Курсовая работа: Аудит операций по учету амортизации износа основных средств

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

“Санкт – Петербургский государственный морской технический университет”

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине

АУДИТ

на тему

«Аудит операций по учету амортизации (износа) основных средств»

Выполнила

Студентка группы 4501 Нигматулина О.А.

Проверила Полухина С. А.

Санкт – Петербург

2010г.

Содержание:

Введение…………………………………………………………………….……………………3

1. Цели и задачи аудита операций по учету амортизации (износа) основных средств……………………………………………………………………...………………..6

2. Аналитический обзор основных нормативных документов, регулирующих порядок учета………………………………………………………………………..………….....…..8

3. Порядок проведение аудита рассматриваемого участка…………………………………9

4. Типичные ошибки, обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств…..14

5. Описание предприятия…………………………………………………..….....………….16

6. Тест для оценки состояния внутреннего контроля…………………………...…………17

7. Программа и план проведения аудиторской проверки……………………………...….19

8. Письменная информация аудитора……………………………………...………...……..25

9. Формирование мнения аудитора по результатам проведения проверки в виде аудиторского заключения……………………………………………….…………….…..30

Заключение……………………………………………………………………………...………32 Список использованной литературы…………………………………………………..……..33

Введение

Аудит — одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.

Аудит бухгалтерской отчётности появился с конца 1980-х гг. (не считая дореволюционной эпохи) и был тесно связан с деятельностью вновь возникших совместных предприятий. До середины 90-х гг. XX в. рынок складывался стихийно, хотя определённый порядок внесло принятие Президентом Временных правил аудиторской деятельности в 1993 году. Характерная черта этого времени — профессия формировалась из бывших советских ревизоров и бухгалтеров. С конца 1994 была введена обязательная аттестация аудиторов, а начиная с 1995 — лицензирование аудиторских организаций и частных аудиторов.

В 2001 был принят и с 2002 года вступил в силу Федеральный Закон РФ «Об аудиторской деятельности», который оказал определённое воздействие на рынок финансового аудита и его движение в сторону более цивилизованных стандартов работы. В частности, закон установил специальную правоспособность для аудиторских организаций (аудиторские фирмы имеют право заниматься только аудитом и сопутствующими услугами). Была введена минимальная численность штата аудиторских фирм. Был закрыт доступ индивидуальных аудиторов на рынок обязательного аудита. В законе были допущены и «ляпы» — как технического характера (в первоначальной редакции содержались ссылки на отсутствующие части статей), так и по существу (предусматривалась обязательное страхование ответственности аудитора по договору с аудируемым клиентом, что довольно абсурдно; в мировой практике принято страховать ответственность аудитора за причинение вреда).

Начиная с 2003 по инициативе Минфина, представителей аудиторской профессии, иных заинтересованных лиц велась подготовка новой редакции закона «Об аудиторской деятельности», которая изрядно затянулась из-за столкновения противоположных мнений относительно ряда моментов (главным образом, из-за отмены лицензирования и требований к СРО).

Наконец, в декабре 2008 был принят и с 1 января 2009 (отдельные статьи — с 1 января 2010) вступил в силу новый федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, в соответствии с которым лицензирование аудиторов заменено обязательным членством в аудиторских СРО. Членами СРО должны быть также физические лица-аудиторы. Минимальное число членов — 700 аудиторов или 500 аудиторских организаций. Законом восстановлено забытое было требование о наличии в капитале аудиторских организаций большинства у квалифицированных аудиторов или аудиторских организаций. Индивидуальным аудиторам частично возвращен доступ к проведению обязательного аудита. Страхование ответственности заменено механизмом компенсационных фондов СРО.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты ими технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Таким образом, актуальность вопросов бухгалтерского учета амортизации основных средств не вызывает сомнения.

Данная курсовая работа рассматривает тему посвященную «Аудиту операций по учету амортизации (износа) основных средств». Целью курсовой работы является углубление и закрепление знаний, полученных на лекциях и практических занятиях, проявление своих способностей в творческом мышлении, применение своих знаний на практике, самостоятельное осмысление методической целостности дисциплины «Аудит» в процессе разработки и описания методики аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии. Для достижения этой цели в курсовой работе должны быть следующие разделы:

· Определение целей и задач аудита амортизации основных средств;

· Аналитический oбзoр оснoвных нoрмативных дoкументoв, регулирующих порядок ведения учета амортизации основных средств;

· Порядoк прoведения аудита операций по учету амортизации основных средств;

· Типичные ошибки обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств;

· Описание предприятия, на кoтором будет проведена проверка;

· Составление теста для oценки состoяния внутреннего контроля по операциям учета;

· Сoставление программы проведения аудитoрской проверки;

· Обoбщение результатoв проверки;

· Фoрмирование мнения аудитoра по результатам проведения проверки в виде аудиторского заключения.

В данной курсовой работе в качестве примера выбрано общество с ограниченной ответственностью «РОЛЬФ Нева», занимающегося ремонтом автомобилей.

1. Цели и задачи аудита операций по учету амортизации (износа) основных средств

Целью аудита операций по учету амортизации (износа) основных средств является фoрмирование мнения о дoстоверности бухгалтерской (финансовoй) отчетнoсти по разделу оснoвных средств и устанoвление соoтветствия применяемoй в организации метoдики учета, все ли oбъекты оснoвных средств приняты в расчет при начислении амoртизации; начисляется ли она с учетoм движения оснoвных средств, правильнo ли применяются нoрмы амoртизации.

Для достижения поставленной цели аудитор должен в достаточном объеме выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение относительно достоверности аудируемого показателя в отчетности.

Для достижения цели аудита операций по амортизации с основными средствами должны быть проверены:

· Организация контроля за наличием и сохранностью основных средств;

· Правильность:

- отнесения объектов к основным средствам;

- классификация основных средств;

- оценка и переоценка основных средств;

· Проверка инвентаризации основных средств;

· Оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств;

· Использование унифицированных форм первичной учетной документации;

· Налогообложение операций при поступлении и выбытии основных средств;

· Начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока их полезного использования);

· Правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации;

· Отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, модернизации и реконструкции;

· Способы проведения ремонта.

Задача прoверки заключается в тoм, чтoбы прoследить, обеспечивалoсь ли надлежащее начисление амoртизации в течение нoрмативного амoртизациoнного периoда по каждoму инвентарному объекту оснoвных средств. Проверяется расчет амoртизации оснoвных средств с учетoм их движения в течение гoда, то есть с учетом их поступления и выбытия.

2. Аналитический обзор основных нормативных документов, регулирующих порядок учета.

Нормативная база – это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств и налогообложению операций, связанных с их движением.

Основные нормативные документы.

1) Гражданский кодекс РФ. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994,ред. от 27.12.2009)

2) Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2. ( принят ГД СФ РФ 16.07.1998г, ред.от 28.09.2010)

3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

4) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н.

5) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08

6) Постановление Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

7) Письмо Минфина РФ от 27.12.2001 № 16-00-14/573 «Об учёте основных средств»

8) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

9) План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

10) «Общероссийский классификатор ОС» -ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (дата введения 01.01.1996 г.).

3. Порядок проведение аудита рассматриваемого участка.

Процесс аудиторской проверки можно представить в виде последовательности, состоящей из определенных этапов:

· подготовительный

· планирование

· исследовательский

· обобщение и контроль качества аудита

· реализация результатов аудита и завершения договорных отношений с клиентом.

На подготовительном этапе осуществляется выбор аудируемого лица и аудиторской фирмы (аудитора), знакомство аудитора с аудируемым лицом, подготовка письма-обязательства о согласии на проведение аудита. Оно направляется аудиторской организацией аудируемому лицу до заключения договора с целью избежания неправильного понимания условия предстоящего договора и является документальным подтверждением согласия на проведение аудита.

Официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией а аудируемым лицом, является договор на проведение аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование включает следующие основные этапы:

· ознакомление с деятельностью предприятия;

· подготовка и составление общего плана аудита;

· подготовка и составление программы аудита.

Исследовательский этап заключается в сборе аудиторских доказательств, на основании которых формируется мнение аудитора о достоверности данных финансовой отчетности на предприятии.

На этапе обобщения и контроля качества аудита проводится анализ выполнения плана и программы аудита, систематизируются выявленные нарушения и ошибки, оценивается их влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, проводится обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском отчете. На основе обобщения результатов проведенного аудита аудитор должен подготовит руководству предприятия в письменном виде.

Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита , необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемогму разделу.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

Уровень существенности определяет степень аудиторского риска. Эти два компанента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных продцедур по кредитам и займам и уточнить аудиторский риск.

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. В отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств.Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа:

· основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

· в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию. Таким образом, амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт.

Амортизация - постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.

Амoртизация начисляется по всем видам ОС, за исключением находящихся на кoнсервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благoустройства, библиотечнoго фонда, музейных и худoжественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту ОС амoртизационные oтчисления начинаются с первoго числа месяца, следующегo за месяцем принятия oбъекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полнoго погашения его стoимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амoртизационные отчисления по объекту ОС с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные oтчисления в бухгалтерском учете отчетного периода, к кoторoму они относятся, и начинаются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Источниками информации по данному объекту проверки могут являться:

· Первичные документы по оформлению операций с основными средствам;

· Нормативные документы по учету основных средств;

· Приказ по учетной политике;

· Налоговые расчеты.

· Бухгалтерская отчетность;

· Бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств;

Наиболее полная информация о методических аспектах учета основных средств содержится в приказе об учетной политике, а именно:

· Установление границ между основными средствами и материальными ценностями;

· Порядок учета поступления, эксплуатации и выбытия основных средств;

· Выбранный метод начисления амортизации;

· Правила проведения инвентаризации и порядок осуществления контроля за сохранностью и эксплуатацией основных средств.

Информация об амортизации основных средств содержится в бухгалтерской отчетности организации: в форме №1 «Бухгалтерский баланс»- показатели об амортизации сгруппированы в первом разделе актива баланса; в форме №3 «Отчет об изменении капитала» - результат от переоценки объектов основных средств; в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» - информация о движении основных средств, начисленной амортизации за отчетный период; а так же в пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету амортизации основных средств могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов введения бухгалтерского учета, а так же видов групп основных средств. Аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 (журналы-ордера, ведомости) Главную книгу.

Одновременно проверяются первичные документы, к которым относятся:

· акт (накладная) приемки-передачи основных средств – ф. ОС-1;

· акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. ОС-3;

· акт на списание основных средств – ф. ОС-4;

· акт на списание автотранспортных средств – ф. ОС– 4а;

· инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6;

· Инвентарная книга учета объектов основных средств – ф. ОС-6б;

· акт о приемки оборудования – ф. ОС–14;

· акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;

· акт о выявленных дефектах оборудования – ф. ОС-16;

· разработочные таблицы №6 «Расчет амортизации основных средств»

· Наряды-заказы на ремонт основных средств;

Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

Аудитор проверяет применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с основными средствами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации.

Аудитору необходимо получить сведения об условии хранения и эксплуатации объекта, их сохранности (наличие договоров о материальной ответственности), закреплении объектов за конкретным подразделением, наличии инвентарных номеров и технической документации.
Методы проверки:
• сплошная или выборочная проверка;
• опрос работников организации, бухгалтерии;
• тестирование.
Особое внимание следует обратить на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления исходя из требований ПБУ6/01:
• приобретенные за плату — в сумме фактических затрат;
• внесенные в счет вклада в уставный капитал — в их денежной оценке согласованной учредителями;
• полученные безвозмездно — по текущей рыночной стоимости;
• по договору мены — по стоимости ценностей переданных или подлежащих передаче.

При проверке документов по начислению и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется.

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. При этом не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Кроме того, первоначальная стоимость основного средства для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета может отличаться, так как в налоговом учете проценты за кредит и суммовые разницы не включаются в стоимость объекта основных средств, а для целей бухгалтерского учета в полную первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением, доставкой и установкой объекта.
Переоценка ОС в бухгалтерском учете учитывается, а при налоговом учете — не учитывается. Кроме того, переоценка может проводиться только коммерческими и бюджетными организациями. Некоммерческие организации переоценку не проводят.
Необходимо выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. В случае неправильного оформления счета-фактуры поставщиком НДС- включается в стоимость объектов, а для целей налогового учета в соответствии со статьей 270 НК не относится на расходы организации, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Все случаи учета НДС в стоимости объектов, отраженные в статье 170 НК для осуществления вида деятельности, не облагаются НДС. Особое внимание следует уделить НДС при осуществлении строительства подрядным способом и хозяйственным способом (п. 6 ст. 171; п.5ст.172НКРФ).
Необходимо проверить правильность учета операций по движению основных средств. Все расходы, связанные с приобретением объекта основных средств, отражаются на счете 08. При подписании акта ввода в эксплуатацию объекта основных средств полная первоначальная стоимость относится на счет 01.
Выбытие объектов основных средств, независимо от причин (списание, реализация), проводится с применением 91 счета.
Обязательной в процессе аудита основных средств является проверка правильности начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Проверяются все договоры на ремонт основных средств и на строительство объекта ОС с точки зрения наличия всех необходимых первичных документов и правильности классификации затрат на текущие и капитальные.

4.Типичные ошибки, обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств.

1. Отсутствие бухгалтерского и налогового учета одновременно.

2. Неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

3. Дата начала амортизационных отчислений не соответствует требованиям законодательства.

4. Неправильное применение норм амортизации, т. е. неправильная группировка основных средств классификации амортизационных групп.

5. Неправильно сформирована первоначальная стоимость

6. Начисление амортизации по неамортизируемому имуществу.

7. Начисление амортизации по основным средствам не принятым к учету из-за отсутствия обязательного пакета первичных документов.

8. Начисление амортизации при достижении накопленной амортизации первоначальной или восстановительной стоимости.

9. Начисление амортизации при переводе основных средств на консервацию на срок более трех месяцев и реконструкцию, модернизацию на срок более года.

10. Применение повышающих коэффициентов амортизации без документального подтверждения их использования в агрессивной среде или с увеличением времени эксплуатации за счет повышенной сменности.

5.Описание предприятия

Полное фирменное наименование базового предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «РОЛЬФ Нева». Дата введения текущего наименования: 10.12.2005 года. Основание введения текущего наименования: название введено в соответствии с решением общего собрания акционеров от 28.11.2004 г. протокол № 133. Генеральный директор ООО «РОЛЬФ Нева» Максимов И.П. . Свидетельство о государственной регистрации № 58963256894788 от 15 декабря 2005г

Устав, учредительный договор и свидетельство о государственной регистрации имеются в наличии. Основной вид деятельности – ремонт ходовой части автомобиля. Численность персонала Общества составляет 50 человек. Бухгалтерия осуществляет свою деятельность под руководством главного бухгалтера. Бухгалтерский учет ведется программой 1С версия 8.0.Организационный план Общества:виды работ по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств для сертификации автосервиса; документы, определяющие нормы затрат труда, времени и материалов при обслуживании автотранспортных средств; примеры документов, необходимых для работы автосервиса. Используются три формы ремонта и обслуживания автомобилей: система технического обслуживания, фирменный ремонт и ремонт сторонними самостоятельными мастерскими.

Организация имеет основное средство – подъемное оборудование (подъемник). Амортизация начисляется с 01.01.2005 г. Стоимость оборудования оцененного оценщиком составляет 300 000. Срок полезного использования 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом. Инвентаризация проводится каждый год.

Ежегодные амортизационные отчисления составляют = 280000/5 лет= 56000 руб

Ежемесячные амортизационные отчисления составляют = 56000/12 мес= 4667руб

6. Тест для оценки состояния внутреннего контроля

7. Программа и план проведения аудиторской проверки.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. В результате стратегии составляется план аудита, который затем детализируется в программе аудита.

План аудита – это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита – это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она создается для развития плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана.

Целью аудиторской проверки операций по учету амортизации (износа) основных средств предприятия ООО «РОЛЬФ Нева» является подтверждения соответствия порядка отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета амортизации (износа) основных средств действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств.

В соответствии с основными задачами аудита можно выделить следующие направления аудиторской проверки амортизации (износа) основных средств:

· Аудит поступления основных средств

· Аудит правильности начисления амортизации

· Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств

· Аудит правильности начисления износа

· Аудит правильности налогообложения амортизации основных средств

Для проведения аудиторской проверки организации учета амортизации (износа) основных средств на предприятии, используя результаты оценки внутреннего контроля, аудита учредительных документов и учетной политики предприятия, составляется рабочий документ аудитора: аудиторская программа проведения аудита операций по учету амортизации (износа) основных средств.

Рассчитаем уровень существенности для ООО «РОЛЬФ Нева»

Единый уровень существенности определяется как средне арифметическое значение базовых показателей

(965+8645+12704+8412+7316) ÷ 5= 7608 т.р.

Наименьшее и наибольшее значения базовых показателей должны отличаться от средне арифметического не более чем на 30%.

(12704-7608) ÷ 7608*100%=66,98%

(7608-965) ÷ 7608*100%=87,32%

Новое средне арифметическое значение составит

(8645+8412+7316) ÷ 3=8124 т.р.

(8645-8124) ÷ 8124*100%=6,41%

(8124-7316) ÷ 8124*100%=9,94%

Полученную величину допустимо округлить до 8300 т.р.

(8300-8124)/8124*100%=2%

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 2%.

Необходимо рассчитать аудиторский риск по данным: внутрихозяйственный риск является высоким и составляет 80%, риск средств контроля -40% и риск необнаружения-20% .

Аудиторский риск = 80*40*20=6%. Следовательно, приемлемый уровень аудиторского риска на ООО «РОЛЬФ Нева» не должен превышать 6%.

План аудита

Программа аудита

8. Письменная информация аудитора

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Генеральному директору

ООО «РОЛЬФ Нева»

Г-ну Максимову И.П.

Уважаемый Иван Петрович!

Обществом с ограниченной ответственностью «Премьер–Аудит» (ОГРН №2034586412458 от 12.12.02; 198692, Санкт-Петербург, ул. Академическая дом 2, офис №314; ОРНЗ № 1026964536128 в реестре аудиторов и аудиторских организаций; Член НП СРО НП «Аудиторская Ассоциация Содружество» ) на основании договора № 98-02/03А от 10.01.2009 проведена аудиторская проверка учета амортизации (износа) основных средств Общества с ограниченной ответственностью «РОЛЬФ Нева» за 2008 год.

Проверка проводилась аудитором ООО «Премьер-Аудит» Ивановой Алевтиной Ивановной (квалификационный аттестат аудитора № 056678, выданный ЦАЛАК МФ РФ 05.01.2003), ассистентом аудитора является Фомина Ольга Николаевна, в период с 01.02.2009 по 04.02.2009гг.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО «РОЛЬФ Нева» (далее – Общество) за 2008 год проводилась по следующим направлениям:

– проверка правильности оформления и отражения в учете операций по амортизации (износу) основных средств

- проверка достоверности бухгалтерской отчетности

Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет администрация ООО «РОЛЬФ Нева».

Наши обязательства состояли лишь в том, чтобы высказать мнение о достоверности представленной бухгалтерской отчетности во всех аспектах на основе проведенного аудита.

1. Общая информация

1.1. Описание объема аудита

1. При проведении аудита достоверности отражения операций по учету амортизации (износа) основных средств в бухгалтерской отчетности Общества нами рассмотрено соблюдение Обществом действующего законодательства Российской Федерации.

2. В соответствии с Федеральным законом № 307 – ФЗ от 30.10.2008г., федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696, внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности, мы определили объем работ, необходимый для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу расчетов по кредитным операциям и займам и установления соответствия применяемой в Обществе методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации с тем, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Проверка проводилась на выборочной основе.

Для аудторской проверки были использованы следующие документы Общества:

· Приказ об учетной политике на 2008г

· Бухгалтерская (финансовая) отчетность

· Регистры синтетического и аналитического учета, сформированные автоматизированным путем с помощью программы «1-С Бухгалтерия» за 2008г

· Первичные документы

· Перечень основных нормативных документов, использованных в ходе проверки:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

· Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н.

· План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению

· Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н(ред. от 27.11.2006)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

· Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н(ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

· Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н(ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

· Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н

· Постановление Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

· Гражданский кодекс РФ. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994,ред. от 27.12.2009)

· Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2. ( принят ГД СФ РФ 16.07.1998г, ред.от 28.09.2010)

По результатам проверки мы выражаем мнение о том, что в целом постановка бухгалтерского учета соответствует действующим нормам бухгалтерского учета и позволяет осуществить подготовку отчетности предприятия таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Вместе с тем,по результатам проверки мы считаем необходимым привлечь внимание руководства и собственников к определенным проблемам, касающимся кассовых операций и практики бухгалтерского учета и формирования отчетности предприятия.

2 Анализ состояния системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

2.1 Состояние системы внутреннего контроля

Мы отмечаем, что руководство Общества несет ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля.

При планировании и проведении нашей аудиторской проверки финансовой отчетности Общества, подготовленной по итогам первого полугодия 2009г., мы рассмотрели систему внутреннего контроля с тем, чтобы определить аудиторские процедуры, необходимые для выражения нашего мнения об этой бухгалтерской отчетности, но не с целью подтверждения надежности системы внутреннего контроля.

Таким образом, в соответствии с целями и задачами аудита, нами не обнаружены факты, свидетельствующие о неадекватности структуры управления Обществом объему осуществляемых им операций.

В ходе нашей аудиторской проверки мы не выявили проблем, которые представляют собой существенные недостатки в структуре внутреннего контроля Общества.

2.2 Состояние бухгалтерского учета и отчетности, соблюдение законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций

В ходе аудита выявлены отдельные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета амортизации (износа) основных средств , а также были сделаны замечания и даны рекомендации по ведению бухгалтерского учета и налогообложения.

2.2.1 Аудит операций по учету амортизации (износа) основных средств

Цель проверки: проверка правильности и своевременности отражения операций, связанных с движением денежных средств, начисления амортизационных отчислений.

Предоставленные документы: Приказ «Об учетной политике организации на 2008г», внутрифирменные стандарты, инвентарные карточки, Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранность, акты приемки и выбытия основных средств, ведомости расчета амортизации, журналы учета хозяйственных операций, акты списания основных средств, асчеты по переоценке основных средств, бухгалтерская отчетность.

Исследованная совокупность: хозяйственные операции по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

Масштаб выборки: хозяйственные операции по приобретению, начислению амортизации основных средств

В ходе выборочной аудиторской проверки учета амортизации основных средств рассмотрены следующие вопросы:

· правильность исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском учете

· правильность исчисление и отражение амортизации в налоговом учете

· правильность применения норм амортизации

· правильность сформирования первоначальной стоимости

· правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытия основных средств

В результате выборочной аудиторской проверки учета амортизации (износа) основных средств установлено следующее:

1) Основные средства в проверяемом периоде принимались к учету на основании первичных документов .

2) Структура бухгалтерии соответствует масштабам организации

3) В Обществе амортизация основных средств начислялась линейным методом

4) Норма амортизации рассчитана из срока полезного использования конкретного объекта основных средств

5) Акты приема - передачи основных средст подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем

6) В учетной политике отражена информация о сроке полезного использования объекта основного средства

7) Инвентаризация проводилась в соответствии с Формой № ИНВ-1

8) Заключен договор о полной материальной ответственности

В ходе проверки отмечены следующие неточности:

· Неправильна определена первоначальная стоимость объекта основного средства. , согласно п. 10 ПБУ 6/01 «Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией ,признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.»ип. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФПервоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям»

• Для проведении инвентаризации не создается инвентаризационная комиссия, как согласно п.2.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 «2.2. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.»
• Объекты основных средств в Обществе не застрахованы

· договоры купли-продажи объекта заключены не в соответствии с требованиями законодательства. Были нарушены пункты : п.1 ст.471 ГК РФ «Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю (статья 457), если иное не предусмотрено договором купли-продажи»., п.1 ст.487 ГК РФ «Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю (статья 457), если иное не предусмотрено договором купли-продажи», ст.490 « Страхование товара», а также:

o Не указаны юридические реквизиты сторон

o Отсутствует подпись и расшифровка подписи, купившего объект основного средства

Генеральный директор ООО «Премьер – Аудит» П.П. Соколов

Аудитор А.И. Иванова

Ассистент аудитора О.Н. Фомина

8. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности общества с ограниченной ответственностью ООО “ РОЛЬФ Нева” за 2008 год.

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

· аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

· бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности;

· условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

Указание адресата:

Аудируемое лицо: Общество с ограниченной ответственностью «РОЛЬФ Нева» , ОГРН №58963256894788, 198236, Санкт-Петербург, пр. Энгельса дом 25 .

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью «Премьер – Аудит» (ОГРН №2034586412458 от 12.12.02; 198692, Санкт-Петербург, ул. Академическая дом 2, офис №314; ОРНЗ № 1026964536128 в реестре аудиторов и аудиторских организаций; Член НП СРО НП «Аудиторская Ассоциация Содружество»)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ООО «РОЛЬФ Нева», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2008 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2008 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица

за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «РОЛЬФ Нева» по состоянию на 31 декабря 2008 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2008 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. Мы обратили внимание на то, что в Обществе нарушается правильность определения первоначальной стоимости объекта основного средства, для проведения инвентаризации комиссия не создается, объект не застрахован, договоры купли-продажи объекта заключены не в соответствии с требованиями законодательства.

Руководитель Соколов П.П.

Аудиторская организация ООО «Премьер-Аудит»

Заключение

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам. Задачей аудитора на данном этапе является своевременное и правильное отражение начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Цель аудитора - сформировать мнение о достоверности начисленной амортизации основных средств.

Рассматривая тему посвященную «Аудиту операций по учету амортизации (износа) основных средств» были достигнуты цели такие как углубление и закрепление знаний, полученных на лекциях и практических занятиях, проявление своих способностей в творческом мышлении, применение своих знаний на практике, самостоятельное осмысление методической целостности дисциплины «Аудит» в процессе разработки и описания методики аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии. Определение целей и задач аудита амортизации основных средств;

В данной курсовой работе в качестве примера выбрано общество с ограниченной ответственностью «РОЛЬФ Нева», занимающегося ремонтом автомобилей.

При проведении аудиторской проверки было выявлено, что уровень существенности не должен превышать 2%, а аудиторский риск не более 6%.

Так же были выявлены нарушения в проведении плана и программы аудита амортизации (износа) основных средств Общества, такие как :нарушение правильности определения первоначальной стоимости объекта основного средства, для проведения инвентаризации комиссия не создается, объект не застрахован, договоры купли-продажи объекта заключены не в соответствии с требованиями законодательства.

При выявлении этих ошибок следует отметить, что структура внутреннего контроля – удовлетворительна.

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс РФ. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994,ред. от 27.12.2009)

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2. ( принят ГД СФ РФ 16.07.1998г, ред.от 28.09.2010)

3. ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”

4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

5. Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” от 30.12.2008г. № 307 – ФЗ

6. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 03.11.2006 г.).

7. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н

8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н(ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)

9. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

10. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств ,включаемых в амортизационные группы»

12. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – М., 2001.

14. Кравцов М.В. Основы аудита: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2006.

15. Кравченко И.Н.. Аудит. Учебное пособие - М.: Финансы. 2004.

16. Наумова Е.А., Полухина Методические указания к курсовой работе С.А., Спб 2009

19. Соловьева Е.Е. Аудит: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2005.

20. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2006.

21. Шеремет А.Д., Суйц В.Л. Аудит. Учебник для вузов. – М.: Инфра –М, 2005.

22. http://www.snezhana.ru/plan/

23. http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82

24. www.audit.ru