систему переоценки основных фондов и индексации, ввести меры экономического стимулирования и контроля целевого использования амортизационных отчислений. Предприятию дать свободу в выборе модели амортизации и методов ее начисления.

Для этого нужно в учетной политике предприятия ввести следующую формулировку: «метод начисления амортизации по объекту выбирается при вводе его в эксплуатацию». Право на выбор способа амортизации приказом директора делегировать конкретному работнику или комиссии.

4. По классификации основных средств следует отметить, что в связи с созданием различных средств механизации и автоматизации управленческого труда, созданием новых видов техники, требуется некоторое уточнение существующей классификации основных средств.

Предлагаю внести изменения в видовую классификацию основных средств.

Подгруппу «Вычислительная техника» переименовать в «Информационная техника» и в ней учитывать все средства механизации и автоматизации управленческого труда, применяемые для процессов управления на предприятии.

Изменение классификации позволит более точно учитывать функциональное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.

5. По ведению бухгалтерского учета основных средств на предприятии, наилучшим выходом из сложившейся ситуации видится полная автоматизация бухгалтерского учета и обновление существующей компьютерной техники на предприятии.

Проанализировав различные варианты программного обеспечения бухгалтерского учета, предлагается для ООО «Нефтекамская база» программа «1С: Бухгалтерия 8».

Расчетный коэффициент экономической эффективности от полной автоматизации бухгалтерского учета на предприятии и установки нового компьютерного оборудования равен 0,8, т.е. компьютеризация является экономически оправданной.

Эффективность автоматизации выражена также в повышение уровня достоверности и оперативности бухгалтерской информации необходимой на всех стадия управления предприятием. Внедрение предложенных мероприятий позволит предприятию более эффективно управлять внеоборотными активами в целом и в части основных средств, как в ближайшей перспективе так и в будущем.

Предприятие ООО «Нефтекамская база» имеет значительные резервы по повышению рентабельности и прибыльности. Но при подобной практике ведения учета данное предприятие никогда не сможет подняться на более высокий уровень доходности. Правильное и четкое ведение учета – вот основной ключ к успеху.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ (по состоянию на 20.02.2007). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 704 с.

2. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» №144-ФЗ от 27 июля 2006 г.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129–1 ФЗ от 21 ноября 1996 г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ №26н от 30.03.2001.

5. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. – Новосибирск: Сиб.унив. изд-во, 2006. – 111 с.

6. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013–94), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ №359 от 26 декабря 1994 г. (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998).

7. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. – Мн.: Выш. Шк., 2004. –398 с.

8. Астахов В.П. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Изд. центр «МарТ», 2005. – 960 с.

9. Аудит. / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.

10. Бухгалтерский учет. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2005. – 768 с.

11. Бухгалтерское дело. / Под ред. Л.Г. Гиляровской. – М.: Юнити – Дана, 2005. – 382 с.

12. Волков О.И. Экономика предприятия: курс лекций. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 280 с.

13. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра – М, 2006. – 399 с.

14. Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: Вершина, 2005. – 208 с.

15. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. – 2-е изд., доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 615 с.

16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: КНОРУС, 2005. – 797 с.

17. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Изд. «Дело и Сервис», 2005. – 336 с.

18. Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет. – М. ИНФРА-М, 2005. – 398 с.

19. Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет в кооперативах, малых и арендных предприятиях. – М.: Изд-во «Витал», 2004. – 432 с.

20. Курс экономического анализа / Под ред. М.И. Баканова и А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2005.

21. Луговой В.А. Инвентаризация, документация, отчетность. Справочник в вопросах и ответах. – М.: Аудит, 2006. – 341 с.

22. Магомедов А.М. Экономика предприятия. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – 352 с.

23. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: Финансовый. Управленческий учет. Финансовая отчетность. – М.: КноРус, 2006. – 528 с.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2006. – 688 с.

25. Сергеев И.В. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 304 с.

26. Современная экономика / Научн. ред. Мамедов О.Ю.; Феникс, Р-н-Д, 2006. – 608 с.

27. Экономика предприятия. / Под ред. А.Е. Карлика. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 432 с.

28. Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкеля. – 3-изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 431 с.

29. Экономика предприятия / Под ред. Н.А. Сафронова. – М.: Юристъ, 2003. – 584 с.

30. Арсеньев Н.О., Особенности учетной политики на предприятии // Консультант бухгалтера – 1996 – №9 – С. 5–7.

31. Волков Н.Г., Учет собственных средств // Главбух – 2006 – №3. – С. 21 – 23.

32. Платонов Ю.А, Об учете собственного капитала и расчетов с акционерами // Бухгалтерский учет – 2005 – №1 – С. 8–9.

33. Цвейбак М.А., Контроль операций с ценными бумагами // Бухгалтерский учет – 2005 – №4 – С. 31 – 34.

34. Сервисный центр 1С: / Официальный сайт. /http:// www. buhgalteria. su/service1c