1. Учет материально-производственных запасов, их оценка

Понятие материально – производственных запасов

Бухгалтерский учет МПЗ осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов.

К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой или комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или, в случаях, установленных законодательством, требованиям иных документов).

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи.

При отражении запасов в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 2 «Запасы». Согласно МСФО 2, запасы - это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

б) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Классификация материально – производственных запасов

Предприятие использует много видов МПЗ, поэтому для их учета необходима группировка по определенным признакам. Все материалы классифицируются в учете по назначению и роли в процессе производства и по техническим свойствам.

По назначению и роли в производстве различают:

1. Сырье и материалы. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительно промышленную обработку (металл, пластики, ткани). Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл – для машин; доски – для мебели; кожа – для обуви), и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие, обтирочные), используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские цели (бумага, копировка, карандаши).

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, приобретаемые в порядке производственной кооперации для выпускаемой продукции, но требующие обработки или сборки.

3. Топливо – это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).

4. Тара и тарные материалы.

5. Прочие материалы – отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом, утиль – сырье).

6. Строительные материалы, используемые для строительных и монтажных работ.

7. Запасные части – детали, изготовляемые или приобретаемые предприятием для замены изношенных частей и ремонта основных средств.

Эта классификация используется для организации бухгалтерского учета МПЗ: на каждую группу материалов открывается отдельный субсчет.

По техническим свойствам обычно выделяют в особые группы: черные металлы, трубы, цветные металлы, химикаты, резино – технические изделия и т.д. Классификация материалов предусматривает отраслевые особенности предприятия. Каждая группа материалов подразделяется на подгруппы, например, в группе черных металлов выделяются прокат, балки и швеллеры, крупносортовая, среднесортовая, мелкосортовая сталь, катанка и т.д. Затем в каждой подгруппе приводится перечень наименований материалов с их технической характеристикой. Классификация материалов по их техническим свойствам строится применительно к перечню материалов, установленному в отчете об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов, что упрощает составление этого отчета.

Оценка материально – производственных запасов

МПЗ принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость складывается из трех величин:

- договорной стоимости;

- транспортно-заготовительных расходов;

- расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Договорная стоимость - это цена материалов, по которой они куплены у поставщика.

К ТЗР относятся:

- суммы, уплаченные за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку материалов до склада покупателя (при условии, что данные суммы не включены в цену материалов);

- расходы по содержанию складов аппарата организации (в том числе зарплата работников этих подразделений, а также начисленный на их зарплату единый социальный налог и обязательные страховые взносы);

- вознаграждения, уплаченные посредникам;

- проценты по кредитам и займам, взятым для оплаты материалов.

Способ, который организация избрала для учета ТЗР, она должна отразить в своей учетной политике.

Расходы по доведению материалов до пригодного состояния - это суммы, которые организация потратила на переработку, обработку, доработку и улучшение технических характеристик материалов, однако речь идет лишь о тех работах, которые не связаны с основным производственным процессом.

Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. При приобретении МПЗ за счет кредитов и займов проценты относят на увеличение этих ценностей до момента их оприходования. На крупных предприятиях с большим оборотом невозможно оперативно вести учет поступающих и израсходованных в производстве ценностей по фактической себестоимости. Возникает необходимость вести их текущий учет по учетной стоимости и отдельно отклонения фактической стоимости от учетной. В качестве учетных цен предприятия могут применять средние покупные цены или плановую себестоимость. Очень часто в качестве отклонений от учетных цен отражают транспортно-заготовительные расходы. Отклонения фактической стоимости запасов от учетных цен отражаются на регулирующем дополнительном активно-пассивном счете 16, на дебете учитывается сумма отклонений, на кредите — списание суммы отклонений в затраты производства.

Предприятия, могут учитывать затраты по заготовке сырья на регулирующем дополнительном активном счете 15. На дебете счета отражаются затраты по заготовке ценностей, на кредите — оприходование ТМЦ, причем списание затрат может быть в двух вариантах а) оприходование материалов по фактической стоимости: Дт 10 Кт 15; б) оприходование материалов по учетной стоимости: Дт 10 Кт 15 и одновременно списание отклонений фактической стоимости от учетной: Дт 16 К 15 (положительное отклонение) Дт 15 Кт 16 - отрицательное отклонение.

Порядок учета и распределения заготовительных расходов

К ТЗР, связанным с приобретением материалов, относятся расходы:

- на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;

- на хранение материалов;

- на содержание заготовительно-складского аппарата;

- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

- на тару;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

- недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естествю убыли;

- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

ТЗР можно учитывать одним из двух способов:

1) включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

2) учитывать на счете 15.

Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе ТЗР списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство:

Дебет 10 Кредит 60 - учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованным материалам;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

Учет ТЗР на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» могут применять только организации, которые приходуют МПЗ по учетным ценам:

Дебет 10 (07, 11, 41) Кредит 15 - оприходованы МПЗ по учетной цене.

Фактическую себестоимость приобретенных МПЗ отражают по дебету счета 15. После получения расчетных документов поставщиков делают записи:

Дебет 15 Кредит 60 (76) отражена фактическая себестоимость МПЗ;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным МПЗ.

Таким образом, по кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.

Разница между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то:

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости:

Дебет 16 Кредит 15- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Фирма может выбрать любой из способов, его нужно отразить в учетной политике.

Учет НДС по приобретенным материалам

Фирма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов. Для этого фирма должна выполнить условия ст. 172 НК РФ:

1. Купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные материалы должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет (счет-фактура, где НДС выделен отдельной строкой).

4. По материалам, ввезенным в Россию, НДС уплачен на таможне.

НК РФ (п. 2 ст. 170) предусматривает четыре случая, когда НДС к вычету не принимают, а включают в их себестоимость:

1. Купленные материалы будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

2. Фирма, которая приобрела материалы, не является плательщиком НДС.

3. Купленные МПЗ специально приобретены для операций, которые по НК РФ в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС (например, передача в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности; безвозмездная передача органам государственной власти и местного самоуправления; передача некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

4. Купленные МПЗ используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.

Учет отпуска материалов в производство и их оценка

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО) – с 2008 года отменен.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет 20, 23, 25, 26 - Кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 и 16. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

Аналитический учет материалов

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

1) С использованием оборотных ведомостей:

а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов. В бухгалтерии ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный. В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

б) карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

2) Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов, бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Независимо от принятого метода аналитического учета должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Учет продажи и прочего выбытия материалов

При продаже организацией материалов цена продажи определяется по соглашению сторон. Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

При отгрузке материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. При отгрузке материалов на договорную стоимость в бухгалтерском учете делается запись: Д-т 62, К-т 91. Одновременно по сумме отгруженных материалов выделяется сумма НДС: Д-т 91, К-т 68, 76.

Списывается фактическая себестоимость материалов: Д-т 91, К-т 10, 16; списываются расходы, относящиеся к проданным материалам: Д-т 91, К-т 23 и др.

Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 91 списывается на финансовые результаты деятельности организации: Д-т 91, К-т 99 или Д-т 99, К-т 91.

Уплаченная покупателем сумма за проданные материалы отражается записью: Д-т 51 и др., К-т 62.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Списываются материалы: пришедшие в негодность по истечении сроков хранения; морально устаревшие; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

При списании материалов их фактическая себестоимость отражается записью: Д-т 94, К-т 10, 16. В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию: Д-т 20, 73, 91, К-т 94.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования: Д-т 10, К-т 91.

Материалы, передаваемые по договору дарения или безвозмездно, списываются на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений в стоимости этих материалов или транспортно-заготовительных расходах, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, подлежит списанию: Д-т 91, К-т 10, 16. Передающая сторона по данной передаче начисляет НДС: Д-т 91, К-т 68. Списание расходов по передаче отражается следующим образом: Д-т 91, К-т 23, финансовый результат по передаче - Д-т 99, К-т 91.

2. Учет нераспределенной прибыли, дивидендов и покрытия убытков

Понятие нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль - это основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и создания целевых фондов для развития предприятия и социальных направлений.

В нормативной базе, регулирующей порядок ведения бухучета в РФ, под «чистой прибылью» принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, который формируется путем сопоставления финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также по чрезвычайным доходам и расходам, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций.

Таким образом, НП организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций данной организации.

Порядок распределения НП определяется учредительными документами или решениями учредительного органа. НП частично направляется на выплату дивидендов акционерам, остающаяся прибыль направляется на накопление и потребление. Часть НП, направленная на потребление, может быть использована на различные социальные выплаты. Часть прибыли направляется на финансирование инвестиций в основные средства и прирост оборотных средств (капитализация прибыли) - эта часть чистой прибыли увеличивает стоимость имущества. Часть прибыли может быть направлена на формирование резервного капитала, покрытие убытков предыдущих отчетных периодов, благотворительные цели.

Распределение чистой прибыли в акционерных обществах - это главный вопрос дивидендной политики общества. Задачами дивидендной политики может быть регулирование курса акций общества, размера и темпов роста собственного капитала, размера привлекаемых источников финансирования.

Капитализация чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников, на выпуск новых акций.

Стабильность дивидендных выплат также имеет ряд преимуществ: прежде всего это индикатор деятельности организации, свидетельство ее финансового благополучия. Кроме того, стабильность дивидендных выплат снижает неопределенность, т.е. уровень риска для инвесторов; информация о стабильных доходах инициирует повышение спроса на акции данной организации, т.е. ведет к росту цены ее акций.

Учет формирования нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается: Д-т 99 К-т 84.

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой: Д-т 84 К-т 99.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

Учет использования нераспределенной прибыли

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 82 « Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Понятие и виды дивидендов, порядок их выплаты

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". Чистая прибыль, которую учредители фирмы смогут распределить между собой в виде дивидендов, рассчитывается по данным бухгалтерского учета следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от

продаж + сальдо прочих доходов и расходов + сальдо чрезвычайных доходов

и расходов + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые

обязательства - текущий налог на прибыль.

Направление части прибыли отчетного года на выплату дивидендов отражается следующими проводками:

Д-т 84 К-т 70 - если учредитель является работником собственной фирмы;

Д-т 84 К-т 75 - если учредитель на фирме не работает

Отражение операций с дивидендами в учете

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет 1 «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью: Д-т 84 К-т 75-.

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц. На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка Д-т 75-1 К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи: начислены дивиденды - Д-т К-т 70 ; удержан налог с доходов физических лиц - Д-т 70 К-т 68.

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по: Д-т 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 К-т 50 , 51, 52.

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества: Д-т, 75-1 К-т 76, субсчет «Депоненты», К-т 91.

Учет покрытия убытков

Отчет о прибылях и убытках предусматривает раскрытие информации о следующих промежуточных показателях убытка организации:

- валовой убыток (когда себестоимость проданных товаров, продукции, работ или услуг превышает показатель выручки от продажи);

- убыток от продаж (по обычным видам деятельности - с учетом коммерческих и управленческих расходов);

- убыток до налогообложения (по всем видам деятельности - с учетом сальдированной суммы прочих доходов и расходов);

- чистый убыток отчетного года.

Дебет 99 Кредит 90, 91 - отражен убыток.

Сумма убытка должна быть списана заключительной записью декабря: Дебет 84 Кредит 99.

Предприятие не обязано погашать непокрытый убыток. Однако его наличие значительно ухудшает структуру бухгалтерского баланса, что, в свою очередь, может повлиять на решения, принимаемые внешними пользователями отчетности (например, банками при предоставлении кредита или акционерами). Кроме того, до погашения убытков прошлых лет нельзя выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года. В случае, если за предыдущие годы не было накоплено прибыли, достаточной для погашения полученного убытка (на счете 84), на его покрытие по решению учредителей могут быть направлены другие источники: резервный и уставный капитал, а также средства учредителей.

При использовании средств резервного капитала бухгалтером будет произведена запись: Дебет 82 Кредит 84.

В случае, если убыток покрывается за счет уставного капитала, бухгалтерская запись будет такой: Дебет 80 Кредит 84. Эта запись осуществляется только после того, как соответствующие изменения внесены в учредительные документы организации.

3. Учет нематериальных активов

Понятие и классификация нематериальных активов

НМА - это объекты длительного пользования, не являющиеся материальными, но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход (экономическую выгоду). НМА не имеет материально-вещественной структуры, но нужно иметь документ, подтверждающий исключительное право организации на этот актив. К НМА относятся:

В Общероссийском Классификаторе Основных Фондов НМА подразделяются на следующие группы:

1) геологоразведочные работы;

2) компьютерное программное обеспечение;

3) оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства;

4) наукоемкие промышленные технологии;

5) прочие нематериальные активы, в том числе: топологии интегральных микросхем; секреты производства; права на "ноу-хау"; торговые знаки; патенты и другие права.

ПБУ 14/2000 «Учет НМА», утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н, устанавливает следующий перечень НМА:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

5) исключительное право патентообладателя на селекционное достижение;

6) деловая репутация фирмы;

7) организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участника в уставный капитал.

Оценка нематериальных активов

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС. Фактическими расходами на приобретение НМА являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, др. платежи в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов и др.

При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях - суммы оплаты занятых этим работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение и др. Они увеличивают первоначальную стоимость НМА.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и др.), за исключением НДС.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации. Первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Учет поступления и создания нематериальных активов

Независимо от направления поступления НМА оформляются первичные документы:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств формы N ОС-1;

2) первичные документы, разработанные в самой организации: акт приема (оприходования) НМА и акт приема-передачи НМА и др.

Обязательные реквизиты документов: первоначальная стоимость НМА, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

Стоимость НМА, полученных за плату, отражается записью:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение НМА" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На сумму НДС согласно счету-фактуре:

Д-т . 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным НМА" К-т 60 .

Принятие к учету объекта НМА: Д-т 04 "НМА" К-т 08-5

В самой организации НМА создаются в результате ведения научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической деятельности, направленной на их создание и получение охранных документов правовой защиты (по объектам интеллектуальной собственности).

При проведении НИОКР затраты по ним рассматриваются как вложения во внеоборотные активы и учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ":

Д-т 08-8 К-т 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по соц. страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация ОС", 04 "Амортизация НМА", 60 и др.

Расходы на НИОКР, по которым получены документы на правовую охрану, включаются в состав нематериальных активов и принимаются к учету записью:

Д-т 04 "НМА" К-т 08-8

Поступление НМА в счет вклада в уставный капитал предполагает их оценку по согласованию с учредителями, но не выше их рыночной стоимости. Первоначальная стоимость поступивших объектов отражается записью:

Д-т 08-8 К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Учет объекта НМА, поступившего безвозмездно имеет особенности:

1) рыночная стоимость объекта отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";

2) расходы по доведению объекта до работоспособного состояния относятся на прочие расходы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субс. 2 "Прочие доходы";

3) сумма НДС в расчетных документах отдельно не выделяется и включается в их первоначальную стоимость.

Поступление и оприходование НМА отражается записью: Д-т 08-8 К-т 98-2

Включение полученного объекта в состав НМА: Д-т 04"НМА" К-т 08-8.

Учет амортизации нематериальных активов

Целью начисления амортизации НМА является погашение их стоимости в течение установленного срока полезного использования.

Стоимость патентов и свидетельств исключительных прав путем начисления амортизации не погашается:

1) если объекты интеллектуальной собственности принадлежат некоммерческим организациям;

2) если исключительные права на НМА принадлежат другим организациям, но используются организацией в результате предоставления правообладателем неисключительных прав по лицензионным договорам и учитываются на забалансовых счетах.

Основные правила начисления амортизации (А) объектов НМА: А начисляется и представляется в учете независимо от результатов деятельности организации том отчетном периоде, к которому относятся. Начисление А производится в течение всего срока полезного использования объекта, не приостанавливаясь, кроме случаев консервации организации. Аморт. начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости нематериальных активов или их выбытия и прекращает рассчитываться и показываться в учете с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или выбытия.

Аморт. деловой репутации организации начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Аморт. по организационным расходам отражаются в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

В бухгалтерском учете начисленная амортизация включается в состав себестоимости продукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже товаров.

Сумма амортизационных отчислений определяется сроком их полезного использования (это ожидаемый срок использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды).

Согласно п. 15 ПБУ 14/2000 "Учет НМА" организация вправе применять один из следующих способов начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе используют данные о первоначальной стоимости объекта и сроке полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка привлекают сведения об остаточной стоимости объекта и сроке его полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции основывается на расчетах, выполненных по данным о первоначальной стоимости объекта и предполагаемом объеме продукции за весь период полезного использования НМА.

Амортизационные отчисления НМА могут быть отражены в бухгалтерском учете двумя способами:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05;

- путем уменьшения первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности на счете 04 "Нематериальные активы".

При первом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью: Д-т 20, 25, 26,44, 08 К-т 05 "Амортизация НМА".

При втором способе: Д-т 20, 25, 26,44, 08 К-т 04 "НМА".

Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия НМА являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация НМА" с кредита счета 04 "НМА". Остаточная стоимость НМА списывается со сч. 04 в дебет сч. 91. В дебет сч. 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием НМА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия НМА.

Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99. Если сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет 91 и кредит 99. Если остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита 91 в дебет 99.

При передаче НМА в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным НМА отражают по дебету сч. 58 и кр. счета 91. Обратная разница учитывается по дебету сч. 91 и кредиту сч. 58.

Отражение сведений о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости НМА (счет 04 минус счет 05) на начало и конец отчетного периода (форма N 1, строка 110) и об их движении (раздел 3 "Амортизационное имущество", форма N 5). В справке к разделу 3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых НМА.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

-о принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);

-о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА;

-о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.

4. Учет поступления основных средств

Понятие и классификация основных средств

Основные фонды – это совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные фонды в денежной оценке называются основными средствами. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об ОС установлены ПБУ 6/01 «Учет ОС» (ПБУ 6/01).

В соответствии с ПБУ 6/01, основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

ОС неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили их разделение на различные группы.

В соответствии с Общероссийским классификатором ОС, все основные фонды разделены на материальные и нематериальные основные фонды. Материальные фонды делятся по отраслям, видам, назначению, использованию и принадлежности. При классификации по отраслям народного хозяйства объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и др.

По принадлежности ОС подразделяются на собственные и арендованные. Собственные - принадлежат предприятию и числятся на его балансе. Арендованные - получены от других предприятий во временное пользование за плату.

По назначению ОС делятся на производственные и непроизводственные. Производственными считаются ОС, связанные с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственно участвуют в производственном процессе.К непроизводственным относятся ОС, предназначенные для социально - бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия.

По характеру участия в производственном процессе выделяют действующие и находящиеся в запасе ОС. При этом временно бездействующее оборудование, находящееся на местах его использования, к основным средствам в запасе не относится.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения ОС подразделяются на активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ) и пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Оценка основных средств

Для отражения в бухгалтерском учете ОС подлежат оценке. В практике учета и планирования воспроиз водства основных фондов используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку ОС в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.

Денежная оценка ОС необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета. Существует несколько видов денежной оценки ОС:

- по полной первоначальной стоимости;

- по полной восстановительной стоимости;

- по остаточной стоимости.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной балансовой стоимости. Первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Порядок определения первоначальной стоимости ОС в зависимости от способа поступления на предприятие показан в таблице.

Порядок определения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

Приобретение основных средств

Если организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение основных средств. К ним относятся:

- суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств учитывают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без НДС):

Дебет 08 Кредит 60 (76 ...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС),

затем на основании счетов-фактур отражают сумму НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76 ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Когда организация вводит в эксплуатацию объект основных средств:

Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

После ввода объекта ОС в эксплуатацию отражают вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры поставщика).

Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал

Основные средства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, приходуются с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в употреблении, то сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется:

Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;

Д 08 - К 75 - оприходован вклад учредителя;

Д 01 - К 08 - составлен акт приемки объекта в эксплуатацию,

Если при поступлении в организацию такого объекта осуществлялись дополнительные расходы, то они могут быть включены в стоимость основного средства до момента подписания акта приемки, например:

Д 76 - К 51 - оплачены дополнительные расходы;

Д 08 - К 76 - включены дополнительные расходы по объекту основных средств (без НДС);

Д 19 - К 76 - учтена сумма НДС по дополнительным расходам;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.

Срок полезного использования для такого объекта устанавливается применительно к величине его оценочной стоимости.

Поступление основных средств при получении имущества в доверительное управление

По договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление на определенный срок. Доверительный управляющий обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления за установленное вознаграждение. Право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается у учредителя управления. Оно учитывается на отдельном балансе, который ведет доверительный управляющий.

Для расчетов по такому договору к счету 79 открывают субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Этот субсчет используют как учредитель управления, так и доверительный управляющий.

Если организация (учредитель управления) передает имущество в доверительное управление, отражают это проводкой:

Дебет 79-3 Кредит 01 (58-1, 58-2, ...) - переданы в доверительное управление основные средства, ценные бумаги, другое имущество.

При передаче в доверительное управление основных средств нужно списать начисленную по ним сумму амортизации:

Дебет 02 Кредит 79-3 - списана сумма амортизации по основным средствам, переданным в доверительное управление.

Доверительный управляющий, получив имущество в доверительное управление, должен сделать проводки:

Дебет 01 (58-1, 58-2, ...) Кредит 79-3 -- получены в доверительное управление основные средства, ценные бумаги, другое имущество;

Дебет 79-3 Кредит 02- учтена сумма амортизации по основным средствам, переданным в доверительное управление.

Поступление основных средств по договору лизинга

При получении имущества в лизинг на стоимость имущества по договору без НДС делается запись: Д-т 08, К-т 76 "Арендные обязательства". На сумму НДС по полученному имуществу: Д-т 19, К-т 76 "Арендные обязательства". Принятие на учет имущества, полученного в лизинг: Д-т 01, К-т 08. Начисление амортизации: Д-т 20, К-т 02. Начисление задолженности по лизинговым платежам за отчетный период: Д-т 76 "Арендные обязательства", К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам". Погашение задолженности по лизинговым платежам: Д-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 51.

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается в учете записями: Д-т 01 "Выбытие ОС", К-т 01 и Д-т 02, К-т 01 "Выбытие".

При выкупе лизингового имущества по истечении срока действия договора производится внутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи отражаются в учете записью: Д-т 97, К-т 02. Одновременно указанная сумма учитывается: Д-т 76 "Арендные обязательства", К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам". Перечисление сумм задолженности по договору: Д-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 51.

Поступление основных средств по договору мены

Учет товарообменных операций производится следующим образом.

1. Товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов учета финансовых результатов (90, 91) в корреспонденции со счетом 62 .

Дебет 62 Кредит 91-1 - отражается доход от передачи ОС, материалов, готовой продукции.

2. В момент отгрузки производится начисление НДС.

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС".

3. Одновременно в дебет счетов учета финансовых результатов списывается себестоимость основных средств в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 43)- списана себестоимость отгруженных основных средств и прочего имущества.

4. ОС приходуются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60.

Дебет 08 Кредит 60 - отражено приобретение ОС в обмен на поставленные товары (работы, услуги).

5. Со стоимости приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) выделяется НДС: Дебет 19 Кредит 60

6. Одновременно на стоимость ОС уменьшается задолженность:

Дебет 60 Кредит 62- взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей.

7. Поскольку полученные ОС оплачены встречными поставками товаров (работ, услуг), выделенный по ним НДС может быть предъявлен к вычету.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС предъявлен к вычету.

8. Определяется финансовый результат.

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99 - отражена прибыль от товарообменной операции.

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9) -- отражен убыток от товарообменной операции.

Безвозмездное поступление основных средств

Если организации основные средства переданы безвозмездно, их стоимость определяют исходя из рыночной цены на подобное имущество. Полученные ОС приходуют с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 - получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию делают запись:

Дебет 01 Кредит 08 - основные средства введены в эксплуатацию.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывают как внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05) - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

5. Учет выпуска готовой продукции

Понятие готовой продукции

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденными техническими условиями, принятые на склад или заказчиком.

Производство пр-ции измеряется в натуральных, условно-натуральных показателях, в единицах трудоемкости и по стоимости. Стоимость продукции может быть выражена в фактически действующих ценах, в плановых ценах и в ценах базового периода (сопоставимых) ценах.

Основными показателями объема производства промышленного предприятия служат товарная и валовая продукции. Валовая продукция (ВП) – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах:

ВП = ТП + (НПК – НПН),

где ТП - объем товарной продукции;

НПК и НПН – остатки незавершенного производства на конец и начало отчетного периода соответственно.

Незавершенное производство включает заготовки, детали, сборочные единицы, комплекты, запущенные в обработку и находящиеся на рабочих местах, в отделе технического контроля, цеховых складах, на испытаниях и сборке.

Товарная продукция – это объем полностью изготовленной продукции, полуфабрикатов, работ и услуг промышленного характера, предназначенных для реализации покупателям на рынке, объем продукции вспомогательных цехов и служб, произведенных для сторонних организаций. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Объем товарной продукции определяется по формуле:

ТП = РП + (ОПК – ОПН) + (ОНК – ОНН),

где РП – объем реализованной продукции, тыс. руб.;

ОПК и ОПН – остатки готовой продукции на конец и начало отчетного периода

ОНК и ОНН – объем отгруженной, но неоплаченной покупателем продукции на конец и начало отчетного периода.

По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Учет поступления и оценка готовой продукции

Учитывать готовую продукцию можно одним из двух способов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по учетным ценам (нормативной себестоимости): а) с использованием счета 40; б) без использования счета 40.

Выбранный способ учета ГП должен быть закреплен в учетной политике.

Учет ГП по фактической себестоимости

В день передачи готовой продукции на склад списывают сумму затрат на изготовление продукции: Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

Учет ГП по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости)

ГП по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) можно учитывать двумя способами:

-с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость ГП рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции. Плановая себестоимость продукции также устанавливается организацией самостоятельно. За плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции по данным предыдущего отчетного периода.

С использованием счета 40:

Продукция изготовлена и передана на склад: Дебет 43 Кредит 40

При продаже ГП по нормативной себестоимости: Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 43 - списана нормативная (плановая) себестоимость ГП;

Д-т 90-3 К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки.

Фактическую себестоимость выпущенной ГП учитывают по дебету счета 40.

Себестоимость продукции, изготовленной основным (вспомогательным, обслуживающим) производством, отражают записью: Дебет 40 Кредит 20 (23, 29)

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость ГП не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает сальдо, которое ежемесячно списывается проводкой: Дебет 90-2 Кредит 40

Без использования счета 40:

При передаче на склад ГП, отражаемой по учетным ценам: Дебет 43 Кредит 20

Сумму отклонений списывают на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена ГП оказалась ниже фактической себестоимости, делают проводку: Дебет 90-2 (45, 28...) Кредит 43

Если учетная цена выше фактической: Дебет 90-2 (45, 28...) Кредит 43 Сторно.

Организация аналитического учета готовой продукции

Аналитический учет ГП по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции, при котором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения ГП относительно складов (других мест хранения). Остатки ГП периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машино- и видеограммы остатков и движения ГП по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по ГП составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Движение ГП в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма N 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. ГП в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Учет отгрузки готовой продукции

Отгруженная или предъявленная покупателям ГП по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету сч 62 и кредиту счета 90. Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет сч 90 с кредита сч 43.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита 43 в дебет 45. После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

На счете 45 указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90 .

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 или 40 в дебет счета 90 по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

Учет выполненных этапов по незавершенным работам

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 . Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 .

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 , погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

Учет продажи готовой продукции

Отгруженная или предъявленная покупателям ГП по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету сч 62 и кредиту счета 90. Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет сч 90 с кредита сч 43.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита 43 в дебет 45. После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

На счете 45 указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90 .

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 или 40 в дебет счета 90 по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

Раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности отражаются элемент учетной политики в части готовой продукции. Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции являются:

-выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

-выбор способа учета выпуска готовой продукции (без учета использования счета 40 и с использованием данного счета);

-признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46 и с использованием данного счета).

В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается в активе, раздел «Оборотные активы», строка «Готовая продукция и товары для продажи».

Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции и учитываются на счете 44.

В состав расходов на продажу включают:

-расходы на тару и упаковку;

расходы на транспортировку продукции;

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

затраты на рекламу;

прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке и т.п.).

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44. По дебету счета учитывают расходы на продажу с кредита счетов:

10 - на стоимость израсходованной тары;

23 - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

60 - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

70 - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

6. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций

Для работы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ. Ответственность за сохранность находящихся в кассе ценностей несет кассир. В небольших фирмах функции кассира может выполнять главный бухгалтер. Принимая кассира на работу, руководитель должен ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка кассы. Размер лимита устанавливает банк. Сверх лимита можно хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности - не более трех рабочих дней.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. При этом банк может разрешить расходовать поступившие деньги лишь на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды.

Отражение кассовых операций в учете

В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предусмотрен счета 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Поступившие в кассу деньги отражают проводкой:

Д 50 К 51 (52) поступили наличные деньги с расчетного счета;

Д 50 К 62 (76) -поступили наличные деньги от покупателей (заказчиков);

Д 50 К 66 (67) - поступили наличные деньги, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) Ка (займа);

Д 50 К 71 - возвращены в кассу неиспользованные деньги, выданные под отчет;

Д 50 К 98-2 -оприходованы наличные деньги, полученные безвозмездно.

На основании расходного кассового ордера бухгалтер делает проводки:

Д 51 К 50 -внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет;

Д 71 К 50 -выданы из кассы наличные деньги под отчет;

Д 60 (76) К 50 - погашена наличными деньгами задолженность перед поставщиком (подрядчиком);

Д 66 (67) К 50 -выданы наличные деньги по договору краткосрочного (долгосрочного) Ка (займа);

Д 70 К 50 - выплачена из кассы заработная плата работникам;

Д 75 К 50 -выплачены из кассы дивиденды акционерам (участникам), которые не являются работниками фирмы;

Д 76-4 К 50 - выплачены из кассы депонированные суммы.

Формы документов, используемые при учете кассовых операций

Для документального оформления кассовых операций применяются первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88. Поступление наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Если деньги выдают из кассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2). В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют и другие документы (платежные и расчетно – платежные ведомости). Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале (форма № КО-3). Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4). Если у организации несколько касс, то сумму наличных денег, выданную кассирам или раздатчикам, фиксируют в специальной книге (форма № КО-5). Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым документам могут производиться только в день их составления.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1, отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4). Получать наличную иностранную валюту можно только для оплаты командировочных расходов работников.

Аналогично с рублями валюту также необходимо оприходовать в кассу организации и оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Движение наличной валюты необходимо отражать в кассовой книге и журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, возьмите курс Центрального банка РФ на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы. Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами: по мере изменения курса или на дату составления бухгалтерского баланса. Помимо этого независимо от выбранного варианта курсовую разницу нужно пересчитывать в день поступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе фирмы. Какой из способов выбрать, фирма решает сама, это нужно закрепить в учетной политике. Если операции по кассе проводятся нечасто, то выгоднее применять второй способ учета курсовых разниц. В противном случае придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги. Если же движение денег в кассе происходит ежедневно, то лучше воспользоваться первым способом.

Снятие валюты: Д 50 К 52. Выбытие: Д 71 К 50. Положительная курсовая разница: Д 50 К 91, отрицательная: Д 91 К 50.

7. Учет амортизации основных средств

Понятие амортизации основных средств

В соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета № 4 «Учет начисленного износа», амортизация – это способ распределения суммы износа в течение предполагаемого срока полезной службы основных средств, прямо или косвенно вычитаемой из доходов.

В соответствии с Российскими стандартами, амортизация – это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

Часто происходит отождествление понятий «износ» и «амортизация».

Износ – это показатель физического состояния конкретного ОС. Износ материален, его величину можно измерить и объективно оценить. Например, можно говорить, что объект износился на 50 %. Бухгалтерский учет износа ОС должен отражать выбытие актива, соответствующего уменьшению стоимости изнашиваемого имущества.

Амортизация же показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислить только коммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам.

Объектами для начисления амортизации являются ОС, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Способы начисления амортизационных отчислений

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации объекта, исчисленной исходя из ожидаемого срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использовании объектов основных фондов в каждый последующий год ниже, чем в предшествующий, так как ресурс работоспособности основных средств постепенно исчерпывается. При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС и нормы амортизации. Норма амортизации, в свою очередь, определяется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3. Коэффициент устанавливается в учетной политике.

При использовании метода уменьшаемого остатка на момент истечения срока полезного использования не вся стоимость списывается через амортизационные отчисления на расходы (размер остатка зависит от коэффициента ускорения и срока полезного использования ОС). Для ее списания можно использовать следующие варианты:

1) единовременно списать остаток в последний год полезного использования имущества;

2) продолжать начислять амортизацию тем же способом до полного погашения стоимости объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения количества лет, остающихся до окончания срока службы объекта, к сумме чисел лет срока полезного использования.

Агод = С х (ti / Tе ),

где Агод - годовая сумма амортизации;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

ti - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

Tе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При применении способа пропорционально объему выпускаемой продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя - выпуска продукции (услуг, работ) и первоначально стоимости объектов ОС.

А = n х (C / N), (2.16)

где А - амортизация за отчетный период;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

n - объем продукции, выпущенной за период с использованием данного объекта ОС;

N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Отражение амортизации основных средств в учете

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС, предназначен Счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации в учете отражают по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов): Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) К-т 02

8. Учет капитала

Добавочный капитал, его формирование и учет

ДК – это часть собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности. Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

- суммы дооценки объектов ОС при проведении их переоценки Д 01 К 83;

- суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета Д 02 К 83;

- суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей этих акций Д 75-1 К 83;

- курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах Д 75 К 83;

- суммы целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов Д 86 К 83.

Снижение величины ДК возможно в следующих случаях:

- в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов ОС на дату переоценки до восстановительной стоимости Д 83 К 01;

- на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации ОС, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС Д 83 К 02;

- при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа Д 83 К 01;

- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала Д 83 К 80.

Резервный капитал, учет его формирования и использования

Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого решением руководства предприятия из его прибыли для покрытия вероятных убытков и потерь. Величина РК и порядок его образования определяются законодательством и уставом предприятия. В обязательном порядке создают РК акционерные общества и совместные предприятия. Добровольно могут создавать РК другие общества (товарищества). Общества создают резервный фонд в порядке и размерах, предусмотренных уставом.

В АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд АО не может быть использован для иных целей.

Счет 82 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в РК из прибыли отражаются: Д 84 К 82

Использование средств РК учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами: 84 - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 или 67 - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли (убытках) от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках)) отчетного года содержатся в отчете о прибылях и убытках.

Детальные данные о капитале приведены в отчете об изменении капитала. В разделе I "Капитал" содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV "Изменения капитала" ф. № 3 указывается величина капитала на начало отчетного и предыдущего годов, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).

В справке к отчету об изменении капитала приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

Понятие уставного капитала и его формирование на предприятиях различных форм собственности

Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. В зависимости от организационно-правовой формы организации может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

УК - это совокупность соизмеренных в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество вновь создаваемой организации. УК формируется у АО и ООО.

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за государственной или муниципальной унитарной организацией. Складочный капитал формируется у организаций, не имеющих устава - товариществ. Паевой фонд складывается из паевых взносов членов производственного кооператива.

УК отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых УК в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату. УК является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

Основные характеристики первоначального формирования УК

Минимальный размер УК определяется в уставе и делится на доли (ЗАО) или акции (ОАО). УК ООО должен быть не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Вклады могут быть разной величины. Каждый учредитель не менее 50% своего основного вклада должен внести до занесения компании в государственный реестр. Допускается учреждение ООО одним лицом. В ОАО УК должен быть не менее 1000 МРОТ.

Отражение операций с уставным капиталом в отчетности

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" отражается сальдо счета 80. Согласно п. 67 Положения о ведении бухучета и отчетности в балансе отражается величина УК, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. УК и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в УК отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо УК учитывают уставный фонд.

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении УК. Увеличение УК организации в бухучете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Решение об увеличении УК может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавших участие в заседании. Решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание.

Источники увеличения уставного капитала могут быть различными:

1) путем дополнительного выпуска (эмиссии) акций акционерного общества;

2) путем эмиссии дополнительных акций акционерного общества, размещаемых путем распределения среди акционеров;

3) за счет конвертации облигаций, выпущенных обществом, в акции этого общества.

Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

1) по решению акционеров (участников);

2) в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах".

Записи по счету 80 в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав ОАО.

В Отчете о движении капитала ф. 3 движение уставного капитала отражается в отдельных графах.

9. Учет расчетов по налогам и сборам

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "НДС при приобретении основных средств";

19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы НДС по приобретаемым материалам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90"Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДС". При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет налога на прибыль

За счет прибыли предприятия уплачивается налог на прибыль. Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога — 24%. Отражать налог на прибыль бухгалтер должен так:

-начислить налог на бухгалтерскую прибыль;

-скорректировать его так, чтобы получилась сумма, записанная в декларации.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Для отражения этих сумм к счету 99 создают специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль". По итогам отчетного периода делают проводку: Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль, или Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Затем эту сумму нужно скорректировать.

Постоянные налоговые обязательства возникают, если фирма осуществляет расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Постоянная разница - это разница между суммами данного вида расходов, признанными в бухгалтерском и налоговом учете: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68- отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

Авансовые перечисления налога на прибыль отражаются: Дт 68 Кт 51. Начисление налога от фактически полученной прибыли: Дт 99 Кт 68. Дополнительное перечисление налога: Дт 68 Кт 51 руб.

Учет налога на имущество

Расчет налога на имущество осуществляется в следующей последовательности:

1. Рассчитывается остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца;

2. Рассчитывается среднегодовая стоимость имущества за каждый налоговый период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев;

3. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев);

4. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года.

Остаточную стоимость имущества рассчитывают по следующей схеме:

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03		Остаточная стоимость основных средств

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период:

: :

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу. Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют по схеме:

х

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают по следующей схеме:

= х

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисление суммы налога на имущество отражается Д 91 - К 68. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.

Учет налога на доходы физических лиц

Самым распространенным удержанием из заработной платы является НДФЛ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Как правило, налог удерживается по ставке 13% от части доходов, получаемых физ лицами (зарплаты и иных выплат, производимых в пользу работников, вознаграждения за выполненные работы и прочего, за исключением иных доходов, по которым установлены другие ставки);

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Предприятие может предоставлять только стандартные вычеты и имущественные (по уведомлению ФНС).

Стандартные вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый работнику, действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

1) каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

2) каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Налоговый вычет в размере 600 руб. действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей (попечителей).

Указанный налоговый вычет удваивается в следующих случаях:

1) если ребенок в возрасте до 18 лет инвалид;

2) если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1- или 2-й группы;

3) если работники является одинокими родителями, попечителями, опекунами или приемными родителями ребенка.

В бухучете операции по учету НДФЛ отражаются проводками:

Д-т 70 К-т 68 – удержан НДФЛ из з/платы; Д 51 К 68 - перечислен НДФЛ в бюджет

Учет акцизов

Для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Суммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью: Д 19-5 - К 60, 76. Суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, отражаются: Д 90 - К 68.

Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5, списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68.

Если для целей налогообложения выручка от реализации принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» и дебету сч 90. При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68.

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора». По мере реализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, сумма акцизов отражается бухгалтерской записью: Д 90 - К 68. Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 в дебет счета 68.

Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 в корреспонденции с дебетом счета 20. Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20; суммы акциз перечисленные в бюджет, - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.

Учет прочих налогов сборов

Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками. Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — основной расчетный пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете — погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68 открываются субсчета по видам платежей: 68/1 — расчеты по налогу на прибыль; 68/2 — расчеты по налогу на добавленную стоимость; 68/3 — расчеты по акцизам; 68/4 — расчеты по налогу на доходы физических лиц; 68/5 — расчеты по налогу на имущество и так далее по видам платежей.

Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели: 1. Объект налогообложения. 2. Базу платежа, то есть количественную величину объекта налогообложения. 3. Ставку налога. 4. Источник платежа. Все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов: а) затраты производства; б) оплата труда; в) цена реализации; г) прочие расходы организации; д) финансовые результаты. В затраты производства и издержки обращения включается земельный налог.

На прочие расходы организации относят налог на имущество предприятия, налог на рекламу.

Плательщиками налога на имущество являются все юридические лица (кроме бюджетных организаций, органов государственной власти, общественных организаций инвалидов и др.). Объект налогообложения — стоимость имущества. База налогообложения — среднегодовая стоимость основных средств, нематериальных активов за минусом износа, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия. Ставки устанавливаются на уровне субъектов Федерации, предельная ставка — 2.2%.

По налогу на рекламу объектом налогообложения выступает стоимость рекламы за вычетом НДС, ставка — 5%.

По перечисленным налогам составляются корреспонденции счетов: начисление налогов Дт 91 Кт 68; перечисление налогов Дт 68 Кт 51.

10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Формы и системы оплаты труда

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Существуют следующие системы оплаты труда: повременная (тарифная); сдельная; бестарифная; система плавающих окладов; система выплат на комиссионной основе.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этом труд работников может оплачиваться по часовым или дневным тарифным ставкам, или исходя из установленного оклада.

Повременная система оплаты труда имеет две формы – простая повременная и повременно – премиальная. При простой повременной системе организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Повременно – премиальная оплата труда помимо зарплаты предусматривает премии, которые могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

Сдельная оплата труда имеет несколько разновидностей: простая, сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, косвенно – сдельная и аккордная. Однако в любом случае при этой системе работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.

При простой сдельной оплате труда зарплата определяется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции), которую изготовил работник. Нормой выработки называется то количество продукции, которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 10 изделий за час).

При сдельно – премиальной оплате труда помимо заработной платы работнику начисляются премии.

При сдельно – прогрессивной оплате труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени, например, за месяц. Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.[1]

Косвенно – сдельную систему применяют для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. При такой системе сумма зарплаты работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, которые получают зарплату по сдельной системе. Зарплата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников. Бригада получает задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

Бестарифную систему оплаты труда используют организации, которые могут учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат своей деятельности. При этом каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия, который должен соответствовать вкладу работника. Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива. Размер коэффициентов должен устанавливаться на общем собрании работников и утверждаться в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

При системе плавающих окладов заработок зависит не только от результатов их работы, но и от прибыли, полученной организацией. Кроме того, он зависит от суммы денег, которое предприятие может направить на зарплату. При этой системе оплаты труда руководитель может ежемесячно повышать или понижать оплату труда на определенный коэффициент. Систему плавающих окладов можно устанавливать лишь с согласия работников и необходимо зафиксировать в коллективном договоре.

При оплате труда на комиссионной основе размер зарплаты определяется в процентах от выручки, которую получает организация от деятельности каждого работника. Данная система обычно применяется к работникам, которые занимаются продажей продукции (товаров, работ, услуг).

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную. К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Учет численности работников, отработанного времени и выработки

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумма заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе.

Учет численности, отработанного времени и выработки и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта).

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Начисление ЗП отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирают исходя из того, в каком подразделении работает работник и какие работы он выполняет.

Д-т 20 (23, 29) К-т 70 -начислена ЗП работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Д-т 25 (26) К-т 70 - начислена ЗП работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.

Д-т 44 К-т 70 - начислена ЗПа работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Д-т 08 К-т 70 - начислена ЗП работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

Д-т 91-2 К-т 70 - начислена ЗП работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений).

Д-т 99 К-т 70 -начислена ЗП работникам организации, ликвидирующим последствия чрезвычайных ситуаций.

Д-т 97 К-т 70 -начислена ЗП работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то ЗП работникам, занятым их выполнением, начисляют за счет созданного резерва: Д-т 96 К-т 70

ЗП работникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров. Как правило, за счет нераспределенной прибыли ЗП выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т.п.). В учете делают запись: Д-т 84 К-т 70

Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности

Трудовым кодексом РФ работникам гарантируется выплата пособий в случае болезни, а также при беременности и несчастных случаях на производстве. Правила выплаты пособий и их размеры устанавливаются специальными федеральными законами.

Для того чтобы назначить и выплатить пособие работнику, он должен представить в организацию листок нетрудоспособности, который оформляется лечебным учреждением. Никакие другие документы для подтверждения нетрудоспособности и выплаты пособий не применяются.

Порядок исчисления пособий в настоящее время следующий.

1. Исчисляется средний дневной (средний часовой) заработок работника по основному месту работы.

2. Определяется размер дневного (часового) пособия с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательством об обязательном социальном страховании.

3. Определяется максимально возможный размер дневного (часового) пособия. Здесь учитываются следующие ограничения:

а) в 2006 г. максимальный размер пособия не может превышать 15 000 руб. за полный календарный месяц. В районах, в которых законодательно установлены районные коэффициенты к зарплате, максимальный размер увеличивается на них;

б) если за последние 12 мес перед болезнью работник проработал менее трех месяцев, то максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может быть больше одного МРОТ (с учетом местных коэффициентов).

4. Размер пособия, причитающегося работнику, определяется путем умножения дневного (часового) пособия (не превышающего максимально возможный размер) на количество рабочих дней (часов) по графику работника, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

5. Сумма пособия выплачивается работнику из двух источников: первые два дня болезни, - за счет средств работодателя, а за остальные рабочие дни (часы) начиная с третьего - за счет ФСС России. Отражение в бухучете расходов на выплату пособий за счет средств ФСС: Д-т 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию", К-т 70. Оплата первых двух дней нетрудоспособности относится к расходам работодателя: Д 20, 23, 25, 26 К-т 70.

Учет удержаний из заработной платы работников

Удержания из заработной платы должны производиться в строгом соответствии с законодательством РФ и в определенном порядке. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний не может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, не более 50 %. Данное ограничение не распространяется на случаи взимания алиментов на содержание несовершеннолетних детей или в случае удержания части заработной платы в доход государства, если работник отбывает наказание в виде исправительных работ.

Удержания можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся НДФЛ, удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

В первую очередь с суммы начисленной заработной платы производится удержание НДФЛ. НДФЛ исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ. После этого производятся иные удержания из заработка работника.

Бухгалтерские проводки, связанные с учетом удержаний из заработной платы:

Д-т 70 К-т 50 – суммы заработной платы, пособий, выплаченные наличными;

Д-т 70 К-т 68, субсчет «НДФЛ» – суммы удержания НДФЛ;

Д-т 70 К-т 76– сумма депонированной заработной платы; суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, перечисления в банк;

Д-т 70 К-т 28– суммы, удержанные из заработной платы за допущенный брак;

Д-т 70 К-т 73 - сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесенный ущерб организации;

Д-т 70 К-т 71 – суммы, удержанные в возмещение задолженности по подотчетным суммам.

11. Учет операций по расчетным счетам

Порядок открытия расчетного счета

Чтобы открыть расчетный счет, нужно представить в банк документы:

-заявление на открытие расчетного счета;

-нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации (2 экземпляра);

-нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

-нотариально заверенную копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

-копию справки Госкомстата о присвоении организации статистических кодов.

Банк может потребовать и некоторые другие документы (например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера фирмы).

О том, что ваша организация открыла расчетный счет, она обязана сообщить в налоговую инспекцию в течение 10 дней. Если не выполнить это требование, фирму могут оштрафовать на 5000 рублей , а руководителя на сумму от 1000 до 2000 руб.

Если у фирмы есть филиалы, то сообщать об открытии счета в любом из них нужно в налоговую инспекцию головного подразделения. Для сообщения об открытии (закрытии) счета предусмотрен специальный бланк.

Порядок осуществления операций по расчетному счету

Через расчетный счет могут проводиться два вида операций: списание денег и зачисление денег. Банк списывает деньги с расчетного счета по распоряжению. Такое распоряжение оформляют платежным поручением. Без согласия банк может списать деньги только в исключительных случаях, например по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Основные документы, которые используются в безналичных расчетах, следующие: платежное поручение, платежное требование, заявление об отказе от акцепта, инкассовое поручение, реестр передаваемых на инкассо расчетных документов, аккредитив, реестр счетов, платежный ордер, заявление на выдачу чековой книжки, чековая книжка, реестр чеков, выписка из расчетного счета.

Банк представляетвыписки с расчетного счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком, заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Денежные средства с расчетного счета в кассу снимаются для выплаты заработной платы работникам, оплаты командировочных расходов и выдачи под отчет сотрудникам для осуществления различных хозяйственных расходов. Снятие денег наличными в кассу производится по чековой книжке. На каждую снятую сумму выписывается кассовый чек, а затем кассир выписывает на данную сумму приходный кассовый ордер. В остальных случаях банк списывает деньги с расчетного счета на основании платежного поручения. Платежное поручение выписывается на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа: номер, число, месяц, год его выписки; наименование плательщика, номер его счета в банке, наименование и номер банка плательщика, ИНН и КПП плательщика; наименование получателя средств, номер его счета в банке, наименование и номер банка получателя средств; назначение платежа и сумма платежа (цифрами и прописью).

Отражение в учете операций по расчетному счету

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет».

Деньги поступают на расчетный счет:

Д 51 К 62 (76, ...) - поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций:

Д 51 К 91-1 - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Д 51 К 50 - внесено наличными из кассы

Списание денег с расчетного счета:

Д 60 (76) К 51 перечислены деньги поставщику (подрядчику);

Д 66 (67) К 51 перечислены деньги в счет погашения краткосрочного (долгосрочного) кредита или займа и процентов по нему;

Д 68 (69) К 51 перечислен в бюджет (внебюджетный фонд) налог или сбор.

Д 50 К 51 – снято наличными в кассу

12. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Понятие форм бухгалтерской отчетности

На основе информации, учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по формам, установленным Министерством финансов РФ.

Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации, приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности». Вопросам состава, периода и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности посвящена глава 3 ФЗ «О бух. учете».

БО коммерческих организаций состоит из следующих форм:

а) бухгалтерского баланса (форма № 1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

В соответствии с пунктом 1 Приказа N 67н «О формах БО», в состав приложений к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках включаются:

- форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (для общественных организаций).

Организациям рекомендуется при разработке форм бухгалтерской отчетности, учитывать образцы форм согласно приложению к приказу Минфина России о формах бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. N 67н.

Предназначение различных форм бухгалтерской отчетности

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

- форма № 1 Бухгалтерский баланс;

- форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;

- форма № 3 Отчет об изменениях капитала;

- форма № 4 Отчет о движении денежных средств;

- форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу;

- форма № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств;

- пояснительная записка;

- итоговая часть аудиторского заключения.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

- состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса;

- наличие собственного оборотного капитала;

- величина чистых активов организации;

- коэффициенты финансовой устойчивости;

- коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трех разделов отражает динамику показателей капитала организации за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменение размера капитала и его составляющих.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Из приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.

13. Учет расчетов с подотчетными лицами

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Выдача денежных сумм из кассы организации, а также выдача денежных документов под отчет отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 71, К-т 50. Приняты на учет товарно-материальные ценности, работы, услуги, оплаченные подотчетными лицами: Д-т 10, 11, 15, 41, 26, 20, 07 и др., К-т 71. Если расходы подотчетных лиц относятся к будущим отчетным периодам: Д-т 97, К-т 71. Отражены суммы НДС по материальным ценностям, работам, услугам, оплаченные подотчетными лицами: Д-т 19, К-т 71. Расходы подотчетных лиц по оплате работ (услуг) по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств: Д-т 99, К-т 71. Отражена оплата подотчетными лицами работ, услуг, не связанных с извлечением дохода от обычных видов деятельности (расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.): Д-т 91, К-т 71.

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц: Д-т 50, К-т 71. Не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки суммы, авансов списывают: Д-т 94, К-т 71. В дальнейшем суммы, учтенные на счете 94 списывают записью: Д-т 70, К-т 94 - если невозвращенные суммы могут быть удержаны из заработанной платы работников либо Д-т 73, К-т 71 - если невозвращенные суммы не могут быть удержаны из заработной платы работников.

Если под отчет выдается аванс в валюте, данная операция отражается в учете по дебету 71 и кредиту 50 по курсу Банка России на момент выдачи. Задолженность работника по суммам, выданным под отчет, учитывается как валютная задолженность и подлежит пересчету по курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Отражение курсовой разницы при пересчете задолженности: Д-т 91, К-т 71 или Д-т 71, К-т 91. При сдаче авансового отчета списание задолженности с подотчетных лиц осуществляется записью: Д-т 26, 44, 10 и др., К-т 71 - по курсу на день утверждения авансового отчета. На счете 71 образовалась курсовая разница, которая подлежит списанию на финансовые результаты в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов. Положительная курсовая разница в учете отражается записью: Д-т 71, К-т 91, отрицательная курсовая разница: Д-т 91, К-т 71.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Для этого предназначен журнал-ордер № 7, в котором синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.

Аналитический учет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, по разделу "Выдано под отчет" предусмотрены соответствующие графы.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

14. Учет расчетов по кредитам и займам

Понятие кредитов и займов

Различают банковский и коммерческий кредиты. Банковский кредит вы дается банками в виде денежных ссуд для развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают виды банковских кредитов: краткосрочный кредит (на срок не более одного года); долгосрочный кредит (на срок более одного года); кредит банка под дисконт векселей.

Коммерческий кредит — займы — предоставляются предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Предметом договора займа. кроме денег, могут быть и вещи. Однако систематической кредитной деятельностью коммерческой организации могут заниматься только при наличии банковской лицензии.

Предприятия могут получать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, а также под векселя. Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается на срок свыше 1 года.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 или 76 и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении МПЗ, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету сч 07 и 08 .

После принятия к учету ОС к учету начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов (д-т 91 К-т 66 и 67).

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Учет займов

Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 и 67: на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 и кредиту счетов 66 и 67.

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91.

Если облигации размещаются по цене, ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:

-в общем порядке - по дебету счета 91;

-при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам так же, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07, 10 и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Учет процентов за пользование заемными ресурсами

Задолженность по полученным займам показывается в бухгалтерском учете и отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

Начисленные заимодавцу проценты по займам признаются заемщиком операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, при этом на сумму начисленных процентов в учете делается запись: Д-т 91, К-т 66, 67. Если задолженность по займу выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, то начисление процентов по займам осуществляется в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Если организация использует средства полученных займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то начисленные проценты по заемным средствам относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели: Д-т 60, К-т 66, 67 с последующим включением сумм процентов в стоимость МПЗ: Д-т 10, 41, К-т 60.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование заемных средств, включаются в состав фактических затрат по приобретению МПЗ до принятия на учет: Д-т 15, К-т 66, 67. При принятии на учет МПЗ, работ, услуг в учете делается запись: Д-т 10, 41, К-т 15. После принятия их на учет начисленные проценты по займам учитываются в составе операционный расходов: Д-т 91, К-т 66, 67.

Затраты по полученным займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива (до принятия данного актива к учету): Д-т 08, К-т 66, 67 (затем Д-т 01, К-т 08) и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации: Д-т 91, К-т 66, 67.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации (учитываются в составе операционных расходов: Д-т 91, К-т 66, 67).

В случае когда для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке, в этом случае часть процентов капитализируется: Д-т 08, К-т 66, 67, часть процентов является текущими расходами отчетного периода: Д-т 91, К-т 66, 67.

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, начисленные проценты относятся на текущие расходы организации: Д-т 91, К-т 66, 67.

15. Классификация и учет производственных, коммерческих и управленческих расходов

Понятие и виды расходов

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к прочим расходам.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).

Классификация и учет производственных расходов

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряд других счетов для учета прочих затрат (60, 76 и др.). Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др. Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Например, начисление оплаты труда работникам организации отражают по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 08 (в части оплаты труда работников, занятых капитальными вложениями), 10 и 15 (в части оплаты труда работников, занятых приобретением материалов), а также со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 58, 69, 76, 79, 84, 86, 91, 99. Если из всей суммы начисленных работникам оплат вычесть суммы оборотов по счетам 08, 58, 69, 76, 84, 86, 91 и 99 и внутренние обороты, то оставшаяся сумма составит расходы по элементу "Затраты на оплату труда".

Классификация и учет коммерческих расходов

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на продажу отражаются на счете 44. Состав расходов на продажу, как правило, регламентируется отраслевыми нормативными документами в области планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. К ним могут быть отнесены расходы: по доставке продукции в пункт отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; комиссионные сборы; реклама собственной продукции; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; представительские и другие аналогичные расходы.

На сумму фактических расходов на продажу производится запись: Д-т 44, К-т 10, 70, 69, 76,71 и др.

Общая сумма расходов на продажу готовой продукции за отчетный период может относиться на себестоимость продаж:

-суммы расходов на продажу продукции могут ежемесячно полностью списываться в дебет счета 90 "Продажи": Д-т 90, К-т 44;

-суммы расходов на продажу могут списываться частично. В таком случае расходы на упаковку и транспортировку распределяются между отдельными видами проданной продукции исходя из веса, объема, производственной себестоимости или иным способом. В учете частичное списание расходов на продажу отражается записью: Д-т 90, К-т 44. Если в отчетном периоде в организации есть готовая продукция отгруженная, но нереализованная, то расходы на упаковку и транспортировку распределяются между отгруженной продукцией и списанной в дебет счета 45 "Товары отгруженные" и списанной в дебет счета 90 "Продажи". Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

Вариант списания расходов на продажу должен быть предусмотрен учетной политикой организации.

Расходы на продажу, связанные с поставками продукции на экспорт, включаются в себестоимость проданной продукции в фактических суммах за отчетный период. При этом накладные расходы по экспорту списываются по мере продажи экспортной продукции: Д-т 90, К-т 44.

Классификация и учет управленческих расходов

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их аналитический учет ведут по отдельным статьям:

А. Расходы на управление организацией:

-"Заработная плата аппарата управления организацией";

-"Командировки и перемещения";

-"Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны" и др.

Б. Общехозяйственные расходы:

-"Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала";

-"Амортизация основных средств";

-"Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера" и др.

В. Сборы и отчисления:

-"Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы".

Г. Общезаводские непроизводительные расходы:

-"Потери от простоев";

-"Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах" (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма N 15), а при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 20 - на сумму расходов, относящихся к основному производству

Д-т 23 - на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам

Д-т 76, субсчет "Расчеты по претензиям", - на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам

Д-т 91 - на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства, и др.

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Общехозяйственные расходы можно списывать с к-та счета 26 в д-т счета 90.

16. Российские и международные стандарты финансовой отчетности

Характеристика российских стандартов бухгалтерской отчетности

В системе нормативного регулирования ПБУ являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать закон о бухучете по каждому объекту учета. К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 16 положений по бухгалтерскому учету:

"Учетная политика организаций". ПБУ 1/98;

"Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". ПБУ 2/94;

"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2006;

"Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99 (;

"Учет материально-производственных запасов". ПБУ 5/01;

"Учет основных средств". ПБУ 6/01;

"События после отчетной даты". ПБУ 7/98;

"Условные факты хозяйственной деятельности". ПБУ 8/01;

"Доходы организации". ПБУ 9/99;

"Расходы организаций". ПБУ 10/99;

"Информация об аффилированных лицах". ПБУ 11/2000;

"Информация по сегментам". ПБУ 12/2000;

"Учет государственной помощи". ПБУ 13/2000;

"Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2000;

"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/01;

"Информация по прекращаемой деятельности". ПБУ 16/02.

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе МСФО. Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

-название и номер ПБУ;

-общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

-определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

-оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

-порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

-раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Характеристика международных стандартов бухгалтерской отчетности

МСФО - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.

В разделе "Порядок учета" излагаются конкретные условия признания и оценки объектов учета, основные правила их учета и рекомендации по использованию некоторых правил.

В разделе "Раскрытие информации" содержится состав информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту.

МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности. К настоящему времени разработано 38 МСФО:

МСФО 1 "Представление финансовой отчетности";

МСФО 2 "Запасы";

МСФО 4 "Учет амортизации";

МСФО 7 "Отчеты о движении основных средств" и др.

При этом все ранее разработанные МСФО находятся в стадии переработки.

Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения; другие страны (в том числе и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора. Комитет создан в 1973 г. в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран (Австралии, Германии, Голландии и др.). С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров. По состоянию на январь 1998 г. в состав КМСФО входили 122 профессиональные бухгалтерские организации из 91 страны.

Основными целями деятельности КМСФО являются:

1) разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их повсеместного принятия и соблюдения;

2) работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.

КМСФО добился значительных успехов в достижении обеих целей.

В настоящее время МСФО добровольно применяют при составлении отчетности около 40 тыс. транснациональных корпораций, охватывающих более 200 тыс. предприятий различных стран. Большинство бирж приняло МСФО для применения к акциям с международной котировкой (кроме бирж США, Канады и Японии).

Задачи и перспективы внедрения международных стандартов бухгалтерской отчетности в России

Последние 10 лет все изменения, которые претерпевает российская нормативная база, обусловлены процессом сближения российских учетных регулятивов с положениями МСФО. Такие категории как допущения и требования, т.е. принципы учета (в т.ч. начисление, консерватизм, приоритет содержания над формой), учетная политика, современная трактовка доходов и расходов, условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты, отложенные налоговые активы и обязательства и проч. - это следствие адаптации российских нормативных документов к МСФО. На сегодняшний день справедливым будет утверждение о том, что мы уже во многом работаем по МСФО.

Идея теоретической концепции МСФО заключается в демонстрации пользователю отчетности экономического содержания операций компании. Такой подход существенно раздвигает методологические границы учета, характерные для российской практики. Оценка имущества предприятия в соответствии с текущей экономической ситуацией, отражение доходов и расходов и обязательств, их формирующих, с учетом фактора временной ценности денежных средств, концепцию поддержания капитала - раскрытие финансового положения предприятия с таких методологических позиций дает пользователям, принимающим управленческие решения, информацию, позволяющую более объективно оценить финансовое положение фирмы. Наконец, знание МСФО повышает уровень квалификации специалиста и делает обладателя таких знаний более востребованным на рынке труда.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу назвала следующие задачи реформирования учета в нашей стране в части достижения соответствия учетной практики МСФО:

1) 2004-2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бух отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бух учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов БУ и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами БУ. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной фин отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бух отчетности. Развитие международного сотрудничества в области БУ, отчетности и аудиторской деятельности.

2008-2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бух отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бух учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бух и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бух отчетности. Расширение сферы контроля на качество бух отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

17. Учет прибылей и убытков

Понятие и виды прибыли

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно – технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в сложное финансовое положение, не исключающее банкротство.

Выделяют следующие виды прибыли:

1) Общая или балансовая прибыль - это сумма прибыли от реализации продукции, финансовой деятельности, доходов от прочих операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.

2) Прибыль от основной деятельности и прочих операций.

3) Прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Это разница между выручкой от реализации продукции (в ценах без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию.

4) Налогооблагаемая прибыль.

5) Чистая прибыль. Это прибыль остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль. Она направляется на производственное развитие, материальное поощрение работников, на социальное развитие, на создание резервного фонда, на благотворительные цели

Отражение прибыли в бухгалтерском учете

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

-прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

-прочих доходов и расходов;

-начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Отражение убытка в бухгалтерском учете

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

-прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

-прочих доходов и расходов;

-начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию.

18. Учет операций по валютным счетам

Порядок открытия валютного счета

Чтобы открыть валютный счет, нужно представить в банк следующие документы:

-заявление об открытии валютного счета;

-нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

-карточки с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

-справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

-копию справки о присвоении организации статистических кодов;

-копию свидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;

-справку из банка, в котором открыт расчетный счет.

Банк может потребовать и некоторые другие документы (например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации). Полный перечень документов, необходимых для открытия валютного счета, можно уточнить в банке.

Порядок осуществления операций на валютных счетах

Целью бухучета валютных операций является формирование полной и достоверной информации о состоянии данных операций для всех заинтересованных пользователей данной информации. Задачи учета:

- достоверно и своевременно отражать валютные операции на счетах бухучета и в бухгалтерской отчетности;

- осуществлять во всех установленных законом случаях пересчет иностранной валюты в рубли по официальному курсу Банка России на дату пересчета;

- обеспечить правильный расчет курсовых разниц.

Для того, чтобы провести платежи в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет. Открытие валютного счета предполагает открытие двух счетов для учета операций с иностранной валютой. На основании представленных документов банк открывает:

- текущий валютный счет;

- транзитный валютный счет;

- специальный банковский счет.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, предназначен синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухучете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К счету 52 открывают субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 можно открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный банковский счет».

Счета можно открыть в различных валютах (долларах США, евро и др.). При этом учитывать операции по каждому виду валюты нужно отдельно.

Фирма может покупать валюту для расчетов с заграничными продавцами. Покупку валюты отражают проводками:

Д-т 57 К-т 51 - перечислены деньги банку на покупку валюты;

Д-т 52 "Текущий валютный счет" К-т 57 - купленная банком валюта зачислена на валютный счет фирмы;

Д-т 91-2 К-т 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Всю сумму валютной выручки, полученную организацией, зачисляют на ее транзитный валютный счет, а банк направляет фирме соответствующее уведомление. При этом фирма может продать валюту в добровольном порядке.

Продажу валютной выручки в учете отражают проводками:

Д-т 52 субсчет "Транзитный валютный счет" К-т 62 (76) - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Д-т 57 К-т 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - часть валютной выручки направлена на продажу;

Д-т 51 К-т 91-1 - денежные средства от продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Д-т 91-2 К-т 57 - списана проданная валюта;

Д-т 91-2 К-т 51 (52, 57) - отражены расходы по продаже валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку);

Д-т 52 субсчет "Текущий валютный счет" К-т 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - оставшаяся валюта зачислена на текущий валютный счет.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачислит на расчетный счет организации. Финансовый результат от продажи валюты отражают в конце месяца проводкой:

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль от продажи валюты

Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток от продажи валюты.

Понятие курсовых разниц и их учет

Необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета. Такой пересчет осуществляется:

- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов иностранных валют.

При изменении официального курса Центрального банка России по той или иной валюте происходит увеличение или уменьшение стоимости инвалютных активов учреждения. Чтобы отразить эти изменения в учете, необходимо начислить курсовые разницы. Положительные курсовые разницы могут образоваться:

- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой либо на последний день отчетного (налогового) периода ее курс понизился;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.[2]

Бухгалтерские записи по учету курсовых разниц:

Д-т 62 Кт- 91-1 - отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями в составе прочих доходов

Д-т 91-1 К-т 62 - отражена отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету в составе прочих расходов

Д-т 52 Кт 91-2 – отражена положительная курсовая разница по транзитному валютному счету в составе прочих расходов

Правила начисления курсовых разниц

19. Учет доходов и расходов

Понятие и виды доходов (счета 90 и 91)

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка. Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности на отгруженную продукцию перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Прочие доходы:

-поступления от продажи основных средств и иных активов, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств,.

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров, а также возмещение убытков причиненных организации - в отчетном периоде, когда они присуждены или признаны должником;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности;

-суммы дооценки активов, в соответствии с правилами проведения переоценки активов, в отчетном периоде проведения переоценки;

-активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости, в момент передачи данных активов;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации - признаются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

-курсовые разницы - по дате совершения операций в иностранной валюте или на дату составления бухгалтерской отчетности;

-иные поступления - по мере их выявления.

Понятие и виды расходов (счета 90 и 91)

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения поставленной продукцией, отпущенным товаром, выполненной работой, оказанной услугой, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

-с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

-путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налоговой базы.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочие расходы, такие, как штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Синтетический учет прочих расходов ведется на счете 91, расходов по обычной деятельности – счет 90, субсчет 2.

20. Учет товаров

Понятие товаров и особенности их учета

Учет товаров в организациях торговли осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Порядок документального оформления операций по движению товаров и их учета в торговых организациях отражен также в Методических рекомендациях по учету товаров.

Товары (как и прочие материально-производственные запасы) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В большинстве случаев организации, осуществляющие торговлю, приобретают товары по договорам-поставки за плату. Фактической себестоимостью товаров является сумма всех фактических затрат организации на их приобретение:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Планом счетов нению предусматривается два способа формирования в учете покупной стоимости товаров:

1. Все затраты, связанные с приобретением товаров, включаются непосредственно в покупную стоимость товаров (сразу же на счет 41).

2. Счета 15 и 16 используются для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Независимо от варианта получения стоимость товаров в организациях торговли отражается на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости. Организации розничной торговли имеют право приходовать товары не только по покупной стоимости (то есть, по стоимости приобретения), но и по продажной цене с отдельным учетом наценок (скидок). Организации оптовой торговли учитывают товары только по покупной стоимости.

Учет товаров отгруженных

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предназначен счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 и 41 в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Учет товаров в оптовой и розничной торговле

Товары можно учитывать несколькими способами:

-по покупным ценам:

-непосредственно на счете 41;

-по учетным ценам (с использованием счета 15);

-по продажным ценам (с использованием счета 42).

По покупным ценам товары учитывают фирмы оптовой торговли. Фирмы, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по покупным, так и по продажным ценам.

Товары, купленные для перепродажи, учитывают по покупной стоимости, которая складывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизным товарам). Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимость включают и НДС, уплаченный поставщику.

В бухучете в покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (в том числе расходы по доставке товара до границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи.

Суммы, причитающиеся поставщику товаров, отражают по дебету счета 41:

Д-т 41 К-т 60 - отражены суммы, уплаченные поставщику товаров;

Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС;

Д-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" К-т 19 - произведен налоговый вычет.

После оплаты товаров:

Д-т 60 К-т 51 (50 ...) - оплачены товары.

Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, должны использовать счет 42 "Торговая наценка":

Д-т 41 К-т 42 -отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90:

Д-т 90-2 К-т 42 -сторнирована реализованная торговая наценка.

Раскрытие информации о товарах и товарных операциях в бухгалтерской отчетности

В соответствии с пп.22 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.

Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-о способах оценки товаров;

-о последствиях изменения способов оценки товаров;

-о стоимости товаров, переданных в залог;

-о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.

Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.

21. Учет выпуска продукции

Предназначение счета 40 «Выпуск продукции, работ, слуг»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость.

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись; Д-т 43 К-т 40

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Д-т 40 К-т 20 .

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается: Д-т 90 К-т 40 .

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Порядок отражения операций по выпуску продукции

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным, готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20 .

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 в дебет счета 43 способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".

При использовании для учета затрат на производство продукции счета синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись; Д-т, К-т.

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Д-т 40 К-т 20 .

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается: Д-т 90 К-т 40 .

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

22. Объекты забалансового учета

Предназначение забалансовых счетов

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении или пользовании. Это относится, например: к арендованным без выкупа основным средствам; лизинговому имуществу (сданному и принятому в аренду); материальным ценностям, принятым на ответственное хранение или на комиссию; к ценностям, взятым в переработку и т.п. Они применяются также для контроля специфических операций, связанных с использованием бланков строгой отчетности, списанной дебиторской задолженностью, отражением гарантий, полученных или выданных в целях обеспечения устойчивых платежных взаимоотношений между организациями.

Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Все материальные ценности и арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризуются в порядке и сроки, установленные для собственных средств.

Бухгалтерский учет забалансовых объектов

Счет 001 "Арендованные основные средства" применяет арендатор, который заключает договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" применяется:

1) при поступлении товаров и другого имущества без заявки или заказа;

2) при приобретении ТМЦ, которые по договору предприятие может использовать только после их оплаты;

3) для учета реализованной готовой продукции, право собственности на которую уже перешло к покупателю, но которую он еще не вывез со склада предприятия.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" используется у предприятий, принимающих сырье для его переработки. Это сырье (называемое давальческим) предприятием не оплачивается и после переработки возвращается его владельцу в составе готовой продукции.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" используют комиссионеры, т.е. посреднические торговые организации, помогающие за вознаграждение продавать продукцию, изготовленную промышленными предприятиями.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» используется строительными подрядными организациями, которые получают оборудование от заказчика, хранят его, устанавливают, укрепляют, отлаживают, регулируют и запускают в работу.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" - для учета бланков.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" используется для учета списанных в убыток дебиторских задолженностей.

Счета 008 и 009 "Обеспечение обязательств и платежей полученные и выданные" используется для учета:

-поручительства третьих лиц, которые закрепляются в договорах о поручительстве;

-векселя, включающие в себя солидарную ответственность нескольких лиц (векселедателя, акцептанта, индоссанта и авалиста) перед векселедержателем;

-имущественный залог, который оформляется договором о залоге.

Стоимость некоторых видов ОС не погашается путем их амортизации. К ним относятся: объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, объекты основных средств некоммерческих организаций. У них учитывается износ, который начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений на счете 010 "Износ основных средств".

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" используется при отражении хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, сданных в аренду на условиях их учета на балансе арендатора.

23. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Понятие финансовых результатов и их формирование

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

К счету "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Организации могут открывать и другие субсчета для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности.

По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету - расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.). На сумму выручки в учете делается запись: Д-т 62, К-т 90-1.

Списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг производится следующим образом: Д-т 90-2, К-т 20, 43, 41, 44, 45, списание условно-постоянных затрат (в соответствии с учетной политикой организации) - Д-т 90-2, К-т 26, списание коммерческих расходов (полностью или частично) - Д-т 90-2, К-т 44, на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин и др. - Д-т 90-3, 4 и др., К-т 68, 76.

Разница между оборотами по кредиту и по дебету счета 90 представляет результат от продаж. Этот результат (прибыль или убыток) ежемесячно относится на счет 99 "Прибыли и убытки": если получена прибыль - Д-т 90-9, К-т 99, если убыток - Д-т 99, К-т 90-9.

По всем субсчетам счета 90 в течение года делаются записи накопительно, т.е. все субсчета этого счета в течение года имеют сальдо нарастающим итогом. Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо не имеет.

Закрываются все субсчета счета 90 заключительными записями декабря:

на сумму выручки - Д-т 90-1, К-т 90-9;

на сумму себестоимости - Д-т 90-9, К-т 90-2;

на сумму НДС - Д-т 90-9, К-т 90-3 и т.д.

Порядок отражения в бухгалтерском учете финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

В течение отчетного года ежемесячно учет финансовых результатов осуществляется в следующей последовательности:

1. Учитывается выручка от продаж

2. Списывается себестоимость проданной продукции;

3. Начисляется налог на добавленную стоимость с выручки от продаж;

4. Определяется финансовый результат от основной производственной деятельности за месяц.

Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности Планом счетов предусмотрен счет 90 "Продажи". Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 "Продажи" с использованием специальных субсчетов:

ˉ 90-1 "Выручка" - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой

ˉ 90-2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости продаж

ˉ 90-3 "НДС" - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя

ˉ 90-4 "Акцизы" - для учета акцизов, включенных в цену проданной продукции

ˉ 90-5 "Экспортные пошлины" - для учета сумм экспортных пошлин

ˉ 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности осуществляется следующим образом:

ˉ записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производятся накопительно в течение отчетного года;

ˉ финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1;

ˉ ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки";

ˉ синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет;

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли и убытки», переносится на счет 84. Счет 99 закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

24. Учет вложений во внеоборотные активы

Понятие и виды вложений во внеоборотные активы

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

приобретение земельных участков и объектов природопользования;

приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Оценка вложений во внеоборотные активы

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

-в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

-по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04 и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования

Согласно ББУ 6/01 "Учет основных средств", в составе основных средств учитываются земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Для обобщения информации о затратах организации по приобретению объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве земельных участков и объектов природопользования, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В этом случае к нему могут быть открыты субсчета 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования".

На сумму фактических затрат по приобретению земельных участков и объектов природопользования в учете делаются записи: Д-т 08-1, 08-2, К-т 60, 76 и др. Фактические затраты на приобретение определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в том случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Капитальные вложения в земельные участки, объекты природопользования учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений). Капитальные вложения на коренное улучшение земель по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

При принятии земельных участков и объектов природопользования на учет затраты, учтенные на счете 08, подлежат списанию: Д-т 01, К-т 08-1, 08-2.

Если на приобретенных земельных участках осуществляется строительство зданий, сооружений и др., то построенные объекты принимаются на учет в качестве отдельных объектов основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

При формировании первоначальной стоимости земельных участков и природопользования необходимо учитывать, что согласно ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Учет строительства объектов основных средств

Строительные работы организация может осуществлять подрядным способом или хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Сумму НДС можно принять к вычету после оприходования работ на балансе фирмы. Оплачены работы подрядчика или нет, значения не имеет.

При хоз. способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. Затраты, связанные со строительством, также учитываются по дебету счета 08.

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69,...) - отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость СМР, выполненных собственными силами фирмы, облагают НДС. Суммы налога, исчисленные при выполнении СМР, подлежат вычету только по объектам производственного назначения и по мере того, как начисленные суммы будут перечислены в бюджет. В стоимость СМР включают все расходы, которые формируют первоначальную стоимость построенного основного средства. Начислять НДС нужно в последний день месяца каждого налогового периода (месяца или квартала).

При проведении строительства хоз. способом НК РФ позволяет возмещать НДС по материалам (работам, услугам), использованным в строительстве. Суммы НДС по материалам, приобретенным для СМР, можно принять к вычету по мере того, как затраты будут отражены в учете.

Особенности строительства объектов основных средств подрядным способом

Строительные работы организация может осуществлять подрядным способом или хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Сумму НДС можно принять к вычету после оприходования работ на балансе фирмы. Оплачены работы подрядчика или нет, значения не имеет.

Учет оборудования к установке

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение такого оборудования, отражаются непосредственно на счете 08 по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату: Д-т 07 К-т 60

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал: Д-т 07 К-т 75.

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08. При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005. Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91.

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Особенности аналитического учета вложений во внеоборотные активы

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

-своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

-обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

-правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

-осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

25. Финансовая (бухгалтерская) отчетность

Состав, назначение и виды финансовой (бухгалтерской) отчетности

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

- форма № 1 Бухгалтерский баланс;

- форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;

- форма № 3 Отчет об изменениях капитала;

- форма № 4 Отчет о движении денежных средств;

- форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу;

- форма № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств;

- пояснительная записка;

- итоговая часть аудиторского заключения.

Центральное место в составе отчетности занимает баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика актива и пассива; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности и т.д.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются в ф. № 2. Отчет ф. № 2 построен так, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала ф. № 3 состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трех разделов отражает динамику показателей капитала за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменение размера капитала и его составляющих.

Отчет о движении денежных средств ф. № 4 содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Из приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5 можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Предъявляемые к отчетной информации требования изложены в ФЗ «О бухгалтерском учете», положениях по бухгалтерскому учету, в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. БО должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил:

1. При формировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральность информации. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Фактически нейтральность означает объективность БО.

2. БО организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

3. Организация должна при составлении БО придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы отчетов и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях с указанием причин, вызвавших это изменение.

4. По каждому числовому показателю БО должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

5. Статьи, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются.

6. Для составления БО отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

7. Отчетным годом является календарный год с 1.01. по 31.12. включительно.

8. Каждый отчет должен содержать следующие данные: наименование, отчетная дата, название организации, тыс. или млн. руб.

9. БО должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях).

10. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

Порядок составления бух отчетности регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). БО должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении БО организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в БО организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

БО должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Фирмы обязаны представлять бухгалтерскую отчетность:

-участникам, акционерам или другим собственникам ее имущества;

-в территориальное отделение Госкомстата по месту своей регистрации;

-в налоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет;

-другим заинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России.

Сдавать бухгалтерскую отчетность нужно в такие сроки:

-промежуточную (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода;

-годовую - не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании года.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю непосредственно; послана по почте; отправлена через Интернет (по электронной почте).

Содержание бухгалтерской отчетности

Центральное место в составе отчетности занимает баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика актива и пассива; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности и т.д.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются в ф. № 2. Отчет ф. № 2 построен так, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала ф. № 3 состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трех разделов отражает динамику показателей капитала за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменение размера капитала и его составляющих.

Отчет о движении денежных средств ф. № 4 содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Из приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5 можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.

Критерии признания доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухучете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухучете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Прочие поступления признаются в бухучете в следующем порядке:

-штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

-суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

-иные поступления - по мере образования (выявления).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухучете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

-с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

-путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;

-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

-когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

26. Учет расходов по статьям и калькулирование себестоимости продукции

Понятие калькулирования

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость.

Под калькулированием себестоимости нередко понимают только определение фактической себестоимости произведенной продукции, в действительности этот процесс гораздо шире и включает в себя следующие виды работ по исчислению себестоимости:

- продукции работ и услуг вспомогательных производств, использованных основным производством;

- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

- продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

- всего товарного выпуска предприятия;

- выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;

- единицы вида готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, то есть продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции.

При калькулировании в зависимости от специфики деятельности, предприятия могут использовать методы калькулирования:

- по оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат;

- по объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).

Статьи калькуляции себестоимости продукции

В соответствии с экономической сутью затраты классифицируются по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальное страхование и обеспечение;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

Классификация по экономическим элементам, как правило, включает все затраты предприятия, относящиеся и к товарной продукции, и к незавершенному производству, а также к той доле, которая списывается на непроизводственные счета (стоимость возвратных отходов, возмещение потерь от брака виновниками, затраты по отгрузке продукции и др.).

Группировка по статьям калькуляции отличается от группировки по экономическим элементам подробностью расшифровки расходов и сбором затрат по товарной продукции. Поэтому в общем случае суммы группировок не совпадают. Использование в бухгалтерском учете достаточного количества субсчетов позволяет приводить их в соответствие, что служит дополнительным контролем общей суммы затрат. Типовыми калькуляционными статьями предприятия с цеховой структурой производства и управления в бухучете могут быть следующие статьи затрат:

-сырье и материалы;

-возвратные отходы (вычитаются);

-топливо и энергия на технологические цели;

-основная заработная плата производственных рабочих;

-дополнительная заработная плата производственных рабочих;

-отчисления на социальное страхование;

-расходы на подготовку и освоение производства;

-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

-цеховые расходы (общепроизводственные);

-общезаводские расходы (общехозяйственные);

-потери от брака;

-прочие производственные расходы;

-внепроизводственные расходы.

Отражение расходов по статьям калькуляции в бухгалтерском учете

1.Материальные затраты: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 10, 21, 41, 60,

2. Затраты на оплату труда: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 70,

3. Отчисления с ФОТ: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 69,

4. Амортизация: Д 20, 25, 26, 29, 44 - К 02,

Прочие затраты: Д 20- К 04, 05, 23, 25, 26, 68, 76, 97.

Типовая номенклатура статей цеховых расходов следующая:

1) содержание аппарата Д 25 - К 10, 69, 70;

2) амортизация зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 - К 02);

3) содержание зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 - К 10, 23, 60, 76);

4) ремонт зданий, сооружений и инвентаря (отчисления в ремонтный фонд или сумма фактических затрат: Д 25 - К 96 или Д 25 - К 10, 23, 60, 76;

5) охрана труда (Д 25 - К 10, 60, 76);

6) погашение стоимости и ремонт специальной оснастки для типовых видов продукции, работ и услуг (Д 25 - К 02, 05, 10, 21, 23, 60, 76);

9) прочие общепроизводственные расходы (Д 25 - К 23, 60, 76, 97);

10) потери от простоев по внутренним причинам (Д 25 - К 10, 23, 69, 70);

11) потери от порчи ТМЦ при их хранении в цехах (Д 25 - К 94, );

12) недостачи ТМЦ и незавершенного производства (Д 25 - К 94).

Типовая номенклатура статей общезаводских расходов:

1) зарплата и отчисления аппарата управления предприятием (Д 26 - К 69, 70);

2) командировки и перемещения сотрудников (Д 26 - К 71);

3) содержание пожарной и сторожевой охраны (Д 26 - К 76);

4) прочие расходы на управление предприятием (Д 26 - К 05, 10, 60, 76);

5) содержание прочего общезаводского персонала (Д 26 - К 10, 69, 70);

6) амортизация основных средств (Д 26 - К 02);

7) содержание и текущий ремонт ОС общезаводского назначения (Д 26 - К 05, 10, 23, 69, 70, 76);

8) расходы на изобретательство и техническое усовершенствование (Д 26 - К 02, 05, 10, 23, 69, 70, 76);

9) охрана труда (Д 26 - К 10, 76);

10) подготовка кадров (Д 26 - К 76);

11) организационный набор рабочей силы (Д 26 - К 76);

12) налоги, сборы и прочие обязательные платежи и отчисления (Д 26 - К 68,);

13) прочие общезаводские расходы (Д 26 - К 10, 23, 60, 76, 97);

14) потери от простоев по внешним причинам (Д 26 - К 60, 76);

15) потери от порчи ТМЦ при хранении на заводских складах (Д 26 - К 94);

16) недостачи ТМЦ на заводских складах (за вычетом излишков) (Д 26 - К 94);

17) прочие внепроизводственные расходы (Д 44 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76).

Общепроизводственные и общехозяйственные затраты относящихся к категории прочих затрат, распределяются пропорционально:

-основной заработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию машин и оборудования;

-расходам на основную заработную плату (без доплат);

-затратам по процессам;

-количеству выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В составе прочих расходов отражаются затраты вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 "Вспомогательные производства".

27. Учет капитальных вложений

Понятие и виды капитальных вложений

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

В состав кап. вложений входят затраты на строительно-монтажные работы при возведении зданий и сооружений; приобретение, монтаж и наладку машин и оборудования; затраты на проектно-изыскательские работы; затраты на содержание дирекций строящегося предприятия; затраты на подготовку и переподготовку кадров; затраты по отводу земельных участков и др.

Инвестиции, осуществляемые в форме кап. вложений, подразделяют на виды:

-оборонительные И, направленные на снижение риска по приобретению сырья, комплектующих изделий, на удержание уровня цен, на защиту от конкурентов и т. д.;

-наступательные И, обусловленные поиском новых технологий и разработок, с целью поддержания высокого научно-технического уровня производимой продукции;

-социальные И, целью которых является улучшение условий труда персонала;

-обязательные И, необходимость в которых связана с удовлетворением государственных требований в части экологических стандартов, безопасности продукции, иных условий деятельности, которые не могут быть обеспечены за счет только совершенствования менеджмента;

- представительские И, направленные на поддержание престижа предприятия.

В зависимости от направленности действий выделяют:

1) начальные И (нетто-И), осуществляемые при приобретении или основании предприятия;

2) экстенсивные И, направленные на расширение производственного потенциала;

3) реинвестиции, под которыми понимают вложение высвободившихся инвестиционных средств в покупку или изготовление новых средств производства;

4) брутто-И, включающие нетто-И и реинвестиции.

В экономическом анализе применяется и иная группировка И, осуществляемых в форме капитальных вложений:

-И, направляемые на замену оборудования, изношенного физически или морально;

-И на модернизацию оборудования;

-И в расширение производства.

-И на диверсификацию, связанные с изменением номенклатуры продукции, производством новых видов продукции, организацией новых рынков сбыта;

- стратегические И, направленные на внедрение достижений научно-технического прогресса, повышение степени конкурентоспособности продукции, снижение хозяйственных рисков.

Отражение различных видов капитальных вложений в учете

Для отражения в бухгалтерском учете кап. вложений используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В рамках данного счета производится обобщение информации о затратах, производимых хозяйством, конечной целью которых является поступление объектов основных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования. Также на данном счете отражаются затраты на проведение мероприятий по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота, закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.

По дебету счета 08 отражают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие в соответствии с законодательством включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов (Д 08 К 02, 10, 70, 69, 70, 60, 76 и т.д.). После приведения объектов в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, и оформления в установленном порядке их стоимость списывают со счета 08 в дебет счета 01, 04, 03 и др.

Остаток по счету 08 на конец отчетного периода отражает затраты хозяйства по незаконченным капитальным вложениям. К счету 08 открывают субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

Аналитический учет по счету 08 осуществляется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов. Построение счета должно проводиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах по отдельным видам производимых работ (строительным, монтажным, буровым, проектно-изыскательским и т.п.), отдельно по оборудованию, требующему монтажа, и оборудованию, не требующему монтажа, по затратам, предусмотренным сметами, на капитальное строительство, по инвентарю и инструментам и по прочим затратам.

28. Система нормативного учета

Понятие и предназначение нормативного учета

Нормативный метод учета затрат специалистами бухгалтерского учета считается самым прогрессивным. Он чаще всего применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, шинной, мебельной, швейной, обувной, трикотажной и др.) при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.

Известны три следующие модификации этого метода:

-нормативный метод, разработанный в СССР и внедренный на большинстве крупных отечественных предприятий;

-зарубежный метод "стандарт-кост", практикуемый на многих промышленных предприятиях США и стран Западной Европы;

-комбинированный метод, включающий элементы двух первых модификаций.

Первая модификация имеет выверенную на практике научную базу и строгую регламентацию учета и нормирования затрат, так как предполагает типовую организацию производства на большинстве предприятий страны. Вторая модификация адаптирована к условиям хозяйственной деятельности конкретного предприятия, допускает более свободную организацию учета и нормирования затрат, регламентируется небольшим количеством стандартов, которые порой носят исключительно рекомендательный характер.

В настоящее время на отечественных коммерческих предприятиях, получивших в рыночных условиях определенную самостоятельность, разрабатываются и внедряются комбинированные нормативные подходы: используется отечественный опыт, и заимствуются достижения стран с развитой рыночной экономикой.

Основу нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции составляют три важных элемента:

1) способы определения нормативов;

2) приемы своевременного выявления отклонений от утвержденных норм;

3) средства оперативного и регулярного изменение норм в связи с усовершенствованием организации производства и внедрением прогрессивных технологий.

Для определения выверенных нормативов затрат существуют два следующих подхода:

1) оценка использования материалов и трудозатрат по фактическим данным прошлых периодов;

2) технический анализ всех производственных операций каждого вида изготовляемой продукции.

Применение нормативного учета

На основе норм, действующих на начало месяца определяется нормативная себестоимость продукции по всем видам изделий, выпускаемым предприятием. Нормативные калькуляции используются в качестве эталонов фактической себестоимости продукции, по которым осуществляются оценки величин брака, незавершенного производства и других показателей при проведении инвентаризаций и при экономическом анализе.

Обычно нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных вариантах, нормативная себестоимость определяется для каждого варианта в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. При этом калькуляции на детали и узлы составляются исключительно по статьям основных затрат, а в калькуляцию на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, причем затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

Нормативные калькуляции составляют, как правило, планово-экономические отделы предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.

Изменение действующих норм обычно приурочивают к началу месяца.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и их изменений по формуле:

Фс = Нс + - Он + - Ин, (3.1)

где: Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм;

Нн - изменения норм.

Для сокращения времени составления нормативных (плановых) и отчетных калькуляций обычно применяют единую номенклатуру статей расходов.

Бухгалтерский учет затрат текущего периода в нормативном методе проводится с помощью систем проводок, суммы которых определяются, исходя из расчетных норм. В конце отчетного периода производится корректировка на величину положительного или отрицательного отклонения

29. Учет отложенных налоговых обязательств

Понятие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

Налог на прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Расчет текущего налога на прибыль производится по следующей схеме: к условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить величину постоянных налоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычесть величину отложенных налоговых обязательств. Эти записи, сделанные по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", должны образовать сумму текущего налога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет.

Отражение данных операций в учете

Налог на прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 99, К-т 68. Если за отчетный период получен убыток, то сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль в учете отражается следующим образом: Д-т 68, К-т 99.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются записью: Д-т 99, К-т 68.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Д-т 09, К-т 68. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Уменьшение или погашение отложенных налоговых активов в учете отражается следующим образом: Д-т 68, К-т 09.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете записью: Д-т 68, К-т 77. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в учете отражается записью: Д-т 77, К-т 68.

Расчет текущего налога на прибыль производится по следующей схеме: к условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить величину постоянных налоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычесть величину отложенных налоговых обязательств. Эти записи, сделанные по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", должны образовать сумму текущего налога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет.

30. Учет операций по внешнеэкономической деятельности

Учет экспортных операций

Учет приобретения и реализации экспортных товаров ведется на основании следующих первичных документов:

1) договор купли-продажи (поставки), выполнения работ, оказания услуг, накладные, акты, счета-фактуры, свидетельствующие оприобретении сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующие о приобретении готовых товаров для реализации на экспорт;

2) договор купли-продажи с иностранным покупателем;

3) счет-фактура российского продавца;

4) таможенные декларации;

5) транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);

6) другие первичные документы, связанные с реализацией экспорт. товаров.

На стадии производства (приобретения) экспортных товаров бухгалтерский учет ведется аналогично учету товаров, производимых (закупаемых) для дальнейшей реализации в РФ.

Так, в учете у организации-производителя отражаются следующие операции:

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 23, 25, 26 - отражены затраты на производство экспортных товаров в соответствии с принятой учетной политикой;

Дебет 19 Кредит 60, 76 -начислен НДС по затратам на производство экспортных товаров;

Дебет 43 Кредит 20 -- оприходованы на склад товары, подлежащие продаже на экспорт.

Соответственно в учете у торговой организации делаются бухгалтерские записи по приобретению экспортных товаров.

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы товары, подлежащие продаже на экспорт;

Дебет 19 Кредит 60- начислен НДС по товарам, приобретенным для реализации на экспорт.

Дальнейший учет реализации экспортных товаров у производителей и торговых организаций ведется аналогично.

Учет импортных операций

Отражение импортных операций в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций - покупателей должно производиться исключительно в валюте РФ - рублях. Однако при этом организации должны вести также одновременный аналитический учет данных операций и в иностранной валюте. Пересчет операций, произведенных в иностранной валюте, на российские рубли производится с учетом требований ПБУ 3/2000.

Первичными документами, на основании которых ведется учет импортных товаров, являются:

1) договор купли-продажи;

2) счет (инвойс) иностранного продавца;

3) транспортные накладные, свидетельствующие опередаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);

4) грузовая таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы РФ;

5) накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера;

6) другие документы, обосновывающие расходы по приобретению импортных товаров.

В бухучете ТМЦ, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимости приобретения. Аналогичный порядок установлен и для формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату.

В бухгалтерском учете к фактическим затратам на приобретение импортных товаров относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты по доставке товаров, включая расходы по страхованию;

- затраты на привлечение заемных средств для приобретения товаров;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, связанные с приобретением импортных товаров.

В бухгалтерском учете у импортера, исходя из условий договора купли-продажи, делаются следующие бухгалтерские проводки.

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60 -- оприходованы импортные товары (дата перехода права собственности подтверждается транспортными накладными);

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60- - отражены затраты на транспортировку, страхование, экспедирование импортных товаров (в соответствии с условиями поставок Инкотермс).

Уплата таможенных платежей отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 07, 08, 10, 12, 41 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 51, 52-- уплачены таможенные сборы и пошлины.

31. Экономический анализ: понятие и роль в экономических процессах

Под предметом анализа понимаются исследования хозяйственных процессов, явлений, ситуаций хозяйствующих субъектов с точки зрения их результативности, т.е. конечных финансовых результатов их деятельности, складывающихся под воздействием внутренних и внешних, объективных и субъективных факторов, и их социально-экономическая эффективность.

Предметом изучения являются хозяйственные процессы как условие экономических результатов хозяйствования и факторы, воздействующие на них (хозяйственные процессы). Внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, в основном отражают действия экономических законов рыночной экономики.

Объектом анализа на микроуровне является хозяйствующий субъект (завод, фабрика, организация, фермерское хозяйство и т.д.), так как он составляет основу рыночной экономики.

Результаты анализа представляют собой основу для разработки управленческих решений о привлечении и размещении средств для достижения поставленных целей. Поэтому следующий этап финансового анализа, опирающийся на результаты оценки финансового состояния, -обоснование финансовых решений и прогноз их последствий. Круг решаемых задач, а также приоритеты в выборе ключевых направлений анализа зависят от временного аспекта его проведения. В зависимости от временных границ могут быть выделены краткосрочный и долгосрочный финансовый анализ.

Краткосрочный анализ направлен на выявление текущих резервов для повышения эффективности управления оборотным капиталом, обеспечения текущей платежеспособности и поддержания ликвидности. Основные направления анализа на данном этапе связаны с оценкой состава и структуры оборотных активов; обоснованием решений, определяющих политику управления запасами, дебиторской задолженностью, денежными средствами; обоснованием и выбором краткосрочных источников финансирования оборотных средств; оценкой потребности во внешних источниках финансирования оборотных активов и в собственном оборотном капитале.

Составной частью краткосрочного финансового анализа следует считать оперативный анализ, значимость которого в первую очередь определяется задачами оперативного управления денежными потоками хозяйствующего субъекта.

Другим приоритетным направлением краткосрочного анализа является мониторинг показателей рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг. Цель такого анализа — обеспечение оперативного управления объемом и структурой продаж с учетом рентабельности отдельных видов продукции и меняющихся внешних условий, в первую очередь складывающегося спроса.

При проведении финансового анализа, охватывающего годовой период, основный упор должен быть сделан на оценку формирования финансовых результатов и обоснование политики их распределения. Решения, которые принимаются на основе данного анализа, касаются структуры капитала и обеспечения долгосрочной платежеспособности, стратегии в области долгосрочного инвестирования и его источников. Ключевая задача финансового анализа на данной стадии - выявление и оценка влияния факторов, определяющих финансовую устойчивость организации.

Результаты такого анализа позволяют обосновать инвестиционные и финансовые решения, т. е. становятся базой для долгосрочного финансового анализа.

32. Организация и планирование аналитической работы

Оптимальность управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит во многом от качества проводимой аналитической работы. Организация аналитической работы в хозяйствующих субъектах должна соответствовать ряду требований и осуществляться по плану.

Хозяйствующий субъект, как правило, составляет комплексный план аналитической работы и тематические планы. Комплексный план аналитической работы составляется, как правило, на один календарный год. По содержанию представляет собой календарный план-график отдельных аналитических исследований. Он включает в себя задачи анализа, перечень вопросов, подлежащих исследованию в течение календарного года, определяется время, отводимое на изучение, определяются субъекты анализа, перечень документов, необходимых для проведения анализа, его содержание. Тематические планы детализируют комплексные планы аналитической работы. Они разрабатываются по тем вопросам, которые требуют углубленного изучения. Используемая в анализе информация различна по содержанию, качеству и назначению, что требует проверки, обработки информации, ее изучения и оформления результатов.

Аналитическую работу можно разбить на три этапа. Первый этап — сбор и проверка исходной информации. Второй этап — обработка и изучение документов. Третий этап — оценка результатов аналитических исследований и оформление результатов анализа.

33. Виды экономического анализа

бухгалтерский учет аудит контроль

В основе классификации видов анализа финансово-хозяйственной деятельности лежит классификация функций управления, так как анализ является необходимым элементом выполнения каждой функции управления экономикой. Классификация анализа необходима для правильного понимания его содержания и определения задач. В основу классификации положены разные признаки.

В зависимости от характера объектов управления выделяют отраслевую структуру народного хозяйства и уровни общественного производства и управления.

Межотраслевой анализ позволяет выявить взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связи между ними; вскрыть наиболее общие методологические черты и особенности хозяйственной деятельности; обобщает опыт анализа хозяйственной деятельности в разных отраслях экономики; обогащает содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности в целом и отраслевого в частности.

Отраслевой анализ учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, транспорта, торговли и т.д.). Каждая отрасль народного хозяйства имеет свои особенности, свою специфику. Необходимость исследования специфики разных отраслей обуславливает потребность разработки методики анализа с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.

По содержанию процесса управления выделяют оперативный анализ (анализ финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенные короткие периоды времени - день, пятидневку, декаду. Проводится по ходу хозяйственного процесса и используется для оперативного управления хозяйствующим субъектом в форме ежедневного, еженедельного контроля за выполнением основных плановых показателей, за его финансовым состоянием и конкурентоспособностью), текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности за тот или иной период и перспективный (прогнозный, предварительный) анализ.

По периодичности (периодический, годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный, разовый, непериодический анализ).

По содержанию и полноте изучаемых вопросов выделяют: полный анализ всей хозяйственной деятельности, локальный анализ деятельности отдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов экономики.

По методу изучения объекта: комплексный, системный, функционально-стоимостный, экономико-математический, диагностический, маржинальный, корреляционный.

По охвату изучаемых объектов анализ делится на стоимостный и выборочный.

По степени механизации и автоматизации вычислительных работ выделяют: анализ в условиях электронной обработки данных с применением счетно-перфорационной техники, счетно-клавишных машин.

По субъектам (пользователям) анализа выделяют внутренний (управленческий) анализ и внешний (финансовый) анализ.

На практике отдельные виды анализа финансово-хозяйственной деятельности в чистом виде не встречаются. Однако значение важнейших принципов их организации и методов необходимо. Ежедневно на каждом уровне управления принимается множество решений, для обоснования которых используются различные виды анализа финансово-хозяйственной деятельности.

34. Методика экономического анализа

Оптимальность управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит во многом от качества проводимой аналитической работы. Организация анализа должна соответствовать ряду требований и осуществляться по плану.

Аналитическую работу можно разбить на три этапа. Первый этап — сбор и проверка исходной информации. Второй этап — обработка и изучение документов. Третий этап — оценка результатов аналитических исследований и оформление результатов анализа.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности является потребителем экономической информации и одновременно каналом выдачи информации для принятия управленческих решений на любом уровне. Всю привлекаемую к анализу информацию необходимо проверять. Особое внимание необходимо обращать на полноту отчетов: проверяются правильность арифметических подсчетов, соответствие установленным формам, взаимная увязка расчетных показателей, отчетных данных, насколько тот или иной показатель соответствует действительности, выявляются возможные искажения и ошибки.

Процесс обработки информации предполагает упрощение цифровых данных, округление, замену абсолютных величин на относительные, расчет средних величин, сводку и группировку данных, преобразование данных в удобный для анализа вид. Изучение экономической информации означает определение отклонения по анализируемым показателям, влияния факторов на объект анализа, при этом вскрываются причины изменения показателей, выявляются резервы и пути их использования. Любые результаты аналитического исследования оформляются в виде документов. Выводы и предложения должны быть четкими, краткими, экономически обоснованными, направлены на улучшение работы и полное использование внутренних резервов и ресурсов.

Результаты анализа могут быть выражены в двух формах: описательной и бестекстовой. Описательная форма оформления результатов выступает в виде пояснительной записки, справки, заключения, экспресс-информации. Пояснительная записка составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. В том случае, если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, они оформляются в виде справки.

35. Регулирование аудиторской деятельности в России (на основе закона «Об аудиторской деятельности) и направления его развития »

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. С начала 90-х гг. принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации ауд. деятельности в РФ.

К первому уровню относится ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, который призван регулировать аудиторскую деятельность в РФ. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.

К документам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента РФ, постановления Правительства РФ, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

В качестве документов третьего уровня можно рассматривать правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на три основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета.

Четвертый уровень — это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Все нормативные документы этого уровня приняты не ранее 1997 г., и их дальнейшее действие будет зависеть от направления развития аудита в стране и степени эффективности решения специфических отраслевых вопросов независимыми аудиторскими фирмами. Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудита.

Пятый уровень — внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документов более высоких уровней.

Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством РФ. В случае противоречия указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и других нормативных актов ФЗ «Об аудиторской деятельности» или иному соответствующему Федеральному закону применяются нормы вышеуказанных законов.

36. Основные типы моделей детерминированного факторного анализа и их применение на практике

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения (мультипликативная факторная модель), частного (краткая факторная модель), суммы (аддитивная факторная модель) или их комбинации (смешанная факторная модель). С факторными моделями можно проводить определенные действия, преобразующие модель, изменяющие её состав (моделирование), что дает возможность расширить аналитические возможности модели.

Мультипликативные модели можно "удлинять" путем расчленения факторов исходной модели на факторы - сомножителем.

Аддитивные модели преобразуются путем расчленения факторных показателей на составные элементы.

Кратные модели - преобразуются путем удлинения, формального разложения, расширения и сокращения. При этом можно получить модель аддитивную, мультипликативную и смешанную.

Выбор моделирования зависит от объекта исследования, поставленной цели, а также от профессиональных знаний и навыков аналитика. Моделирование - не механический процесс включения любых показателей в модель, а соединение в модели взаимосвязанных показателей, от этого зависит результативность аналитических действий и обоснованность выводов из них.

Отбор факторов для анализа является важным и ответственным процессом. При этом обычно исходят из того, что чем больше факторов в модели, тем точнее будут результаты анализа. Факторы должны составлять комплекс, в котором учтено их взаимодействие. Необходимо выделение главных, определяющих факторов. В анализе взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативного показания достигается с помощью их систематизации. Классификация факторов требует выделения признаков классификации.

По своей природе факторы делятся на природно-климатические, социально-экономические и производственно-экономические; по степени воздействия на результативный показатель - на основные и второстепенные; по зависимости от человека - на объективные и субъективные; по времени действия - на постоянные и переменные; по характеру действия - на интенсивные и экстенсивные; по свойствам отражаемых явлений - на количественные и качественные; по своему составу - на простые и сложные; по возможности изменения - на измеримые и неизмеримые; по иерархии - на факторы первого, второго и т.д. порядка.

Из способов детерминированного факторного анализа преимущественно используют способы, основанные на методе элиминирования. Элиминировать - значит устранить, отклонить, исключить влияние всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы действуют в отдельности и поэтому можно в отдельности проследить и их влияние.

37. Международные стандарты аудиторской деятельности

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а также по мере превращения аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Возникла потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых подтверждена опытом работы аудиторов в разных странах. Разработкой таких профессиональных норм на международном уровне занимается Международный комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Им опубликованы Международные стандарты аудита (TSA) и Международные руководства по аудиторской практике (IAPS). В состав международных стандартов аудита входит более 30 официально действующих стандартов.

Аудиторские стандарты, подготовленные этим Комитетом, базируются на следующих основополагающих принципах: аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы; во всех вопросах работы аудитора соблюдаются объективность и независимость его суждений; аудитор должен добросовестно и квалифицированно выполнять свои обязательства перед клиентом, обеспечивать надлежащий контроль за действиями подчиненных сотрудников в ходе проверки; аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента, чтобы спланировать свою работу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки выполнения отдельных этапов и проверки в целом; в ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и др., накапливает исчерпывающие свидетельства для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности; в аудиторском заключении должно содержаться мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности или описание причин, по которым мнение не может быть выражено.

Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения. Однако в разных странах их применение различно в связи с особенностями национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия и др.), международные стандарты приняты в качестве национальных. В других странах (Россия и др.) международные стандарты используются в качестве базы для создания собственных.

В разработке аудиторских стандартов в России на основе международных участвует целый ряд государственных, общественных организаций, научных учреждений, вузов, аудиторских фирм, отечественных и зарубежных экспертов.

38. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Основная цель аудиторских стандартов — обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Значение стандартов заключается в том, что они: способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки; устанавливают единые требования при осуществлении обязательного аудита; содействуют внедрению в аудиторскую практику научных достижений; помогают пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки; обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторов.

Все стандарты могут быть подразделены на три основные группы: 1. Общие правила (стандарты) представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др. 2. Правила (стандарты) проведения аудиторской проверки раскрывают положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получения доказательных материалов и т. д. 3. Правила составления отчета предусматривают указание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверяется в ходе аудита, была ли она составлена в соответствии с общепринятыми правилами, а также разграничение функций аудитора и администрации аудируемого лица. Отчет аудитора должен содержать заключение по поводу достоверности бухгалтерской отчетности клиента или указание причин, по которым заключение не может быть составлено.

Для обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны разрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы. Они раскрывают содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования и квалификации и др. При проведении проверок эти стандарты должны облегчить сбор необходимых доказательств, сократить время проверки, уменьшить риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ.

Внутрифирменные аудиторские стандарты могут быть объединены в три блока:

1. Методики по внутренней структуре аудиторской фирмы и технологии организации ее деятельности,

2. Методики по реализации требований правил (стандартов) аудита.

3. Методики проведения проверки по разделам аудита.

39. Информационное обеспечение анализа финансового состояния предприятия

Информационное обеспечение анализа является одним из ресурсов анализа финансово-хозяйственной деятельности как труда, средства труда и предмета труда — ресурсами производства. Это означает, что оно должно обладать всеми характерными для ресурса качествами: быть необходимым и достаточным по объему, своевременно полученным и переданным, достоверным, полным и сопоставимым.

Состав, содержание и качество экономической информации имеют определяющую роль в обеспечении качества аналитической работы. При проведении аналитической работы используется не только экономическая, но и техническая, технологическая, экологическая, социальная и другая информация.

Все источники экономической информации делятся на плановые, учетные и внеучетные. К источникам учетной информации относятся данные оперативного, бухгалтерского, статистического учета и отчетности, а также данные выборочных наблюдений. Систематический, своевременный и полный учет хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских учетных и отчетных документах, определяет ведущую роль бухгалтерских учетных и отчетных данных в информационном обеспечении анализа, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение хозяйственных результатов.

Данные статистического учета и отчетности представлены в специальных унифицированных формах статистической отчетности. Оперативный учет и отчетность в основном используются при оперативном анализе. Наряду с данными учетными источниками информации, используются ежегодные выборочные обследования в различных отраслях хозяйства.

В современных условиях возрастает объем информации, получаемой из внеучетных источников. К внеучетным источникам информации относятся: нормативные акты и документы в виде законов, указов, постановлений правительства и местных органов власти, приказов вышестоящих органов управления, материалы ревизий, аудиторских и налоговых проверок, решения собрания коллектива, совета трудового коллектива, материалы радио, печати, телевидения, Интернета и т.д., соглашения и решения арбитража и судебных органов, материалы официальной переписи с финансовыми, кредитными, страховыми учреждениями, материалы специальных обследований на отдельных рабочих местах, материалы периодических и специальных изданий, конференций.

Вся информация, используемая в анализе, делится на внутреннюю и внешнюю, основную и вспомогательную, регулярную и эпизодическую, первичную и вторичную в зависимости от признаков, положенных в основу деления. К информации, используемой в анализе финансово-хозяйственной деятельности, предъявляются определенные требования. Основное требование, которому должна удовлетворять экономическая информация, заключается в объективном отражении процессов производства, использования всех видов ресурсов.

Одним из требований, предъявляемых к качеству информации, является ее сопоставимость по предмету и объекту исследования, периоду исследования, методологии исчисления показателей. Оперативность информации является одним из важнейших условий организации учета, анализа и контроля на предприятиях различных организационно-правовых форм. Одним из требований, предъявляемых к экономической информации, является ее рациональность. Это предполагает сокращение объема передаваемых данных, т.е. затраты на сбор, обработку и использование данных должны быть минимальны. Для анализа любого экономического процесса требуется разносторонняя информация. При ее отсутствии анализ будет неполным. Излишек информации удлиняет процесс ее поиска, сбора и принятия решения.

40. Анализ объема производства продукции

ФХД пр-ия характеризуется прежде всего кол-вом и номенклатурой выпускаемой пр-ции (ВП). Основные пок-ли объема пр-ва – валовая пр-ция (ст-ть всей произведенной пр-ции и незавершенное пр-во) и товарная пр-ция (то же, но без незаверш.пр-ва). Объем пр-ва выражается в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Готовая пр-ция оценивается: по фактич.произв. с/с; по неполной (сокращенной) произв с/с (без общехоз.расходов); по оптовым ценам реализации; по плановой (нормативной) произв. с/с; по свободным отпускным ценам и тарифам; по свободным рыночным ценам.

Источники информации: бизнес-план; оперативные планы; стат.отчетность; ф.№2 «Отчет о приб.и уб.», вед.№ 16 «Движение гот. изделий, их отгрузка и реализация».

Анализ начинается с изучения динамики ВП, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Далее проводится оценка выполнения плана по ВП за отчет.период. Оценка выполнения плана по ассортименту пр-ции проводится с помощью коэф-та = общий фактич.ВП, зачтенный в выполнение плана по ассортименту / общий плановый выпуск пр-ции. Причины недовып. плана по ассортименту: внеш.: конъюнктура рынка; изменение спроса на пр-цию; внутр: недостатки в орг-ции пр-ва; плохое тех.состояние оборуд., его простои и аварии и т.д. Выполнить план по стр-ре – сохранить в фактическом ВП план. соотношения ее видов. Расчет влияния стр-ры пр-ва на объем пр-ва можно провести способом цепной подстановки по ф-ле: ВПф = S (Vобщ. х Удi х Цi), где Vобщ. Объем пр-ва; Удi – удель. Вес i-пр-ции, Цi – цена i пр-ции.

Важным пок-лем является качество пр-ции. В ходе А изучают общие пок-ли: уд.вес пр-ции высшей категории качества; средний К сортности (отношение кол-ва произв. пр-ции 1 сорта к общему кол-ву); уд.вес сертифицированной пр-ции; уд.вес экспортируемой пр-ции; уд.вес новой пр-ции в общем ее выпуске; индивидуальные пок-ли: полезность; надежность; технологичность; эстетичность изделий. Определяют влияние качества пр-ции на выпуск товарной пр-ции: в ТП = (Ц1 – Ц0) х К1, где Ц1 – Ц0 – цена изделия до и после изм. кач-ва; К1 – кол-во произв.пр-ции высшего качества.

Далее проводится А ритмичности (Р)работы пр-ия. Р – равномерный выпуск пр-ции в соответств.с графиком. Прямые показатели ритмичности:

1.К ритмичности – сумма фактич.удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня;

2.К вариации – соотношение среднеквадратического откл. от планового задания за сутки к среднесуточному плановому выпуску пр-ции;

3.Пок-ль аритмичности – сумма + и – отк. В выпуске пр-ции от плана за каждый день.

Далее изучают факторы, определяющие объем пр-ва:

1.Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования: объем пр-ва = среднегод.числ.осн.раб х год.выработка 1 раб.

2.Обеспеч-ть пр-ия осн.произв.фондами: объем пр-ва = среднегодовая ст-ть осн.произв.фондов х фондоотдача

3.обеспеченность пр-ва сырьем и материалами и эфф. их исп-ия: объем пр-ва = материал.затраты х материалоотдача.

Расчет влияния этих факторов проводится методом цепных подстановок.

Осн. источники резервов увеличения объема пр-ва – улучшение использования: труд.ресурсов (создание доп.раб.мест; сокращение потерь раб.времени; повышение пр-ти труда); осн.фондов (приобретение доп.машин и оборуд., более полное исп-ие фонда раб.времени, повышение производит-ти работы оборуд.); сырья и материалов (доп.приобретение, сокращение отходов, сокращение норм расхода на ед.пр-ции).

41. Анализ продажи продукции

ФХД пр-ия характеризуется прежде всего кол-вом и номенклатурой выпускаемой пр-ции и объемом продаж. Объем реализ.пр-ции включает ст-ть пр-ции, отгружененой и оплаченной заказчиками и покупателями. Источники информации для А: бизнес-план; оперативные планы; стат.отчетность; ф.№2 «Отчет о приб.и уб.», вед.№ 16 «Движение гот. изделий, их отгрузка и реализация».

А начинается с изучения динамики ОП, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Далее проводится оценка выполнения плана по ОП за отчет.период. Оценка выполнения плана по ассортименту пр-ции проводится с помощью коэф-та = общий фактич. ОП, зачтенный в выполнение плана по ассортименту / общий плановый ОП. Причины недовып. плана по ассортименту: внеш.: конъюнктура рынка; изменение спроса на пр-цию; внутр: недостатки в орг-ции пр-ва; плохое тех.состояние оборуд., его простои и аварии и т.д. Выполнить план по стр-ре – сохранить в фактическом ОП план. соотношения ее видов. Расчет влияния стр-ры продаж на объем продаж можно провести способом цепной подстановки по ф-ле: ВПф = S (Vобщ. х Удi х Цi), где Vобщ. Объем продаж; Удi – удель. вес i-пр-ции, Цi – цена реализации i пр-ции.

А реализации пр-ции тесно связан с А выполнения договорных обяз-в по поставкам пр-ции. Определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов пр-ции.

Важным пок-лем является качество реализ.пр-ции. В ходе А изучают общие пок-ли: уд.вес пр-ции высшей категории качества; средний К сортности (отношение кол-ва реализ. пр-ции 1 сорта к общему кол-ву); уд.вес сертифицированной пр-ции; уд.вес экспортируемой пр-ции; уд.вес новой пр-ции в общем объеме продаж; индивидуальные пок-ли: полезность; надежность; технологичность; эстетичность изделий. Определяют влияние качества пр-ции на объем продаж: в В = (Ц1 – Ц0) х V РП1, где Ц1 – Ц0 – цена изделия до и после изм. кач-ва; V РП1 – объем реализации пр-ции высшего качества.

Далее устанавливают факторы изменения ОП. Факторы первого уровня – изменение выпуска товарной пр-ции и изменение остатков нереализ.пр-ции. Возможны 2 варианта методики анализа:

1.Если выручка определяется по отгрузке: ГПн +ТП = РП+ГПк, или РП=ГПн+ТП –ГПк

2. По оплате: ГПн + ТП+Отн = РП+ОТк+ГПк, или РП=ГПн+ТП+ОТн-ОТк-ГПк,

где ГПн и ГПк – ост.гот.пр-ции на начало и конец отчет.периода; ТП – ст-ть выпуска товар.пр-ции; ОТн,ОТк – ост.отгруж.пр-ци на нач.и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на ОП производится сравнением фактических уровней показателей с планом и вычисление абс.и относ. Приростов каждого из них. В процессе А необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты пр-ции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации пр-ции и получению выручки.

Осн. источники резервов увеличения ОП – сокращение нереализованной пр-ции и рост пр-ва пр-ции за счет улучшения использования: труд.ресурсов (создание доп.раб.мест; сокращение потерь раб.времени; повышение пр-ти труда); осн.фондов (приобретение доп.машин и оборуд., более полное исп-ие фонда раб.времени, повышение производит-ти работы оборуд.); сырья и материалов (доп.приобретение, сокращение отходов, сокращение норм расхода на ед.пр-ции).

42. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

В соответствии со ст. 1 ФЗ от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская деятельность строится на общих для предпринимательства принципах, поскольку является разновидностью предпринимательской деятельности, а также специальных, закрепленных в законодательстве принципах. Основными принципами аудиторской деятельности являются: экономическая свобода, в том числе в предпринимательской деятельности, свобода конкуренции и ограничение монополистической деятельности, законность, независимость, профессионализм, конфиденциальность, государственное регулирование. Несмотря на то что некоторые принципы (экономической свободы, свободы конкуренции, ограничения монополистической деятельности, законности) не нашли отражения в законодательстве об аудите, они должны исполняться субъектами аудиторской деятельности, так как обязательны для всех субъектов предпринимательства.

43. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг

Существуют две формы аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка. Аудит является обязательным для тех лиц, которые подпадают под установленные Законом об аудите критерии:

1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом;

3) объем выручки за один год превышает в 500 раз МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 раз МРОТ;

4) организация является гос муниципальным унитарным предприятием и финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше;

5) обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.

Для остальных предпринимателей аудит проводится по их инициативе на основе договора между аудитором и предпринимателем.

В зависимости от того, кто осуществляет проверку, аудит подразделяется на внешний и внутренний.

В зависимости от направленности аудиторской проверки выделяют аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности и специальный аудит, направленный на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта. Разновидностью специального аудита является налоговый аудит.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности, которая служит предметом аудита, выделяются: банковский аудит, аудит страховщиков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Помимо собственно аудиторских услуг в аудит вошли бухгалтерские и иные услуги, в том числе:

1) постановка, восстановление и ведение бухучета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование;

5) правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах;

6) автоматизация бухучета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение специалистов в областях, связанных с ауд. деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

44. Планирование аудита

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования.

Планирование осуществляется до написания письма-обязательства и до заключения соответствующего договора, так как сначала аудитор должен принять решение о возможности аудита или об отказе в его проведении. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Процесс планирования подразделяется на этапы.

Первый этап — предварительное планирование, в ходе которого аудитор: получает информацию о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую ситуацию в стране и определяющих особенности аудируемого лица; изучает организационно-управленческую структуру; определяет виды производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции; изучает структуру капитала и курс акций; знакомится с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли; знакомится с системой внутреннего контроля. В результате аудитор оценивает возможность проведения аудита, а также согласовывает с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Второй этап — подготовка и составление общего плана аудита. Аудитор выявляет с помощью аналитических процедур наиболее значимые для аудита области; оценивает систему внутреннего контроля; устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной; определяет необходимые процедуры. В общем плане указываются: ожидаемый объем, график, сроки аудиторской проверки и пр.

Третий этап — подготовка и составление программы аудита, который включает в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита; составление программы тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств контроля, программа аудиторских процедур по существу.

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки.

45. Существенность в аудите и аудиторский риск

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, не устанавливают более жесткие требования. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

а) высокий;

б) средний;

в) низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

46. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и его виды

АЗ является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение» и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов. Такая информация должна быть подготовлена в единообразной форме, показатели берут в первую очередь из бухгалтерской отчетности. Об их достоверности судят по аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности.

АЗ должно быть составлено на русском языке. Стоимостные показатели в нем должны быть выражены в рублях. Исправления не допускаются. Аудитор должен указать в АЗ дату, когда был завершен аудит. АЗ должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. АЗ является основным итоговым документом аудиторской проверки.

Стандарт N 6 предусматривает семь видов аудиторского заключения:

-АЗ с выражением безоговорочно положительного мнения;

-АЗ с выражением мнения с заключительной частью, привлекающей внимание;

-АЗ, содержащее мнение с оговоркой из-за ограничения объема;

-АЗ, содержащее отказ от выражения мнения из-за ограничения объема;

-АЗ, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласий относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета;

-АЗ, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласий относительно раскрытия информации;

-АЗ, содержащее отрицательное мнение из-за разногласий относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бух.) отчетности.

47. Анализ и оценка обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами

Эффективность использования оборотных средств (Об.С) характеризуется показателями оборачиваемости, относительной экономией (перерасходом) Об.С, приростом продукции за счет интенсивности использования Об.С, рентабельностью оборотных средств, приростом прибыли за счет оборачиваемости оборотных средств. Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

коэффициент оборачиваемости (количество оборотов оборотных средств) =N/Е,где N - выручка от реализации продукции; Е - средняя величина обор. капитала длительность одного оборота (оборачиваемость в днях): Д= E х Т / N

где Т - отчетный период (в днях);

коэффициент закрепления Об.С (обратный показатель оборачиваемости) Z = Е / N

Величину относительной экономии (перерасхода) об. капитала (D E1) можно определить следующим образом: в E1 = E1 - E0 х КN,

где E1 - величина оборотных средств организации предшествующего периода;

E0 - величина оборотных средств организации отчетного периода;

КN - коэффициент роста продукции.

Для определения прироста продукции за счет ускорения оборачиваемости Об.С (DNe) можно воспользоваться методом цепных подстановок c учетом того, что изменение числа оборотов - интенсивный фактор, влияющий на прирост (уменьшение) объемов реализации продукции: DNe = DЕ х E1,

где DЕ - прирост коэффициента оборачиваемости Об.С.

Одним из основных критериев эффективности использования Об.С является их рентабельность (pE), рассчитываемая как отношение прибыли (Р) к средней стоимости оборотных средств (Е) за анализируемый период. Этот показатель характеризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. Об.С; он может рассчитываться как относительно величины собственных Об.С, так и их общей величины.

Для оценки влияния оборачиваемости об. капитала на приращение прибыли DP можно воспользоваться соотношением: DP = P0 х Ke - P0 ,

где Кe – коэф. роста числа оборотов Об.С;P0 - прибыль за предшествующий период

48. Анализ рентабельности предприятия

Рентабельность (Р) – хар-ка прибыльности работы предприятия. Показатели Р можно объединить в несколько групп: 1. Характеризующие окупаемость издержек пр-ва и инвестиционных проектов. 2. Характеризующие прибыльность продаж. 3. Характеризующие доходность капитала и его частей. Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой, чистой и прибыли от реализации пр-ции. В процессе анализа изучают динамику показателей, выполнение плана по их уровню и проводят межхозяйственные сравнения с предприятиями – конкурентами.

1. Р производственной деят-ти (окупаемость издержек) – отношение валовой (П) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной пр-ции (З):

Р = П/З или Р = ЧП/З

Р показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на пр-во и реализацию пр-ции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным подразделениям или видам пр-ции. Уровень Р произв. деят-ти по предприятию зависит от трех осн. факторов 1-го порядка: изменения стр-ры реализованной пр-ции, ее с/с и средних цен реализации:

Р = П (при РП общ, УДi, Цi, Сi) / B (при РП общ, УДi, х Сi), где

РП общ – объем реализации пр-ции, УД – стр-ра пр-ции, С – с/с; Ц – уровень среднереализационных цен. Расчет влияния факторов на изменение уровня Р выполняют способом цепной подстановки.

Далее проводят факторный анализ Р по каждому виду пр-ции (i) , который зависит от изменения среднереализационных цен и с/с ед. пр-ции:

Р = П/З = РП i (Цi-Сi) / РПi х Сi = (Цi-Сi)/Сi = Цi/Сi – 1

Факторами второго порядка на изменение уровня Р пр-ции является качество пр-ции, рынки сбыта пр-ции и изменение цен в связи с инфляцией.

2. Р продаж (оборота) – отношение прибыли от реализации пр-ции к сумме полученной выручки. Характеризует эффективность предпринимательской деят-ти: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Факторный анализ Р продаж проводится, как и предыдущего показателя.

3. Р (доходность) капитала – отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой ст-ти всего инвестированного капитала (К) или отдельных его слагаемых: собственного, заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного и т.д. Факторный анализ аналогичен. Балансовая сумма прибыли зависит от объема реализованной пр-ции, ее стр-ры, себестоимости. Цен и фин. рез-тов от прочих видов деят –ти (ВФР). Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (К) зависит от объема продаж и коэф. Оборачиваемости капитала (Коб), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме осн. и оборот.капитала. Факторная модель:

Р = П (при РП общ, УДi, Цi, Сi, ВФР) / К (при РП общ, УДi, Коб)

49. Анализ и оценка ликвидности бухгалтерского баланса и оборотных активов организации

Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера.

Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обяз-вами, которые группируются по степни срочности их погашения:

А 1 – абсолютно ликвидные активы (денежная наличность и краткосрочные фин.влож.)

А2 – быстрореализуемые активы – готовая пр-ция, товары отгруж. и дебиторская задолж.

А3 – медленно реализуемые активы – произв.запасы и незавершенное пр-во.

А4 – трудно реализуемые активы – осн. ср-ва, немат.активы, долгосрочные фин.вложения, незавершенное строительство.

Соответственно на 4 группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1 – наиболее срочные обяз-ва: кредиторская задол-ть и кредиты банка, сроки возврата которых наступили.

П2 – среднесрочные обяз-ва: краткосрочные кредиты банка;

П3 – долгосрочные кредиты банка и займы;

П4 – собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.

Сопоставление А1 и П1 отражает соотношение текущих платежей и поступлений, т.е. позволяет выяснить способность предприятия быстро осуществить наиболее срочные платежи (быструю ликвидность). Сопост.А2 и П2 позволяет оценить тенденцию изменения быстрой ликвидности в недалеком будущем. Сопост.А3 и П3, А4 и П4 отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем (перспективную ликвидность). Баланс абсолютно ликвиден, если:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4

Анализ соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции в стр-ре баланса и его ликвидности.

Для оценки платежеспособности предприятия используется три относительных показателя:

Коэффициент абсолютной ликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

K=(ДС+КФВ)/ТП,

где ДС - денежные средства,

КФВ - краткосрочные финансовые вложения,

ТП - скорректированные текущие пассивы.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

К=(ДС+КФВ+ДЗ)/ТП,

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.

К=ТА/ТП,

где ТА - текущие активы,

ТП - скорректированные текущие пассивы.

50. Анализ экономической эффективности использования материальных ресурсов

Для хар-ки эффективности использования мат.ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Обобщающие:

Материалоотдача определяется делением ст-ти произведенной пр-ции на сумму матер. затрат. Она показывает, сколько произведено пр-ции с каждого рубля потребленных матер. ресурсов.

Материалоемкость – отношение суммы материальных затрат к ст-ти произведенной пр-ции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести на пр- во единицы пр-ции. Оба показателя зависят от объема выпуска пр-ции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу пр-ции, цен на материалы и отпускных цен на пр-цию.

К соотношения темпов роста объема пр-ва пр-ции и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной пр-ции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес мат. затрат в с/с пр-ции – отношение суммы мат.затрат к полной с/с произведенной пр-ции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости пр-ции.

К материальных затрат – отношение фактической суммы мат. затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем пр-ции. Он показывает, насколько экономно используются мат-лы в процессе пр-ва. Если он > 1, то перерасход; если <, то экономия.

Прибыль на 1 руб. мат. затрат. – повышение положительно характеризует работу пр-ия.

Частные показатели применяются для хар-ки эфф-ти использования отдельных видов ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для хар-ки уровня материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость рассчитывается в стоимостном выражении (отношение ст-ти всех потребленных мат-лов на ед.пр-ции к ее цене) или в условно – натуральном (отнош. кол-ва или массы израсх.мат-лов к кол-ву выпущенной пр-ции данного вида).

В ходе анализа сравнивают все показатели с планом, изучают их динамику и причины изменения, влияние на объем пр-ва пр-ции, проводят межхозяйственные сравнения.

51. Анализ и оценка деловой активности организации

Деловая активность хозяйствующего субъекта в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности — это анализ уровня и динамики различных коэффициентов оборачиваемости и рентабельности. Обобщающим показателем использования ресурсов является ресурсоотдача (или коэффициент оборачиваемости вложенного капитала) (Ко.А.)

где Vpп — объем выручки от реализации продукций (работ, услуг),

А — величина вложенного капитала.

Ресурсоотдача определяется за ряд периодов. Определяется тенденция ее изменения. Рост ресурсоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования экономического потенциала и наоборот.

Эффективность использования основных фондов определяется показателями фондоотдачи и фондоемкости. Рост фондоотдачи и снижение фондоемкости свидетельствуют об эффективности использования основных фондов.

Критерием эффективности использования оборотных средств (деловой активности) является относительная минимизация авансированных оборотных средств, обеспечивающая получение максимально высоких результатов производственной и финансовой деятельности. Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой показателей:

- коэффициентом опережения темпов роста объема продукции над темпами роста средних остатков оборотных средств:

- увеличением реализации товаров (работ, услуг) на один рубль оборотных средств;

- относительной экономией (дополнительным увеличением) оборотных средств;

- ускорением оборачиваемости оборотных средств.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств приводит к высвобождению средств из оборота, что позволяет меньшей суммой оборотных средств увеличить выпуск и реализацию продукции и улучшить ее качество. Ускорение оборачиваемости оборотных средств определяется следующими факторами: эффективным использованием всех видов ресурсов, сокращением длительности производственного цикла, сокращением сроков пребывания оборотных средств в остатках готовой продукции и в расчетах, оптимальной величиной производственных запасов. Для того чтобы провести анализ оборачиваемости средств, необходимо по периодам:

1. Определить: коэффициент оборачиваемости оборотных средств, продолжительность одного оборота в днях, коэффициент закрепления оборотных средств (основные средства / объем реализованной продукции).

2. Определить изменения показателей за анализируемый период.

3. Определить, каким образом отклонения по показателям повлияли на размер оборотных средств.

4. По результатам проведенных расчетов сделать выводы.

Показатели оборачиваемости могут исчисляться как в целом по оборотным средствам, так и по материальным оборотным средствам и дебиторской задолженности. Плановые показатели оборачиваемости средств могут определяться только по материальным оборотным средствам. Плановый оборот по реализации исчисляется исходя из тех же показателей, которые были учтены при определении фактического оборота.

Оборачиваемость оборотных средств зависит от скорости оборота отдельных элементов оборотных средств, особенно таких, как: производственные запасы, готовая продукция, незавершенное производство, дебиторская задолженность. Чем выше скорость оборота запасов, тем выше ликвидность. В целом оборачиваемость показывает, сколько раз возмещался предприятию тот или иной элемент оборотных средств при реализации товаров.

52. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат деятельности предприятия состоит из следующих составляющих:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности,

• прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг. Все остальные – прочие доходы и расходы.

В ходе анализа изучают структуру и динамику доходов и расходов. Затем приступают к анализу финансовых результатов, который осуществляется в несколько этапов:

· Анализ динамики и структуры балансовой прибыли организации;

· Факторный анализ прибыли от реализации продукции;

· Анализ финансовых результатов от прочих операций;

· Анализ качества прибыли;

· Анализ распределения прибыли.

Факторный анализ прибыли позволяет вскрыть неиспользованные резервы ее роста. На величину прибыли от реализации продукции влияют три основных фактора:

1. Изменение объема реализованной продукции (П1) П1=П0 (К2-1), где П0 – объем прибыли от реализации продукции в базисном периоде; К2=С1/С0 где С1 и С0 – себестоимость реализованной продукции соответственно в текущем и базисном периодах.

2. Изменение структуры и ассортимента производимой продукции (П2) П2= П0 (К2-К1), где К1=ВР1/ВР0, где ВР1 и ВР0 – выручка от реализации продукции соответственно в текущем и базисном периодах.

3. Изменение себестоимости реализованной продукции (П3) П3=ВР1 (С1/ВР1 – С0/ВР0), где С1/ВР1 и С0/ВР0 – затраты на 1 руб. реализованной продукции соответственно в текущем и базисном периодах.

Количественный анализ прибыли должен сопровождаться анализом качества прибыли. Основными критериями качества прибыли являются:

· Стабильность доходов, отсутствие которой означает рискованность бизнеса; стабильность доходов измеряется с помощью показателей средней прибыли за длительный период времени, показателей колеблемости прибыли (дисперсии, среднего квадратичного отклонения, коэффициента вариации);

· Доля пост. издержек в общей сумме валовых издержек; орг-ции с большой долей постоянных издержек будут иметь более высокую степень риска, так как при сокращении объемов пр-ва и доходов постоянные издержки не могут быть снижены; большая доля переменных издержек свидетельствует о стабильности доходов;

· Уровень производственного левериджа, равный отношению процента изменения прибыли от реализации продукции к проценту изменения выручки от реализации; чем он меньше, тем меньше степень риска;

· Чистая прибыль на 1 руб. постоянных издержек; чем она больше, тем выше качество прибыли;

· Уровень финансового левериджа, равный отношению процента изменения чистой прибыли к проценту изменения прибыли от реализации; рост финансового левериджа способствует увеличению степени финансового риска. Следующим этапом анализа прибыли является анализ распределения прибыли.

53. Анализ трудового потенциала предприятия и оценка эффективности его использования

А должен содержать исследование численности, состава, динамики и стр-ры персонала (П), оценку данных о движении П, об использовании раб. времени, о дисциплине труда, о потерях раб. времени и т.д. Для анализа динамики и структуры П определяют его состав:

1. по роли в процессе пр-ва: промышленно-производственный и непроизводственный;

2. в зависимости от выполняемых в процессе пр-ва функций: рабочие (основные и вспомогательне) и служащие (руководители, специалисты и собственно служащие).

3. по уровню образования - работники с ученой степенью, с высшим, с неполным высшим, со среднеспециальным и средним, с неполным средним образованием.

4. по уровню квалификации - работники, квалификация который имеет количественное выражение (категории, разряды) и остальной П. В первой группе П распределяется по категориям и разрядам;

5. по специальностям и профессиям состав отдельно определяется для рабочих и служащих;

6. по возрасту -на основе использования шкалы с различным диапазоном, например: до 20 лет; 21 – 25 лет; 26 – 30 лет и т.д.

По каждой из приведенных характеристик проводится анализ динамики, стр-ры и структурной динамики П. Показатели движения П:

1. К оборота по приему = принято /среднесписочная численность.

2. К оборота по выбытию = выбыло / среднесписочная численность.

3. К общего оборота = принято +выбыло / среднеспр.чис.

4. К сменяемости персонала = принято - выбыло/ с еднесп.чис.

5. К текучести П = выб.по собсв.жел.+уволено за наруш.труд. дисц. / среднеспис. чис-ть

6. К постоянства персонала = число проработавших>1 года/ среднеспис.ч-ть

7. К стабильности персонала = число проработавших>3 лет/ среднеспис.ч-ть

Анализ П включает А использования фонда рабочего времени по каждой группе и категории работников, по каждому производств. подразделению и в целом по предприятию. Фонд рабочего времени (ФРВ) рабочих определяется по формуле: ФРД = rp ´ Д ´ СПрд, где rp – средняя за период числ. рабочих, чел.; Д – кол-во дней, отработанных одним рабочим за период в днях; СПрд – средняя продолжит-ть рабочего дня, час. Анализ влияния факторов (чp, Д, СПрд) на ФРВ можно провести методом цепных подстановок и способом разниц. В рез-те можно определить потери раб. времени (прогулы, простои, доп. отпуска по разрешению администрации, непроизводительные затраты раб. времени).

Пок-лями эфф-ти использования персонала (П) являются:

1. производительность труда (ПТ):

2. трудоемкость пр-ции;

3. пок-ли выполнения норм времени, выработки, обслуживания с предварительной оценкой качества этих норм;

4. показатели наличия резервов дальнейшего роста ПТ;

5. рентабельность П в целом и его отдельных групп (РППП, Рраб., Рслуж.);

6. коэффициент полезного использования труда.

Одним из пок-лей эфф-ти исп-ия труд. ресурсов является рентабельность П:

РППП = ´ 100%, где ПП, Пч – прибыль; ППП – среднеспис. чис-ть произв. П. По этой ф-ле можно определить влияние на изменение рентаб-ти П изменения прибыли и среднеспис. чис-ти П. Уровень орг-ции пр-ва и труда характеризует К полезного исп-ия труда: Кпит = ТП/З, где ТП – товарная пр-ция в чел.-часах; З – общие затраты труда в чел.-часах.

54. Анализ формирования и использования чистой прибыли

Анализ финансовых результатов осуществляется в несколько этапов:

· Анализ динамики и структуры балансовой прибыли организации;

· Факторный анализ прибыли от реализации продукции;

· Анализ финансовых результатов от прочей реализации, финансовой деятельности и внереализационных операций;

· Анализ качества прибыли;

· Анализ распределения прибыли.

Факторный анализ прибыли позволяет вскрыть неиспользованные резервы ее роста. На величину прибыли от реализации продукции влияют три основных фактора:

4. Изменение объема реализованной продукции (П1) П1=П0 (К2-1), где П0 – объем прибыли от реализации продукции в базисном периоде; К2=С1/С0 где С1 и С0 – себестоимость реализованной продукции соответственно в текущем и базисном периодах.

5. Изменение структуры и ассортимента производимой продукции (П2) П2= П0 (К2-К1), где К1=ВР1/ВР0, где ВР1 и ВР0 – выручка от реализации продукции соответственно в текущем и базисном периодах.

6. Изменение себестоимости реализованной продукции (П3) П3=ВР1 (С1/ВР1 – С0/ВР0), где С1/ВР1 и С0/ВР0 – затраты на 1 руб. реализованной продукции соответственно в текущем и базисном периодах.

Анализ прибыли от реализации продукции дополняется анализом остальных составляющих балансовой прибыли: прибыли от прочей реализации, финансовой деятельности и внереализационных результатов. Обращает на себя внимание значительная доля внереализационных расходов. Следует посмотреть их состав, выяснить причины этих расходов выявить возможные варианты покрытия расходов за счет виновников их появления. Количественный анализ прибыли должен сопровождаться анализом качества прибыли. Основными критериями качества прибыли являются:

· Стабильность доходов, отсутствие которой означает рискованность бизнеса; стабильность доходов измеряется с помощью показателей средней прибыли за длительный период времени, показателей колеблемости прибыли (дисперсии, среднего квадратичного отклонения, коэффициента вариации);

· Доля пост. издержек в общей сумме валовых издержек; орг-ции с большой долей постоянных издержек будут иметь более высокую степень риска, так как при сокращении объемов пр-ва и доходов постоянные издержки не могут быть снижены; большая доля переменных издержек свидетельствует о стабильности доходов;

· Уровень производственного левериджа, равный отношению процента изменения прибыли от реализации продукции к проценту изменения выручки от реализации; чем он меньше, тем меньше степень риска;

· Чистая прибыль на 1 руб. постоянных издержек; чем она больше, тем выше качество прибыли;

· Уровень финансового левериджа, равный отношению процента изменения чистой прибыли к проценту изменения прибыли от реализации; рост финансового левериджа способствует увеличению степени финансового риска. Следующим этапом анализа прибыли является анализ распределения прибыли.

55. Маржинальный анализ и его использование при планировании продаж

Сущность маржинального анализа заключается в разделении затрат на производство на переменные и постоянные. К переменным относятся затраты, величина которых меняется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и др. К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и др.

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zc) и переменной (Zv), что отражается уравнением:

Z = Zc + Zv.

Основная модель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом:

Объем реализации - N

Переменные затраты - Zv

Маржинальный доход - в = N - Zv

Постоянные расходы - Zc

Прибыль - P = в - Zc

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами. С другой стороны, это сумма постоянных расходов и прибыли.

Условные обозначения:

N - объем производства продукции в стоимостном выражении;

Z - полная себестоимость продукции (затраты на производство);

Zv - переменные расходы;

К - точка критического объема производства;

qk - критическое количество единиц продукции;

Nk - критический объем выручки (порог рентабельности, точка безубыточности);

Nф - фактический объем выручки;

Ф - запас финансовой прочности (разница между фактической выручкой и порогом рентабельности).

Аналитические возможности системы "директ-костинг" раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Объем реализации продукции или выручка (N) связаны с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (P) следующим соотношением: N = Z + P. Для критической точки (прибыль равна 0) N =Z = Zc + Zv.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (Ц) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты - как произведение переменных затрат на единицу изделия (V), то получим развернутое уравнение:

Ц х qк = Zc + V х qк, или (Ц - V) х qк = Zc.

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.

где в - маржинальный доход на единицу изделия, руб.

2. Расчет критического объема выручки (реализации). Для определения критического объема реализации используется уравнение критического объема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (Ц).

56. Анализ и оценка эффективности использования основных средств организации

Целью анализа является оценка эффективности использования ОС предприятия и путей её повышения. В ходе анализа решаются следующие задачи:

1. расчет и оценка динамики, структуры и структурной динамики ОС;

2. оценка показателей движения ОС;

3. характеристика состояния ОС;

4. расчет и оценка показателей использования ОС в целом и по отдельным группам;

5. анализ обеспеченности предприятия ОС;

6. изучение влияния изменения величины ОС и их активной части и изменения показателей эффективности их использования на изменение объема производства и прибыли.

1. Коэффициент поступления или ввода =

где ОСвп - стоимость поступивших на предприятие ОС в рассматриваемом периоде;

ОСкп - стоимость ОС на конец периода.

2. Коэффициент обновления = , где ОСвпн - стоимость поступивших новых ОС

3. Коэффициент выбытия = ,

где ОСвыб - стоимость ОС, выбывших за рассматриваемый период;

ОСнп - стоимость ОС на начало периода.

4. Коэффициент ликвидации = , где ОСл -стоимость ликвидированных ОС.

5. Коэффициент замены = ,

6. Коэффициент расширения парка = 1- Кзам

Фондоотдача основных средств: = , где ТП - объем товарной продукции; В - выручка от продажи

Фондоемкость: ФЕ =

Рентабельность основных средств: = , где Пп - прибыль от продаж.

57. Анализ платежеспособности и оценка финансовой устойчивости предприятия

Для оценки платежеспособности предприятия используется три относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

K=(ДС+КФВ)/ТП,

где ДС - денежные средства,

КФВ - краткосрочные финансовые вложения,

ТП - скорректированные текущие пассивы.

Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуется проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом материалов по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

К=(ДС+КФВ+ДЗ)/ТП,

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.

К=ТА/ТП,

где ТА - текущие активы,

ТП - скорректированные текущие пассивы.

Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деят-ть на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствуют о его устойчивом фин. состоянии, и наоборот. Наиболее полно ФУ предприятия может быть раскрыта на основе изучения соотношений между статьями актива и пассива баланса. Оценка ФУ может проводиться на основе и абсолютных, и относительных величин. Разные аналитики предлагают различные методики А ФУ предприятия.

1.Оценка ФУ на основе анализа источников финансирования внеоборотных и оборотных активов - изучают, какая часть текущих активов сформирована за счет собств. капитала, или что останется в обороте предприятия, если погасить одновременно всю краткосрочную задолженность кредиторам. Рассчитывается также структура распределения собственного капитала (доля основного и оборотного); определяется обеспеченность материальных оборотных активов плановыми источниками финансирования.

2.Анализ ФУ предприятия на основе фин.коэфф-тов: автономии, зависимости, фин.риска, К обеспеченности собств. Оборотными ср-вами; маневренности собств. капитала; долгосрочного привлечения заемных средств и др.

3.Сопоставление деб. и кред. задолженности- если абсолютная величина деб. задолженности превышает абс. величину кред.задолж-ти, это свидетельствует об иммобилизации собств. капитала в деб. задолж-ть или требует привлечения дополнительных ср-в. Превышение суммы кред. задолж-ти над суммой деб. задолж-ти более чем в 2 раза говорит о нестабильном фин. сост. предприятия.

4.Проводится А платежеспособности и ликвидности предприятия

5. Проводится диагностика банкротства.

По итогам анализа определяют тип ФУ. Есть разные способы классификации типов ФУ, например:

1. Наиболее устойчивое фин.положение - собств. капитал полностью покрывает внеоборот. активы и запасы.

2. Достаточно высокая устойчивость, когда собственный капитал полностью покрывает внеоборотные активы и более 50 % запасов.

3. Удовлетворительная (преемлемая) устойчивость, когда собственный капитал покрывает внеоборотные активы и на 25-30 % формирует запасы.

4. Крайне неустойчивое фин.состояние, когда собств.капитал не покрывает даже внеоборотные активы.

Устойчивость фин. состояния может быть восстановлена путем:

-ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в рез-те чего произойдет относительное его сокращение на рубль товарооборота;

-обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива);

-пополнения собственного оборотного капитала за счет внутр. и внеш. источников.

58. Анализ фондоотдачи и возможности ее увеличения

Важнейшим показателем использования ОПФ фондоотдача (ФО). ФО определяется соотношением стоимости годового объема пр-ции к среднегодовой ст-ти ОПФ. Об эффективности использования ОПФ судят по динамике ФО. ФО измеряется в тех же измерителях, что и объем пр-ции - в натуральных, условно-натуральных и стоимостных. Обратным показателем ФО является показатель фондоемкости (ФЕ), который характеризует величину ОПФ, приходящихся на 1 рубль продукции. Уменьшение ФО и увеличение ФЕ говорит о снижении эффективности использования ОПФ.

На размер ФО влияют различные факторы. Факторы первого уровня – изменение доли активной части в общей сумме ОПФ (УДа) и изменение ФО активной части фондов (ФОа): ФО = Уда х ФОа

Факторы второго уровня – изменение фондоотдачи активной части фондов, которая зависит от стр-ры оборудования, времени работы и среднечасовой выработки:

ФОа = (К х Тед х ЧВ) / ОПФа, где К – среднегод. к-во произв.оборудования, Тед – отработано за год ед.оборудования, ЧВ – часовая выработка.

Факторную модель можно расширить, если Тед представить в виде произведения отработанных дней (Д), К сменности (Ксм) и средней продолжит-ти смены (П); К = кол-во оборуд (К) х ст-ть единицы оборудования:

ФОа = (К х Д х Ксм х П х ЧВ) / К х Ц

Факторы третьего уровня, влияющие на уровень ФО – изменение среднечасовой выработки за счет замены оборудования на более эффективное, внедрения мероприятий НТП, социальные факторы.

Расчет влияния всех перечисленных факторов на изменение ФО можно выполнить способом цепной подстановки.

Резервы роста ФО – увеличение объема пр-ва пр-ции (за счет сокращения целодневных и внутрисменных простоев, повышения К сменности и среднечасовой выработки) и сокращение среднегодовой ст-ти ОПФ (за счет реализации ненужного и неиспользуемого оборудования). ФО во многом зависит от достигнутого уровня производительности труда и его фондовооруженности. Фондовооруженность труда характеризуется стоимостью основных средств, приходящихся на одного работника.

59. Аудиторские доказательства и документирование аудита

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 5 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. АД могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние АД включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние АД включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде. Смешанные АД включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Собранные доказательства документируются, т.е. отражаются в рабочих документах аудитора и используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству клиента по результатам аудита.

Источниками получения АД являются: первичные документы аудируемого лица и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета аудируемого лица; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента; письменные разъяснения сотрудников аудируемого и третьих лиц; сопоставление одних документов клиента с другими, а также с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества аудируемого лица; бухгалтерская отчетность.

Надежность АД зависит от их источника, а также от формы предоставления. При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемого лица; аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

АД должны быть достаточными и надлежащими. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность.

Для сбора АД применяются различные процедуры. Аудиторская процедура — это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. К числу основных методов получения АД относятся следующие:

1. Пересчет, заключающийся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

3. Подтверждение — прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.

4. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

5. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших фин. и экономических показателей.

60. Налоговый аудит

НА - это выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

НА как отдельный вид аудита не выделяется, а относится к сопутствующим услугам и поэтому является инициативным, т.е. необязательным. Объектом НА выступает бухгалтерский и налоговый учет. Под налоговым учетом понимается не только учет по налогу на прибыль организаций, регламентированный главой 25 НК РФ, но и расчет сумм к уплате по всем налогам, уплачиваемым организацией. В настоящее время практически все налоги, за исключением налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, НДС и некоторых других, исчисляются по данным бухгалтерского учета.

НА как процесс состоит из нескольких этапов:

-предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта;

-проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;

-оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

На первом этапе необходимо:

-провести общий анализ элементов системы налогообложения предприятия;

-определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

-проверить правильность методики исчисления налоговых платежей;

-провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений;

-проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

-осуществить предварительный расчет налоговых показателей субъекта.

Далее необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно.

На заключительном, этапе подводятся результаты проведенного аудита, которые оформляются аудиторским заключением. В заключении выражают мнение:

-о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

-о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

61. Виды финансового контроля

ФК - составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Назначение ФК выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.

Конкретные виды ФК позволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

Государственный ФК предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций. ФК со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

ФК за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль.

ФК присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.

Рыночные отношения сопровождаются появлением предприятий новых форм собственности, сменой источников финансовых ресурсов, принципов финансирования и кредитования, ценообразования, денежные расчеты, разделение доходов, состава финансово-кредитной системы и взаимоотношений между ее частями. В этих условиях появилось много новых направлений финансового контроля, отсутствующих в планах контрольных органах, которым не уделялось надлежащего внимания при административной системе управления. Сформировалась большая сфера деятельности для ФК.

62. Сущность, объекты и субъекты финансового контроля

Финансовый контроль раскрывает новые явления в экономической деятельности различных звеньев экономики, определяет их закономерность с целью совершенствования этой деятельности на научной основе. На всех стадиях общественного воспроизводства, охватывающего производство, распределение, обмен и потребление продукта, финансовый контроль изучает производительные силы и производственные отношения с целью выявления противоречий и их регулирования со стороны общества.

Контролируя производственные отношения и производительные силы в сфере производства, финансовый контроль определяет эффективность использования общественного труда как целесообразной деятельности человека, включающего собственно труд, предметы и средства труда, соответствие его действующему законодательству, нормативным правовым актам. В частности, проверяются финансовые отношения на федеральном, региональном и отраслевом уровнях. На уровне предприятий и организаций проверяется эффективность затрат живого и овеществленного труда, использование основных фондов и оборотных средств. Таким образом, в предмет финансового контроля включаются все составные части процесса воспроизводства, а также законодательная и нормативная база, обеспечивающие функционирование экономики.

По субъектам контроля он делится на две категории: внутренний контроль, когда проверка осуществляется ведомственным органом контроля, например, проверка предприятия АПК контрольным органом Минсельхозпрода России; внешний контроль осуществляется внешним контрольным органом, например, Счетной палатой Российской Федерации, счетной палатой региона, Главным контрольным управлением Президента Российской Федерации, налоговой службой и т.д.

Классификация по объектам контроля отражает собственно специфику этих объектов: контроль органов государственного управления; контроль банков; контроль предприятий сферы материального производства; контроль организаций сферы нематериального производства; контроль международной деятельности; контроль вооруженных сил и т.д.

63. Базовые и прикладные принципы финансового контроля

Можно выделить следующие принципы фин. контроля:

Принцип плановости - он предопределяется природой организации управления и необходимостью целеполагания. В этой связи субъекты контроля проводят свою работу на основе годовых, квартальных и месячных планов проведения контрольных мероприятий.

Принцип системности означает, что при проведении контрольных мероприятий должны рассматриваться все стороны объекта контроля и вся система его взаимосвязей по вертикали и горизонтали структуры управления.

Принцип непрерывности означает, что все объекты контроля (управляемая система) подлежат постоянно осуществляемому субъектами контроля (управляющей системой) предварительному оперативному и периодическому последующему контролю в сроки, установленные исходя из условий, характера и свойств их деятельности. Это обеспечивает постоянное наблюдение за ходом выполнения планов и заданий, принятие мер по корректировке деятельности по мере выявления отклонений от регламентированных значений (условий).

Принцип законности обусловлен Конституцией, предусматривающей, что государство, все его органы (в том числе и контрольные) действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества и граждан. Органы финансового контроля, их должностные лица при исполнении своих обязанностей должны соблюдать Конституцию и российские законы.

Принцип объективности предопределяет правильное, полное и объективное объяснение результатов контроля на основе сопоставления содержания проверенных фактов с законами, основными положениями, инструкциями и распоряжениями руководящих органов, регулирующими проверяемую деятельность и действия должностных лиц при ее выполнении.

Принцип независимости устанавливает недопустимость какого-либо силового, материального или морального воздействия на субъект контроля.

Принцип гласности вытекает из сущности контроля, осуществляемого в интересах государства. Результаты контроля доводят до сведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих органов управления, а также в необходимых случаях - до средств массовой информации. Гласность результатов контроля и принятых по ним решений мобилизует на устранение выявленных отрицательных факторов и обеспечение успешного выполнения возложенных на них обязанностей, воспитывает их в духе соблюдения действующих законов и положений.

Принцип эффективности (действенности) контроля проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданного, их причин и виновников, а также оперативности в исправлении допущенных отрицательных результатов и обеспечении возмещения нанесенного материального ущерба.

64. Виды финансового контроля по содержанию и времени проведения

Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

г) выявлении внутренних резервов производства;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.

В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.

Среди видов финансового контроля по времени проведения выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный финансовый контроль проводиться до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и.т.п.

Текущий финансовый контроль - это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно - хозяйственных расходов, капитального строительства и.т.д.)

Последующий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

65. Налоговые декларации как объект контроля

По каждому из налогов, которые платит фирма, в налоговую инспекцию нужно подавать отдельную декларацию. Для каждой декларации налоговики разрабатывают типовой бланк. Так, в налоговую инспекцию представляют следующие формы:

-расчет авансовых платежей по единому социальному налогу;

-налоговую декларацию по единому социальному налогу;

-расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

-налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

-справки о доходах физических лиц.

Налоговый кодекс предусматривает, что декларация может быть заполнена и сдана в налоговую инспекцию на бумажном типовом бланке или в электронном виде. В типовых бланках деклараций можно изменять размеры граф и строк, однако все реквизиты, предусмотренные в типовом бланке, должны быть сохранены.

Заполненные бланки деклараций можно сдать в налоговую инспекцию: лично; через уполномоченного представителя; по почте. По просьбе инспектор обязан сделать на копии декларации отметку о том, что декларация принята, и записать на ней текущую дату. Затем налоговики проверяют, все ли фирмы и предприниматели, состоящие на учете в инспекции, представили документы.

Следующий этап - это изучение самой отчетности. В первую очередь налоговики проверяют арифметику и взаимоувязку различных форм. Затем смотрят, обоснованно ли применены ставки налогов и льготы. Далее сопоставляют отчетные данные с прошлогодними показателями, с информацией о вас из других источников и с данными по другим аналогичным фирмам. Это делается для того, чтобы выявить подозрительные фирмы - кандидатов на выездную проверку. На практике инспекторы часто ограничиваются контролем арифметики и взаимоувязок различных форм, на анализ у них просто не остается времени. Продолжительность камеральной проверки - три месяца со дня представления отчетности. Проверяя отчетность, налоговики не вправе требовать у фирмы дополнительные документы.

66. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения

Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.

Существует несколько классификаций методов налогового планирования:

1. По субъекту:

ˉ корпоративное налоговое планирование

ˉ личное (частное) налоговое планирование

ˉ смешанное

2. По объектам:

ˉ внешнее (учредителями)

ˉ внутреннее (исполнительными органами организации)

3. По юрисдикции (территории действия)

ˉ международное

ˉ национальное (общегосударственное)

ˉ местное (субъекта федерации или муниципального образования).[3]

Однако самым важным методом налогового планирования является минимизация налогов. Уменьшение налогов представляет собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации.

Незаконными являются способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий.

Формирование учетной политики предприятия - один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит выбрать вариант учета, эффективный с точки зрения налогообложения.

Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации. Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

ˉ предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые каникулы;

ˉ предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;

ˉ по ставкам - понижение ставки;

ˉ по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

К методам минимизации налогообложения относится использование оффшора, труда инвалидов, договора лизинга (амортизация начисляется с повышающим коэффициентом 3).

67. Учетная политика и ее влияние на методику исчисления налогов

Все фирмы в обязательном порядке должны составить учетную политику для целей налогообложения. Составляя учетную политику, нужно помнить об основных целях, для достижения которых она нужна:

1. выбрать один из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, наличествующих в законодательстве. Если предприятие не внесет нужный элемент в политику, то налоговый учет будет вообще невозможен.

2. найти варианты сближения налогового и бухгалтерского учета.

3. с помощью учетной политики можно минимизировать ожидаемые налоги.

При разработке учетной политики главному бухгалтеру необходимо не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами. Возможные элементы налогового учета расчетов по налогу на прибыль и способы налогового учета обобщены в таблице

68. Банковский контроль: объекты и субъекты, правовое обеспечение

Банковский контроль - это система экономических отношений, направленных на обеспечение надежности, безопасности, эффективности и законности банков и выполняемых ими операций, а также на повышение эффективности общественного производства. В экономической системе банковский контроль реализуется на макроуровне (банковский надзор), мезоуровне (внутрибанковский контроль) и микроуровне (контроль за клиентами, организуемый банком в процессе кредитно-расчетных отношений и денежного обращения).

Важнейший субъект, реализующий финансово-правовое регулирование в рамках банковской системы, - Центральный банк РФ. Потенциал банковского регулирования воплощается в первую очередь в его функциях. Центральный банк России - главный банк страны. Его статус регулируется Конституцией РФ, Федеральным законом "О Центральном банке РФ (Банке России)", ФЗ "О банках и банковской деятельности" и другими федеральными законами.

Банковский надзор за деятельностью кредитных организаций осуществляет Банк России. Банковский надзор (или контроль) предполагает мониторинг, инспектирование и исследование банковских организаций для того, чтобы оценить их состояние и их соответствие банковским законам и инструкциям. Надзор предполагает также обеспечение деятельности каждого коммерческого банка в соответствии с денежно-кредитной политикой государства.

Банковский контроль на мезоуровне является основным механизмом защиты против потенциальных ошибок, потерь и нарушений всякого рода. Внутренний контроль представляет собой план организации и всех скоординированных методов и мер, принятых в данной организации для того, чтобы охранять активы, проверять легитимность операций, а также точность и надежность отчетных данных, способствовать развитию эффективности операций, оптимизировать риски, с которыми сопряжена деятельность организации, поощрять соблюдение рекомендованной управленческой политики.

Внутренний контроль - это процесс, на который воздействуют Совет директоров, Правление, непосредственно служба внутреннего контроля банка и прочий персонал, предназначенный для того, чтобы обеспечить разумную уверенность в достижении поставленных задач следующих категорий:

-Соблюдение существующих законов, норм и стандартов профессиональной деятельности.

-Внутренняя и внешняя эффективность операционной деятельности.

-Обеспечение надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций.

-Разрешение конфликтов интересов, возникающих в процессе деятельности.

-Достоверность финансовой отчетности.

Внутрибанковский контроль можно определить как многофукциональную коммуникационную систему наблюдения, проверки и корректировки, организованную руководством банкам для получения достоверной информации при принятии решений, достижения целей организации и эффективного и безопасного ведения дел.

Банковский контроль на микроуровне органически присущ банкам и выступает как проявление их роли в воспроизводственном процессе. Банковский контроль базируется на выполнении банками всех присущих им функций, поскольку каждая из них реализуется в конкретных банковских операциях, выполнение которых требует самой тщательной проверки, а следовательно, он органически присущ банковской деятельности. Рассмотрение банковского контроля на микроуровне в качестве функции банков представляется несостоятельным, так как он вытекает из его основных функций (посредничество в кредите и в расчетах). Под банковским контролем на микроуровне следует понимать деятельность банка, вытекающую из его функций и направленную на выявление уровня хозяйствования обслуживаемых им предприятий и организаций для воздействия на них присущими банку методами, в интересах обеспечения надежности проводимых банком операций и повышения эффективности общественного производства.

Можно выделить следующие направления банковского контроля:

- контроль за ведением кассовых операций на предприятиях;

- контроль при проведении кредитных операций;

- контроль при проведении гарантийных операций;

- валютный контроль - осуществляется уполномоченными банками, являющимися агентами валютного контроля.

69. Валютный контроль: объекты и субъекты, правовое обеспечение

Валютный контроль – это система, посредством которой государство регулирует порядок обладания иностранной валютой и проведения операции с ней. Основная задача такого контроля - направление валютных средств на обеспечение необходимых закупок по импорту и прочие целевые расходы.

Объект контроля – валютные операции.

Формы регулирования: 1) блокирование валюты, когда правительство запрещает обмен местной валюты на иностранную, приобретение за местную валюту товаров и услуг за границей; 2) соглашение о погашении задолженности: правительства двух или более государств договариваются о взаимном обмене товаров и услуг в соответствии с установленным валютным курсом; при этом платежи осуществляются в национальной валюте покупателя, а урегулирование задолженности происходит в течение установленного времени центральными банками стран - участниц соглашения; 3) множественная валютная система, предполагающая установление различных валютных курсов для национальной валюты в зависимости от характера сделки; 4) рационирование иностранной валюты, означающее осуществление политики, которая обязывает держателей иностранной валюты сдавать ее государственным органам в обмен на местную валюту по официальному курсу. Импортеры обязаны просить у государства разрешения использовать валюту для финансирования своих зарубежных операций. Наличная иностранная валюта распределяется среди импортеров, которых правительство желает поощрить. Импортеры, операции которых за рубежом наносят ущерб платежному балансу страны, лишаются иностранной валюты. Как правило, лицензии на проведение операций с иностранной валютой уполномочено предоставлять министерство финансов страны или ее центральный банк.

Требования валютного регулирования и валютного контроля устанавливаются в отношении российских и иностранных физических и юридических лиц в связи с владением, пользованием и распоряжением ими валютными ценностями, осуществлением валютных операций, использованием банковских счетов и представляют собой ряд ограничений, перечень которых определяется валютным законодательством РФ и устанавливается Правительством РФ и Банком России.

Основным нормативно-правовым актом валютного законодательства, регулирующим валютные правоотношения, права и обязанности российских и иностранных физических и юридических лиц, полномочия органов валютного регулирования, является ФЗ О валютном регулировании и валютном контроле".

По общему принципу валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по ним проводятся без ограничений, если особый порядок осуществления валютных операций и использования счетов не установлены органами валютного регулирования.

Субъекты валютного контроля - резидент и нерезидент.

К резидентам относятся: физ. лица - граждане РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства; иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ; дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, РФ, субъекты РФ муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых валютным законодательством. Нерезидентами являются соответственно физ. юр. лица , не признаваемые резидентами

70. Таможенный контроль: объекты и субъекты, правовое обеспечение

Таможенный контроль – это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами РФ в целях обеспечения соблюдения законодательства РФ о таможенном деле, а также законодательства РФ и международных договоров РФ, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы РФ. Таможенный контроль осуществляется на основании

Т.к. проводится должностными лицами таможенных органов РФ путем проверки документов и сведений, необходимых для таможенных целей; таможенного досмотра; учета товаров и транспортных средств; устного опроса физических и должностных лиц; проверки системы учета и отчетности, осмотра территорий и помещений складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободных таможенных зон, магазинов беспошлиной торговли и др. мест, где mогут находиться товары и транспортные средства, подлежащие Т.к., либо осуществляется деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ. Он может проводиться в др. формах, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и иными законодательными актами РФ по таможенному делу либо не противоречащих последним.

Субъекты т.к.: Т.к. подлежат все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом РФ. Они находятся под Т.к. с момента его начала до его завершения в соответствии с таможенным режимом. При ввозе Т.к. начинается с момента пересечения таможенной границы РФ. При вывозе - с момента принятия таможенной декларации. Завершение Т.к. относится к моменту выпуска. При выпуске товаров и транспортных средств, вывозимых за пределы таможенных границ РФ, Т.к. завершается в момент пересечения таможенной границы РФ. При проведении Т.к. могут применяться технические средства, безопасные для жизни и здоровья людей, животных и растений и не причиняющие ущерба товарам, транспортным средствам и лицам. При этом также не допускается причинение неправомерного вреда лицам, их товарам и транспортным средствам.

71. Контроль страховой деятельности: объекты и субъекты, правовое обеспечение

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Правовой основой страхования является ГК РФ, Закон РФ "Об организации страхового дела в РФ и др. нормативные документы. Закон регулирует отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сфере страхового дела, или с их участием, отношения по осуществлению государственного надзора за деятельностью субъектов страхового дела, а также иные отношения, связанные с организацией страхового дела.

Субъекты контроля - страховые организации; общества взаимного страхования; страховые агенты; страховые брокеры; страховые актуарии.

Объект контроля - отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сфере страхового дела, или с их участием, а также иные отношения, связанные с организацией страхового дела.

Гос надзор за деятельностью субъектов страхового дела осуществляется в целях соблюдения ими страхового законодательства, предупреждения и пресечения нарушений участниками отношений страхового законодательства, обеспечения защиты прав и законных интересов страхователей, иных заинтересованных лиц и государства, эффективного развития страхового дела. Страховой надзор осуществляется на принципах законности, гласности и организационного единства.

Страховой надзор осуществляется органом страхового надзора и его территориальными органами и включает в себя:

1) лицензирование деятельности субъектов страхового дела, аттестацию страховых актуариев и ведение единого государственного реестра субъектов страхового дела, реестра объединений субъектов страхового дела;

2) контроль за соблюдением страхового законодательства, в том числе путем проведения на местах проверок деятельности субъектов страхового дела, и достоверности представляемой ими отчетности, а также за обеспечением страховщиками их финансовой устойчивости и платежеспособности;

3) выдачу в течение 30 дней в предусмотренных настоящим Законом случаях разрешений на увеличение размеров уставных капиталов страховых организаций за счет средств иностранных инвесторов, на совершение с участием иностранных инвесторов сделок по отчуждению акций (долей в уставных капиталах) страховых организаций, на открытие представительств иностранных страховых, перестраховочных, брокерских и иных организаций, осуществляющих деятельность в сфере страхового дела, а также на открытие филиалов страховщиков с иностранными инвестициями.

Субъекты страхового дела обязаны:

-представлять установленную отчетность о своей деятельности, информацию о своем финансовом положении;

-соблюдать требования страхового законодательства и исполнять предписания органа страхового надзора об устранении нарушений страхового законодательства;

-представлять по запросам органа страхового надзора информацию, необходимую для осуществления им страхового надзора (за исключением информации, составляющей банковскую тайну).

72. Классификация ревизий по содержанию, видам, времени осуществления и объему

Ревизия — это метод документального контроля за фин-хоз деятельностью предприятия, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального раскрытия недостач, растрат, присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений. Ревизии классифицируются по видам, времени осуществления и объему.

По отношению к плану работы ревизии разделяют:

• плановые- осуществляются по заранее разработанным и утвержденным планам;

• неплановые — которые проводятся в сроки, не предусмотренные утвержденным планом (при неудовлетворительной работе учреждения, в случаях краж ценностей и беспричинно).

По полноте проверки хоз. операций ревизии разделяют на документальные, выборочные, полные, частичные и комбинированные.

В зависимости от широты охватывания вопросов ревизии бывают тематические, финансовые (некомплексные) и комплексные.

По видам различают первичные, повторные и дополнительные.

Плановые ревизии проводят по заранее намеченными планами, которые согласовываются с высшими органами.

Внеплановые ревизии – проводят внеочередно, когда получены сигналы о серьезных недостатках в работе, нарушения финансовой дисциплины, кражи и злоупотребления, а также быть ухудшении результатов работы согласно основным финансовым показателям.

Сплошные проверки финансово хозяйственной деятельности путем затраты для них большого количества рабочего времени проводятся против редко. На практике более распространены выборочные проверки, в ходе которых исследованию подлежит дробь хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета идти заранее утвержденным планом.

Выборочные ревизии — выборочно исследуются документы, которые касаются отдельных операций.

Частичными ревизиями называются такие, при которых проверке подлежит всякий вид операций, например, кассовые операции, издержка определенных материалов. В практике ревизионной работы применяются также комбинированные ревизии, которые являют собой соединение разных видов ревизий.

Тематические ревизии предусматривают проверку однотипных учреждений и организаций как отдельных участков их работы идти специальной тематикой. Цель тематических ревизий заключается в получении общей характеристики состояния дел согласно отдельным вопросам.

Финансовые (некомплексные) ревизии проводятся одним ревизором (специалистом из бухгалтерского учета и отчетности) путем проверки финансово хозяйственной деятельности учреждения согласно данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности. Эта форма ревизии наиболее распространена.

Комплексные документальные ревизии осуществляются бригадой ревизоров с целью проверки целенаправленности и законности хозяйственных операций, соблюдения финансовой дисциплины, обеспечения сохранения государственной собственности, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Первичная ревизия проводится ревизором в соответствии с его рабочим планом. Необходимость повторных ревизий возникает в случае поверхностного проведения первичной ревизии, необъективного освещения фактов нарушения действующих инструкций и положений относительно проведения ревизий, нарушения дисциплины ревизионным аппаратом в промежуток ревизии и в результате некоторых других причин. Для проведения повторных ревизий, будто правило, назначаются другие ревизоры. Дополнительные ревизии проводятся в случае выявления новых обстоятельств, не разоблаченных первичными как повторными ревизиями по окончании первичной или повторной ревизии согласно инициативе контролирующего органа или по требованием учреждений, которые контролируются.

73. Общие требования, сроки проведения и методы проведения ревизий

Ревизия — это важнейшее средство документального последующего контроля производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций или отдельных должностных лиц за определенный период, производимой на основании приказа или распоряжения правомочного должностного лица подчиненными ему работниками — специалистами в соответствующих областях знания. Она входит в первоочередные функции органов государственного и вневедомственного контроля.

В отличие от других форм контроля, ревизия имеет четкий правовой статус, который закрепляет границе ее распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления и рассмотрения результатов. Ревизия является наиболее распространенной формой экономического контроля. А потому судебно-следственные органы из всех форм экономического контроля применяют как процессуальное средство выявления состава преступления только ревизии.

К методам ревизии относятся:

• инвентаризация материальных ценностей и денежных средств:

• обследование:

• экспертная оценка специалистами фактического объема и качества выполненных работ и услуг, правильности списания сырья, материалов и денежных средств, полноты оприходования материальных и денежных средств и т.д.;

• визуальное наблюдение путем обследования помещений и производственных подразделений (например, контрольный обмер отапливаемой площади в школе, установление налогового поста на ликероводочном заводе и т.д.);

• проверка соблюдения трудовой и финансовой дисциплины.

74. Акт ревизии, его содержание, порядок принятия мер и контроль за их проведением

Результаты ревизии оформляются промежуточными и основными актами. Промежуточный акт составляется для оформления результатов ревизии какого-либо участка деятельности ревизуемого предприятия. Эти акты подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами, отвечающими за этот участок работы. Основной акт для оформления всей ревизии служит основанием для принятия решения. В акте ревизор делает выводы по материалам ревизии, которые включают:

а) общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;

б) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов;

в) факты не полного выявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, других нарушений финансовой дисциплины;

г) факты неправильного ведения бухучета и состояния отчетности;

д) факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и ТМЦ;

е) размеры причиненного материального ущерба с указанием виновных, а также с изложением обстоятельств, способствующим этим нарушениям;

ж) скрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы предприятия.

Для подтверждения обоснованности выводов проверяющего к актам прилагаются: экспертное заключение; подлинные документы; копии документов; выписки; объяснительные записки. В приложениях перечисленные документы группируются по видам нарушений и по значимости для ревизуемого предприятия.

Выводы по материалам ревизии должны включать лишь всесторонне проверенные и документально обоснованные факты. По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на нарушение. Нельзя отражать факты, основанные на заявлении отдельных лиц и не подтвержденные документально. Излагая материалы ревизии, нельзя квалифицировать действия должностных лиц ревизуемого предприятия (это задача следственного органа). Например, не допускаются применения таких терминов, как "безответственное отношение", "преступная деятельность" и т.д.

Выводы, указанные в акте, должны быть представлены руководителю и главному бухгалтеру на прочтение, ознакомление. Разногласия указываются в записке – приложении к акту. В предложениях по результатам ревизии надо указать:

- что должно быть сделано;

- кто является ответственным за выполнение предложенных мероприятий;

- сроки выполнения предложенных мероприятий.

Ознакомившись с содержанием акта ревизии, выводами и предложениями ревизора руководитель предприятия принимает решение по устранению недостатков, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц. Он поручает соответствующим должностным лицам подготовить решение по результатам ревизии. Приказом оформляются результаты ревизии, в процессе поведения которой установлены злоупотребления и серьезные нарушения. В приказе выделяется два раздела: констатирующий (излагаются допущенные недостатки в работе) и приказной (перечисляются конкретные мероприятия по выправлению недочетов в работе).

75. Формы взаимодействия контрольно – ревизионных и следственных органов

Контрольно - ревизионные органы Министерства финансов РФ и Генеральная прокуратура РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности РФ в целях повышения эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики взаимодействуют на постоянной основе по вопросам организации, проведения и реализации материалов ревизий (проверок), а также обмена информацией по укреплению законности в области финансовой, бюджетной и валютной политики РФ, разработки совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютного законодательства РФ.

Приоритетным направлением в деятельности контрольно - ревизионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.

По требованию должностного лица правоохранительного органа контрольно - ревизионный орган проводит ревизию (проверку) в отношении использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности.

Требования (обращения) о проведении ревизии и подписываются руководителями правоохранительных органов в соответствии с законами.

Контрольно - ревизионные органы по требованиям правоохранительных органов принимают участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений о проведении ревизии (проверки).

76. Организация и порядок проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов

Одним из важнейших источников, используемых бухгалтером-экспертом при проведении экспертизы, являются материалы инвентаризации. Инвентаризация представляет собой прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличие имущества организации на определенную дату. В соответствии с ФЗ "О бухучете" организации обязаны для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждается его наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация имеет очень важное контрольное значение и выступает в качестве необходимого дополнения к документации хозяйственных операций. В ходе инвентаризации проверяется наличие материальных ценностей и денежных средств, находящихся на хранении у материально-ответственных лиц, условия их хранения, место расположения и порядок использования.

Исследование начинается с предварительного осмотра и проверки наличия документов, и в случае установления в деле неполного объема материалов инвентаризации бухгалтер-эксперт обязан поставить об этом в известность следователя для принятия мер к восполнению недостающих материалов.

После определения полноты материалов инвентаризации производится проверка их по формальным признакам. Так, проверка инвентаризационной описи заключается в установлении:

1) правильности заполнения инвентаризационной описи, а именно: указаны ли в ней наименование предприятия, где проводилась инвентаризация; время ее проведения (начало и конец); полностью ли указаны наименования предметов, их сортность, артикулы, количество, цена; если имеются исправления, то оговорены ли они в установленном порядке;

2) наличия на описях подписей членов инвентаризационных комиссий, а также материально-ответственных лиц с их письменным подтверждением на описях о правильности проведения инвентаризации и принятия ценностей на ответственное хранение;

3) наличия на описях отметки за подписями соответствующих лиц (бухгалтера, экономиста и др.) о правильности проставленных цен на товары, материалы, тару и другие ценности, а также правильности подсчетов по отдельным наименованиям ценностей и описи в целом.

Отсутствие в инвентаризационной описи любого реквизита будет означать нарушение формального порядка оформления описи, которое может быть по своему характеру или влияющим на существо разрешаемого вопроса, или не имеющим существенного значения для решения поставленного перед судебно-бухгалтерской экспертизой вопроса.

Для решения вопроса о том, какое значение может иметь то или иное формальное нарушение, допущенное в инвентаризационной описи, необходимо произвести всестороннее исследование всех возможностей документальных данных, представленных по делу.

Проверка материалов по существу должна состоять из следующих основных работ:

1) проверки цен, таксировки и подсчетов в инвентаризационной описи;

2) проверки движения ценностей по первичным документам учета;

3) проверки правильности выведенных остатков в бухгалтерском учете;

4) проверки результатов сличения учетных и фактических остатков.

Таким образом, необходимо признать большое значение использования материалов инвентаризаций при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз.

77. Определение и оформление результатов инвентаризации, проведенной по заданию правоохранительных органов

Проведении судебно-бухгалтерской экспертизы используют материалы инвентаризации, к которым относятся:

1) приказы или распоряжения о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии;

2) инвентаризационные описи или акты;

3) письменные объяснения материально-ответственных лиц по результатам инвентаризации;

4) решения (протоколы, приказы, распоряжения и другие документы) по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризации.

При изучении материалов инвентаризации необходимо учитывать, что отсутствие инвентаризационной описи в материалах инвентаризации или признание ее неполноценной по существу исключает возможность дачи заключения по вопросу о результатах инвентаризации. Эксперт-бухгалтер должен обязательно ознакомиться с инвентаризационной описью с тем, чтобы дать заключение по поставленным вопросам с ее учетом. Объяснения материально-ответственных лиц должны учитываться бухгалтером-экспертом, поскольку они разъясняют существо оформления документов инвентаризации.

Решение руководства или инвентаризационной комиссии предприятия по рассмотрению и утверждению материалов инвентаризации имеет существенное значение для проверки бухгалтером-экспертом обоснованности установленных недостач и излишков товарно-материальных ценностей.

К недостаткам (нарушениям) формального порядка инвентаризационной описи, не имеющим существенного значения, наиболее часто встречающимся на практике, относятся:

1) отсутствие в инвентаризационной описи наименования предприятия, в котором проводилась инвентаризация, т.к. это может быть установлено с несомненностью на основании других документов;

2) отсутствие в отдельных случаях в инвентаризационной описи артикула, сорта или размера того или иного товара (материала), когда это можно установить путем анализа по первичным документам движения товарно-материальных ценностей;

3) отсутствие в отдельных случаях в инвентаризационной описи цены и общей стоимости того или иного товара (материала), но когда в описи имеются необходимые отличительные признаки, на основании которых по другим документам можно определить цену на этот товар (материал);

4) наличие в инвентаризационной описи неоговоренных исправлений количества отдельного товара (материала), если исправления вошли в постраничные итоги или учтены в постраничных итогах с надлежащей оговоркой;

5) наличие в инвентаризационной описи неоговоренных исправлений количества, наименования и артикула того или иного товара (материала), неучтенных в постраничных и в общем итоге, при 3 условиях:

а) когда исправления касаются незначительного количества товарно-материальных ценностей;

б) когда исправления касаются нерешающих позиций;

в) когда исправления тождественны во всех экземплярах описи;

6) неучастие материально-ответственного лица при проведении инвентаризации по причинам болезни, смерти, ареста и умышленной неявки, если материалы инвентаризации с точки зрения полноты и правильности по всем другим установленным требованиям не вызывают сомнения и др.

Наиболее характерными и часто встречающимися нарушениями формального порядка, имеющими существенное значение для разрешаемых бухгалтерской экспертизой вопросов, являются:

а) неоговоренные исправления в инвентаризационной описи количества, наименования и артикула того или иного товара (материала), не учтенные постраничными и общими итогами, касающиеся значительной части ценностей и решающих позиций. Такая опись должна рассматриваться как недостоверная по существу и не может быть основанием для выводов бухгалтера-эксперта по поставленному на его разрешение вопросу;

б) оговоренные исправления, имеющиеся не во всех экземплярах инвентаризационной описи, или наличие расхождений в отдельных экземплярах одной и той же инвентаризационной описи. В этих случаях выводы по вопросу о результатах инвентаризации должны быть сделаны по каждому экземпляру описи;

в) отсутствие подписи материально-ответственного лица на инвентаризационной описи, когда будет установлено на основании документальных данных, что материально-ответственное лицо отказалось подписывать опись по мотивам неправильной и неполной проверки ценностей и требовало перепроверки их, а администрация не приняла соответствующих мер. При этих обстоятельствах такая опись будет неполноценной и по ней не могут быть сделаны выводы о результатах инвентаризации.

78. Контроль и ревизия бюджетных средств целевого финансирования

Расходование бюджетными учреждениями бюджетных средств контролируют Счетная палата, территориальные органы Росфиннадзора, ведомственные контрольно-ревизионные подразделения путем проведения ревизий и проверок. Профилактические и контрольные мероприятия, оперативное извещение руководства о выявленных нарушениях, своевременное принятие мер по материалам ревизий и проверок, направленных на обеспечение эффективного использования бюджетных средств, значительно повышают уровень соблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях.

Расходы каждого бюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на год по отдельным статьям вышестоящей организацией. В ходе ревизии проверяют правильность и обоснованность каждой суммы, предусмотренной сметой. Ревизор должен проверить, правильно ли определены показатели по контингентам, штатам, классам на начало планируемого года и в среднегодовом исчислении, фонды заработной платы, соответствуют ли принятые расходы по каждой статье сметы установленным нормативам и положениям, не включены ли в смету расходы на содержание учреждений, которые еще не закончены строительством, и т. д.

Ревизиями в ряде случаев вскрываются факты: завышения ассигнований в сметах, что дает возможность получать излишние без учета действительной потребности суммы, содержания сверхштатных работников за счет вакантных должностей: включения в платежные ведомости вымышленных лиц и присвоения выписанной на них заработной платы; излишних выплат по совместительству за фактически не отработанное время; завышения расходов на отопление зданий из-за неправильного определения кубатуры зданий, количества имеющихся печей и превышения норм снабжения топливом; бесплатного отпуска топлива сотрудниками списания ее стоимости за счет расходов учреждения.

Анализируя правильность составления сметы, проверяют также, нет ли случаев расходования средств без учета фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств в расходах, приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования средств не по прямому назначению. Необходимо обратить внимание на своевременность финансирования предусмотренных мероприятий.

При выявлении фактов неправильного составления сметы или несвоевременного финансирования следует наряду с отражением в акте ревизии сообщить об этом вышестоящей организации и соответствующему финансовому органу для принятия мер к устранению недостатков и внесения необходимых исправлений в смету на оставшееся до конца года время. Необходимо проверить, соблюдают ли руководители ревизуемых бюджетных учреждений установленный порядок расчетов за товары и услуги.

79. Понятие, предмет, метод и задачи судебно – бухгалтерской экспертизы

СБЭ - это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешение вопросов, она является высшей формой экономико-правового контроля и представляет собой разновидность экономических экспертиз.

Предмет СБЭ - операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности. Путем исследования учетно-бухгалтерской документации, иных материалов дела эксперт-бухгалтер устанавливает фактические данные, помогающие выяснении обстоятельств по уголовным делам. А фактическими данными, в свою очередь, являются операции бухучета.

Методы СБЭ:

-проверка арифметических расчетов клиента (перерасчет);

-инвентаризация;

-проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

-подтверждение;

-устный опрос персонала, руководителей экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

-проверка документов;

-прослеживание;

-аналитические процедуры;

-подготовка альтернативного баланса.

В процессе производства СБЭ определяются задачи по установлению: фактических данных, связанных с недостачей либо излишками ТМЦ, денежных средств и суммой материального ущерба; правильностью документального оформления операций приема, хранения, реализации ТМЦ и движения денежных средств; соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых операций, требованиям бухучета и отчетности к действующим нормативным актам, а равно соответствия или несоответствия показаний проходимых по делу лиц данным бухучета; обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств; документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства, и круга лиц, за которым по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились ТМЦ или денежные средства, а так же лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухучета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы; недостатков в организации, ведения бухучета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.

80. Назначение, порядок проведения и итоговые документы судебно – бухгалтерской экспертизы

СБЭ назначается в следующих случаях:

-когда выводы документальной ревизии или аудиторской проверки по поручению правоохранительных органов противоречат материалам уголовного дела и для устранения возникших противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера;

-когда ревизором или аудитором при проверке не приняты к учету предъявленные материально ответственными и должностными лицами бухгалтерские документы, акты о недостачах товаров и другие бумаги по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т.д.;

-когда имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

-когда имеются противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии и аудита по поручению следователя или суда;

-когда применяемые ревизором или аудитором методы определения размера материального ущерба вызывают определенные сомнения;

-когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и в других случаях.

Экспертиза в судебном заседании состоит из следующих основных этапов:

-исследование экспертом-бухгалтером доказательств, относящихся к предмету экспертизы;

-постановка перед экспертом участниками процесса вопросов, входящих в его компетенцию;

-подготовка экспертом ответов на поставленные перед ним вопросы;

-составление заключения и согласование его с другими экспертами;

-оглашение заключения эксперта в судебном заседании;

-допрос эксперта для дополнения или разъяснения его заключения.

На основании проведенных исследований и с учетом их результатов эксперт-бухгалтер дает письменное заключение, в котором должны быть отражены:

-время и место производства судебной экспертизы;

-основания производства судебной экспертизы;

-сведения об органе или о лице, назначивших судебную экспертизу;

-сведения о государственном судебно-экспертном учреждении, об эксперте, которым поручено производство судебно-бухгалтерской экспертизы;

-предупреждение эксперта-бухгалтера в соответствии с законодательством РФ об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

-вопросы, поставленные перед экспертом или комиссией экспертов;

-объекты исследований и материалы дела, представленные эксперту для производства экспертизы;

-сведения об участниках процесса, присутствовавших при производстве экспертизы;

-содержание и результаты исследований с указанием примененных методов;

-оценка результатов исследований, обоснование и формулировка выводов по поставленным вопросам.

81. Классификация методов исследования документальных данных

К числу общих методов и способов исследования документальных данных относят: формальную проверку, т.е. проверку документов по форме,арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение.

Формальная проверка документа – это способ, с помощью которого эксперт устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов. Она дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. Формальная проверка документа как способ включает следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ. Осмотр документов должен сочетаться с проверкой соблюдения правил составления и оформления документов. Так, при осмотре документов можно выявить следы подклейки, подчисток, травления и др. изменений цифровых и иных записей. Особое внимание следует обращать на оттиски штампов и печатей. Посредством анализа, как научного приема можно выявить, имеются ли нарушения формальных требований или нет.

Арифметически проверка - способ, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей. Этот способ включает такие приемы, как сложение, вычитание, умножение, деление. Арифметическая проверка позволяет обнаружить хищение материалов и денежных средств путем завышения итогов либо из занижение в горизонтальных ивертикальных графах платежных возможностей и др. документов, неправильного подсчета процентов и т.д.

Нормативная проверка – способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе. Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов, правилам, которые зафиксировано внормативно-правовых актах.

Сопоставление документов трактуют как способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операции. Например, расходные документы на отпуск могут быть сопоставлены с путевыми листами или транзитными документами, отражающими перевозку этих товаров, суммы денег, оприходованным по кассовым счетам с выписками банка и сведениями о движении ТМЦ.

Встречную проверку документов принято определить как способ, с помощью которого осуществляется сопоставление отдельных экземпляров и того же документа, находящихся в различных организациях (накладная – у покупателя, второй экземпляр – у поставщика и т.д.), а так же документов, связанных между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист).

Хронологическая проверка применяется как самостоятельный прием исследования документов и как дополнительный – с целью последующей обработки материалов контрольным сличением и восстановления количественного учета.

Наиболее эффектным способом экспертного исследования, применяемого восновном по делам о хищениях является контрольное сличение. Сущность этого способа состоит в том, что по инвентаризации описи на начало периода берется остаток определенных продуктов, к тому прибавляется документированное поступление и исключается документированный расход.

Совокупность рассмотренных приемов лежит в основе деятельности экспертов-бухгалтеров.

82. Методы документальной проверки в деятельности ревизионных и правоохранительных органов

Бухгалтер-эксперт исследует хозяйственные операции, подвергая соответствующему анализу документы, записи в счетных регистрах, а в отдельных случаях и акты документальных ревизий, отчеты, показания обвиняемых и свидетелей, заключения экспертов в других областях знаний и прочие материалы дела. Поэтому документы служат средством исследования предмета судебно-бухгалтерская экспертиза Это предопределяется тем, что, 1) в бухучете посредством документов осуществляется регистрация хозяйственных операций; 2) документы служат одним из средств проверки и анализа хозяйственной деятельности предприятий, организаций и, 3) в уголовно-процессуальном законодательстве документы являются источниками доказательств.

Методов распознавания дефектных документов крайне разнообразны. Предусмотреть все виды злоупотреблений с документами невозможно. Однако имеется ряд формальных признаков, которые сами по себе не свидетельствуют о злоупотреблении, но вместе с тем должны привлечь к документу внимание следователя и эксперта-бухгалтера и служить сигналом для проверки операции, которые оформлены им. К таким признакам относятся:

1) отсутствие при исполнительном документе распоряжения, дающего основание на проверку этого документа;

2) отсутствие при распорядительном документе исполнительного документа;

3) составление документа с нарушениями установленной формы. Например, составление доверенности не по форме или не на стандартном бланке;

4) незаполнение реквизитов документа;

5) взаимное несоответствие отдельных реквизитов документа, например несоответствие наименования организации на штампе и в печати;

6) недооформление документа, например, отсутствие в нем подписей должностных лиц;

7) наличие на документах резолюций или разрешительных надписей в таком количестве, какое не требуется при нормальном оформлении документа;

8) отсутствие при документах необходимых приложений, например, при ведомости на выдачу заработной платы нет табелей;

9) суммарные несоответствия основного документа и приложений к нему, например, к авансовому отчету документов о расходование средств;

10) расхождение в содержании нескольких экземпляров одного и того же документа;

11) подписание документов лицами, не имеющими на это права;

12) подделка подписей, наличие различного рода подчисток, неоговоренных

исправлений текста и т.п.

83. Методы фактической проверки в юридической практике

Методы фактической проверки деятельности организации применяются в практике налоговых, ревизионных и правоохранительных органов для выяснения фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций. Однако описанные ниже методики вполне могут быть взяты на вооружение бухгалтерами для построения прозрачной системы управленческого учета и контроля за действиями работников, а также для выявления уже имеющихся схем, благодаря которым в организации имеют место хищения и другие злоупотребления. Целью фактической проверки обычно является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции.

Рассмотрим методы фактической проверки.

1. Проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций. Данный метод не следует смешивать с собственно инвентаризацией, хотя он и включает в себя перевешивание, перемеривание, измерение ценностей, упомянутых в документах.

2. Проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, путем осмотра и обследования определенных объектов.

3. Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции дает возможность выявить факты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения в продукцию, искажения качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Подобные факты могут свидетельствовать не только о нарушениях технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и технических условий, но и о злоупотреблениях, связанных с созданием неучтенных излишков материальных ценностей.

4. Выполнение контрольных операций с участием специалистов или представителей общественности, результаты которых оформляются ревизорами отдельными актами. Здесь можно выделить целый ряд приемов: контрольный запуск сырья в производство, контрольная покупка, контрольные обмеры и др.

По результатам документальных и фактических проверок становится возможным наметить мероприятия по устранению нарушений и злоупотреблений со стороны должностных и материально-ответственных лиц организации, либо установить признаки правонарушения (преступления) и передать материалы для дальнейшей проверки в органы внутренних дел.

84. Специальные бухгалтерские знания и формы их использования в правоприменительной практике

Судебная экспертиза является наиболее квалифицированной формой использования специальных знаний в уголовном судопроизводстве. Она значительно расширяет познавательные возможности суда и органов предварительного расследования, позволяя использовать в ходе досудебного производства по делу и его судебного рассмотрения весь арсенал научных средств познания.

Экспертиза назначается в случаях, когда при расследовании и рассмотрении дела необходимы специальные знания. В качестве экспертов не всегда должны выступать только научные работники, теоретики; экспертом могут быть и практические работники — инженеры, врачи и т.п., но для того, чтобы выступить в качестве эксперта, они должны при всех условиях обладать научными знаниями в данной специальности и их заключения должны опираться на данные науки. Эксперт исходит в своих выводах из подлинных научных положений, из достижений науки, выражающих закономерности изучаемых данной наукой явлений

Судебно-бухгалтерская экспертиза является высшей формой экономико-правового контроля. Ее специфические особенности заключаются в том, что объектами экспертного исследования выступают документальные данные, содержащие информацию в виде системы различных логических признаков и экономических параметров. Более того, исследуемые экспертом-бухгалтером явления и ситуации выражаются системой экономических и бухгалтерских категорий, понятий, специальных терминов, графических и табличных построений.

Многие уголовные дела о хищениях и хозяйственных злоупотреблениях связаны с нарушением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, запутыванием и вуалированием товарно-денежных операций и подлогами в документах. Это обусловлено тем, что хозяйственные и производственные операции, движение товарно-материальных ценностей и денежных средств оформляются соответствующими документами и бухгалтерскими записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения и злоупотребления, как бы вынуждены оставлять свой "след" в учетных и отчетных документах. Раскрыть подобные преступления почти немыслимо без специальных бухгалтерских знаний.

Современный этап развития и совершенствования экспертно-бухгалтерской работы можно охарактеризовать как период определенного процесса в теории и на практике, вызванный развитием и созданием многоукладной экономики, преобразованиями отечественного учета в связи с переходом на МСФО, делением учета на финансовый, налоговый и управленческий, что требует расширения границ специальных бухгалтерских познаний при расследовании финансовых, должностных и хозяйственных преступлений.

85. Участие специалиста – бухгалтера в производстве следственных действий и оперативно – розыскных мероприятий

Судебно-следственная практика показывает, что расследование и рассмотрение многих уголовных дел о хищениях и хозяйственных преступлениях проводятся при непосредственном участии судебных экспертов-бухгалтеров. Их заключения и исследования оказывают большую помощь органам следствия и суду в раскрытии и расследовании экономических преступлений. Используя свои специальные знания, эксперты-бухгалтеры расшифровывают тот самый "след", который оставляется при совершении и отражении в бухгалтерском учете противоправных операций.

Назначая СБЭ по расследуемому или разбираемому делу, следователь или суд должны ставить перед экспертом-бухгалтером три задачи. 1) эксперт-бухгалтер должен помочь следователю и суду в раскрытии преступления; 2) он должен приложить максимум усилий для выяснения причин и условий, способствовавших совершению преступления; 3) он должен участвовать при разработке и проведении в жизнь мероприятий, позволяющих искоренить все, что создает возможность для совершения хозяйственных и должностных преступлений в той или иной отрасли хозяйственной деятельности.

86. Компетенция эксперта – бухгалтера

Эксперт-бухгалтер обязан:

1) при наличии предусмотренных законом оснований для своего отвода в качестве судебного эксперта немедленно заявить об этом органу или лицу назначившему экспертизу, либо руководителю экспертного учреждения;

2) принять к производству материалы уголовного дела, поручаемые ему руководителем экспертного учреждения на основании постановления следователя или определения суда;

3) провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела и дать обоснование и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;

4) явиться по вызову лица, производящего дознания, следователя, прокурора и суда и дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;

5) дать показания на предварительном следствии и в суде по вопросам, связанным с проведением исследования и данным заключениям;

6) при наличии достаточных оснований для отказа от производства экспертизы (недостаточная классификация по данному виду учета и т.п.) сообщить об этом органу или лицу, назначившему экспертизу;

7) производить экспертизу в присутствии лица, ведущего дознания, следователя, прокурора, а также обвиняемого;

8) не разглашать сведения об обстоятельствах дела или иные сведения, которые ему известны в связи с производством экспертизы, кроме органа или лица, назначившего экспертизу;

9) обязан обеспечить сохранность представленных объектов и материалов дела.

Эксперт-бухгалтер имеет право: а) знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы, выписывать из них необходимые сведения или снимать копии (подразумеваются не только документы и счетные регистры, но соответствующие материалы следствия); б) вносить предложения органу или лицу, назначившему экспертизу, по постановке вопросов на разрешение экспертизы; в) заявить ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения. в) с разрешения следователя или суда присутствовать при производстве допросов и др. следственных и судебных действий; относящихся к предмету экспертизы. Это дает возможность составить наиболее полное заключение.

Также вправе участвовать в исследовании обстоятельств на стадии судебного разбирательства; ходатайствовать о назначении комиссионной или комплексной экспертизы, а также эксперты-бухгалтеры могут совещаться с экспертами любой другой специа льности, дающими заключение по данному делу.

Эксперт-бухгалтер не вправе:

1) исследовать материалы, не указанные в постановлении или определении о назначении экспертизы;

2) собирать и изымать новые, отсутствующие в деле, хотя и необходимые для дачи заключения материалы;

3) производить ревизию и участвовать в инвентаризации по обстоятельствам данного уголовного дела;

4) проводить экспертизу, связанную с документацией и отчетностью учреждений, предприятий, организаций в которых он состоит на службе, либо подведомственных им, а также учреждений и организаций, в которых он ранее работал;

5) рассматривать в заключении вопросы юридической квалификации преступлений, доказанности или недоказанности виновности обвиняемых

(подсудимых), наличие или отсутствие умысла или неосторожности, возмещения ущерба, ответственности за ущерб должностных лиц и другие вопросы, разрешение которых входит в компетенцию органов предварительного следствия и суда;

6) вести переговоры с обвиняемыми (подсудимыми), потерпевшими и свидетелями по обстоятельствам дела;

7) уничтожать объекты экспертного исследования либо изменять их свойства (делать записи на документах, разрезать документы, вносить исправления и др.) без письменного разрешения органа или лица, назначившего экспертизу;

8) привлекать других лиц к участию в проведении порученной ему экспертизы.

Из выше перечисленных положений и складывается процессуальное положение и полномочия эксперта.

87. Назначение и проведение судебно – бухгалтерской экспертизы

Борьба с правонарушениями в сфере экономики является одной из важных проблем, нуждающихся в специальном исследовании. Актуальность ее с каждым днем значительно возрастает, поэтому возникает острая необходимость использования новых подходов в деятельности судебно-экспертных служб, определения приоритетных направлений их развития. Современные тенденции таковы, что финансовые, кредитные, налоговые и некоторые другие правоотношения требуют не просто глубокого, но и научно обоснованного исследования. Правоохранительные органы нуждаются во всестороннем анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, в которой совершено преступление. При этом по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях прибегают к возможностям судебно-бухгалтерской экспертизы.

СБЭ - это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешение вопросов, она является высшей формой экономико-правового контроля и представляет собой разновидность экономических экспертиз. В свою очередь, экономическая экспертиза - это процессуальное действие, производимое в установленном законом порядке экспертом-криминалистом и заключающееся в специализированном исследовании собранных документов хозяйственного учета с целью установления выводным путем фактических данных о совершении хозяйственных операций, выполнении плановых экономических показателей, наличии или отсутствии хозяйственных средств.

СБЭ не следует назначать по всем конфликтным ситуациям в хозяйственной деятельности, которые стали объектом расследования правоохранительными органами, ее назначают только тогда, когда другими следственными приемами и действиями не удается получить полных ответов по возникшим у следственных и судебных органов вопросам. Это крайний судебно-следственный прием. На этом основании можно считать СБЭ высшей формой экономико-правового контроля.

СБЭ назначается в следующих случаях:

-когда выводы документальной ревизии или аудиторской проверки по поручению правоохранительных органов противоречат материалам уголовного дела и для устранения возникших противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера;

-когда ревизором или аудитором при проверке не приняты к учету предъявленные материально ответственными и должностными лицами бухгалтерские документы, акты о недостачах товаров и другие бумаги по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т.д.;

-когда имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

-когда имеются противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии и аудита по поручению следователя или суда;

-когда применяемые ревизором или аудитором методы определения размера материального ущерба вызывают определенные сомнения;

-когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и в других случаях.

88. Заключение эксперта-бухгалтера как источник доказательства и его оценка следователем (судом)

На основании результатов исследования представленных на судебно-бухгалтерскую экспертизу материалов и доказательств эксперт-бухгалтер от своего имени или от комиссии экспертов-бухгалтеров дает письменное заключение. Под заключением понимается письменный мотивированный ответ на поставленный вопрос, сформулированный на основе его специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов.

Заключение эксперта - письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом. Оно представляет собой исследование и письменные выводы по поставленным перед экспертом вопросам. Таким образом, заключение эксперта-бухгалтера является особым, самостоятельным источником доказательств по уголовному (арбитражному, гражданскому) делу.

По содержанию экспертное исследование - это анализ экспертом определенных фактических обстоятельств с точки зрения специальных знаний с целью установления с объективной истинностью обстоятельств, составляющих предмет экспертизы. Существо процессуальной формы экспертизы заключается в том, что экспертное исследование проводится для дачи заключения, для доставления следствию (суду) фактических данных, сведений о фактах хозяйственной жизни, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства в пределах поставленных на разрешение экспертизы вопросов, но не самих этих фактов, как непреложно установленных. Только суд оценивает, насколько правильно установлены экспертом обстоятельства дела, соответствуют ли сведения о них, содержащиеся в заключении, действительности.

Заключение эксперта-бухгалтера должно отвечать наиболее общим требованиям, таким, как: законность; обоснованность; убедительность заключения эксперта-бухгалтера, что является следствием его обоснованности и законности; логичность, краткость, ясность и последовательность изложения материала; грамотность.

Заключение эксперта - это процессуальная форма (источник доказательств), имеющая в своем содержании доказательственные факты. Заключение эксперта должно содержать сведения о фактических обстоятельствах, имеющих доказательственное значение по расследуемому или разбираемому делу. При этом источником этих сведений является субъект производства экспертизы - судебный эксперт-бухгалтер. Способом формирования этих сведений служит экспертиза. Поэтому заключение эксперта - самостоятельное средство доказывания.

89. Организация и проведение ревизии по инициативе правоохранительных органов

Судебно-экономическая экспертиза назначается, как правило, после проведения ревизии финансовой деятельности, которая выявила нарушения действующего законодательства и установила сумму причиненного ущерба, что стало предметом юридического расследования. Однако ревизия финансово-хозяйственной деятельности может проводится также по решению правоохранительных органов в момент проведения судебно-экономической экспертизы, если ранее проведенной ревизией собрано недостаточно доказательств, подтверждающих сумму ущерба, недостач и т.п.

Предметом ревизии по требованию правоохранительных органов могут быть лишь обстоятельства, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов или служебной деятельности их отдельных должностных лиц. Предметом экспертизы могут быть любые обстоятельства, выяснение которых требуется по делу (разумеется, если для этого нужны специальные познания).

По характеру участия в процессе ревизор является должностным лицом и выступает на предварительном следствии и в суде в качестве свидетеля, дает свидетельские показания. Ревизор составляет акт, где отражаются результаты ревизии. Эксперт не дает показаний на предварительном следствии или в суде, а делает заключение на основании своих познаний и исследований. Он является участником процесса и в пределах своей компетенции может задавать с разрешения следствия или суда вопросы обвиняемым и свидетелям.

В соответствии с задачами, стоящими перед ревизией как средством административно-хозяйственного контроля, ревизор обязан наряду с изучением фактического положения дел на контролируемом объекте выявлять нарушения и преступления, а расследование и оценка этих преступлений входит в обязанности уполномоченных на то органов. Эксперт же исследует и устанавливает факты лишь в пределах своей компетенции, дает им квалифицированную оценку и не имеет целью своей деятельности выявление фактического положения дел на каком-либо хозяйственном объекте.

Проведение экспертизы осуществляется по постановлению лица, производящего дознание, следователя, прокурора, а также по определению суда или постановлению судьи в связи с расследованием и рассмотрением уголовных, гражданских и арбитражных дел. Она поручается высококвалифицированному специалисту — эксперту-экономисту, который является штатным или внештатным сотрудником государственного экспертного учреждения. Законом допускается использование в качестве эксперта-бухгалтера аудитора, обладающего соответствующими профессиональными данными. Подбор таких специалистов, утверждение их состава и порядка их деятельности осуществляются руководителем экспертного учреждения.

Ревизию по требованию правоохранительных органов проводят ревизоры органов государственного ил и ведомственного контроля. В некоторых организациях, например в акционерных обществах, ревизионные комиссии (ревизоры) являются выборными.

Местом проведения судебно-экономических экспертиз являются помещения экспертных учреждении.

Основанием для назначения ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, служат материалы расследования или судебного рассмотрения, из которых следует, что некоторые обстоятельства дела возможно установить только с помощью методов документальной ревизии. Основанием для назначения судебно-экономических экспертизы служат такие установленные обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователем или судом требуется заключение эксперта-экономиста.

Основанием для проведения ревизии по инициативе правоохранительных органов является требование (постановление или определение) следователя, прокурора, арбитра или судьи к руководителю вышестоящей или контролирующей организации о назначении приказом и проведении этой ревизии. Основанием для проведения судебно-экономической экспертизы служит только постановление правоохранительного органа.

Объем работ при ревизии, назначаемой по требованию правоохранительных органов, и объем работ при судебно-экономической экспертизе устанавливается этими органами. Однако только в первом случае руководитель вышестоящего или контролирующего органа при назначении ревизии может включить в ее программу дополнительные вопросы. Как ревизор, так и эксперт по своей инициативе могут включать в программу работы дополнительные вопросы, но с согласия правоохранительного органа.

Объектами исследования ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, являются записи, документы оперативно-технического и бухгалтерского учета, отчетность, материалы инвентаризаций, проверок, а также материалы дела.

90. Оценка и использование материалов ревизии органами дознания и предварительного следствия

На основании результатов исследования представленных на судебно-бухгалтерскую экспертизу материалов и доказательств эксперт-бухгалтер от своего имени или от комиссии экспертов-бухгалтеров дает письменное заключение. Под заключением понимается письменный мотивированный ответ на поставленный вопрос, сформулированный на основе его специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов.

Заключение эксперта - письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом. Оно представляет собой исследование и письменные выводы по поставленным перед экспертом вопросам. Таким образом, заключение эксперта-бухгалтера является особым, самостоятельным источником доказательств по уголовному (арбитражному, гражданскому) делу.

По содержанию экспертное исследование - это анализ экспертом определенных фактических обстоятельств с точки зрения специальных знаний с целью установления с объективной истинностью обстоятельств, составляющих предмет экспертизы. Существо процессуальной формы экспертизы заключается в том, что экспертное исследование проводится для дачи заключения, для доставления следствию (суду) фактических данных, сведений о фактах хозяйственной жизни, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства в пределах поставленных на разрешение экспертизы вопросов, но не самих этих фактов, как непреложно установленных. Только суд оценивает, насколько правильно установлены экспертом обстоятельства дела, соответствуют ли сведения о них, содержащиеся в заключении, действительности.

[1] Авдеев О.В. Оплата труда на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 2006. с. 24.

[2] Кузнецова В.В. Учет курсовых разниц // Налоговый вестник, 2006. - № 4. с. 21.

[3] Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета № 19, 2002. с. 8.