Курсовая работа: Финансовая отчетность предприятия на примере филиала "Универсальный" Липецкого ОПС

Введение

Финансовая (бухгалтерская) отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих в обобщенном виде имущественное и финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за истекший период. Финансовая (бухгалтерская) отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении предприятия в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями деловых решений.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.

Составление финансовой (бухгалтерской) отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

бухгалтерского баланса (форма №1);

отчета о прибылях и убытках (форма №2);

отчета об изменениях капитала (форма №3);

отчета о движении денежных средств (форма №4);

приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6) (для некоммерческих организаций);

пояснительной записки;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.

Рекомендуемые формы финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Объектом исследования данной курсовой работы является филиал «Универсальный» Липецкого облпотребсоюза. Период исследования – 2007-2009 годы.

Целью исследования является изучение содержания финансовой отчетности, основных источников ее составления на примере филиала «Универсальный» Липецкого ОПС с последующим ее анализом.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть финансовую отчетность в системе информационного обеспечения пользователей

рассмотреть баланс предприятия, его содержание, роль и значение в финансовой отчетности;

проанализировать отчет о финансовых результатах;

ознакомиться с отчетом о движении денежных средств;

раскрыть и проанализировать прочие источники информации, необходимые для составления финансовой отчетности.

1. Финансовая отчетность в системе информационного обеспечения пользователей

финансовая бухгалтерская отчетность

В прикладной аналитике понятие «информация» относится к числу ключевых. Информация (Information) – это сведения (знания), уменьшающие неопределенность в той области, к которой они относятся. Информация представляет собой новое знание, причем она не существует в готовом виде сама по себе, как товар на складе, а генерируется потребителем из информационного сырья, т.е. данных, потенциально несущих информацию. Сведения, потенциально несущие информацию, составляют основу информационного обеспечения любого управленческого процесса[8].

Успешность работы линейных и функциональных руководителей и специалистов зависит от разных видов обеспечения их деятельности – правового, информационного, нормативного, технического, кадрового и т.д. к числу ключевых элементов этой системы относится информационное обеспечение системы управления предприятием, под которым следует понимать совокупность информационных ресурсов и способов их организации, необходимых и пригодных для реализации аналитических и управленческих процедур, обеспечивающих финансово-хозяйственную деятельность данного предприятия. Ключевое понятие в информационном обеспечении – это «информация».

Ключевой элемент информационного обеспечения – это информационная база. Один из возможных вариантов ее структурирования представлен на рисунке 1. К исходным данным, входящим в информационную базу, т.е. потенциально несущим информацию, предъявляются различные требования: достоверность, своевременность, необходимая достаточность с позиции аналитичности, достаточная точность, существенность и т.д.

Рис. 1. Структура информационной базы системы принятия решений финансового характера

Все информационные ресурсы можно сгруппировать в пять крупных блоков: сведения регулятивно-правового характера, сведения нормативно-справочного характера, данные системы бухгалтерского учета, статистические данные и несистемные данные. Информация из первых двух блоков «обрамляет» аналитические процедуры; в трех других блоках накапливаются данные, непосредственно подвергаемые аналитической обработке.

Первый блок включает законы, постановления, указы, т.е. документы, определяющие прежде всего правовую основу деятельности предприятия. На первый взгляд, подобные сведения не имеют непосредственного отношения к анализу. Однако значимость этого блока, с позиции аналитика, определяется несколькими обстоятельствами. Во-первых, документы регулятивно-правового характера нередко определяют состав других информационных источников: например, требования к методологии бухгалтерского учета, требований к составу обязательной отчетности и отдельных показателей, рекомендаций по публикации отчетных данных. Во-вторых, некоторые из регуляторов содержат данные нормативно-рекомендательного характера, существенные для проведения аналитических расчетов: например, ограничения на выплату дивидендов, критерии признания предприятия банкротом.

Все документы блока можно условно разбить на три группы: регулятивы общеправового характера, бухгалтерское законодательство, прочие регулятивы. Информацию этого блока необходимо принимать в расчет прежде всего потому, что представленные в нем документы носят обязательный для исполнения характер. Кроме того, никакие хозяйственные операции, равно как и никакая система учета или анализа не могут надлежащим образом реализовываться без адекватного понимания условий и требований действующего правового пространства.

Во второй блок входят нормативные документы государственных органов (Министерства финансов, Банка России, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг и др.), международных организаций и различных институтов (в том числе финансовых), содержащие требования, рекомендации и количественные нормативы в области финансов к участникам рынка. Не все документы этого блока являются обязательными для исполнения. В свете интенсификации интеграционных процессов в мировой экономике все более значимую роль в регулировании финансовой компоненты бизнеса играют международные стандарты финансовой отчетности. Эти документы носят рекомендательный характер, однако фактически им вынуждены следовать все компании, ведущие свои операции на международных рынках капитала, товаров и услуг.

В третьем блоке обособлены данные системы бухгалтерского учета как единственного систематизированного информационного ресурса. Значимость отдельных элементов этого блока для анализа различна. Например, первичные учетные документы (приходный кассовый ордер, товарно-транспортная накладная и др.), а также регистры бухгалтерского учета (различные таблицы, журналы, ведомости, предусмотренные системой бухгалтерского учета для переноса в них сведений из первичных документов с целью их последующего обобщения) не входят в число общедоступных документов. Более того, согласно ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете», содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Поэтому перечисленные документы могут использоваться лишь во внутреннем финансовом анализе. На бухгалтерскую отчетность понятие коммерческой тайны не распространяется, а коммерческие организации некоторых форм собственности и видов бизнеса даже обязаны публиковать свою отчетность. Именно этим обстоятельством определяется значимость бухгалтерской отчетности для анализа.

Четвертый блок включает статистические данные, которые условно можно разделить на два массива: централизованно формируемые статистические данные (на схеме они представлены в виде общеэкономической и финансовой статистики) и внутреннюю статистику. В первый массив входит регулярно публикуемая официальная статистика, имеющая общеэкономическую направленность (индексы цен, динамика общеэкономических показателей в различных разрезах и др.) и финансовая статистика (динамика процентных ставок, данные о рыночных индексах, курсах валют и др.). Во втором массиве накапливаются статистические данные по предприятию по основным показателям (выручка от реализации, себестоимость, прибыль, финансовые вложения и т.п.).

В пятом блоке представлены информационные ресурсы, условно названные несистемными. Смысл названия в том, что эти данные, во-первых, жестко не систематизированы по составу, структуре, обновляемости и т.п.; во-вторых, не являются обязательными, т. е. формирование этого ресурса и его использование является исключительной компетенцией самого предприятия. Основные элементы этого блока – внутренние оперативные данные и прочие сведения из внешних источников. Внутренние оперативные данные представляют собой сведения, циркулирующие между линейными и (или) функциональными подразделениями. К прочим сведениям из внешних источников относятся публикации в средствах массовой информации, неофициальные данные, информация, почерпнутая в ходе личных контактов и т.п. данные этого блока не обязательно имеют финансовую природу. Ярким примером несистемных данных является финансовая пресса.

Представление информационной базы, приведенное на рисунке 1, не является единственно возможным или полностью исчерпывающим. Тем не менее даже такое представление позволяет судить о том, что информационные ресурсы на любом предприятии довольно обширны. От тщательности их организации в значительной степени зависит успешность работы предприятия, а также возможности аналитического обоснования управленческих решений. Каждый блок по-своему важен. Тем не менее с позиции финансовых аналитиков, именно бухгалтерская отчетность ввиду своей формализованности, унифицированности, хорошей сруктурированности, обязательности представления, регулярности производства и публичности имеет безусловный приоритет.

2. Баланс предприятия. Его содержание, роль и значение в финансовой отчетности

Из всех форм финансовой (бухгалтерской) отчетности важнейшей является баланс.

Бухгалтерский баланс (Balance-sheet) (форма № 1) – элемент бухгалтерской отчетности, предназначенный для группировки активов и пассивов организации в денежном выражении, призванный характеризовать ее финансовое положение на определенную дату,

Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения предприятия. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса[6].

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает в левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса (Assets). Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве (SourceofFinancing). Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия или источников их формирования и называется статьей баланса. Важнейшим свойством баланса является постоянное равенство актива и пассива. Это равенство объясняется тем, что и в активе, и в пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по составу (актив) и источникам образования (пассив).

Валюта баланса – это стоимость имущества, находящегося в собственном хозяйственном ведении или оперативном управлении. Валюта баланса показывается как итог актива и как итог пассива.

Числовые показатели, содержащиеся в активе бухгалтерского баланса представлены в приложении 1[2].

Структуру и динамику активов бухгалтерского баланса филиала «Универсальный Липецкого ОПС за 2007-2009гг. можно проанализировать с помощью таблицы 1.

Таблица 1 Оценка структуры и динамики активов филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.

Проанализировав таблицу, можно сделать вывод, что активы филиала «Универсальный» Липецкого ОПС в 2009г. возросли по сравнению с 2008г. на 10,2% или на 10338 тыс. руб., в том числе за счет увеличения внеоборотных активов – на 4,2% или на 1581 тыс. руб. и прироста оборотных активов – на 13,6 % или на 8757 тыс. руб.

Основные средства филиала «Универсальный» в 2009г. по сравнению с 2007г. возросли на 285 тыс. руб. или на 0,7% и по сравнению с 2008г. возросли на 1775 тыс. руб. или на 4,8%, что характеризуется положительной тенденцией в развитии предприятия[5]. Незавершенное строительство в свою очередь сократилось на 187 тыс. руб. в 2009г. против 2007г. и на 194 тыс. руб. против 2008г.

В 2009 г. по сравнению с 2007г. на филиале «Универсальный» Липецкого ОПС возросла доля запасов на 896 тыс. руб. или на 3,5% и по сравнению с 2008г. – на 33,5% или на 6721 тыс. руб., что выступает отрицательным моментом в развитии филиала, так как увеличение запасов приводит к увеличению расходов на их содержание.

Краткосрочная дебиторская задолженность в 2009г. снизилась по сравнению с 2007г. на 357 тыс. руб. или на 12,1%, однако по сравнению с 2008г она возросла на 3,9% или на 1656 тыс. руб. В 2009 году по сравнению с 2008г. произошло увеличение денежных средств на 380 тыс. руб. или на 25,1%, что выступает положительным моментом.

Числовые показатели, содержащиеся в пассиве бухгалтерского баланса представлены в приложении 2[2].

Структуру и динамику пассивов бухгалтерского баланса филиала «Универсальный Липецкого ОПС за 2007-2009гг. можно проанализировать с помощью таблицы 2.

Таблица 2 Оценка структуры и динамики пассивов филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.

Анализируя таблицу 2, можно сделать вывод, что капитал и резервы филиала «Универсальный» Липецкого ОПС в 2009г. увеличились на 3,3% по сравнению с 2008г. Положительным моментом является отсутствие на филиале непокрытого убытка. Нераспределенная прибыль увеличилась в 2009г. по сравнению с 2008г. на 27,5% или на 1083 тыс. руб. и составила 5023 тыс. руб. Также положительной тенденцией характеризуется снижение долгосрочных обязательств, которые в 2009 году составили 213 тыс. руб. Это на 393 тыс. руб. меньше чем в 2007г. и на 242 тыс. руб. – в 2008г. Однако краткосрочные обязательства в 2009г. увеличились по сравнению с 2008г. на 9497 тыс. руб. и составили 78039 тыс. руб.

Кредиторская задолженность на филиале «Универсальный» Липецкого ОПС в 2009г. снизилась на 2978 тыс. руб. или на 8,6% по сравнению с 2008г. и составила 31669 тыс. руб. Это снижение произошло за счет сокращения задолженности перед персоналом организации на 10 тыс. руб. или на 8,8%; сокращения задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 814 тыс. руб. или на 76,6%; снижения задолженности прочим кредиторам на 5411 тыс. руб. или на 88,4%. Краткосрочные кредиты и займы филиала «Универсальный» Липецкого ОПС в 2009г. по сравнению с 2007 и 2008г. имели возрастающую тенденцию[11]. По сравнению с 2007г. они возросли на 74,7% или на 19834 тыс. руб.; по сравнению с 2008г. займы и кредиты возросли на 36,8% или на 12475 тыс. руб. и составили 46370 тыс. руб.

В целом можно сделать вывод, что филиал «Универсальный» Липецкого ОПС характеризуется как положительными, так и отрицательными тенденциями к развитию. К отрицательным тенденциям можно отнести увеличение краткосрочных кредитов и займов на 12475 тыс. руб. в 2009г. по сравнению с 2008г., что характеризуется недостаточностью собственных средств у филиала.

В свою очередь к положительным относится увеличение валюты баланса в 2009г. по сравнению с 2008г. на 10,2% или на 10338 тыс. руб.; темпы прироста оборотных активов выше темпов прироста внеоборотных активов, что является немаловажной характеристикой финансового состояния филиала. Положительным моментом также является отсутствие непокрытого убытка на филиале и снижение долгосрочной кредиторской задолженности.

3. Отчет о финансовых результатах

Отчет о прибылях и убытках (ProfitandLossAccount/Statement, IncomeStatement) – одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:[2]

Динамику финансовых результатов филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг. можно проследить с помощью таблицы 3.

Таблица 3 Оценка динамики финансовых результатов филиала «Универсальный» за 2007-2009гг.

Анализируя таблицу 3, можно отметить, что выручка от продажи товаров, работ, услуг на филиале «Универсальный» в 2009 году снизилась по сравнению с 2008 годом на 6,1% или на 33951 тыс. руб. и составила 525865 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг также имеет тенденцию к снижению. В 2009г. она снизилась по сравнению с 2008г. на 6,3% или на 31752 тыс. руб. Валовая прибыль также снизилась и составила в 2009 году 50124 тыс. руб. против 52323 тыс. руб. в 2008г. Это связано со снижением себестоимости проданных товаров, и, следовательно, выручки от продажи. Что касается коммерческих расходов, то они также снижаются. Это свидетельствует о том, что в 2009г. снизились расходы на отгрузку и реализацию товаров (стоимость тары, оплата упаковки изделий, расходы на доставку, погрузка в транспортные средства, затраты на рекламу). Однако, несмотря на снижение выше перечисленных показателей, прибыль от продаж в отчетном году увеличилась и составила 11365 тыс. руб. против 9851 тыс. руб. в 2008г. и против 435 тыс. руб. в 2007 году.

На основе отчета о прибылях и убытках также можно провести анализ рентабельности филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.[10]

Таблица 4 Показатели рентабельности филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.

Проанализировав показатели рентабельности филиала «Универсальный» Липецкого ОПС, можно сделать вывод, что рентабельность продаж увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 1,73% и по сравнению с 2008г. на 0,4% и составила 2,16%. Это значит, что филиал в 2009 году получил 2,16 руб. прибыли с каждого рубля продаж.

Рентабельность основной деятельности за анализируемый период в 2009г по сравнению с 2008г. увеличилась на 0,42% и составила 2,21%, что свидетельствует о том, что филиал «Универсальный» Липецкого ОПС в 2009г. получил 2,21 руб. прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, в то время как в 2008г. получил 1,79 руб. прибыли, а в 2007 году – 0,43 руб.

Рентабельность совокупного капитала увеличилась в 2008г. по сравнению с 2007г. на 0,67%, в 2009г. по сравнению с 2008 годам – на 0,26%, то есть с каждого рубля, вложенного в активы было получено прибыли в 2009 году на 26 коп. больше, чем в 2008 году[12].

Рентабельность собственного капитала в период с 2007 по 2009гг. имела тенденцию к возрастанию. Так в 2008г. по сравнению с 2007 годом рентабельность собственного капитала составила 3,57% против 1,38%, увеличившись на 2,19%, что свидетельствует о том, что с каждого рубля вложенных собственных средств филиал «Универсальный» в 2008 году получил 3,57 руб. прибыли. Что касается 2009 года, то здесь также наблюдается возрастающая тенденция рентабельности собственного капитала. Она выросла по сравнению с 2008 годом на 0,7% и составила 4,72%. Это значит, что с каждого рубля вложенных собственных средств филиал получил 4,72 руб. прибыли.

Обобщая вышесказанное, можно сделать следующий вывод: филиал «Универсальный» Липецкого ОПС в целом характеризуется положительными тенденциями к развитию. В частности увеличилась прибыль от продаж и соответственно и чистая прибыль за анализируемый период. Что касается рентабельности деятельности филиала, то она характеризуется положительной тенденцией и возрастает за анализируемый период. Так как рентабельность – это эффективность использования ресурсов предприятия, то можно сделать вывод о том, что филиал «Универсальный» Липецкого ОПС достаточно эффективно использует свои материальные, трудовые и денежные ресурсы[9].

4. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (CashFlowStatement) (форма № 4) представляет собой одну из форм отчетности, составляемой по данным бухгалтерского учета и характеризующей имевшие место в отчетном периоде источники появления и направления использования денежных средств на предприятии в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В приказе Минфина от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» разъяснено, что для целей составления отчета:[3]

под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.);

под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя способами: прямым и косвенным.[5] Прямой метод считается более сложным, но более информативным, так как он основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности они относятся: основной, инвестиционной или финансовой. Косвенный метод проще, поскольку он оперирует изменениями данных, содержащихся в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Он предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств). Последовательный просмотр всех проводок обеспечивает помимо прочего группировку оттоков и притоков денежных средств по обособленным видам деятельности (текущая, инвестиционная и финансовая). Поскольку при реализации прямого метода расчеты делают исходя из счетов, с формальных позиций анализ денежного потока можно выполнять на любую дату.

Исходным элементом прямого метода является выручка. Прямой метод составления отчета о движении денежных средств представлен в приложении 3.

Прямой метод позволяет судить о ликвидности предприятия, детально показывая движение денежных средств на его счетах, но не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств. Поэтому применяется косвенный метод анализа, позволяющий объяснить причину расхождения между прибылью и, например, сокращением денежных средств за период.

Объяснить это можно тем, что в ходе производственной деятельности могут быть значительные доходы/расходы, влияющие на прибыль, но не затрагивающие величину денежных средств предприятия. В процессе анализа на эту величину и производят корректировку чистой прибыли.

Например, выбытие основных средств и прочих внеоборотных активов связано с получением убытка в размере их остаточной стоимости, которая формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и затем списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Денежные средства не меняются, поэтому недоамортизированная стоимость должна быть добавлена к величине чистой прибыли. Не вызывает оттока денежных средств начисление амортизации; также нужно учитывать возможность получения доходов ранее реального поступления денежных средств (если предприятие применяет метод определения выручки по моменту отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов).

В косвенном методе исходным элементом является чистая прибыль. Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств представлен в приложении 4.

Суть косвенного метода – в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств путем корректировки чистой прибыли на величину расходов, не связанных с оттоком денежных средств (т.е. реальными выплатами), и величину доходов, не сопровождающихся притоком денежных средств (т.е. реальными поступлениями).

В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, содержится информация о финансовых ресурсах, поступивших в распоряжение предприятия после уплаты налогов и оплаты факторов производства, т.е. о денежных потоках, которые носят альтернативный характер использования.

Если прямой метод не показывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств, то косвенный позволяет объяснить причину расхождений между прибылью и приростом денежных средств за период.

Поступление и выбытие денежных средств филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг. можно проследить в таблице 5.

Таблица 5 Поступление и выбытие денежных средств филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.

Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что в период за 2007-2009 годы уменьшился объем денежной массы как в части поступления денежных средств, так и их оттока. В 2009 году по сравнению с 2008 годом приток денежных средств филиала уменьшился на 151897 тыс. руб. или на 17,5%, в том числе по текущей деятельности на 152162 тыс. руб. или на 17,6%. Однако по инвестиционной деятельности наблюдается увеличение притока денежных средств на 265 тыс. руб. или на 46,5%. Это связано с продажей объектов основных средств и иных оборотных активов[7].

В части оттока денежных средств также наблюдается снижающаяся тенденция. В 2009 году отток денежных средств уменьшился на 144489 тыс. руб. или на 16,7% и составил 720750 тыс. руб. Отток денежных средств снизился и по текущей деятельности с 862221 тыс. руб. до 714088 тыс. руб. на 148133 тыс. руб. или на 17,2%. Однако по инвестиционной деятельности отток денежных средств увеличился из-за приобретения объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и материальных активов на 3644 тыс. руб. или на 20,7% и составил 6662 тыс. руб.

В 2007 году наблюдается чистый денежный приток по текущей деятельности в размере 4487 тыс. руб., а по инвестиционной деятельности – чистый денежный отток, который составил 4721 тыс. руб. Следовательно в 2007 году произошло чистое уменьшение денежных средств филиала «Универсальный» в размере 234 тыс. руб.[11].

В 2008г. наблюдается чистый денежный приток по текущей деятельности в размере 3936 тыс. руб., а по инвестиционной деятельности – чистый денежный отток в размере 2448 тыс. руб. В итоге можно сделать вывод, что в 2008 году произошел приток денежных средств в размере 1488 тыс. руб.

В 2009г. наблюдается чистый денежный отток в размере 5920 тыс. руб., в том числе по текущей деятельности – 93 тыс. руб. и по инвестиционной деятельности – 5827 тыс. руб.

Подробнее рассмотреть расходы филиала «Универсальный» Липецкого ОПС по различным видам деятельности можно в таблице 6.

Таблица 6 Анализ оттока денежных средств филиала «Универсальный» в разрезе видов деятельности за 2007-2009гг.

Исследуя таблицу, можно отметить, что отток денежных средств филиала «Универсальный» по текущей деятельности в 2009г. стал меньше по сравнению с 2008г. на 148133 тыс. руб. Основной причиной оттока денежных средств по текущей деятельности стала оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. В 2008г. доля этих расходов составила 66,5% от общих расходов по текущей деятельности, а в 2009г. она увеличилась на 11,4% и составила 77,9%.

Расходы на оплату труда увеличились в 2009г. по сравнению с 2007 и 2008г. на 5660 тыс. руб. или на 27,2% и на 1390 тыс. руб. или 5,5% соответственно и составили 26487 тыс. руб. Расходы на выплату процентов также увеличились в 2009 году по сравнению с 2007и 2008гг. на 100,3% и 70,6% соответственно и составили 5690 тыс. руб. В части оттоков денежных средств по налогам и сборам также произошли изменения. В 2009 году эти расходы увеличились на 13681 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. Большую долю в расходах по текущей деятельности занимают расходы на погашение кредитов. В 2008г. доля этих расходов составляла 22,8% от всех расходов по текущей деятельности, а в 2009 году эти расходы уменьшились и составили 13,4%. Прочие расходы в 2009 году уменьшились по сравнению с 2008г. на 47810 тыс. руб. или на 97,6% и составили 1189 тыс. руб.[6].

Помимо основной деятельности Филиал «Универсальный» занимается еще и инвестиционной деятельностью. Расходы по инвестиционной деятельности в 2007 году составили 10921 тыс. руб., в 2008г. – 3018 тыс. руб., а в 2009г. – 6662 тыс. руб. Увеличение расходов по инвестиционной деятельности в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 3644 тыс. руб. произошло из-за приобретения объектов основных средств.

Обобщая приведенный анализ, можно сделать вывод о том, что притоки и оттоки денежных средств филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за анализируемый период имеют тенденцию к снижению как в разрезе текущей, так и инвестиционной деятельности, что является как положительным, так и отрицательным моментом. Финансовой деятельностью филиал «Универсальный» не занимается.

5. Прочие источники информации, краткая их характеристика

Прочими источниками финансовой (бухгалтерской) отчетности выступают отчет об изменениях капитала, приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом использовании полученных средств.

Отчет об изменениях капитала (ReportontheMovementofCapital) (форма № 3) – отчет, в котором раскрывается информация об изменениях в финансовом положении организации, связанных с капиталом и резервами.

Движение капитала рассматриваются в разрезе изменений его составляющих: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Изменения резервов указываются с учетом детализации на резервы, образованные в соответствии с законодательством, резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, оценочные резервы, резервы предстоящих расходов.

Отчет состоит из двух основных частей: изменение капитала и резервов. В разделе по изменению капитала приводятся данные о движении всех его составляющих, с учетом остатков на начало отчетного периода. В разделе изменения резервов также отражаются данные о наличии резервов на начало и конец отчетного периода.

Отчет об изменениях капитала применяется:

коммерческими предприятиями – для анализа вероятности угрозы возможного банкротства (утраты платежеспособности) или восстановления своей платежеспособности, в случае ее утраты;

банками – для оценки и мониторинга рисков, связанных с возможностью утраты платежеспособности потенциальными и существующими заемщиками;

аудиторскими компаниями – для составления заключения о финансовом состоянии (перспектив платежеспособности) предприятия-заказчика;

государственными предприятиями – для представления финансовых показателей платежеспособности в вышестоящие структуры;

потенциальными контрагентами и акционерами предприятия – для оценки его перспективной платежеспособности и принятия стратегических решений в отношении данного предприятия.

Международный стандарт финансовой отчетности «Представление финансовой отчетности» МСФО 1 рекомендует наряду с основными формами в составе годовой финансовой отчетности приводить вспомогательную информацию исходя из критериев существенности и уместности. Такая информация включается в годовую отчетность российских организаций в виде Приложения к бухгалтерскому балансу (AppendixtotheBalanceSheet) (форма № 5).

На основании п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Информация о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, приводится в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу дает расшифровку статей бухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов:

нематериальные активы;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

расходы на освоение природных ресурсов;

финансовые вложения;

дебиторская и кредиторская задолженность;

расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

обеспечения;

государственная помощь.

Эти разделы не пронумерованы, так как согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности отдельные показатели, включенные в данное Приложение, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Движение и состояние основных средств филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2009г. можно проанализировать с помощью таблицы 7.

Таблица 7 Анализ движения и состояния основных средств филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2009г.

Из таблицы 7 видно, что за 2009 год основные средства филиала «Универсальный» Липецкого ОПС увеличились на 5651 тыс. руб., что характеризуется положительной тенденцией. В части машин и оборудования произошло поступление на сумму 1207 тыс. руб. и выбытие на сумму 232 тыс. руб.; транспортных средств выбыло на сумму 88 тыс. руб.; земельных участков и объектов природопользования стало больше на 3887 тыс. руб. и составило 3900 тыс. руб. против 13 тыс. руб. в начале года.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности филиала «Универсальный» можно обратиться к таблице 8.

Таблица 8 Анализ состава дебиторской и кредиторской задолженности филиала «Универсальный» за 2009г.

Дебиторская и кредиторская задолженность за анализируемый период 2009 года увеличилась и составила на конец года 44225 тыс. руб. и 78039 тыс. руб. соответственно. Краткосрочная кредиторская задолженность имела тенденцию к возрастанию за счет увеличения задолженности по расчетам с покупателями и подрядчиками на 3155 тыс. руб.; увеличения задолженности по кредитам на 15985 тыс. руб.[5]. Однако долгосрочная кредиторская задолженность имеет тенденцию к снижению. За анализируемый период она снизилась на 242 тыс. руб., в том числе за счет снижения задолженности по займам в размере 200 тыс. руб. и прочей задолженности на 42 тыс. руб.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Проанализировать расходы по обычным видам деятельности филиала «Универсальный» можно с помощью таблицы 9.

Таблица 9 Анализ расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.

Проанализировав таблицу 9, можно сказать о том, что расходы по обычным видам деятельности филиала «Универсальный» Липецкого ОПС в период с 2007 по 2009гг. увеличились на 20% или на 14951 тыс. руб. Это увеличение произошло за счет возрастания:

материальных затрат на 8,6% или на 2784 тыс. руб.;

затрат на оплату труда на 25,6% или на 5679 тыс. руб.;

отчислений на социальные нужды на 27,5% или на 1524 тыс. руб.;

амортизации на 52,5% или на 1472 тыс. руб.;

прочих затрат на 29,5% или на 3492 тыс. руб.

Следующим источником информации финансовой отчетности выступает отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Его составляют некоммерческие организации, в том числе общественные организации и объединения и их структурные подразделения. В нем отражаются суммы, поступившие в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений. Кроме того, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств. Филиал «Универсальный» Липецкого ОПС, не являясь некоммерческой организацией, не составляет отчет о целевом использовании полученных средств.

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.), и информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.[5]

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации:

обычных видов деятельности;

текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации,

решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Обобщив вышеуказанные показатели, можно сделать вывод, что в части движения основных средств филиала «Универсальный» наблюдается положительная тенденция. За анализируемый период 2009 года основные средств филиала увеличились в своем объеме.

Дебиторская и кредиторская задолженности также имеют тенденцию к возрастанию, что в свою очередь является отрицательным моментом. Если возрастает дебиторская задолженность, то происходит замедление оборачиваемости оборотных активов. А если возрастает кредиторская задолженность, это свидетельствует о еще большей нехватке собственных средств предприятия для развития.

В части расходов по обычным видам деятельности также наблюдается возрастающая тенденция. Они увеличились в период с 2007 по 2009гг. на 20%.

Заключение

Основой для быстрого принятия решения является обеспечение полной и актуальной информацией. Это достигается посредством системы учета и отчетности.

Под финансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятий всех форм собственности и организационно-правового статуса.

Данные отчетности представляют интерес для поставщиков, конкурентов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредита, оценки будущих денежных потоков оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Правительство и его органы используют информацию отчетности для разработки экономической политики, в отношении предприятий включая налоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, осуществлять политику налогообложения и в качестве основы для оприходования дохода и различных статистических данных.

На основании финансовой отчетности можно своевременно определить намечающиеся тенденции к ухудшению финансового положения субъекта и предупредить негативные явления в его хозяйственной деятельности, а также выявить внутренние резервы с целью получения прибыли посредством мобилизации и эффективного использования. Нормальный ход финансовой деятельности предприятия создает необходимые условия для достижения поставленных целей, запланированных показателей, обеспечивает бесперебойность производственной деятельности и нормальную устойчивость финансового положения предприятия, которое в свою очередь, гарантирует его платежеспособность.

Значение финансовой отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

В процессе написания данной курсовой работы была раскрыта цель и решены поставленные задачи. В частности были рассмотрены и проанализированы:

бухгалтерский баланс филиала «Универсальный» Липецкого ОПС, активы и пассивы предприятия;

отчет о финансовых результатах филиала за 2007-2009гг.;

отчет о движении денежных средств, притоки и оттоки организации;

прочие источники информации, такие как отчет об изменениях капитала, приложение к бухгалтерскому балансу.

Проведя анализ вышеуказанных форм финансовой отчетности филиала «Универсальный» Липецкого ОПС, можно сделать вывод о том, что снизилась выручка от реализации товаров, работ, услуг, снизилась валовая прибыль, однако наряду с этими процессами наблюдается рост чистой прибыли от продаж, рентабельности деятельности

Анализируя денежные потоки, можно сделать вывод, что в период за 2007-2009 годы уменьшился объем денежной массы как в части поступления денежных средств, так и их оттока. Филиал «Универсальный» в 2007-2009гг. осуществлял текущую и инвестиционную деятельность, финансовой деятельностью не занимался.

Значительное увеличение запасов свидетельствует о нерационально выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой большая часть текущих активов сосредоточена в запасах, которые имеют невысокую ликвидность.

В части движения основных средств филиала «Универсальный» наблюдается положительная тенденция. За анализируемый период 2009 года основные средств филиала увеличились в своем объеме.

Дебиторская и кредиторская задолженности также имеют тенденцию к возрастанию, что в свою очередь является отрицательным моментом.

В части расходов по обычным видам деятельности также наблюдается возрастающая тенденция. Они увеличились в период с 2007 по 2009гг. на 20%.

При анализе финансовой отчетности филиала «Универсальный» Липецкого ОПС были выявлены как положительные, так и отрицательные моменты в развитии. Для решения негативных моментов рекомендуется предпринять комплекс мер:

проводить финансовый анализ, постоянную оценку финансового состояния предприятия;

улучшить организацию оборотных средств, их нормирование, разработать методы нормирования запасов на филиале, повысить эффективность их использования;

чтобы контролировать состояние дебиторской задолженности, предприятию необходимо составить кредитную политику по отношению к покупателям и заказчикам;

разработать методы управления кредиторской задолженностью;

больше уделять внимания анализу и планированию показателей деятельности и использовать результаты в управлении;

эффективнее использовать денежные средства, не допускать необоснованного их расходования;

не допускать возникновения негативных тенденций, обеспечивать руководство информацией, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 6.07.1999 № 43н (с изменениями и дополнениями);

3. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций) от 22,07,2009 № 67н (с изменениями и дополнениями);

4. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие/Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник.- 2-е изд., испр. и доп.- М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.- 408с.: табл. - (Высшее финансовое образование/Финансовая акад. при Правительстве РФ)

5. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина.- 4-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Герда, 2006 .- 240с.

6. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 336с.

7. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая .- М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007 .- 288с.

8. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 1024с.

9. Короткова В.В. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методическое пособие / В.В. Короткова, Е.В. Шейко.- Белгород: Кооперативное образование, 2006 .- 91с.

10. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 .- 471с.

11. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. / С.М. Пястолов.- 3-е изд., стер.- М.: Академия, 2006 .- 336с.

12. Финансовый менеджмент: учебное пособие / А.Н. Гаврилова, Е.Ф. Сысоева, А.И. Барабанов, Г.Г. Чигарев, Л.И. Григорьева, О.В. Долгова, Л.А. Рыжкова. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: КНОРУС, 2007. – 432с.

13. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Н. Чечевицына.- Ростов н/Д: Феникс, 2005 .- 384с.

14. www.aup.ru

15. www.consultant.ru

Приложения

Приложение 1

Содержание актива бухгалтерского баланса

Приложение 2

Содержание пассива бухгалтерского баланса

Приложение 3

Прямой метод составления отчета о движении денежных средств (ДДС)

Приложение 4

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств