Дипломная работа: Выработка предложений по минимизации налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса

Кафедра «Экономики и менеджмента»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

по специальности «Финансы и кредит»

специализация «Финансовый менеджмент»

"Выработка предложений по минимизации налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса"

2009

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы малого бизнеса

1.1 Сущность и характеристика предприятий малого бизнеса

1.2 Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства

2. Анализ финансового состояния и налогообложения ООО «Константа-Фарм М»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Константа-Фарм М»

2.3 Анализ налогообложения ООО «Константа-Фарм М»

3. Предложения по минимизации налоговой нагрузки в ООО «Константа-Фарм М»

3.1 Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «Константа-Фарм М»

3.2 Порядок перехода и применение упрощенной системы налогообложения

3.3 Проблемы, возникающие в результате применения упрощенной системы налогообложения и пути их решения

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования . Значение малого бизнеса проявляется в том, что, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности, и поэтому заслуженно получила государственное признание и поддержку.

Важным фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства. И можно говорить о необходимости использования более гибкого подхода к налогообложению микро-, малых, средних и крупных субъектов малого предпринимательства, в то время как в настоящий момент понятия микро- и среднего субъекта малого бизнеса отсутствуют вообще. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого, но налогоплательщик при предоставлении государством такой возможности старается сэкономить на уплате налогов. И государство дает такую возможность, предоставляя на выбор налогоплательщикам использование альтернативных систем налогообложения и методик осуществления учета. Следовательно, при работе с полной отдачей и заинтересованностью в результатах своего труда каждый хозяйствующий субъект должен осуществлять и хорошо представлять для себя процесс налогового планирования, минимизации налоговых платежей с целью получения максимальной выгоды.

Налоговое законодательство нашей страны предоставляет малому бизнесу возможность работы по трем системам налогообложения, учета и отчетности, причем одна из систем, в свою очередь, предлагает использование разных объектов налогообложения. Многовариантность выбора системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, так как требуется ответить на два основных вопроса о том, какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении и предоставляет наибольшие возможности по минимизации налоговых платежей в бюджет. А поиски ответа на поставленный вопрос не могут не проходить через расчет величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект. И от того, насколько эта методика совершенна, насколько универсальна и зависят и получаемые результаты. Проблема определения наиболее оптимальной системы налогообложения, при которой величина налоговой нагрузки минимальна, из проблемы собственников малого бизнеса вырастает в общегосударственную проблему, так как от того, насколько эффективно работает налоговая система, насколько она популярна, зависит и собираемость налога, и, соответственно, наполняемость бюджета.

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия

Разработке проблем совершенствования систем налогообложения малых предпринимательских структур посвящены исследования отечественных специалистов в области учета и налогообложения: Брызгалина А.В., Ендовицкого Д.А., Рахматулина Р.Р., Касьяновой Г.Ю., Касьянова, А.В., Кислова Д.В., Лапуста М.Г., Старостина Ю.Л., Молчанова С.С., Балакина В.В., Кирина Л.С., Черника Д.Г. и др.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в исследовании налогообложения предприятий малого бизнеса на примере ООО «Константа-Фарм М» и выработке предложений по минимизации налоговой нагрузки.

Поставленная в работе цель обусловила решение следующих задач:

1. рассмотреть сущность и характеристику предприятий малого бизнеса;

2. изучить существующие системы налогообложения субъектов малого предпринимательства;

3. дать характеристику объекту исследования;

4. проанализировать финансовое состояние ООО «Константа-Фарм М»;

5. изучить применяемую налоговую систему на предприятии;

6. выбрать оптимальный режим налогообложения для ООО «Константа-Фарм М»;

7. раскрыть проблемы, возникающие в результате применения упрощенной системы налогообложения и пути их решения.

Объектом исследования является предприятие малого бизнеса ООО «Константа-Фарм М».

Предметом исследования является механизм налогообложения малого бизнеса.

Теоретической базой исследования являются работы в области современной экономической теории, анализа, учета и налогообложения, законодательные акты и постановления государственных органов в области налогообложения малого предпринимательства.

Структура работы: выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя семь параграфов, заключения, списка литературы и приложений.

1. Теоретические основы малого бизнеса

1.1 Сущность и характеристика предприятий малого бизнеса

Малым предпринимательством (малым бизнесом) признается деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия.[1] Как показывает мировая и отечественная практика, основным критерием, на основе которого предприятия (организации) различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (в организации). В ряде научных работ под малым предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляемые одним собственником.

Наряду со средней численностью персонала критериями отнесения к малому предпринимательству выступают объем оборот (прибыли, дохода), величина активов, размер уставного капитал и др. По данным Всемирного банка, общее число показателей по которым предприятия признаются субъектами малого предпринимательства, превышает 50. Однако наиболее часто применяются вышеназванные.

Международная организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в которую входят развитые страны, определяет предприятия с числом до 19 человек как «весьма малые» до 99 человек как «малые», от 100 до 499 человек как «средние» и свыше 500 как «крупные».

В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 г., в этот период к числу малых относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 человек. В соответствии с постановлением Совета Министров СССР, принятым в августе 1990 г., к числу малых стали относить предприятия с числом ежегодно занятых, не превышающим[2] :

в промышленности – 200 человек,

в науке и научном обслуживании – 100 человек,

в других отраслях производственной сферы – 50 человек,

в отраслях непроизводственной сферы – 25 человек,

в розничной торговле – 15 человек.

Наряду с этим учитывался и объем хозяйственного оборота, право на определение количественного значения которого предоставлялось союзным республикам. Однако величина хозяйственного оборота практически так и не была установлена. Принцип отнесения предприятий к малым по численности работников сохранился и в современном российском законодательстве.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14 июня 1995 г. №88–43 под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

• в промышленности, в строительстве, на транспорте – 100 человек;

• в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;

• в оптовой торговле – 50 человек;

• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием вышеназванной численности работников оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.

В РФ как по федеральному, так и по закону г. Москвы к субъектам малого предпринимательства относятся и индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В Законе г. Москвы «Об основах малого предпринимательства в г. Москве» установлено, что к субъектам малого предпринимательства, имеющим право на получение поддержки со стороны органов власти г, Москвы, относятся индивидуальные предприниматели, а также юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в соответствии со следующими критериями:

• район их непосредственной деятельности должен быть ограничен пределами Москвы и Московской области, т.е. субъекты малого предпринимательства (юридические лица) не должны иметь филиалов, находящихся вне границ Московской области, хотя рынок сбыта произведенной ими продукции (работ, услуг) может выходить за указанные границы;

• они не должны относиться к категории дочерних или зависимых хозяйственных обществ, фондовых бирж, брокерских и дилерских фирм, банков и других кредитно-финансовых организаций;

• среднесписочная численность работающих (с учетом работающих по договорам подряда и совместительству) должна быть[3] :

в промышленности, строительстве – 100 человек и меньше;

в других отраслях сферы материального производства – 100 человек и меньше;

в отраслях непроизводственной сферы – 60 человек и меньше.

Юридические лица, отнесенные к субъектам малого предпринимательства Москвы, вносятся в Реестр субъектов малого предпринимательства. Они получают право на поддержку, оказываемую органами власти Москвы, однако невключение субъектов малого предпринимательства в Реестр не может служить основанием для непредоставления им льгот и преимуществ на условиях, предусмотренных федеральными законодательными и нормативными актами.

Реестр субъектов малого предпринимательства создается для:

• регистрации обращений субъектов малого предпринимательства с просьбой об оказании им помощи;

• принятия решений о предоставлении субъектам малого предпринимательства дополнительных льгот и преимуществ, установленных для них законодательными и нормативными актами Москвы;

• хранения и актуализации информации о субъектах Реестра и обеспечения оперативного доступа к ней;

• решения аналитических задач по выявлению тенденций развития малого предпринимательства в Москве;

• проведения выборочных и полномасштабных опросов субъектов малого предпринимательства Москвы;

• сбора и анализа информации о формировании рынка сбыта продукции (услуг, работ), производимых субъектами малого предпринимательства.

Реестр включает в себя комплекты документов по обращениям субъектов малого предпринимательства с просьбой о внесении их в Реестр или для оказания им помощи в той или иной форме, а также иные необходимые данные, содержащие информацию о субъектах малого предпринимательства и решениях, принятых по их заявлениям.

Держателем Реестра является Департамент поддержки и развития малого предпринимательства Правительства Москвы. Ведение Реестра осуществляется в соответствии с «Положением о Реестре субъектов малого предпринимательства Москвы», утвержденным распоряжением мэра Москвы от 7 мая 1997 г. №367-РМ.

Число малых предприятий в России по отраслям экономики за последние годы не увеличивается, так как имеются серьезные трудности в организации их деятельности. Число малых предприятий по отраслям экономики приведено в табл. 1.

Как видно из таблицы, за последние годы уменьшилось число малых предприятий в таких ведущих отраслях экономики, как промышленность, строительство, наука и научное обслуживание, образование. Число малых предприятий в Москве на 1 января 2008 г. составило 190,9 тыс., или 21,4% от общего числа малых предприятий в стране. Среди федеральных округов по числу малых предприятий первое место занимает Центральный федеральный округ (36,2% всех малых предприятий страны).

Таблица 1. Число малых предприятий по отраслям экономики (на конец года, тыс.)

Как видно из таблицы, число малых предприятий в целом по стране не увеличивается, что отражает отрицательную тенденцию развития малого предпринимательства, учитывая, что в число малых предприятий включены малые предприятия, временно приостановившие хозяйственную деятельность сроком не более двух лет. Вызывает тревогу сокращение числа малых предприятий в промышленности, строительстве и особенно в науке и научном обслуживании, где число малых предприятий на 1 января 2008 г. сократилось по сравнению с 1999 г. более чем в два раза (с 48,8 тыс. до 22,1 тыс.).[4]

Число малых предприятий по формам собственности и отраслям экономики приведено в табл. 2.

Таблица 2. Число малых предприятий по формам собственности и отраслям экономики (на конец года, тыс.)

Из таблицы видно, что за последние годы во всех отраслях экономики возросло число малых предприятий, образованных на частной форме собственности, но резко сократилось число малых предприятий, созданных на смешанной, особенно на совместной российской и иностранной, собственности, а это свидетельствует о сокращении объемов иностранных инвестиций в развитие малого предпринимательства.

За последние годы увеличилась общая численность всех субъектов малого предпринимательства, особенно индивидуальных предпринимателей, включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Общее число субъектов малого предпринимательства в стране приведено в табл. 3.

Из табл. 3 видно, что динамика числа индивидуальных предпринимателей имеет положительный характер, но по остальным субъектам малого предпринимательства положительная тенденция не наблюдается, т.е. их число за последнее время не увеличилось. Характерно, что в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица число рабочих мест в 2007 г. составило 10 832 тыс. человек, из них в городской местности – 5863 тыс. человек, а в сельской местности – 4969 тыс. человек. Общее число субъектов малого предпринимательства с 2003 по 2008 г. увеличилось на 23%, а индивидуальных предпринимателей – на 29,9%.[5]

Таблица 3. Число субъектов малого предпринимательства (на 1 января года, тыс. ед.)

1.2 Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений.

Налогообложение является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчинённости, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий с государственными и местными бюджетами, банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

Появление Налогового кодекса в Российской Федерации способствовало появлению целого поколения деловых людей, использующих данный документ с целью минимизации налогов. Интерес к минимизации налогов тем выше, чем интенсивнее развитие экономики. Именно этим фактом объясняется появление таких дисциплин и терминов, как оптимизация налогообложения, налоговое планирование, снижение налоговой нагрузки и т.д.

Интерес к данной области знаний объясняется еще и тем, что современный деловой человек в большей степени готов вооружаться дополнительной информацией, привлекать консультантов-экспертов и улучшать свое финансовое положение законными методами, чем нарушать действующее законодательство. Очень часто бывает дешевле заплатить правильно рассчитанные налоги, нежели немалые суммы штрафов и пеней. От чёткого выбора стратегии налогового планирования зависит не только финансовое положение и деловая репутация фирмы в настоящем, но и успешное развитие бизнеса в будущем. Все это делает рассматриваемую тему актуальной.

Методологической базой проводимого исследования являются общие и специальные научные методы, выступающие в качестве инструментов достижения его цели.

В современных условиях в Российской Федерации система налогообложения доходов (прибыли) хозяйствующих субъектов представлена[6] :

– общеустановленной системой налогообложения – общий режим (ОСН) (уплата всех налогов, установленных законодательством),

– системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), при необходимости – их сочетанием.

Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают отличный от общего режима порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов (рис. 1).

Применение специальных налоговых режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты большинства налогов, уплачиваемых при общей системе (налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль; налог на имущество; единый социальный налог), заменяя их единым налогом.

Рис. 1. Системы налогообложения доходов (прибыли) хозяйствующих субъектов в России

Общая система налогообложения (ОСН) подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как[7] :

– НДС,

– акцизы, налог на прибыль,

– налог на доходы физических лиц (НДФЛ),

– налог на имущество организаций,

– налог на игорный бизнес, транспортный налог,

– единый социальный налог (ЕСН).

Среди них важнейшим косвенным налогом является НДС , который влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос. С 1 января 2001 г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы 21 части 2 Налогового кодекса РФ.

Ставка НДС на текущий момент составляет 18%, расчет и уплата НДС осуществляется ежеквартально с возможностью рассрочки уплаты на 3 месяца (то есть, если НДС в первом квартале 2009 года составил 30 000 рублей, то организация может оплатить всю сумму сразу, а может оплачивать по 10 000 рублей в течение трех месяцев). Оплата каждой трети НДС должна осуществляться не позднее 20 числа соответствующего месяца.

Соответственно, во всех выставляемых счетах и первичных бухгалтерских документах, должна выделяться сумма налога на добавленную стоимость, а общая сумма НДС в выставленных документах за квартал, называется «исходящим НДС». Из этой суммы, вычитается так называемый, «входящий НДС», т.е. общая сумма НДС в документах, представленных поставщиками (если таковые имеются). Важно отметить, что не все поставщики являются плательщиками НДС, так как они могут применять УСН, при которой НДС не платится, поэтому организациям, которые работают на ОСН, при прочих равных условиях, невыгодно работать с организациями на УСН. Для подтверждения сумм налога на добавленную стоимость используются счета-фактуры. Резюмируя, чтобы рассчитать размер НДС к уплате в налоговую инспекцию, необходимо рассчитать исходящий НДС и вычесть из него входящий НДС.

Также важен такой косвенный налог, как акцизы. Подакцизными товарами признаются спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащая продукция, за исключением используемых в лечебных и т.п. целях; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; автомобильный бензин; прямогонный бензин, дизельное топливо; моторные масла. Налоговая база и налоговые ставки определяются отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налог на прибыль является одним из основных инструментов налогового регулирования и способен стимулировать рост производства. Правильное применение налога на прибыль актуально для большинства организаций, стремящихся оптимизировать платежи в бюджет. Согласно главе 25 НК РФ, плательщиками налога на прибыль признаются российские и осуществляющие свою деятельность в России иностранные организации. Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.Ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года составляет 20%, из которых 2% платится в федеральный бюджет, а 18% – в региональный бюджет.

НДФЛ является важным элементом налоговой системы РФ. Плательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта обложения и зависит от размера ставки, которая применяется к этому доходу. Для доходов по ставке 13% налоговая база определяется как разница между облагаемым доходом и налоговыми вычетами. Налогоплательщик при этом имеет право на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Налог на имущество организаций является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в РФ, имеющим особое значение для фондоемких предприятий. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Ставка налога составляет 2.2% и уплачивается исходя из среднегодовой стоимости имущества, находящегося на балансе организации.

Налог на игорный бизнес . Налогоплательщиками являются организации и предприниматели, которые осуществляют деятельность в области игорного бизнеса. Объектами налогообложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и букмекерских контор. Налоговая база определяется по каждому виду объектов обложения как количество соответствующих объектов.

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Налоговая база определяется в зависимости от категории транспортного средства как мощность (л.с.), валовая вместимость (т), единица транспортного средства. Конкретные ставки налога устанавливают субъекты РФ в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости и категории транспортного средства. Субъект РФ имеет право повышать или понижать ставки налога, но не более чем в 5 раз.

ЕСН введен с 1 января 2001 г. Единый социальный налог представляет собой группу обязательных отчислений в федеральный бюджет (ФБ) и в следующие фонды: Пенсионный фонд (ПФ), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС).

ЕСН разбивается на следующие отчисления:

ЕСН в ФБ (6% от ФОТ);

ЕСН в ФСС (2.9% от ФОТ);

ЕСН в федеральный ФОМС (1.1% от ФОТ);

ЕСН в территориальный ФОМС (2% от ФОТ);

Взнос в ПФ – страховая часть пенсии (8% от ФОТ);

Взнос в ПФ – накопительная часть пенсии (6% от ФОТ);

Взнос в ФСС – страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ).

Таким образом, общая ставка ЕСН составляет 26.0% от ФОТ (фонда оплаты труда). Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-работодателями в пользу работников по всем основаниям. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. Организации определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. По ЕСН имеются льготы. Порядок исчисления налога различен в зависимости от категории налогоплательщиков.

Упрощенная система налогообложения (УСН) (глава 26.2 НК РФ) дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога.[8]

Для юридических лиц уплата единого налога заменяет:

• налог на прибыль;

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

• налог на имущество организаций;

• ЕСН.

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:

• налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц (в отношение имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

• единого социального налога (в отношении доходов полученных от предпринимательской деятельности, а так же выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российском Федерации).

Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется единый налог.

Налоги, не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на упрошенную систему налогообложения, в общем порядке наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Организация имеет право перейти к упрощенной системе налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн. руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор). Упрощенную систему налогообложения не вправе применять (ст. 346.12 НК РФ)[9] :

• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

• организации, у которых бухгалтерская остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации в соответствии с главой 25 НК РФ. превышает 100 млн. руб.;

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• банки; • страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели занимающиеся производством подакцизных товаром, а такжедобычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

• организации и индивидуальные предприниматели занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также мин формы адвокатских образований;

• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторыми исключениями);

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделении натерритории Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные НК РФ по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Объектом налогообложения и налоговой базой при применении упрошенной системы налогообложения может быть один из двух показателей:

• доходы (применяется ставка 6%);

• доходы, уменьшенные на величину расходов (применяется ставка 15%).

Выбор производится самим налогоплательщиком в момент подачи заявления на применение упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения данного режима налогообложения.

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (подробнее см. ст. 346.25.1 НК РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения в качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод.

В состав доходов включаются:

• доходы от реализации товаров и имущественных прав (в том числе авансы, полученные в счет будущих поставок);

• внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не учитываются и приприменении упрощенной системы налогообложения

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете единого налога, установлен в ст. 346.16 НК РФ. К ним в частности, относятся:

• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

• проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;

• арендные платежи за арендуемое имущество;

• расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);

• расходы на командировки;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

• расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

• расходы на покупку товаров.

Эти расходы должны соответствовать критериям и порядку, установленному для целей налогообложения прибыли в главе 25 НК РФ.

Исключение составляют расходы на приобретение основных средств, которые признаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Начиная с 1 января 2008 г. в перечень расходов для упрощенной системы налогообложения, добавлены расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Эти расходы списываются с учетом положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов для упрошенной системы является закрытым, т.е. расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ, не принимаются во внимание при расчете единого налога.

Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%:

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы)

*6% = Единый налог

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15%:

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Принимаемые расходы)*15% = Единый налог

Однако во втором случае, если сумма налога получится меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо будет уплатить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается таким образом:

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы)

* 1% = Минимальный налог

Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.

Сумма налога за текущий год должна быть перечислена и бюджет не позднее:

• 31 марта следующего года– юридическими лицами;

• 30 апреля следующего года – индивидуальными предпринимателями.

При этом в течение года единый налог уплачивается авансовыми платежами. Сумма авансовых платежей перечисляемся и бюджет не позднее 25 дней по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев отчетного года. Порядок ее расчета зависит от выбранного объекта налогообложения.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода. Доходы определяются нарастающим итогом с начала года. Ранее внесенные авансовые платежи принимаются к зачету (например, из суммы авансовых платежей за полугодие вычитаются авансовые платежи за I квартал).

Суммы авансовых платежей уменьшаются на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и оплату больничных листов. При этом максимальное уменьшение не может быть больше 50% от первоначальной суммы.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) С 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ установлен ЕНВД для отдельных видов деятельности, который вводится в действие законами субъектов РФ.

Для юридических лиц уплата ЕНВД заменяет[10] :

• налог на прибыль;

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

• налог на имущество организаций;

• ЕСН.

Вышеуказанное освобождение предоставляется только в отношении прибыли, операций, имущества и выплат, непосредственно связанных с ведением тех видов предпринимательской деятельности, которые облагаются ЕНВД.

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:

• налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц (в отношение имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

• единого социального налога (в отношении доходов полученных от предпринимательской деятельности, а так же выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российском Федерации).

Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется ЕНВД.

Налоги не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями и предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, в общем порядке наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:[11]

– оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские и др.);

– оказание ветеринарных услуг;

– оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

– розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м.), палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

– оказание услуг общественного питания;

– автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ). Вмененный доход – потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Схема расчета вмененного дохода выглядит следующим образом:

Базовая доходность по определенному виду деятельности с учетом

коэффициентов К1 и К2 * Физический показатель по данному

виду деятельности = Вмененный доход

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, базовая доходность в месяц и корректирующие коэффициенты.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно[12] :

К1 – коэффициент – дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги);

К2 – коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др.).

Под физическими показателями по видам деятельности подразумевается количество работников. Площадь торгового зала, количество транспортных средств и т.д. в зависимости от конкретного типа деятельности.

Под количеством работников понимается среднесписочная численность всех работников за каждый календарный месяц налогового периода (в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Сумма ЕНВД за налоговый период уменьшается на сумму страховых взносов на общее пенсионное страхование, уплаченную за этот же период работниками, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплачиваемых предпринимателями за свое страхование. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Плательщики уплачивают ЕНВД по месту осуществления ими деятельности, облагаемой единым налогом. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в срок не позднее 5 дней с начала осуществления такой деятельности.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25‑го числа первого месяца следующего за налоговым периодом.

Налоговые декларации по ЕНВД представляются не позднее 20‑го числа месяца, следующего за окончанием квартала.

2 . Анализ финансовой деятельности ООО «Константа-Фарм М»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Константа-Фарм М»

ООО «Константа-Фарм М» зарегистрировано 24 июня 1999 г. Предприятие создано в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон), для осуществления производственной, коммерческой и иной предпринимательской деятельности.

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное на не противоречащих закону основаниях, самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки, товарный знак и другие реквизиты. Учредителем Общества является гражданин РФ.

Коммерческая организация ООО «Константа-Фарм М» осуществляет свою деятельность на основании Устава, Учредительного договора и таких документов: как свидетельство о государственной регистрации юридических лиц, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица и лицензии (см. Приложение 1).

Уставный капитал Общества (далее – Уставной капитал) равен 8400 (Восемь тысяч четыреста) рублей. В Уставном капитале размер доли Участника равен 100%. Номинальная стоимость доли Участника составляет 8400 (Восемь тысяч четыреста) рублей.

Основными целями Общества являются развитие производственной и коммерческой деятельности Общества, а также получение прибыли, развитие современных рыночных отношений в России и удовлетворение социальных и экономических интересов Участника.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

· фармацевтическая деятельность;

· производство лекарственных средств;

· оптовая торговля лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения;

· розничная торговля лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения;

· получение и хранение лекарственных средств и изделий медицинского назначения на фармацевтических складах (базах), комплектование заказов, отправка или отпуск их потребителям;

· производство изделий медицинского назначения;

· оптовой и розничной торговли материальными, сырьевыми и другими видами ресурсов, продукцией производственно-технического назначения, товарами народного сельхозпродуктами и сырьем, горюче-смазочными материалами и другими материально-техническими ценностями;

· внешнеэкономическая деятельность;

· организация обучения и переподготовки кадров по всем видам деятельности Общества;

· организация выставок, ярмарок, презентаций, бизнес семинаров, различных форм обучения в области менеджмента, маркетинга, новых экономических знаний;

Выполнение других видов деятельности не запрещенных действующим законодательством. Виды деятельности, требующие лицензирования, осуществляются только при наличии лицензии.

Общество является коллективным предприятием, действующим на принципах полного хозрасчета. Общество несет ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед партнерами по заключенным договорам, перед госбюджетом и банками, а также перед трудовым коллективом согласно действующему законодательству.

Общество вправе осуществлять в порядке, не противоречащем действующему законодательству, расчеты, как в рублях, так и в иностранной валюте.

Общество может учреждать в установленном порядке в РФ и за границей свои филиалы и представительства, а также участвовать в смешанных предприятиях и других организациях, деятельность которых соответствует его задачам.

Общество может совершать сделки в РФ и за границей в порядке, установленном действующим законодательством.

Организационная структура предприятия ООО «Константа-Фарм М» – линейно – функциональная – основой этой структуры являются линейные подразделения, осуществляющие в организации основную работу и обслуживающие их специализированные функциональные подразделения, создаваемые на «ресурсной» основе: кадры, план, материалы, финансы и т.д.

Схема 1. Организационная структура ООО «Константа-Фарм М»

Каждое подразделение находиться на определенном уровне иерархии. На каждом уровне существуют звенья управления, представленные производственными подразделениями. Производственные подразделения возглавляются руководителем, который определяет цели. В соответствии с целью, руководитель наделяется определенными полномочиями, закрепленные должностными инструкциями.

Директор представляет интересы ООО, заключает договора, трудовые соглашения, открывает в банках расчетные счета, распоряжается средствами организации, утверждает штаты и должностные инструкции, издает приказы и дает обязательные для всех работников указания.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.

Общая цель коммерческой организации – получение прибыли, достигается путем достижения целей отдельных подразделений, необходимо строго контролировать и координировать цели и возможно их корректировать в результате воздействия внешней и внутренней среды.

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Константа-Фарм М»

Основной признак предприятия – наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально – техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность.

Общество является собственником:

– имущества, переданного Обществу его участниками;

– продукции, произведенной Обществом в процессе своей деятельности;

– имущества, приобретенного обществом по иным основаниям.

Обществу могут принадлежать здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, комплектующие, произведенная продукция, товары, денежные средства и иное имущество в соответствии с целями его деятельности.

Основные средства – материальные внеоборотные активы, являющиеся средствами производства, задействованные в длительном производственном цикле.

В зависимости от рода деятельности предприятия цели управленческого учета внеоборотных активов могут быть различны. Как правило, чем активнее используются внеоборотные активы и чем ниже отношение оборота предприятия к стоимости его неденежных активов, тем более важен учет и тем более подробным он должен быть.

В силу специфики профессиональной деятельности Общество основные средства, которого стоят дешевле 20 000 рублей списывает сразу на затраты, как только это имущество передано в эксплуатацию. Не целесообразно использовать в данной сфере в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг, для управления организацией более дорогостоящие средства.

Оценка основных средств.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Основные средства, как правило, отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов включая расходы по доставке, монтажу, установке;

б) внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату приобретения.

Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции.

Стоимость основных средств погашается по средствам начисления амортизации и списания на затраты производства в течение всего срока их полезного использования. При начислении амортизации следует руководствоваться нормами амортизационных отчислений, которые установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств.

Найдем среднегодовую стоимость основных фондов:

ОФср.= (С.н.*0.5 + поступило - выбыло + С.к.*0.5) / 2

ОФср. – среднегодовая стоимость основных фондов

С.н. – стоимость основных фондов на начало года

С.к. – стоимость основных фондов на конец года

Среднегодовая стоимость основных фондов в ООО «Константа-Фарм М» составила:

ОФср. = (4384*0.5 + 34 + 4418*0.5) / 2 = 2217.5 (тыс. руб.)

В ООО «Константа-Фарм М» нормативный срок службы основных фондов составляет 5 лет, норма амортизации – 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Аа) рассчитывается по формуле

Аа = (На * Офср.) / 100

В ООО «Константа-Фарм М» годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

Аа =(20% * 2217.5) / 100% = 443.5 (тыс. руб.)

ООО «Константа-Фарм М» использует линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Результатом лучшего использования основных фондов является, прежде всего, увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности основных фондов должен строится на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных при ее производстве основных фондов. Это и будет показатель выпуска продукции (услуг), приходящийся на 1 рубль стоимости основных фондов – фондоотдача.

Фотд. = В / ОФср.

Фотд. – фондоотдача

В- выручка от реализованной продукции.

Фондоотдача в ООО «Константа-Фарм М» составляет

Фотд. = 19467 / 2217.5 = 8.78 (руб.) (в отчетном периоде)

Фотд. = 17389 / 2217.5 = 7.84 (руб.) (в предыдущем периоде)

Из расчетов видно, что в отчетном периоде фондоотдача увеличилась.

Фондоемкость продукции – величина, оборотная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции (услуг).

Фем. = Офср. / В

Фондоемкость в ООО «Константа-Фарм М» составляет:

Фем. =2217.5 / 19467 = 0.114 (руб.) (в отчетном периоде)

Фем. = 2217.5 / 17389 = 0.128 (руб.) (в предыдущем периоде)

В отчетном периоде фондоемкость уменьшается.

Если фондотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость к снижению. Именно такую тенденцию мы просматриваем на примере ООО «Константа-Фарм М».

Использование основных фондов приводит к уменьшению потребностей в вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления и т.д.). Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов.

Успешное функционирование основных фондов зависит от того, на сколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования фондов предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой – повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии. Интенсивное улучшение использования основных фондов предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени.

Оборотные средства и их использование

Для производства продукции предприятию необходимы предметы труда (сырье, материалы, топливо), которые представляют собой имущество необходимое для существования и деятельности предприятия по выпуску продукции и это имущество имеет ряд особенностей:

1. полностью потребляется в пределах одного производственного цикла

2. меняет свою вещественную форму в течение производственного цикла

3. возмещается при реализации продукцию

Экономической сущностью оборотного капитала, который используется для создания этого имущества состоит в авансированной финансировании ресурсов для создания этого имущества и восстановления его из выручки.

Структура оборотных средств зависит от сложности продукции, отраслевой особенности, величины предприятия.

На эффективность использования оборотных средств влияет скорость, с которой производственные запасы превращаются в выручку от реализации.

Оценка оборотных средств.

Процесс разработки экономически обоснованных величин оборотных средств, необходимых для организации стабильной работы предприятия, называется нормированием оборотных средств. Нормирование оборотных средств способствует выявлению внутренних резервов, сокращению длительности производственного цикла, более быстрой реализацией готовой продукции. Нормируют оборотные средства, находящиеся в производственных запасах, незавершенном производстве, остатках готовой продукции на складах предприятия.

К показателям эффективности использования оборотных средств относят: коэффициент оборачиваемости и продолжительность одного оборота.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости :

Коб. = В/ОБср.

Коб. – коэффициент оборачиваемости

В- выручка

ОБср. – среднегодовая стоимость оборотных средств

В ООО «Константа-Фарм М» коэффициент оборачиваемости составляет:

Коб. = 19467 / 18779.5 = 1.04 (руб.) (за отчетный период)

Коб. = 17389 / 18779.5 = 0.93 (руб.) (предыдущий год)

Это значит, что за год работы каждый вложенный в оборотные средства рубль совершил 1.04 оборота. В отличие от предыдущего года коэффициент оборачиваемости увеличился. Увеличение числа оборотов ведет либо к росту выпуска продукции на 1 рубль оборотных средств, либо к тому, что на этот же объем продукции требуется затратить меньшую сумму оборотных средств.

Показатель средней продолжительности 1 оборота

Т = Д / Коб.

Д – число дней в периоде

В ООО «Константа-Фарм М» средняя продолжительность 1 оборота составляет:

Т =360 / 1.04 = 346 (дней) (в отчетном периоде)

Т = 360 / 0.93 = 387 (дней) (предыдущий год)

Из расчетов видно, что в отчетном периоде средняя продолжительность 1 оборота стала меньше, чем в предыдущем году. Чем меньше продолжительность оборота оборотных средств, тем меньше требуется оборотных средств, и чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем эффективнее они используются.

В результате более эффективного использования оборотных средств коэффициент оборота должен расти, а продолжительность одного оборота сокращаться. Оборотные средства – это высоколиквидные активы (денежные средства, дебиторская задолжность), и среднеликвидные (производственные запасы, готовая продукция), которые могут быть использованы предприятием в случае отсутствия высоколиквидных денежных средств.

Нематериальные активы

К нематериальным активам относятся следующие внеоборотные активы:

1. не имеющие материально-вещественной структуры;

2. отделимые от другого имущества предприятия;

3. используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;

4. используемые в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);

5. способные приносить экономические выгоды в будущем.

Основные виды нематериальных активов:

· промышленная собственность – патенты на изобретения, селекционные достижения, и промышленные образцы; свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания;

· объекты авторского права и смежных прав – произведения науки, литературы, музыки, живописи и иных видов искусства, программы для ЭВМ, базы данных и топологии микросхем;

· информация, представляющая коммерческую тайну – ноу-хау – знания технического, финансового или административно-управленческого характера приносящие или способные приносить доход или иную пользу, результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не охраняемая патентами проектная, конструкторская и технологическая документация.

Оценка нематериальных активов.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работником оплаты труда, отчислений из социальных нужд, материальных затрат и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы не используются длительное время и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на произведенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

– линейный способ – исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ, услуг).

В организации ООО «Константа-Фарм М» применяется линейный способ начисления амортизации на нематериальные активы.

А = (1/ n ) * 100%

n – срок полезного использования, лет

Срок полезного использования – это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета – 20 годам, для целей налогового учета – 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Например: А = 1/20 * 100% = 5%

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Эффективность использования нематериальных активов определяется в виде ежегодного дохода от переоценки нематериальных активов и прибыли, которую можно получит от их выгодной реализации на рынке.

Прибыль и рентабельность.

Прибыль – превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров и услуг.[13] Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и предпринимателей. Прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта и услуги хозяйственной деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении. Различают полную, общую прибыль, называемую валовой (балансовой); чистую прибыль, оставшуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений; бухгалтерскую, рассчитываемую как разницу между ценой (доходами от продаж) и бухгалтерскими издержками, и экономическую прибыль, которая учитывает вмененные издержки. Обычно экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину некомпенсированных собственных издержек предпринимателя, не учтенных в себестоимости, в которые иногда включают упущенные возможности. Кроме того, возможны издержки, не отраженные в балансе.

Рентабельность – эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности. Количественно рентабельность исчисляется как частное от деления прибыли на затраты, расход ресурсов, обеспечивающих получение прибыли. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от ее реализации к себестоимости. Рентабельность производства определяется как отношение прибыли, приносимой производством, к стоимости основных средств.

Анализ рентабельности

Показатели рентабельности за предыдущий период:

Рентабельность производства = ПЧ / Сс*100%= 435/-19064*100% = -2,3%

Рентабельность продаж = ПЧ/ВР*100%= 435/17389*100% = 2,5%

Рентабельность оборотных активов = ПЧ/ОА*100%= 435/19287*100% = 2,3%

Рентабельность внеоборотных активов = ПЧ/ВОА*100% =

= 435/2579*100% = 16,9%

Рентабельность собственного капитала = ПЧ / Ск*100% = 435/10617*100% =

= 4,1%

Показатели рентабельности за отчетный период:

Рентабельность производства = ПЧ / Сс*100% = -5452/-23173*100% = 23,5%

Рентабельность продаж = ПЧ/ВР*100% = -5452/19467*100% = -28%

Рентабельность оборотных активов = ПЧ/ОА*100% = -5452/18272*100% = = -29,8%

Рентабельность внеоборотных активов = ПЧ/ВО*100% =

= -5452/7035*100% = -77,5%

Рентабельность собственного капитала = ПЧ / Ск*100% = -5452/9445 = -57,7%

Таблица 4. Анализ показателей рентабельности

Для оценки эффективности работы предприятия получаемый результат (доход, прибыль) сопоставляем с затратами, мы видим что за предыдущий год рентабельность всех показателей положительна, это говорит о финансовой устойчивости предприятия. За отчётный период рентабельность отрицательна, что свидетельствует о финансовой неустойчивости предприятия, лишь рентабельность производства стала положительна. Рентабельность собственного капитала за отчетный период стала отрицательной, это доказывает, что собственный капитал в отчетном периоде используется не эффективно по сравнению с предыдущем годом.

Отражение прибыли организации ООО «Константа-Фарм М» мы можем наблюдать в отчете о прибылях и убытках.

Выручка от продажи работ и услуг (без НДС) определяется стоимостью предоставленных работ, услуг за отчетный период, выручка определяется стоимостью выполненных работ согласно договоров и отражается по дебету счета 62. Себестоимость данных работ определяется суммой стоимости материалов, з/п рабочих, начисленных налогов на з/п, услуги и т.д.

В расходы предприятия входят управленческие расходы: з/п и начисленные налоги на з/п управленческого состава, а так же расходы, связанные по данной статьи. Все расходы отражаются по дебету счетов 25,26. К прочим доходам организации относятся стоимость проданных материалов субподрядчику. К прочим расходам относятся услуги банка, налоги, стоимость материалов, приобретенных для продажи. После окончательного определения доходов и расходов рассчитывается прибыль до налогообложения.

Налог на прибыль составляет 20% от полученной прибыли. Расчет налога отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль (см. приложение). После чего определяется чистая прибыль: прибыль до налогообложения минус налог на прибыль.

Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Рыночные условия обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства. Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств для расчета по кредиторской задолженности требующей немедленного погашения. Под ликвидностью какого-либо актива понимается его способность трансформироваться в денежные средства, ликвидность фирмы означает превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами.

В отечественной практике анализ платежеспособности и ликвидности организации осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. По существу, ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса.

Расчёт абсолютных показателей.

1) СОС = III П – I А

СОСн = 10617 – 2579 = 8038

СОСк = 9445 – 7035 = 2410

На начало периода у предприятия было достаточно собственных средств, но в течение периода их количество уменьшилось, но к заемным средствам прибегать не пришлось.

2) СД = СОС + IV П

СДн = 8038 + 0 = 8038

СДк = 2410 + 0 = 2410

3) СДК = СД + 610П

СДКн = 8038 + 8 = 8046

СДКк = 2410 + 8 = 2418

Затраты = 210 + 220

Зн = 11125 + 1666 = 12791

Зк = 8874 + 1309 = 10183

Зн >СОСн

Зк >COCк

Финансовое состояние на начало года на предприятии было крайне неустойчивым, оно имело собственные средства, но в целом они не покрывали его затраты. На конец отчетного периода состояние ухудшилось, т. к. собственные средства не только не покрывали затраты, но при этом они еще и уменьшились.

Расчёт относительных показателей

1. Коэффициент обеспеченности СОС

Коб. = СОС/290

Коб.н = 8038/19287= 0,42

Коб.к = 2410/18272 = 0,13

Коэффициент обеспеченности СОС показывает какое количество СОС необходимо для финансовой устойчивости, то из расчётов видно, что предприятию достаточно СОС как на начало периода так и на конец (оптимальное значение >0,1), хотя на конец отчетного периода коэффициент уменьшился.

2. Коэффициент обеспеченности материальными запасами

Коб.м.з. = СОС/(210+220)

Коб.м.з.н = 8038/12791 = 0,63

Коб.м.з.к = 2410/10183 = 0,24

Коэффициент материальных запасов показывает количество собственных оборотных средств необходимых для вложения в материальные запасы и затраты. На начало периода коэффициент соответствует норме (0,6–0,8), а на конец уменьшается, что является отрицательным фактором для фирмы.

3. Коэффициент манёвренности

Км = СОС/490

Кмн = 8038/10617 = 0,76

Кмк = 2410/9445 = 0,26

Доля собственных оборотных средств в собственном капитале не велика, а особенно на конец периода, меньше 50% Кмк<0,5.

4. Коэффициент автономии

К.ав = 490/300 (700)

Кав.н = 10617/21866 = 0,49

Кав.к = 9445/25307 = 0,37

Коэффициент автономии показывает насколько предприятие не зависит от внешних кредитов. В данном случае К.ав<0,5

5. Коэффициент финансовой устойчивости

Кф.у. = 490/(590+690)

Кф.у.н = 10617/11248 = 0,94

Кф.у.к = 9445/15862 = 0,6

Коэффициент показывает соотношение собственных и заёмных средств. Предприятие абсолютно неустойчиво, т. к. в начале периода показатель был близок к 1, а на конец отчетного периода он уменьшился.

Таблица 5. Расчёт относительных показателей

Ликвидность баланса означает степень покрытия обязательств предприятием его активами, срок превращения которых в денежную форму, совпадает со сроками погашения обязательств по пассиву. Для проведения анализа актив и пассив разбивают на 4 группы. В активе в зависимости от сроков превращения их в денежную форму, в пассиве в зависимости от сроков погашения обязательств. Баланс будет считаться абсолютно ликвидным при выполнении следующих условий:

А1 ³ П1 , т.е. наиболее ликвидные активы (деньги в кассе, на счетах; краткосрочные финансовые вложения – строки 250+260) должны быть больше либо равны наиболее срочным обязательствам (кредиторской задолженности – стр. 620),

А2 ³ П2 , т.е. быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отч. даты – стр. 240) – больше или равны краткосрочным пассивам (краткосрочные кредиты и займы – стр. 610+ стр. 660).

А3 ³ П3 , т.е. медленно реализуемые активы (запасы и затраты 2 раздела за исключением расходов будущих периодов стр. 210 + стр. 220+стр. 230 + стр. 270) – больше либо равны долгосрочным пассивам (долгосрочные кредиты и займы-стр. 590 + стр. 630+стр. 640 + стр. 650).

А4 £ П4 , т.е. трудно реализуемые активы (внеоборотные активы за минусом инвестиций в дочерние и зависимые предприятия – стр. 190) должны быть меньше либо равны постоянным пассивам (источникам собственных средств-стр. 490).

В случае если одно или несколько условий не выполняются, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе компенсируется их избытком в другой.

Более наглядно динамику соответствующих группировок актива и пассива отражает таблица:

Таблица 6

Результаты расчетов по данной анализируемой организации (Табл. 6) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

Проанализировав ликвидность баланса организации, можно сделать следующее заключение.

На момент составления баланса его нельзя признать абсолютно ликвидным, так как одно из соотношений групп активов и пассивов не отвечает условиям абсолютной ликвидности баланса (наиболее ликвидные активы меньше наиболее срочных обязательств).

Мы видим, что на предприятии наиболее ликвидные активы (А1) меньше, чем наиболее срочные обязательства, что означает, что в ближайшее время (3 месяца) организация не сможет расплатиться по ним. Сравнив А3 и П3 можно сказать, что прогноз платежеспособности предприятия (перспективная ликвидность) положителен, так как А4<П4, то мы видим, что у предприятия имеются СОС.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Показатель текущей ликвидности имеет отрицательное значение – -7833 тыс. руб. Показатель перспективной ликвидности имеет положительное значение – +10183 тыс. руб. Это значит, что организация имеет возможность, в перспективе, покрытия обязательств.

При анализе текущего финансового состояния предприятия используются также относительные показатели[14] :

1. Коэффициент абсолютной ликвидности баланса показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время. Он равен:

=

= 831/11249 = 0,074

= 801/15862 = 0,051

Значение коэффициента признается достаточным, если оно составляет от 0,2 до 0,5. Т.е., если предприятие в текущий момент может на 20% погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной.

На анализируемой фирме, на начало года коэффициент абсолютной ликвидности был гораздо ниже нормы, к концу года он уменьшился и составил 0,051, что не входит в нормативный диапазон. Это говорит о том, что на конец отчетного года предприятие не может покрыть имеющимся у него банковским активом большинство наиболее срочных обязательств и краткосрочные пассивы.

2. Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам, можно погасить, мобилизуя все оборотные средства предприятия.

Данный показатель рассчитывается как отношение всех оборотных средств к величине срочных обязательств.

= 831+5664+12791/11249 = 1,7

= 801+7228+10183/15862 = 1,2

Удовлетворяет обычно значение больше или равно 2.

Таким образом, и на начало года и на конец значение коэффициента не удовлетворяло нормативу (1,7 и 1,2). Предприятие не в состоянии расплатиться по кредитам и займам мобилизуя все оборотные средства организации. Она считается неплатежеспособной.

3. Коэффициент критической оценки равен отношению ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он отражает ту часть краткосрочных обязательств, которая может быть погашена за счет наличных средств (в кассе, на расчетном счете, краткосрочные ценные бумаги), а также за счет поступлений по расчетам, т.е. он показывает платежеспособность предприятия на период, равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Допустимое значение данного показателя 0,8 – 1. Однако в случае, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать, требуется большее соотношение. Если в составе текущих активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты, то это соотношение может быть меньшим.

= 831+5664/11249 = 0,6

= 801+7228/15862 = 0,51

Из расчетов видно, что значение данного коэффициента к концу года снизилось, и находится на неудовлетворительном уровне.

Таблица 7. Анализ финансового состояния предприятия

На предприятии наблюдается динамика уменьшения показателей ликвидности в совокупности, что свидетельствует о финансовой неустойчивости предприятия и низкой платежеспособности. Предприятие может осуществлять свою инвестиционную деятельность только за счет собственных средств.

Так же для получения дополнительной информации о финансовом состоянии предприятия можно провести классификацию с целью выявления типа финансовой устойчивости организации на основе использованных ею источников покрытия затрат.

Между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свой источник финансирования. Источником финансирования долгосрочных активов являются собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Не исключительны случаи формирования долгосрочных активов за счет краткосрочных кредитов банка. Текущие активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы половина средств была сформирована за счет собственного и половина – за счет заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.

В зависимости от источников формирования общую сумму текущих активов (оборотного капитала) принято делить на две части: переменная часть, которая создана за счет краткосрочных обязательств предприятия; постоянный минимум текущих активов (запасов и затрат), который образуется за счет перманентного (собственного и долгосрочного заемного) капитала. Недостаток собственного оборотного капитала приводит к увеличению переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что свидетельствует об усилении финансовой зависимости предприятия и неустойчивости его положения.

Оценка финансового состояния организации является неполной без анализа финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость организации – это характеристика стабильности финансового положения организации, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств.[15]

Оценка уровня финансовой устойчивости организации осуществляется с использованием абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Решение этой задачи позволяет определить степень финансовой независимости организации и состояние ее активов и пассивов.

· излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств: ±Ф^С .

· излишек (+) или недостаток (–) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов: ±Ф^Т .

· излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников для формирования запасов: ±Ф^О .

С помощью этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

S (Ф) =1, если Ф≥0.

S (Ф) =0, если Ф<0.

Возможно выделение четырех типов финансовой ситуации:

1. Абсолютная независимость финансового состояния: этот тип ситуации в российской экономике встречается очень редко. Он представляет собой крайний тип финансовой устойчивости, при котором организация полностью обеспечена собственными оборотными средствами по всем трем показателям и источниками их формирования. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (1, 1, 1) .

2. Нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность организации. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 1, 1) .

3. Неустойчивое финансовое состояние: оно сопряжено с нарушением платежеспособности, но при этом сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 0, 1) .

4. Кризисное финансовое состояние, при котором организация полностью зависит от заемных источников финансирования. В этом случае собственного капитала, долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образованных в результате замедления погашения кредиторской задолженности. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 0, 0) .

Таблица 8. Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости

По данным таблицы можно отметить, что в анализируемой организации наблюдается на начало отчетного периода кризисное финансовое состояние, а на конец отчетного периода ситуация неизменна. Можно сделать вывод, что предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, т.е. пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

2.3 Анализ налогообложения ООО «Константа-Фарм М»

Налоги – обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество : подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид – налоги на товары и услуги : налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие, это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II. В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II.

Численность сотрудников ООО «Константа-Фарм М» согласно штатному расписанию составляет 26 человек. Предприятие считается малым, т. к. малыми считаются производственные организации, где численность работников не превышает 100 человек и выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 миллиона в квартал (без учета НДС).

Организация производит расчёт и оплату налогов: налог на имущество, налог на прибыль, НДС, ЕСН. Так же сдает отчёты в фонд социального страхования и региональное статистическое управление (форма №ПМ – регион) ежеквартально.

НДС – расчёт производится согласно книге покупок и книге продаж. В книге продаж отражаются счета фактуры по проданным товарам, выполненным работам и услугам. В книге покупок отражаются счета фактуры по полученным товарам, выполненным работам и услугам. К учету покупок принимаются те товары, работы, услуги, которые оплаченные и оприходованные. Разницы сумм НДС между продажей (исходящий НДС) и сумм покупок (входящий НДС) определяет сумму НДС, исчисленную к уплате (к уменьшению) в бюджет (из бюджета). Данные книги продаж и книги покупок отражаются в налоговой декларации по НДС ежеквартально, согласно которой производятся перечисления в бюджет (см. приложение).

Схематично расчет НДС можно представить следующим образом:

«Исходящий» НДС к уплате – «Входящий» НДС к вычету

= НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

Налог на имущество определяется: средняя годовая стоимость имущества умноженная на 2,2%.

Средняя годовая стоимость имущества рассчитывается: сумма остаточной стоимости (балансовая стоимость минус амортизация) на каждую дату отчетного года (т.е. на 01.01.08, 01.02.08, …, 01.12.08, 01.01.09) и делённая на 13.

В налоговой декларации по авансовым платежам по налогу имущества организации отражается сумма авансовых платежей, определенная как ¼ часть налога.

Налог на прибыль в организации рассчитывается ежеквартально и предоставляется в ИФНС налоговой декларацией по налогу на прибыль организации (см. приложение). Для расчета налога на прибыль определяется доход от реализации товара (работ, услуг), в которые входят выручка от реализации услуг, оказанных за отчетный период и принятых к учету, выручка от реализации товаров. Так же определяются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности, должно быть, обеспечена их группировка по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и т.д.

Разница между доходами и расходами, и есть прибыль (убыток) организации. Данная сумма является налоговой базой для расчета налога на прибыль, который составляет 20% (2% – в федеральный бюджет; 18% – в бюджет субъекта РФ). Расчет налога предоставляется в налоговые органы не позднее 28 числа текущего месяца, следующего за отчетным периодом, а оплата производится в эти же сроки.

ЕСН, объектом обложения являются выплаты в виде вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Плательщики – все лица, как физические так и юридические, которые производят выплаты заработных плат физическим лицам. Налоговая ставка ЕСН в ООО «Константа-Фарм М» составляет 26%. Из них 20% в федеральный бюджет, 2.9% в фонд социального страхования РФ, 1.1% в фонд обязательного медицинского страхования, 2% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц. Объектом обложения является доход, полученный на территории РФ и за рубежом для резидентов. Плательщики – физические лица, как резиденты, так и нерезиденты, которые работают на территории РФ и за рубежом. Налоговая ставка составляет 13%.

Таблица 9. Уплаченные налоги ООО «Константа-Фарм М» за 2007–2008 гг.

Рис. 2. Налоги, уплаченные ООО «Константа-Фарм М» за 2007–2008 гг.

По данным таблицы 9 и рис. 2 можно сделать вывод, что общая сумма налогов уменьшилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 18%. При этом это произошло за счет снижения налога на прибыль на 126%, т.е. можно сказать, что за 2008 год ухудшились финансовые показатели организации. В то же время остальные виды уплачиваемых налогов возросли, в т.ч НДС на 23%, ЕСН – на 14%.

С этой точки зрения для оценки налогового бремени лучше использовать показатель интегральной полной ставки налогообложения (ПСН) добавленной стоимости как отношения суммы всех налогов и обязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственниками в госбюджет и государственные внебюджетные фонды, к величине добавленной стоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке.

Упрощенная формула расчета такова:

Рассчитаем налоговое бремя для ООО «Константа-Фарм М» по формуле:

ПСН = (НП + НР + НС)* 100%/ДС,

Где ДС – добавленная стоимость;

НП – общая сумма налогов с предприятия, включая сборы, обязательные отчисления и другие изъятия в бюджет у внебюджетные фонды;

НР – налоги с работников (прежде всего, подоходный налог и взносы в пенсионный фонд);

НС – налоги с собственников или инвесторов (налог на прибыль от долевого участия или дивиденды).

Зарубежные исследования показывают, что если полная ставка налогообложения превышает 40% (так называемый порог Леффера), то инвестирование в производство становится невыгодным.

ПСН 2008 г. = (347+78234) * 100%/3706=21%

Из приведенных расчетов следует, что порог Леффера не превышает 40%, это значит, что инвестирование в производство может быть выгодным, при снижении налоговой нагрузки.

Таблица 10. Расчет показателей за I квартал 2009 года

Подведя итог, еще раз отметим в ООО «Константа-Фарм М» при анализе финансовых показателей наблюдается кризисное финансовое состояние. Предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, т.е. пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

Это могло стать следствием того, что предприятие имеет непосильную налоговую нагрузку. При чистой прибыли 94417 рублей, налоги к уплате составили 131650 рублей (в т.ч. НДС 61424 руб. + ЕСН 46622 руб. + Налог на прибыль 23604 руб.). С целью минимизации налоговой нагрузки, руководству предприятия можно порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Расчет налогов при УСН будет произведен в третьей главе дипломной работы.

3. Предложения по минимизации налоговой нагрузки в ООО «Константа-Фарм М»

3.1 Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «Константа-Фарм М»

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

Рассмотрим порядок применения упрощенной системы налогообложения в анализе с общепринятым режимом (таб. 11)

Таблица 11. Анализ налогообложения при общепринятом и упрощенном налоговом режиме

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.

На первом этапе использования предложенного алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.[16]

В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.

Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, необходимо сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.

Доля добавленной стоимости в цене – важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями – плательщиками НДС. Проведенные в работе расчеты доказали, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС.

В таблице 12 показана налоговая нагрузка (НН) на малых предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что ставка НДС была равна 18%.

Таблица 12. Распределение налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса при разных системах налогообложения в зависимости от УДС

Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволяет сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе.[17]

На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов.

Один из способов разрешения данной ситуации – это провести расчет доли единого налога в доходах. Тот вариант, при котором она окажется меньше (т.е. меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет предпочтительнее. Доля единого налога для объекта «Доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности.

Было рассмотрено соответствие между различными уровнями рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта налогообложения «Доходы за вычетом расходов». Очевидно, что при рентабельности выше 40% выгоднее выбрать объект «Доходы». Причем независимо от величины ФОТ и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

В связи с этим, на четвертом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения.

Таблица 13. Сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения

Таблица 14. Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения (доходы 6%)

Таблица 15. Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов 15%)

Таблица 16. Сравнительная таблица систем налогообложения для организации

Т.к. основной вид деятельности организации производство и оптовая продажа лекарственных препаратов, она не может применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД), поэтому в расчетах он рассмотрен не был.

Рисунок 4. Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения

Как показало проведенное исследование, ООО «Константа-Фарм М» выбрала не экономичный режим налогообложения.

1. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, предприятие заплатило бы в 2,2 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.

2. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприятие заплатило бы в 2,37 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.

Из приведенных расчетов видно, что ООО «Константа-Фарм М» выгодней применять упрощенную систему налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов 15%.

3.2 Порядок перехода и применения упрощенной системы налогообложения

Порядку перехода на УСН уделено внимание в ст. 346.13 НК РФ ч. II. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме №26.2–1.[19]

При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Выбирают Объект налогообложения до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В 2008 года в главу 26.2 «УСН» Налогового кодекса были внесены изменения (ФЗ от 22.07.2008 г. №155‑ФЗ, ФЗ от 24.11.2008 г. №208‑ФЗ, ФЗ от 26.11.2008 №224‑ФЗ).

Прежде всего, на 2009 год определен новый коэффициент-дефлятор (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 г. №395 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»). Коэффициент-дефлятор для целей УСН равен 1,538, следовательно: организации имеют право перейти на УСН с 1 января 2010 года, если их доход за 9 месяцев 2009 года не превысит 23 070 000 руб. (15 000 000 * 1,538); организации и индивидуальные предприниматели обязаны вернуться на общий режим налогообложения, если в 2009 году их доход превысит 30 760 000 руб. (20 000 000 * 1,538).[20]

Федеральным законом от 26.11.2008 года №224‑ФЗ установлено, что если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

С 2009 года изменился порядок сдачи налоговых деклараций – с 01.01.2009 года применяющие УСН налогоплательщики не представляют декларации и расчеты по итогам отчетного периода. Эти изменения касаются единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (ст. 346.23 НК РФ), транспортного налога (ст. 363.1 НК РФ) и земельного налога (ст. 398 НК РФ). Но необходимо отметить, что авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

Федеральным законом от 24.11.2008 года №208‑ФЗ налогоплательщикам, применяющим УСН, предоставлено право ежегодно с начала нового налогового периода изменять ранее выбранный объект налогообложения, при условии уведомления об этом налоговых органов не позднее 20 декабря года, предшествующего году осуществления перехода. ФЗ вступает в силу с 01.01.2009 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 года.

С 2009 года введены новые правила для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. В ст. 346.25.1 НК РФ внесены поправки, позволяющие расширить сферу применения УСН на основе патента. Среди основных изменений назовем некоторые.

– Расширен список видов деятельности, при которых возможно применение УСН на основе патента (подпункты 62–69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). В это список вошли: услуги общественного питания, занятия частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью, осуществление частной детективной деятельности. Также в этот перечень вошли некоторые виды деятельности, связанные с сельскохозяйственным производством.

– Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, имеют право привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность таких сотрудников не должна превышать за налоговый период пять человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Если индивидуальный предприниматель нарушит это требование, то он утрачивает право на применение УСН на основе патента (п. 2.2. ст. 346.25.1 НК РФ).

– Изменен срок, на который выдается патент. Ранее патент выдавался по выбору налогоплательщика на квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. С 2009 года налогоплательщику предоставлено право применять УСН на основе патента, выданного на срок от одного до двенадцати месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

– С 2009 года предусмотрено, что если индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта РФ, то вместе с заявлением на получение патента индивидуальный предприниматель должен подать заявление о постановке на учет (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

– До 2009 года субъекты РФ определяли конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым можно применять УСН на основе патента. Теперь субъекты РФ могут лишь вводить УСН на основе патента в целом (по всем видам деятельности) либо не вводить вовсе (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

С 2009 года правила перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим уточнены в части расчета остаточной стоимости основных средств (п. 3. ст. 346.16 НК РФ). При переходе на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) налогоплательщик должен рассчитать остаточную стоимость основных средств путем уменьшения стоимости основных средств (остаточной стоимости), приобретенных (созданных) в период применения УСН (до перехода на УСН), на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. С 2009 года в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения УСН, расходы на которые не были полностью списаны.

Одним из самых благоприятных изменений при применении УСН можно считать изменения в правилах признания расходов на сырье и материалы. С 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право учесть расходы на сырье и материалы сразу после оплаты, при этом факт передачи в производство не имеет значения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С 2009 года нормирование суточных и полевого довольствия более не применяется (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но суммы выплат, превышающие 700 руб. за каждый день командировки внутри страны и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки, облагаются НДФЛ.

С 2009 года снято ограничение на перенос убытков по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики вправе учесть всю сумму убытков, понесенных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налогоплательщики, применяющие УСН, получили право признать расходы на обязательное страхование ответственности, т.е. ОСАГО и иные обязательные страховые платежи можно учитывать в составе расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В 2009 году решен спорный вопрос – облагаются ли налогом на прибыль дивиденды, полученные организацией, применяющей УСН. Внесенные с 2009 года поправки в п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ окончательно установили, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Такое же правило предусмотрено и в отношении индивидуальных предпринимателей – доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Внесены изменения в перечень доходов. Не попадают под УСН доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к этим доходам относятся материальная выгода от экономии на процентах; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).

3.3 Проблемы, возникающие в результате применения упрощенной системы налогообложения и пути их решения

В России, помимо общих для всех стран причин необходимости развития малого предпринимательства, существует еще одна, представляющаяся немаловажной. От Советской системы были унаследованы крупные, с большим числом занятых, и при этом малоэффективные, а зачастую просто убыточные в рыночных условиях, предприятия. Во многих случаях они строились в местности, где отсутствовало иное производство, и работники этих предприятий не имеют альтернативных возможностей для занятости в своем регионе. Если принять во внимание, что миграция населения в России осложнена по целому ряду причин (отсутствие развитого рынка жилья, недостаточное предложение жилья в большинстве городов, сохраняющиеся в ряде регионов ограничения на регистрацию, недостаточное для покрытия издержек переселения благосостояние населения и пр.), то становится ясным, что социальные проблемы в случае быстрой ликвидации неэффективных градообразующих предприятий могут принять катастрофический характер.

В ряде случаев, например, для решения проблемы северных территорий, принимаются меры по государственной поддержке переселения части населения. Однако переселение не может служить общим решением в сложившейся ситуации. Проблема могла бы быть решена путем создания альтернативных рабочих мест в трудоизбыточных регионах, в том числе и с помощью развития малого предпринимательства. Но создание условий для развития нового производства в значительной степени зависит от местных и региональных властей.

Следует учесть, что напряженная социальная обстановка в регионе может давать властям этого региона дополнительные аргументы в ходе переговоров с центральным правительством относительно трансфертов, бюджетных ссуд и отсрочек по их погашению, средств по взаимным расчетам, очередности поступления платежей от федерального правительства и федеральных фондов. Кроме того, напряженная обстановка в регионе или местности, как ни парадоксально, иногда позволяет определенным политическим течениям рассчитывать на поддержку населения на выборах, несмотря на то, что под их руководством проблемы не решались, а только усугублялись. В силу этого обстоятельства заинтересованность в развитии малого бизнеса может быть несколько снижена. Уровень содействия предпринимательским инициативам зависит также от степени развития коррупции и организованной преступности в регионе.

Малое предпринимательство может оказаться жизнеспособным даже при таких обстоятельствах, если условия его существования будут гарантированы на федеральном уровне.

Таким образом, полномочия по определению порядка налогообложения малого бизнеса региональных и местных властей в силу описанных выше обстоятельств должны быть ограничены, по крайней мере, на современном этапе.

В то же время, власти тех регионов, где заинтересованность в развитии малого предпринимательства высока, должны иметь возможность предоставить льготные по сравнению с декларированными на федеральном уровне условия.

Поэтому представляется в этих условиях недопустимым любое обязательное для плательщика применение упрощенных схем или вмененных методов при невозможности оспорить примененное к ним вменение, представив в качестве доказательства учет фактической базы налога на прибыль.

Любой налогоплательщик должен иметь право выбрать любой из более общих режимов налогообложения. То есть применение упрощенных или вмененных методов возможно только на добровольной основе. Разумеется, добровольность применения упрощенного налогообложения не подразумевает возможности многократно менять применяемую систему за короткий период времени.

Следует определить срок, в течение которого следует оставаться в той системе, которая была выбрана. Поскольку обратный переход к полному учету может осуществляться не только по желанию плательщика, но и в результате превышения критерия признания предприятия малым, наверное, нецелесообразно одновременно ограничивать возможность перехода на полный учет по выбору плательщика.

Имеет смысл предусмотреть ограничение на повторное применение упрощенной системы в течение определенного срока. А именно, если налогоплательщик применял упрощенную систему и перешел к полному учету, то повторно принять упрощенную форму налогообложения он имеет право только по прошествии 3‑х лет после возвращения к общепринятому учету.[21]

Кроме того, разумеется, добровольность применения порядка, предусмотренного для малого предпринимательства, не исключает использования вмененного минимального налогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности и одновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета или необоснованного завышения затрат, для установления минимальных налогов в этом случае следует произвести эмпирические исследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, дифференцированные по видам деятельности. Особый режим налогообложения для малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче, нежели крупные, приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка.

Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях.

Для стран с переходной экономикой поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам – формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы, простившихся с иждивенческой психологией и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития. Упрощение налогообложения и, соответственно, учета позволяет улучшить условия функционирования малого предпринимательства за счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета и расчет налогов.

В тоже время малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Если легальный уход от налогов путем использования лазеек в законодательстве в большей степени доступен крупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и физическим, то уклонение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности или непредставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Причиной этого является не только большая возможность избежать наказания.

Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности.[22] Если издержки законопослушания неизменны в определенном промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторой суммы и достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования. Для малых значений дохода они действительно являются чрезмерно высокими. Напротив, если издержки законопослушания возрастают с ростом дохода, они для предприятия становятся аналогичными налогу на доход. Рост издержек законопослушного поведения с ростом дохода может быть обусловлен увеличением источников дохода при увеличении дохода. Но уменьшения издержек законопослушания при малых доходах можно добиться и путем установления упрощенных правил декларирования.

Упрощенные системы учета приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков.

Снижения объемов уклонения от налогообложения можно добиться еще и за счет того, что признаки, на основании которых рассчитывается вмененный доход, может быть сложнее скрыть или исказить, чем те, на которых основывается вычисление налогооблагаемого дохода в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом. В свою очередь снижение объемов уклонения от налогообложения может служить более справедливому распределению налогового бремени. Как показывает мировой опыт, возможны два основных подхода к налогообложению малого предпринимательства.

Первый заключается в сохранении всех видов налогов для малых предприятий, но предусматривает упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.).

Второй подход предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода налогоплательщиков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов. Первый подход применяется на практике в ряде стран ОЭСР. Второй подход в чистом виде в развитых странах не применяется, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используются в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

Главным критерием оценки предложений в области упрощения налогообложения должно быть отсутствие в таких предложениях возможностей уклонения от налогов для предприятий, не относящихся к категории малых.

При замене любого из взимающихся при обычном режиме налогообложения налогов на налог, для обложения которым применяются упрощенные методы, возникает проблема оценки базы налога таким образом, чтобы при выполнении определенных предпосылок база налога – заменителя была близка базе исходного налога.

Заключение

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995 г. Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательства РФ» и в 1996 г. Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий». Однако данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» принятый Государственной думой в 1998 г.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

1. Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» – с 1.01.2002 г.

2. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» – с 1.01.2003 г.

3. Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» – с 1.01.2003 г.

4. Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» – с 1.01.2004 г.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Применение вмененного налога в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводится вмененный налог, основная задача которого – перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т. к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Есть необходимость обратить внимание на один недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность можно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Данный вывод подтверждается аналитической частью в настоящей работы.

Специальный налоговый режим – «Упрощенная система налогообложения» охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года до 20 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек.

Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.

Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах ООО «Константа-Фарм М», предприятие осуществляет фармацевтическую деятельность, занимается производством и торговлей лекарственных средств. Из проведенного анализа финансовых показателей предприятия видно кризисное финансовое состояние. Организация полностью зависит от заемных источников финансирования, собственного капитала, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств. Одной из причин такого положения дел могло стать следствие непосильной налоговой нагрузки. При чистой прибыли 94417 рублей, налоги к уплате составили 131650 рублей (в т.ч. НДС 61424 руб. + ЕСН 46622 руб. + Налог на прибыль 23604 руб.).

Как показало проведенное исследование при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприятие заплатило бы в 2,37 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.

С целью минимизации налоговой нагрузки, руководству предприятия можно порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения.

Результатом проведенного в настоящей работе исследования является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения выгодна субъектам малого бизнеса. В целом можно констатировать, что коррективы экономически выгодны налогоплательщикам.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) №146-ФЗ от 9.07.1998 г. (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009). // СПС КонсультантПлюс.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) №117-ФЗ от 5.08.2000 г. (ред. от 28.04.2009). // СПС КонсультантПлюс.

3. Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 г. №88-ФЗ. (ред. от 02.02.2006). // СПС КонсультантПлюс.

4. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» 24 июля 2007 года №209-ФЗ. // СПС КонсультантПлюс.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. // СПС КонсультантПлюс.

6. Андреев И.М. Упрощенная система налогообложения // Российский налоговый курьер. – 2008. – №1.

7. Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве // Аудиторские ведомости. – 2009. – №3.

8. Брызгалин А.В. Налоги. Люди. Время… или Этот безграничный Мир Налогов. – М.: Эксмо, 2008.

9. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №5.

10. Давыдова Л.А., Будовская Л.В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит. – 2006. – №9.

11. Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. М.: КНОРУС, 2007.

12. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги. – 2007. – №1.

13. Зубкова А. Выгодно ли быть «упрощенцем»? // Практическая бухгалтерия. – 2006. – №3.

14. Карягин А.Э. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки предприятия /А.Э. Карягин // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. – 2007. – №2 (15).

15. Карабан Л.А., Осипов А.В. Рациональный выбор системы налогообложения. Вестник Брянского государственного технического университета. – 2007. – №1 (13).

16. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: новая форма Книги учета доходов и расходов. – М.: АБАК, 2009.

17. Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2008.

18. Кислов Д.В. Все о малом предпринимательстве – М.: Гроссмедиа, 2005.

19.Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л., Малое предпринимательство: Учебник. – М.: ИНФРА‑М, 2008.

20.Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс, 5-е изд., переработанное и дополненное. М: Эксмо, 2008.

21. Налоговое консультирование. Учебное пособие./ Под ред. Балакин В.В., Кирина Л.С., Черник Д.Г. – М.: Экономика, 2008.

22. Овсянников М.В. Сравнительный анализ систем налогообложения предприятий различных организационно-правовых форм // Финансовый механизм экономического роста России: Сб. науч. тр.: Вып. 3 / Под ред. канд. экон. наук, профессора В.В. Степаненко. – Саратов: СГСЭУ, 2008.

23. Оптимизация и минимизация налогообложения: Готовые способы экономии. / Под ред. Суслова Ю.А., Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Вершина, 2008.

24. Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения // Консультант бухгалтера. – 2008. – №3.

25. Сафронова Н.А., Экономика организации (предприятия). Издание 2 – М.: Магистр, 2008.

26. Соколова А.В. Специальные налоговые режимы. – М.: Издательство: Эксмо, 2008.

27. Толмачев И.А. Справочник по специальным налоговым режимам. – М.: ГроссМедиа, 2008.

28. Финансы предприятий / Под ред. Мазурина Т.Ю., Лапуста М.Г. – М.:

29.Альфа-Пресс, 2009.

30. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

[1] Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2008. С-9.

[2] Кислов Д.В. Все о малом предпринимательстве - М.: Гроссмедиа, 2005. С-31.

[3] Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л., Малое предпринимательство: Учебник. –М.: ИНФРА-М, 2008. С-9.

[4] Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л., Малое предпринимательство: Учебник. –М.: ИНФРА-М, 2008. С-12.

[5] Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2008. С36.

[6] Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. С-28.

[7] Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. С-41.

[8] Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс, 5-е изд., переработанное и дополненное. М: Эксмо, 2008. С-356.

[9] Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - № 5. С 34-35.

[10] Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс, 5-е изд., переработанное и дополненное. М: Эксмо, 2008. С-368.

[11] ст. 346.26 Налогового Кодекса Российской Федерации.

[12] Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. – 2008. - № 3. С-24.

[13] Сафронова Н.А., Экономика организации (предприятия). Издание 2 - М.: Магистр, 2008. С-206.

[14] Финансы предприятий / Под ред. Мазурина Т.Ю., Лапуста М.Г. – М.:Альфа-Пресс, 2009. С-168.

[15] Финансы предприятий / Под ред. Мазурина Т.Ю., Лапуста М.Г. – М.:Альфа-Пресс, 2009. С-190.

[16] Оптимизация и минимизация налогообложения: Готовые способы экономии./Под ред. Суслова Ю.А., Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Вершина, 2008. С-151.

[17] Карягин А.Э. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки предприятия /А.Э. Карягин // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. - 2007. - № 2 (15). С-25.

[18] <*> Не все понесенные расходы можно учесть при определении налоговой базы, а только те, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

[19] Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве //Аудиторские ведомости. – 2009. - № 3. С-41.

[20] Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве //Аудиторские ведомости. – 2009. - № 3. С-42.

[21] Брызгалин А.В. Налоги. Люди. Время... или Этот безграничный Мир Налогов. – М.: Эксмо, 2008. С-119.

[22] Соколова А.В. Специальные налоговые режимы. – М.: Издательство: Эксмо, 2008. С-182.