Учебное пособие: Основы бухгалтерского учета 2 Изучение видов

Государственный комитет Республики Марий Эл по профессиональному образованию

Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования Республики Марий Эл

"Торгово-технологический колледж"

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

(учебно-методический комплекс)

Йошкар–Ола

2008

Составитель: преподаватель ГОУ СПО РМЭ "Торгово-технологический колледж" С.В. Вылекжанина

Рецензенты: заведующая отделением финансово – экономических специальностей МРМТТ.А.Столярова

Основы бухгалтерского учета: Учебно-методический комплекс по специальности 080110 "Экономика и бухгалтерский учет"/ Сост. С.В. Вылекжанина,– Йошкар-Ола, 2008. -72с.

Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями существующих стандартов и предназначен для реализации государственных требований к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников по специальности 080110 "Экономика и бухгалтерский учет".

При изучении дисциплины "Теория бухгалтерского учета" в учебно-методическом комплексе обращено внимание на соблюдении единства терминологии в соответствии с действующими государственными стандартами.

Изучение студентами сущности бухгалтерского учета, его теоретических и методологических основ, законодательства РФ о бухгалтерском учете дополняется развитием у них практических навыков и приемов работы с хозяйственными документами, формированием знаний правил документооборота и технологии обработки учетной информации. Учебно-методический комплекс предназначен для студентов второго курса специальности 080110 "Экономика и бухгалтерский учет", могут быть использованы студентами других экономических специальностей.

СОДЕРЖАНИЕ

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Хозяйственный учет,его виды и измерители

Главные задачи и правила ведения бухгалтерского учета

Понятие финансового и управленческого учета

Основополагающие принципы бухгалтерского учета

Руководство бухгалтерским учетом российской федерации

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Предмет бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета

ПОНЯТИЕ "БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС"

Понятие, строение и значение бухгалтерского баланса

Типы изменений в бухгалтерском балансе

СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Счета бухгалтерского учета

Синтетический и аналитический учет

План счетов бухгалтерского учета

Систематическая и хронологическая запись

Оборотные ведомости

ОСНОВЫ КЛАССИФИКАЦИИ СЧЕТОВ

Классификация счетов бухгалтерского учета

ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Документирование

Учетные регистры

Инвентаризация

Формы бухгалтерского учета

Оценка и калькуляция

Учет процесса снабжения

Учет процесса производства

Учет процесса продажи

ПОНЯТИЕ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА"

ТЕСТЫ

ЗАДАЧИ

ЛИТЕРАТУРА

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКАБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Виды хозяйственного учета: оперативный, бухгалтерский, статистический, их общая характеристика и взаимосвязь. Налоговый учет. Измерители, применяемые в учете (натуральный, трудовой, денежный), их особенности и назначение. Главные задачи и основные правила ведения бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Действующая система учета в Российской Федерации. Виды учета: финансовый и управленческий.

Контрольные вопросы

1. В чем отличия и что общего у отдельных видов хозяйственного учета?

2. Какие измерители применяются в хозяйственном учете?

3. Каковы причины возникновения налогового учета?

4. Что представляет собой бухгалтерский учет?

5. Каковы задачи и функции бухгалтерского учета?

6. Каких пользователей бухгалтерской информации вы можете назвать?

7. Каковы основополагающие принципы бухгалтерского учета?

8. Каковы основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету?

9. Кем осуществляется нормативное руководство бухгалтерским учетом?

10. Перечислите уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета?

11. Каковы различия финансового и управленческого учета?

ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ, ЕГО ВИДЫ И ИЗМЕРИТЕЛИ

Эффективное управление экономическим хозяйствующим субъектом (предприятием, регионом, страной) невозможно без достоверной и точной информации о состоянии его средств, обязательств и их изменениях. Учетная информация, характеризующая фактическое состояние хозяйственной деятельности возникает, собирается и передается в системе хозяйственного учета.

Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности для контроля и управления.

Учету всегда присущи функции наблюдения, измерения и регистрации отдельных явлений и фактов хозяйственной деятельности, а также группировки и обобщения информации о них. В ходе наблюдения необходимо однозначно истoлковать события, которые в дальнейшем будут отражаться в учете и точно их измерить. Регистрация произошедших событий осуществляется в документах. Информация за временной период оформляется пocлe группировки однотипных документов и обобщения содержащейся в них информации.

Итак, хозяйственный учет призван обеспечивать информацией.

Хозяйственный учет включает три отдельных вида учета:

- оперативный;

- бухгалтерский;

- статистический.

Во всех трех видах хозяйственного учета используются одни и те же измерители: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные измерители применяются для количественной характеристики объектов учета в мерах длины, веса и т.д. (м., кг., шт., л. и пр.). В обязательном порядке в натуральных измерителях ведется учет материальных ценностей. Применение в хозяйственном учете натуральных измерителей усиливает контроль сохранности собственности, создает условия для рационального и экономного использования материальных ресурсов.

Трудовые измерители предназначены для учета рабочего времени. Единицами их измерения служат минуты, часы, дни и т.д. С их помощью контролируются начисление заработной платы, изменение производительности труда и пр.

Денежный измеритель является обобщающим и позволяет объединить информацию о разнородных объектах учета. Единицей его измерения служит единица национальной валюты, т.е. рубль. Денежный измеритель позволяет подсчитать затраты предприятия на производство продукции или оказание услуг, связанные с использованием материальных и трудовых ресурсов, определить прибыль от сделки и т.д.

Каждый из трех видов учета важен в управлении хозяйством и необходим для всестороннего охвата всей его деятельности. Все виды хозяйственного учета взаимосвязаны и взаимозависимы.

Оперативный учет организуется на местах совершения отдельных операций и ведется работниками этих подразделений предприятия (складов, отделов, цехов). Он предоставляет, например, информацию о ежедневной отгрузке продукции со склада, о поступлении денежных средств в кассу или на расчетный счет для повседневного руководства и управления.

Особенности оперативного учета:

l. Информация значима ограниченное время.

2. Используются все три вида измерителей, но денежный реже.

3. Информация передается быстро,

4. Информация не обязательно документируется. Ее можно передать устно, по телефону, телеграфу, электронной почте.

5. Методы сбора информации разнообразны, ведение учета не обязательно.

Бухгалтерский учет ведется в целом по предприятию непрерывно с момента eго создания до момента ликвидации. Среди отдельных видов хозяйственного учета он занимает центральное место. Ведение бухгалтерского учета на предприятиях обязательно и регулируется Законом РФ "О бухгалтерском учете". Руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством РФ, Министeрством Финансов РФ. Подробнее о бухгалтерском учете будет сказано ниже. Сейчас же рассмотрим лишь eгo основные особенности.

Особенности бухгалтерского учета:

1. Информации собирается непрерывно обо всех хозяйственных событиях.

2. Используются все три измерителя, но денежный играет особую роль, так как обеспечивает получение обобщающих показателей.

3. Информация обязательно документируется.

4. Требуется время для обработки и группировки информации, поэтому итоговая информация может

предоставляться через некоторое время.

5. Используются специфические приемы и способы, которые присущи только бухгалтерскому учету, например, двойная запись операций, система счетов, бухгалтерский баланс и др.

Статистический учет собирает информацию о массовых социально-экономических явлениях в рамках таких хозяйствующих субъектов, как экономический район, отрасль, страна, мировое хозяйство. Предприятие предоставляет статистическую отчетность в Государственный комитет по статистике, где информация обобщается, обрабатывается, и в последствии публикуются итоговые данные.

Особенности статистическогo учета:

1. Используются все три измерителя.

2. Требуется значительное время для обработки информации.

3. Учет осуществляется специфическими методами, присущими только статистике, например, перепись, выборочные исследования, статистические отчеты, составляемые как на базе бухгалтeрского, так и оперативного учета).

В Российской Федерации в современной системе учета возникло понятие "налоговый учет". С начала перехода к рыночной экономике и до 2002 года налоги рассчитывались по данным бухгалтерском учета. Это часто приводило к искажению бухгалтерской отчетности, так как она формировалась с целью уменьшения налогооблагаемой базы. Пользователям бухгалтерской отчетности, в отличии от налоговых органов, было сложно проводить объективный анализ финансового состояния предприятия. Так возникла необходимость выборочного сбора информации, необходимой для расчета налогов по предприятию в соответствии с законодательными актами по налогообложению в отдельной системе учета. Информация в налоговом учете формируется на базе тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете. Обобщение информации осуществляется в регистрах, составленных в соответствии с требованиями налоговогo законодатeльства (для налоговогo учета используются специальные формы отчетности).

ГЛАВНЫЕ ЗАДАЧИ И ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошногo, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Перед бухгалтерским учетом поставлены следующие задачи:

· формирование полной и достоверной информации;

· предоставление информации пользователям бухгалтерской отчетности;

•выявление внутренних резервов предприятия.

Бухгалтерский учет необходим для управления предприятием. При правильной организации учета им выполняется контрольная, информационная, функция сохранности собственности, функция обратной связи и аналитическая функция.

Контрольная функция обеспечивается путем проверки выполнения управленческих решений и поставленных перед предприятием задач. Сопоставляя реально достигнутые результаты сзапланированными, можно определить дальнейшие направления развития и скорректировать планы.

Информационная функция обеспечивается путем предоставления информации пользователям для принятия решений. Более 70 % управленческих решений основывается на данных бухгалтерских отчетов, поэтому от отчетности и достоверности собранной информации зависит успешная деятельность предприятия. Информация предоставляется в отчетахв цифровых показателях.

Функция обеспечения сохранности собственности. Она осуществляется в зависимости от действующей системы учета и некоторых определенных предпосылок, таких как: совершенствования системы учет; применения передовых методов выявления недостач, а также затрат и хищений; использования мерной тары, измерительных и контрольных приборов; наличия специализированных оборудованных оргтехникой складских помещений; использования современных средств для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи обеспечивается устранением выявленных недостатков, мобилизации неиспользованных резервов для повышения эффективности деятельности предприятия.

Аналитическая функция обеспечивается анализом бухгалтерской отчетности. Определяется влияние различныx факторов на результаты деятельности организации, рентабельность продукции, устанавливаются причины отклонений.

К ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации предъявляются общие требования, независимо от организациoнно-правовой формы собственности и отраслевой принадлежности:

1. Бухгaлтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетностъ составляются на русском языке. Первичные документы, составленные на других языках должны иметь построчный перевод на русский язык.

2. Организация ведет бухгалтерский(финансовый) учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах 6ухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Рабочий план счетов утверждается организацией на основе Плана счетов 6ухгалтерского учета, утвержденного министерством финансов Российской Федерации.

3. В бухгалтерском учете должны разграничиваться текущие издержки на производство и вложения во внеоборотные активы.

4. Для ведения бухгалтерского учета предприятием составляется учетная политика, составленная исходя из временной определенности фактов и непрерывности хозяйственной деятельности, а также имущественной обособленности предприятия. Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

5.По результатам бухгалтерского учета регулярно должна составляться отчетность. Отчетным периодом для бухгалтерского учета является календарный год.

ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОГОИУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

В бухгалтерской информации нуждаются многие категории пользователей.

Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на три группы:

1)Внутренние пользователи(собственники, администрация, персонал).

2) Внешние пользователи (инвесторы, поставщики, кредиторы).

Требования, предъявляемые к информации внешними ивнутренними пользователями разнообразны.

Внешним пользователям необходимо сопоставлять информацию о различных предприятиях для определения их платежеспособности, ликвидности их активов, проверки точности начисления налогов и т.д. Информация такого рода должна составляться по единым для всех организаций правилам, которые регулируются законодательством РФ о бухгалтерском учетe.

Внутренним пользователям нужна информация для планирования, прогнозирования, контроля и принятия управленческих решений. Правила и методы сбора информации для этих нужд определяются внутренними потребностями и неодинаковы.

Бухгaлтeрский учет в зависимости от предъявляемых к нему требований можно разделить на финансовый и управленческий.

Рис. 1. Виды бухгалтерского учета

Цель финансового учета - предоставить данные для составления финансовой отчетности, которая используется как администрацией фирмы, так и внешними пользователями. Финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными законодательством требованиями и стандартами, которые являются едиными для всех организаций. Следовательно, финансовая отчетность различных фирм может сопоставляться и анализироваться в сравнении. Отчетность по данным финансового учета содержит информацию для кредиторов, инвесторов и других контрагентов, позволяет дать оценку платеже- и кредитоспособности, финансовому положению фирмы.

Цель управленческого учета - обеспечить менеджеров фирмы информацией для принятия обоснованных управленческих решений: об объемах продаж, ценах на продукцию, плановой сметe доходов и расходов и т.д. Значительная часть информации управленческого учета связана с затратами на производство и реализацию продукции, стоимостью инвестиций во внеоборотные активы. К данным управленческого учета, предназначенным для руководства фирмы, предъявляются совершенно иные требования, чем к информации предоставленной в финансовой отчетности. Более того, часто данные управленческого учета являются коммерческой тайной.

Таблица 1

Сравнение управленческого и финансового учета

Указанные отличия финансового и управленческого учета не означают, что они существуют независимо друг от друга.

Управленческий учет использует данные финансовом учета (по учету основных средств, по учету нематериальных активов, финансовых вложений, товаров, материалов, капитала, денежных средств и т.д.).

Финансовый учет в свою очередь использует такие важные показатели как себестоимость, цена реализованной продукции, рассчитанные в управленческом учете. В России пока финансовый и управленческий учет традиционно не разделяют. Функции отдела по управленческому учетy выполняют планово-экономические отделы и бухгалтеры по учетy затрат, рассчитывая и анализируя плановую и фактическую себестоимость, отклонения от норм, нормативов, смет, стоимость остатков готовой продукции, потребность в капитальных вложениях и т.д.

ОСНОВОПОЛАГАЮIЦИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Эффективность бухгалтерского учета, как системы сбора информации, обеспечивается последовательным применением базовых принципов бухгалтерского учета и выполнением, предъявляемых к нему требований и допущений.

Допущения и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.

1. Имущественная обособленность: Имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств собственников и других организаций.

2. Непрерывность деятельности: Предприятие планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

3. Последовательность применения учетной политики: Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

4. Временная определенность фактов: Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В части начисления задолженности этот принцип предполагает возникновение кредиторской (дебиторской) задолженности в части отгрузки товара и продукции, оказанных услуг, выполненных работ, независимо от времени их оплаты. В части доходов и расходов этот принцип означает, что доходы и расходы производятся не в том отчетном периоде, когда произошло поступление доходов или оплата расходов, а в том календарном периоде, к которому они относятся.

5. Принцип двойственности: стоимость имущества организации всегда равна сумме источников их образования на любую дату деятельности предприятия.

6. Денежное измерение: Оценка деятельности предприятия ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны.

Базовые принципы бухгалтерского учета:

1. Полнота: Отражение в учете всех фактов хозяйственной деятельности.

2. Осмотрительности: Большая готовность к учету потерь и расходов, а также пассивов, чем возможностъ доходов и активов.

3. Приоритет содержания перед формой: Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности не только из правовой формы, но и исходя из их экономического содержания.

4. Непротиворечивость: Тождество данных аналитического учета остаткам по счетам синтетического учета. Показатели отчетности на конец одного отчетного периода и на начало следующего также должны быть тождественны.

5. Рациональность: Учет должен вестись экономно исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. Затраты на получение бухгалтерской информации должны окупаться полезностью этой информации.

6. Достоверность: Подтверждение каждой хозяйственной операции правильно

Оформляется документами, и имеет юридическую силу.

7. Разграничение текущих затрат и вложений во внеоборотные активы.

8. Понятность: Информация полезна пользователям, имеющим определенный уровень знаний.

РУКОВОДСТВО БУХГАЛТЕРСКИМУЧЕТОМ ВРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" методологическое руководство бухгалтeрским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.

Министерство финансов является методологическим центром, разрабатывающим и изучающим нормативные акты по бухгалтерскому учетy и отчетности, являющихся обязательными для всех организаций.

При разработке нормативных актов Минфин активно взаимодействует с министерствами и ведомствами через Методологический центр по бухгалтерскому учету и отчетности, который разрабатывает проекты стандартов бухгалтерского учета и других нормативных документов.

В регулировании учета в России важная роль отводится Государственной думе, разрабатывающей и принимающей законодательные акты по бухгалтерскому учетy. В составе Государственной думы действует Экспертный совет, который разрабатывает проекты законов по аудиторской деятельности, бухгалтерскому учету, статистике и проводит экспертизы законопроектов.

В работе Экспертного и Методологического Совета консультативную помощь оказывают такие общественные организации как ассоциации бухгалтеров и аудиторов России,Институт профессиональных бухгалтеров России и Международный консультативный комитет по бухгалтерскому учету и аудиту в РФ.

Руководство бухгалтерским учетом заключается в обеспечении единства оценки и отражения в учете однородных хозяйственных процессов, унификации документов, регистров бухгалтерского учета и форм отчетности, что способствует рациональному и единообразному ведению бухгалтерского учета отчетности.

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРС КОГО УЧЕТА

Организациябухгалтерского учета в Российской Федерациирегламентируетсясистемойнормативно-правовых актов, состоящей из четырех уровней:

Первый уровень составляет законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях:

1. Конституция РФ.

2. Конституционные и Федеральные законы, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс, Налоговый Кодекс, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и др.

3. Указы Президента.

4. Постановления и распоряжения Правительства РФ.

5. Региональные законы

6. Указы Президента Республики Марий Эл.

7. Постановления и распоряжения Правительства Республики Марий Эл.

Документы первого уровня призваны обеспечить единообразие ведения бухгалтерского учета в отчетности, что необходимо для сопоставления результатов работы нескольких предприятий и объективной оценки финансового состояния данной организации.

Одними из ведущих документов первого уровня являются Федеральный закон"О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, так ими устанавливаются единые методологические основы бухгалтерского учета на территории России для всех юридических лиц.

Структура Федерального закона о бухгалтерском учете:

Глава 1 Общие положения.

Статья 1.Бухгaлтерский учет, его объекты и основные задачи.

Статья 2.Понятия, используемые в законе.

Статья 3. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Статья 4.Сфера действия

настоящего закона

Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета.

Статья 6.Организация бухгалтерского учета в организациях.

Статья 7. Главный бухгалтер.

Глава 2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистрация.

Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

Статья 9. Первичные учетные документы.

Статья 10. Регистры бухгалтерского учета.

Статья 11. Оценка имущества и обязательств.

Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств.

Глава 3.Бухгaлтерская отчетность.

Статья 13.Состав бухгалтерской отчетности.

Статья 14. Отчетный год,

Статья 15. Адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности.

Статья 16.Публичность бухгалтерской отчетности.

Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета.

Глава 4 Заключительные положения.

Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации в бухгалтерском учете.

Статья 19. О введении в действие настоящем Федеральном закона

Второй уровень системы включает положения (стандарты) по бухгалтeрскому учету - ПБУ. В этих документах обобщаются принципы и правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам. Перечень ПБУ ежегодно расширяется. К 1 января 2002 года разработаны 15 положений по бухгалтерскому учету:

· Учетная политика предприятия ПБУ 1/98 от 09.12.98г. № 60 н

· Учет договоров на капитальное строительство - ПБУ 2/94 от 20.12.94г. № 167

· Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте - ПБУ 3/2000 от 10.01.2000г. № 2н.

· Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99 от 06.07.99г. № 43н.

· Учет материально-производственных запасов - ПБУ 5/01 от 09.06.01№ 44 н.

· Учет основных средств - ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. № 26 н.

· События после отчетной даты - ПБУ 7/98 от 25.11.98г. № 56 н.

· Условные факты хозяйственной деятельности - ПБУ 8/98 от 25.11.98г.№ 57 н:

· Доходы организации - ПБУ 9/99 от 06.05.99 г.№ 32н.

· Расходы организации - ПБУ 10/99 от 06.05.99 г. № 33 н.

· Информация об аффиллированных лицах - ПБУ 11/2000 от 13.01.2001 г. № 5н.

· Информация по сегментам - ПБУ 12/2000 от 27.01.2000г.№ 11 н.

· Учет государственной помощи - ПБУ 13/2000 от 16.10.2000г. № 92н.

· Учет нематериальных активов - ПБУ 14/2000 от 16.10.2000г. № 91н.

· Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию - ПБУ 15/01 от 02.08.2001г. № 60.

Третий уровень составляют методические указания по ведению учета, в частности инструкции, рекомендации и другие нормативные документы, в которых раскрываютсяприемы ведения бухгалтерского учета применительно к конкретным ситyациям по видамдеятельности. К ним относятся методические рекомендации по планированию, учет и калькулирование себестоимости продукции (работ,услуг) в сельском хозяйстве, строительстве, науке и проектно-изыскательских работах, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкция по заполнениюформ бухгалтерской отчетности и др. Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгaлтерского учета и инструкция по его применению.

Четвертый уровень занимают внутренние документы предприятий, формирующих их учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. В частности, в учетной политике утверждается

рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности;формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; порядок проведения инвентаризации;методы оценки имущества и обязательств;правила документооборота и технология обработки учетной информации;порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необхoдимые для организации бухгалтерского учета.

ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Предмет бухгалтерского учета и важнейшие его объекты. Хозяйственные средства и их классификация по составу и размещению, по источникам образования и целевому назначению. Хозяйственные процессы и их результаты. Понятие о хозяйственных операциях.

Методы бухгалтерского учета. Основные методы бухгалтерского учета и их взаимoсвязь: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

Контрольные вопросы:

1. Перечислите основные объекты бухгалтерского учёта?

2. Каким образом классифицируются хозяйственные средства организации?

3. Что входит в состав имущества согласно классификации по составу и размещению?

4. Что относится к основным средствам?

5. Что относится к нематериальным активам?

6. Что относится к капитальным вложениям (вложениям во внеоборотные активы, незавершенному строительству)?

7. Что относится к доходным вложениям в материальные ценности?

8. Что относится к товарно-материальным ценностям?

9. Какие вид затрат Вы знаете в составе активов предприятия?

10. Что понимается под дебиторской задолженностью?

11. Что понимается под финансовыми вложениями в составе активов предприятия?

12. Что относится к денежным средствам в составе активов предприятия?

13. Что понимается под уставным капиталом организации?

14. Что понимается под резервным капиталом организации?

15. В каких случаях на предприятии возникает добавочный капитал, за счет чего?

16. Что понимается под кредитами?

17. Что понимается под целевыми финансированием и поступлениями?,

18. Что понимается под амортизацией?

19. Что понимается под займами в составе пассивов организации?

20. Что понимается под кредиторской задолженностью предприятия?

21. Приведите примеры кредиторской задолженности?

22. Какие Вы знаете основные хозяйственные процессы в кругообороте средств предприятия?

23. Какие Вы знаете элементы метода бухгалтерского учета?

24. Раскройте сущность такого приема бухгалтерского учета как двойная запись?

25. Раскройте сущность такого приема бухгалтерского учета как документация?

26. Раскройте сущность такого приема бухгалтерского учета как инвентаризация?

27. Раскройте сущность такого приема бухгалтерском учета как счета?

28. Раскройте сущность такого приема бухгалтерского учета как оценка?

29. Раскройте сущность такого приема бухгалтерском учета как калькуляция?

30. Раскройте сущность таких элементов бухгалтерского учета как баланс и отчетность?

ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА

Предметом бухгалтерского учета являются средства (имущество), которыми располагает предприятие и их источники производственно-хозяйственной деятельности.

Средства (имущество) предприятия это совокупность материaльных ценностей, а также юридических отношений данного предприятия с другими предприятиями. К ним относятся: (здания, сооружения, сырье, комплектyющие изделия и т.д).

Объектами (составляющими частями предмета) бухгалтерского учета являются:

А. Имущество :

Их можно классифицируют, с двух точек зрения:

1) Имущество по составу и размещению,

2) Имущество по истoчникам формирования.

Б. Обязательства организации.

В. Хозяйственные процессы - объекты, составляющие хозяйственную деятельность.

Имущество - это объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность.

I . АКТИВЫ

Классификация хозяйственных средств по составу и размещению

В зависимости от степени оборачиваемости, имущество по составу и размещению можно подразделить на две крупные группы:

1) Внеоборотные средства (активы)

2) Оборотные средства (активы)

Каждая из этих групп делиться на подгруппы(рис.3).

1. Внеоборотные активы - используются в хозяйственной деятельности длительное время, т.е, более одного года или одного операционного цикла, если он превышает один год.

К основным средствам относят средства труда, т.е. имущество, с помощью которого человек получает продукцию (работы, услуги) из предметов труда (сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д.). Это - здания, сооружения, материалы, оборудование, измерительные и регулирующие устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, рабочий и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги.

Главной особенностью основных средств является то, что они используются длительное время (свыше l2 месяцев), постепенно изнашиваясь, и переносят свою стоимостъ на стоимостъ изготавливаемой продукции постепенно по частям в виде амортизационныx отчислений.

Нематериальные активы - это учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать предприятию доход в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относят права пользования землей, природными ресурсами, авторские права, товарные знаки, торговые марки, программные продукты и т.д.

Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям через амортизацию.

Незавершенные капитальные вложения - это вложения средств во внеоборотные активы. К ним относятся, например, затраты на строительные работы, на приобретение оборудования, транспортных средств, геолого – разведовательные и буровые работы, проектно- изыскательские и др. расходы, связанные с приобретением основных средств и нематeриальных активов до момента их ввода в эксплуатацию.

Доходные вложения в материальные ценности - это имущество для передачи в долгосрочную финансовую аренду (лизинг) и имущество, предоставляемое другим предприятиям по договору проката.

2. Оборотные активы- целиком потребляются в каждом производственном процессе производственной деятельности, полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции и имеют более короткий срок превращения активов в денежную форму стоимости.

Товарнo-материальные ценности - часть имущества, которая находится в запасе, а может бытъ использована:

· для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи;

· для продажи;

· для управленческих нужд.

В частности к товарно-материальным ценностям относят материалы, готовую прoдукцию, товары, животных на выращивании иоткорме.

Рис. 4. Состав товарно-материальных ценностей.

Материальнo-производственные запасы - предметы труда, которые будут составлять вещественную основу продукции, работ, услуг или будут использоваться для управленческих нужд. В эту подгруппу включают сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, строительные и прочие материалы.

Сырье – предметы труда, на добычу которых были потрачены усилия. Сырьем является, например, руда, хлопок, древесина.

Материалы - предметы труда уже подвергавшиесяпромышленной обработке, например: прокат металла. Выделяют основные и вспомогательные материалы. Из основных материалов изготавливается продукция. Вспомогательные материалы выполняют подсобную роль в производстве продукции, хотя без их участия процесс производства не может совершаться. Они либо необходимы для поддержания в требуемом состоянии средств труда(смазочные масла, охлаждающие растворы, обтирочные материалы), либо, которые используются в некоторых технологических процессах при обработке продукции (различные химикаты, спирты, флюсы, защитные газы, сварочные электроды). В мебельном производстве, например, доски являются основным материалом, а химикаты для обработки досок - вспомогательными.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие предварительную обработку, еще не являющиеся готовой продукцией и приобретенные у других специализирующихся на их выпуске предприятиях.

Топливо может быть предназначено для отопления, в качестве горючего или для технологических целей (бензин, керосин, дизельное топливо, торф и т.д.).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые дляупаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части - отдельные детали машин и оборудования для ремонта

Строительные материалы - материалы, предназначенные для строительства зданий и сооружений.

Хозяйственный инвентарь и инструмент - предметы, служащие для облегчения выполнения производственных операций, для охраны труда, предметы канцелярского назначения. К материально-производственным запасам относят хозяйственный инвентарь и инструмент сроком использования менее одного года.

Готовая продукция - продукция прошедшая все стадии обработки в производственном процессе, технические и качественные характеристики которой соответствуют требованиям и стандартам и предназначенная для продажи.

Товары - предметы, приобретенные у других лиц для перепродажи без дополнительной обработки.

Животные на выращивании и откорме - молодняк животных и животные на откорме, например, птица, кролики, и т.д.

Затраты - включают затраты в незавершенном производстве, издержки обращения и расходы будущих периодов.

Рис. 5 Состав затрат.

Незавершенное производство - затраты на производство продукции, которая еще не прошла всех стадий обработки, а также не прошедшей техническую приемку. Иначе говоря, это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки и сборки, а также полуфабрикаты собственного производства.

Незавершенное производство в свою очередь подразделяется на основное производство, вспомогательное производство и полуфабрикаты собственного производства.

Вспомогательное производство - затраты производств, которые не выпускают основную продукцию, но необходимы для нормальной работы основного производства. К вспомогательным относят ремонтные производства, энергетические, топливные, транспортные.

Основное производство - затраты, по производству продукции являющейся основной для данного предприятия. Например, для обувной фабрики к затратам основного производства относят расходыцехов по изготовлению обуви.

Полуфабрикаты собственного производства - предметы труда, не законченные полностью производством в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цеха того же предприятия.

Издержки обращения - расходы предприятии сферы услуг, торговых предприятий в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Например, арендная плата за использование предприятий и других непроизводственных организаций, связанные с основной деятельностью.

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные организацией, например на подписку литературы (журналы и газеты), выплаченные на год вперед.

Дебиторская задолженность - задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации. К дебиторской задолженности относят задолженность покупателей за купленную продукцию, задолженность работников за выданные имв подотчет денежные суммы и т.п.

Финансовые вложения - это вложения средств предприятия в ценные бумаги или в займы, предоставленные другим предприятиям.

Денежные средства - сумма денежных средств, хранящихся

· в кассе предприятия, как в форме наличных денежных средств, так и форме денежных документов (железнодорожные и авиабилеты, талоны на питание, гербовые и почтовые марки

· в банковских учреждениях на расчетных и прочих счетах.

Классификация хозяйственных средств по составу и размещению

Пассивы

Классификация имущества по источникам формирования

В зависимости от принадлежности и целевого назначения источники формирования имущества подразделяются на собственные и заемные (привлеченные) средства (Рис.6).

Рис.6. Пассивы - классификация имущества по источникам формирования и целевому назначению.

Рассмотрим подробнее каждую из подгрупп пассивов.

Собственный капитал - средства, выделенные собственниками в момент создания предприятия для его функционирования, а также средства, наращенные в процессе функционирования и средства, полученные со стороны для выполнения определенных функций. Иными словами, это средства предприятия за исключением его задолженности другим организациям и лицам. Собственный капитал включает уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование и поступления, резервы, амортизацию.

Уставный капитал - стоимость имущества, которым владеет предприятие на момент eгo создания (вклады учредителей в виде денежных средств, основных средств, нематериальны активов и др.) для обеспечения его деятельности.

Добавочный капитал - получается за счет дооценки основных средств, а также за счет эмиссионного дохода (разница между продажной ценой и номинальной стоимостью размещенных акций).

Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия для покрытия непредвиденных потерь и убытков, а также длявыплаты дивидендов или выкупа собственных акций.

Нераспределенная прибыль - прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после вычета суммы налога на прибыль.

Целевое финансирование и поступления - средства, поступившие от других организаций и лиц в порядке благотворительной и спонсорской помощи, а также средства, поступившие от правительственных органов и бюджета в виде субсидий и дотаций. Эти средства предназначены для финансирования тех или иных мероприятий и должны быть использованы строго по целевому назначению. Если это условие выполняется, средства целевого финансирования и поступлений возвратy не подлежат.

Резервы - создаются за счет уменьшения доходов организаций при появлении сомнительных долгов, снижения стоимости товарно-материальных ценностей на рынке или обесценения вложений в ценные бумаги. Резервы создаются исходя из принципа предусмотрительности, подразумевающего большую готовность признания в учете расходов и убытков чем возможных доходов.

Амортизация - средства, полученные за счет погашения первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов путем переноса ее по частям на стоимость готовой продукции, работ, услуг.

Заемный капитал - обязательства организации перед другими организациями и лицами. В зависимости от срока погашения обязательств различают долгосрочные (сроком более одного года) и краткосрочныe обязательства (сроком менее одного года). Как в составе долгосрочных, так и в составе краткосрочных обязательств можно выделить:

· кредиты банков,

· займы, полученные от других юридических и физических лиц,

· кредиторскую задолженность.

Кроме этого, к краткосрочному заемному капиталу относят доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей.

Кредиты банков - это средства, полученные в банковских учреждениях на условиях платности, срочности и возвратности.

Займы - средства, полученные у других юридических и физических лиц на условиях платности, срочности и возвратности.

Кредиторская задолженность - задолженность другим предприятиям и лицам.

К кредиторской задолженности относится, например, задолженность поставщикам за товарно-материальные ценности, задолженность перед бюджетом по налогам, задолженность работникам по заработной плате.

Доходы будущих периодов - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся по смыслу к будущим периодам. Например, арендная плата полученная от арендатора авансом.

Контрольное задание: приведите пример каждой подгруппы имущества

Хозяйственные процессы - объекты, составляющие хозяйственную деятельность.

Важнейшими объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные процессы и их результаты, вызывающие изменения имущества и источников их формирования. Основными хозяйственными процессами являются процесс снабжения, процесс производства и процесс реализации (т.е. продажа). Они являются этапами в кругообороте средств предприятия (рисунок 7).

Рис. 7. Кругооборот средств в результате хозяйственных процессов предприятия

1.Процесс снабжения - в процессе снабжения на имеющиеся у предприятия денежные средства приобретаются материалы, товары, из которых изготавливается продукция, выполняется работа, оказываются услуги. В результате этого процесса происходит оценка товарно-материальных ценностей.

2.Процесс производства – в процессе производства из материалов с помощью основных средств и труда работников изготавливается продукция, выполняется работа, оказываются услуги. В результате этого процесса получается готовая продукция, стоимость которой складывается из стоимости материалов, амортизации, суммы заработной платы работников и других расходов.

3.Процесс реализации - в результате процесса реализации происходит передача изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг покупателям. За продукцию покупатель уплачивает денежные средства. Если в процессе продажи с покупателя получена сумма, превышающая себестоимость готовой продукции, т.е. предприятие получает прибыль, в прoтивном случае - убыток.

Процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых является движение имущества и обязательства. У организаций могут быть и другие хозяйственные операции не связанные с этим процессам, но основной кругооборот капитала происходит в результате процессов снабжения, производства и реализации.

МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Метод бухгалтерском учета представляет собой совокупность приемов и способов, обеспечивающих выполнение требований, предъявляемых к бухгалтерской информации.

Отдельные способы и приемы составляют элементы метода. К ним относятся: документация, инвентаризация, система счетов и двойная запись, бухгалтерский баланс, оценка, калькуляция и отчетность.

Документация - подтверждение каждой хозяйственной операции правильно оформленным документом, имеющим юридическую силу.

Инвентаризация - способ сверки фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится путем пересчета, обмера, взвешивания имеющегося в наличии имущества в установленные сроки, при смене материальнo - ответственных лиц, по требованию следственных органов и т.п. Инвентаризация позволяет выявить недостачи, хищения, неучтенные ценности, ошибки, допущенные в бухгалтерском учете и другие явления незафиксированные в документах.

Счета бухгалтерского учета - система группировки имущества и его источников. На каждый вид (группу) имущества и их источников открывается счет, которому присваивается постоянный номер.

Двойная запись- отражение каждой хозяйственной операции, т.е, изменения имущества и источников его формирования, в одной и той же сумме дважды на разных счетах.

Оценка - способ присвоения денежной стоимости имуществу и его источникам. В России, оценка для целей бухгалтерского учета производится в рублях. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления.

Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости единицы производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретаемых материальных ценностей.

Бухгалтерский баланс - обобщение информации, в виде двусторонней таблицы, отражающей наличие имущества с одной стороны и источников его формирования с другой стороны, в единой денежной оценке на определенную датy.

Отчетность - система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период.

ПОНЯТИЕ "БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС"

Понятие о бухгалтерском балансе. Строение баланса. Актив и пассив баланса. Группировка статей актива и пассива баланса соответственно экономической классификации хозяйственных средств и их источников. Единые принципы построения и содержании балансов организаций. Значение бyxгалтepcкoгo баланса для руководства организациями и анализа их финансового состояния. Основные документы, регламентирующие содержание бухгалтерского баланса. Изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

Контрольные вопросы:

1.Что понимается под бухгалтерским балансом?

2.Что учитывается в активе баланса?

3.Какой принцип расположения информации в пассиве баланса?

4.Что учитывается в пассиве баланса?

5.Какой принцип расположения информации в нем?

6.Какова структура баланса (основные разделы)?

7.Что понимается под термином валюта баланса"?

8.На какие виды подразделяются балансы?

9.Назовите типовые изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями?

10.Как влияет каждый тип изменений на валюту баланса?

11.Каков состав бухгалтерской отчетности?

12.Какой период является отчетным для годовой бухгалтерской отчетности?

13.Какие периоды являются отчетными для квартальной отчетности?

14.В какой срок и кому обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность организации?

ПОНЯТИЕ, СТРОЕНИЕ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Бухгалтерский баланс - отчет предприятия в виде двусторонней таблицы, отражающей наличие хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную датy.

Термин "баланс" происходит от латинского bis - дважды и 1апх - чаша весов, откуда bilanx - буквально означает две чаши весов, как символ равновесия. Весы изображены на гербе Международного Союза Бухгалтеров. Как было отмечено выше, баланс представляет собой двухстороннюю таблицу.

На левой стороне показано состояние имущества в соответствии с классификацией относительно состава и размещения. Это актив баланса. На правой стороне баланса отражены источники формирования имущества. Это пассив баланса.

Итог актива баланса всегда должен быть равен итогy пассива, так как стоимость хозяйственных средств всегда равна источникам их образования. Равенство итогов актива и пассива баланса называется валютой баланса.

Таблица 2

Структура баланса

Бухгалтерский баланс имеет в активе 2 раздела - внеоборотные и оборотные активы. В активе имущество расположено по степени ликвидности:

· труднореализуемые активы (нематериальные активы и основные средства и т.д.);

· медленно реализуемые активы (материально-производственные запасы и незавершенное производство);

· быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность);

· наиболее ликвидные активы (краткосрочные финансовые вложения и денежные средства);

В бухгaлтерском балансе пассивы разделены на 3 раздела - капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Пассивы расположены в зависимости от срока погашения в следующем порядке:

· постоянные пассивы (уставный капитал, резервный капитал и т.д.);

· долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты банков и займы организации);

· краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты банков и займы организаций);

· наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность).

Бухгалтерский баланс является обязательной формой отчетности и используется как внешними, так и внутренними пользователями бухгалтерской информации. Высокая аналитичность активов и пассивов позволяет оценить степень ликвидности активов и платежеспособности организации путем сопоставления обязательств с размерами ликвидных активов. Размер собственного капитала должен превышать стоимость внеоборотных активов, так как часть оборотных активов должна формироваться за счет собственных средств. Величина собственного капитала предприятия должна превышать сумму заемных средств. Исходя из этих принципов, с помощью баланса определяется степень финансовой устойчивости фирмы (абсолютной, нормальной, неустoйчивой и кризисной).

Основными законодательными актами, регламентирующими содержание бухгалтерского баланса являются закон "О бухгалтерском учете", "Положение о бухгалтерском учете и отчетности". Согласно этим документам бухгалтерский баланс обязательно должен составляться за квартал, полугодие, девять месяцев и год на основании данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года.

Виды балансов

В зависимости от периодичности составления баланса различают промежуточный игодовой балансы.

Промежуточные (периодические) балансы составляются за заданные промежутки времени (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев). В них представлена информация на начало года и на конец отчетного периода.

Годовой (заключительный) баланс составляется по остаткам средств и их источников на конец отчетного года.

Исходя из реорганизационных процедур юридического лица различают вступительный, разделительный, соединительный, ликвидационный, сводный и др.

Вступительный баланс составляется для вновь созданной организации. В пассиве указывается размер уставного капитала. Имущество (актив) состоит из задолженности учредителей, их вкладов, организационных расходов.

Ликвидационный баланс составляется при ликвидации предприятия. Имущество в нем оценивается по цене возможной реализации.

Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении ее на два и более юридических лица.

Соединительный баланс составляется при объединении двух и более организаций - юридических лиц.

По степени наполняемости балансы подразделяют на единичные и сводные.

Единичный баланс представляют информации о финансовом положении одной организации или ее структурных подразделений.

Сводный баланс объединяет сведения самостоятельных балансов отдельных юридических лиц, находящихся в административном подчинении у ведущего подразделения.

Бухгалтерские балансы в зависимости от полноты отражения в них бухгалтерских данных и методов оценки имущества делятся на БРУТТО -балансы и НЕТТО - балансы.

БРУТТО - баланс оценивает имущество и его истoчники в первоначальной оценке.

НЕТТО - баланс оценивает имущество в реальной оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, таких как амортизация, резервы на снижение стоимости.

Отчетность

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним (форма 3,4,5), пояснения к бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения (для организаций подлежащих обязательному аудиту). Отчетным периодом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Бухгалтерская отчетность представляется учредителям (в соответствии с учредительными документами), территориальным органам государственной статистики, налоговым органам. Организации обязаны предоставлять квартальную отчетностъ в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

Баланс фиксирует состояние имущества и его источников на определенную дату, но под влиянием хозяйственных операций его состояние может изменяться. Существуют четыре типа изменений бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций.

Первый тип: А+А

Хозяйственные операции влияют на изменение актива, т.е, состава имущества, при этом итог валюты баланса не меняется.

Второй тип: П+П -

Хозяйственные операции влияют на изменение пассива, т.е. источников средств, при этом итог валюты баланса не меняется.

Третий тип: А+П +

Хозяйственные операции вызывают одновременно и увеличение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом увеличивается на ту же сумму.

Четвертый тип: А-П -

Хозяйственныe операции вызывают одновременно уменьшение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом уменьшается натуже сумму. Схематично эти типы балансовых изменений можно для наглядности изобразить следующим образом.

Таблица 3

Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Примечание: Знак плюс (+) означает увеличение статьи баланса, знак минус (-) означает уменьшение статьи баланса, а знак ноль (0) означает, что операция не затрагивает статьи баланса.

СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Понятие о счетах бухгалтерского учета, их значение. Строение счетов. Дебет и кредит счетов. Счета активные и пассивные. Активно-пассивные счета. Взаимосвязь между счетами и балансом. Двойная запись операций на счетах, ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов как форма взаимосвязи счетов при отражении на них хозяйственных операций. Бухгалтерские записи (проводки): простые и сложные. Обороты и остатки (сальдо) по счетам. Счета синтетического и аналитического учета, их значение и особенности. Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и принцип построения. Шифровка счетов и ее назначение. Обобщение и способы проверки данных текущего бухгалтерского учета Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Контрольные вопросы :

1. Что понимается под бухгалтерским счетом?

2. Укажите смысл таких частей счета как сальдо и обороты?

3. Для чего в счете выделен дебет и кредит?

4. Какие счета называются активными?

5. В какой части активного счета отражается начальное сальдо?

6. В какой части активного счета отражается увеличение стоимости имущества?

7. В какой части активного счета отражается конечное сальдо?

8. Как рассчитать конечное сальдо в активном счете?

9. В какой части активного счета отражается уменьшение стоимости имущества?

10. Какие счета называются пассивными?

11. В какой части пассивного счета отражается начальное сальдо?

12. В какой части пассивного счета отражается увеличение стоимости источников имущества?

13. В какой части пассивного счета отражается конечное сальдо?

14. Как рассчитать конечное сальдо в пассивном счете?

15. В какой части пассивного счета отражается уменьшение стоимости имущества?

16. Что понимается под двойной записью?

17. Какое значение имеет двойная запись в бухгалтерском учете?

18. Что понимается под бухгалтерской проводкой?

19. Что понимается под корреспонденцией счетов?

20. Какие бывают бухгалтерские проводки?

21. Раскройте сущность синтeтических счетов?

22. Раскройте сущность аналитических счетов?

23. Раскройте сущность субсчетов?

24. В чем заключается взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами, между активными и пассивными счетами?

25. Что понимается под хронологической и систeматической записью?

26. Какие этапы обработки бухгалтерской документов Вы знаете?

27. Какие принципы размещения счетов в Плане счетов Вы знаете?

28. Какие разделы в Плане счетов вы знаете?

29. Что учитывается на забалансовых счетах?

30. Какие виды оборотных ведомостей Вы знаете? Какие равенства в них должны быть соблюдены?

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Объекты бухгалтерского учета необходимо группировать по экономическим однородным признакам. Каждой экономически однородной группе (т.е. счету) присваивается постоянный код. Например, материалам присваивается код 10,основнымсредствам 01 и т.д. Перечень кодов приведен вПлане счетов бухгалтерского учета, пояснения о том, какие именно объекты учитываются на каждом счете, а также правилаиспользования счетов приведены в инструкции по применению плана счетов.

Все изменения, происходящие с объектами учета, представляютсобой либо их увеличение, либо их уменьшение. С целью отдельного учета увеличения и уменьшения объектов учета, счета бухгалтерского учета разделены на две части - дебет и кредит. Строение любогo счета одинаково - это таблица двусторонней формы. Левая сторона которой называется дебетом, а правая – кредит.

Схематически это изображается так:

Таблица 4

Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и конец месяца и оборотов по дебету и кредиту. Сальдо - остаток на счете в денежном измерителе. Оборот - суммы увеличения или уменьшения по счету в денежном измерителе. В течение месяца на счете записываются суммы по хозяйственным операциям, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится новый остаток.

Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу.

По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на:

1. Балансовые:

а. активные;

б.пассивные;

в.активно-пассивные.

2. Забалансовые

Балансовые счета получили свое название от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по составу и размещению, а пассивные - для учета источников хозяйственных средств и их целевому назначению. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и в пассивных счетах различно.

1. АКТИВНЫЕ СЧЕТА

Таблица 5

В активном счете сальдо всегда дебетовое. Оборот записывается по дебету при поступлении средств в собственность предприятия или увеличению долга других организаций перед предприятием. Оборот по кредиту записывается по кредиту при выбытии средств или погашении долга других организаций перед предприятием. Сальдо конечное рассчитывается как сумма начального сальдо и оборoта по дебету за минусом оборота по кредиту.

2. ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Таблица 6

Сальдо в пассивных счетах должно находиться в кредите. Оборот по кредиту показывает увеличение источников хозяйственных средств за месяц(в том числе и кредиторской задолженности), оборот по дебету - их уменьшение. Сальдо конечное рассчитывается как сумма начального сальдо и оборотов по кредиту за исключением оборота по дебету.

Влияние изменений счетов на итог баланса

Таблица 7

3. АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Предназначены для счетов, которые могут иметь, и дебетовое и кредитовое сальдо. К таким счетам относятся:

· Счета расчетов

· Сопоставляющие счета

· Финансово-результативные счета.

Счета расчетов предназначены для учета расчетов с такими организациями, которые выступают то дебиторами, то кредиторами по отношению к предприятию, следовательно, на начало и конец периода могут иметь как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую.

Схема записей на активно-пассивных счетах

Таблица 8

Для правильного подсчета конечных остатков на счетах расчетов необходимо организовать дополнительный учет по каждому дебитору и кредитору, используя для расчетов по дебиторской задолженности формулу активных счетов, а для кредиторской задолженности формулу пассивных счетов. Иными словами активно-пассивный счет включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитатъ конечные остатки по дебету и кредиту, нужно счет разделить на активный и пассивный, а затем подсчитать конечный остаток по соответствующей формуле.

Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов (прибылей и убытков). На них сравниваются доходы и расходы от хозяйственной деятельности; в частности от продажи продукции, товаров и иного имущества. Эти счета сальдо на отчетную дату не имеют.

Схема сопоставляющего счета

Таблица 9

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты сопоставляющие счета, т.е. расходы и доходы, можно определить полученный от операции финансовый результат: прибыль или убыток. Если доходы превышают расходы, то предприятие получает прибыль. Прибыль равна разнице между доходами и расходами и записывается в дебет сопоставляющего счета, как регулирующая сума. Если же доходы меньше расходов, то предприятие получает убыток. Убыток равен разнице между расходами и доходами и записывается в кредит сопоставляющего счета, как регулирующая сумма.

Финансово-результативные счета используются для формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат слагается путем суммирования прибылей и убытков от всех хозяйственных операций зa отчетный год. Имеют либо дебетовое сальдо -убыток на начало или конец года, либо кредитовое - прибыль на начало или конец года. В дебетовые обороты этих счетов записывают убытки, потери, расходы отчетного года. В кредитовые обороты - прибыли и доходы отчетного года. Сопоставление дебетовой и кредитовой части счета позволяет определить конечный финансовый результат на конец года.

Схема финансово-ревультативного счета

Таблица 10

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн) = убыток на начало года	или	Сальдо начальное (Сн) = прибыль на конец года
Оборот по дебету: Убытки и потери за год	Оборот по кредиту: Прибыли и доходы за год
Сальдо конечное (Ск) = убыток на конец года	или	Сальдо конечное (Ск) = прибыль на конец года

Для активно-пассивных счетов действует правило: если по расчетам получено отрицательное сальдо, то оно переносится в другую часть с противоположным знаком. Так, если получена прибыль в кредите со знаком "-", следовательно, это то же, что убыток в дебете со знаком плюс. А если получена дебиторская задолженность со знаком "-", значит это кредиторская задолженность.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Движение имущества на предприятиях представлено в виде хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением метода двойной записи. В системе двойной записи любой факт хозяйственной деятельности (хозяйственная операция) должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого, так чтобы сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Рассмотрим примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по методу двойной записи.

Пример 1. В кассу предприятия поступили денежные средства с расчетного счета в сумме 1000 рублей

В ходе операции были затронуты два объекта бухгaлтерского учeтa:

- денежные средства в кассе - они являются активами и увеличились на 1000 рублей, счет "Касса" ставиться по дебету, т.к. увеличение в активных счетах записывается в оборот по дебету;

- денежные средства на расчетном счете - они являются активами и уменьшились на 1000 рублей, счет "Расчетный счет" записывается по кредитy, т. к. в активных счетах уменьшение отражается как оборот по кредиту. В результате общая сумма активов предприятия не изменилась. Это первый тип хозяйственных операций по изменениям баланса (А+А -). По этой хозяйственной операции можно сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет "Касса" 1000 рублей,

Кредит "Расчетный счет"1000 рублей.

На практике бухгалтерские записи делаются с помощью номеров счетов, при этом бухгалтерская сумка записывается один раз, но относиться и к дебету и к кредитy счета.

Предыдущая бухгалтерская запись будет выглядетьтак:Дт 50 Кт 51-1000 руб.

Пример 2. Из_заработной платы работника удержан налог на доходы физических лиц в сумме 30 рублей.

В ходе операции были затронуты счета:

· № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - является пассивным и отражает задолженность перед работниками по заработной плате.

· № 68 "Расчеты по налогами сборам" - является пассивным и отражает задолженность перед бюджетом по налогам в том числе и по НДФЛ.

Заработная плата работника после удержания налога уменьшилась на 30 рублей, поэтому пассив в виде задолженности предприятия перед работником по заработной плате также уменьшился на 30 рублей. Следовательно, счет 70 записывается по дебету, т.к. в пассивных счетах уменьшение происходит по дебетy.

Другой пассивный счет № 68, показывающий задолженность предприятия перед бюджетом по налогу увеличился на 30 рублей, поэтому он записывается по кредиту.

В итоге бухгалтерская запись примет вид: Дт 70 Кт68 - 30 руб.

Это второй тип хозяйственной операции, вызывающий изменения в бaлансе (П-П+).

Пример 3. На предприятие поступили от поставщиков материалы на сумму 1200 рублей. Стоимость материалов еще не оплачена поставщикам.

В результатe операции с одной стороны бaланса увеличивается актив предприятия в форме материалов на сумму 1200 рублей, с другой стороны увеличивается пассив в виде задолженности перед поставщиками на этуже сумму. Это третий тип изменении в балансе (А+П+).

- активный счет № 10 "Материалы" увеличивается и ставится в дебет;

- пассивный счет № 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также увеличивается и

ставиться в кредит.

В итоге делается запись: Дт 10 Кт 60 - 1200 руб.

Пример 4. Погашена задолженность поставщикам за материалы путeм перечисления денежных средств в сумме 1200 pyблей с расчетного счета. Операция затрагивает:

- активный счет 51 "Расчетный счет", который уменьшается по кредиту на 1200рублей;

- пассивный счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который так же уменьшается на 1200 рублей в связи с уменьшением задолженности и ставится в дебет счета.

В итоге делается бухгалтерская запись: Дт 60 Кт 51 - 1200 руб.

Двойная запись имеет большое контрольное значение, т.к. итог всех дебетов оборотов за отчетный период равен итогу всех кредитовых оборотов. Нарушение равенства говорит о несоблюдении метода двойной записи или об ошибке по невнимательности бухгалтера при обобщении информации.

Вместе с тем двойная запись имеет важное познавательное значение, так по каждой проводке можно установить экономический смысл и содержание операции.

Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой (записью). Для облегчения записи каждому счету присваивается номер (шифр, код), т.е. цифровое обозначение, поэтoму часто при составлении проводок используют не наименование счета, а его номер.

Взаимосвязь счетов по смыслу в процессе двойной записи называется корреспонденцией счетов; а сами счета называются корреспондирующими.

Если счета не могут быть связаны друг с другом по экономическому смыслу, то они считаются некорреспондирующими.

Проводки могут быть простые и сложные.

Простые проводки содержат два счета: один по дебету, другoй по кредиту.

Напримeр, проводка Дт 10 Кт 60 - 1000 руб. - это простая проводка.

Сложные проводки содержат три или более счетов, где либо, один счет корреспондирует с несколькими по кредиту, либо несколько счетoв по дебету корреспондирует с одним по кредиту.

Например, сложная проводка

Дт 10 - 1000 руб.

Дт 08 - 2000 руб.

Кт 60 - 3000 руб.

обозначает, что от поставщика поступили материалы на сумму 1000 рублей и внеоборотные активы на сумму 2000 рублей. Общая задолженность предприятия перед поставщиком составляет 3000 рублей.

Если бухгалтером неправильно была указана сумма в бухгалтерской проводке, то он может сделать исправительнyю запись.

Исправительные проводки бывают двух видов:

- дополняющие;

- сторнирующие (уменьшающие).

Дополняющие проводки делаются, если изначально была указана сумма меньшая, чем необходимо. В этом случае делается дополнительная проводка на недостающую сумму.

Сторнирующие проводки делаются, если изначально была указана сумма большая, чем необходимо. В этом случае проводку делают на излишнюю сумму красным цветом. Такой метод исправления называется "красное сторно".

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

По степени детализации учетной информации счета подразделяются на:

а) субсчета;

б) аналитические счета;

в) синтетические счета;

Синтетические счета являются наиболее высоким уровнем обобщения в учете. Синтетические счета - это счета, на которых собирается информация в обобщенном виде в стоимостном выражении по экономически однородным признакам. В плане счетов синтетическим счетам присвоен двухзначный код. Синтетическими счетами являются, например, счета 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 80 "Уставный капитал" и т.д.

Синтетический учет - учет обобщение данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерскогo учета.

Аналитические счета - это счета предназначены для более подробного учета и характеристики объектов учета, как в денежном, так и в натуральных измерителе.

Например, общая стоимостъ материалов на складе учитывается на синтетическом счете 10. Но для эффективного управления этой общей информации явно недостаточно, так как нужно знать какие именно материалы имеются на складе, а каких не хватает для нормальной работы и в каком количестве. Ответы на эти вопросы дают аналитические счета. Аналитический счет открывается на каждое наименование материалов с количественными показателями, ценой за единицу и т.д.

Пример аналитического счета:

Наименование аналитического счета "Ткань шелковая"

Единица измерения – метр

Таблица 11

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Потребность в аналитическом учете возникает не только при учете материальных ценностей, но и для учета расчетов с дебиторами и кредиторами, для учета резервов, для учета ценных бумаг и т.д. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными счетами. Простыми называют счета, по которым нет необходимости вести аналитический учет, например, "Расчетный счет".

Некоторые аналитические счета непосредственно связаны с синтетическими без каких либо промежуточных групп. Например, на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" собираются сведения о задолженности перед всеми работниками по оплате труда. Аналитические счета открываются для каждого работника и называются лицевыми счетами. Сумма задолженности по всем работникам складывается из сумм задолженности по каждому работнику. Дополнительного обобщения внутри аналитических счетов в этом случае не требуется.

Однако такое простое построение анaлитического учета не всегда обеспечивает получение необходимой информации, поэтому некоторые аналитические счета объединяют в подгруппы, называемые субсчетами. Таким образом, субсчета занимают промежутoчное пoложение между синтетическими и анaлитическими счетами. Схематично, связь между синтетическими и аналитическими счетами можно выразить так:

Рис. 8 Связь синтетических, аналитических счетов и субсчетов.

Применение субсчетoв имеет важное значение по тем синтетическим счетам, которые имеют различный состав учитываемых объектов, несмотря на общие признаки в целом. Субсчета применяются в учете материалов, затрат на производство, готовой продукции, основных средств и т.д.

Например, к счете 10 "Материалы"открываются субсчета:

10-1 "Сырье и материалы".

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции к деталям. 10-3 "Топливо".

10-4 "Тара и тарные материалы".

10-5"Запасные части".

10-6 "Прочие материалы".

10-7"Материалы, переданные для переработки на сторону".

10-8 "Строительные материалы".

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"

К субсчету 10-3_. "Топливо" в свою очередь могyт быть открыты аналитические счета:

- Бензин.

- Дизельное топливо.

- Дрова.

- и т.д.

Схематично это выглядит так:

Рис. 9 Связь синтетических, аналитических и субсчетов на примере 10 счета.

Перечень синтетических счетов разрабатывается в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество анaлитических счетов и субсчетов могут быть установлены в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План счетов бухгалтерского учета представляет собой перечень счетов бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 гoда № 94н утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. План счетов является единым для всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных учреждений, а также бюджетных организаций).

План счетов содержит перечень синтетических счетов (счетов 1 порядка) и субсчетов (счетов 2 порядка). Каждому счету и субсчету присвоен постоянный номер, т.е. цифровое обозначение. Для учета специфических операций организация может вводитъ в План счетов по согласованию с Министерством финансов РФ дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета используются исходя из требований управления для анализа, контроля и отчетности. Организация может исключать, объединять, а также вводить дополнительные новые субсчета.

В Плане счетов все необходимые счета сгруппированы в 8 разделов. Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основана на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности и их участии в кругообороте средств. Во внимание также принимаются назначение и структура счетов, взаимосвязь между счетами.

Структура плана счетов

Таблица 12

В Плане счетов сначала размешены счета активов и процессов, а затем счета обязательств и капитала. В каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры счетов. Внутри разделов соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. Регулирующие счета расположены после основных счетов.

Например, в раздел первый включены счета труднореализуемых активов ("Основные средства", "Доходные вложения в материальные ценности", "Нематериальные активы", "Оборудование к установке"), счета процессов их приобретения ("Вложения во внеоборотные активы") и счета регулирующие их стоимость"Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов".

В раздел 2 входят счета таких медленнореализуемых активов как "Материалы", "Животные на выращивании и откорме", а также счета процесса их заготовления "Заготовление и приобретение материальных ценностей", и регулирующие счета "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей","Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В разделе 3 "Затраты на производство"отражены счета процесса производства. Сначала приведены счета производства, продукция которых является предметом деятельности организации – "Основное производство", "Полуфабрикаты собственного производства". Затем идет счет производств являющихся вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Следом идут счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению – "Общепроизводственные и общехозяйственные расходы". Для учета затрат по социально-бытовому обслуживанию персонала в обслуживающих производствах и хозяйствах. Если предприятие планирует вести помимо финансового учета затрат еще и управленческий учет, то для этого случая предусмотрены в разделе 3свободные счета с 30 по 39.

Раздел 4"Готовая продукция" предназначен для обобщения информации на счетах о наличии и движении готовой продукции и товаров, затратах на их продажу содержит регулирующий счет "Торговая наценка".

Раздел 5 "Денежные средства" определен для отражения информации о наиболее ликвидных активах. К ним относятся денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, открытых в кредитных учреждениях, а также денежные документы и ценные бумаги. Для регулирования стоимости ценных бумаг предназначен счет 59 "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги"

В разделе 6 "Расчеты" счета помещены в следующей последовательности:

Счета внешних контрагентов – счета 60, 62, 66, 67.

Счета расчетов с государством – счета – 68, 69.

Счета расчетов с персоналом- счета 70, 71,73.

Счета расчетов с собственниками – счет 75.

Счета внутрихозяйственных расчетов (внутрибалансовых) расчетов – счет 79.

Раздел7 "Капитал" предназначен для учета собственного капитала организации – уставного, добавочного, резервного капитала, а также нераспределенной прибыли и целевого финансирования.

Счета 90-99 отведены для систематизации информации о доходах и расходах организации и собраны в разделе 8. Информация со счетов этого разделаотражается в отчете о прибылях и убытках.

Забалансовые счета предназначены для обобщенияинформации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п., условных прав и обязательств, а также контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Инструкция по применению Плана счетов дает краткую характеристику каждого счета и открываемых к нему субсчетов, в которой раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов и содержит типовые схемы его корреспонденции каждого счета с другими счетами.

СИСТЕМАТИЧЕСКАЯ И ХРОНОЛОГИЧЕСКАЯ ЗАПИСЬ

Запись на счетах бухгалтерского учета происходит на основании документов. Процесс обработки принятых от исполнителей документов включает три этапа:

1. таксировку;

2. группировку;

3. котировку.

Таксировка (расценка)предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Как правило, эта процедура осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества на цену за единицу. Если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени - рабочих днях, часах, минутах, то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.

Группировка представляет подбор документов по экономическому содержанию в отдельные группы. Например, отдельно собираются документы, связанные с движением материалов, и отдельно - с движением наличных денежных средств. Цель группировки -подготовить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств за отдельный период.

Коитировка - указание на первичном документе бухгалтерской записи, т.е. корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Бухгалтерская проводка может проставляться как на самом документе, так и в других сводных документах (ведомостях, журналах).

В сводных документах все записи на счетах группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают в определенной системе. Такой прием обобщения информации называется систематической записью.

Наряду с систематической на предприятиях применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. При этой форме обобщения информации различие в экономическом содержании не учитывается. В хронологическом порядке ведется, например регистрационный журнал по всем происходящим на предприятии операциям.

Регистрационный журнал хозяйственных операций за август 2008 года

Таблица 13

В последнее время широкое распространение получили смешанные (комбинированные) записи в сводных документах, которые сочетают в себе признаки как хронологических, так и систематических записей. Примером такого сводного документа может служить кассовая книга, в которой информация вноситься по системе (только кассовые операции), а сами кассовые операции записывают в хронологическом порядке их совершения.

ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ

Для обобщения информации, содержащейся во множестве первичных документов, перед составлением бухгалтерского баланса и другой отчетности используют оборотные ведомости. Ведомости позволяют не только обобщать информацию, но и проверять точность записей, выявлять и исправлять допущенные ошибки. Оборотные ведомости могут составляться как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости бывают:

1. Шахматно-оборотные.

2. Сальдово-оборотные (простая оборотная).

Шахматно-оборотная ведомость позволят сократить количество записей на счетах, поскольку одна и та же сумма в обороте корреспондирующих счетов записывается один раз: на пересечении графы в кредитуемом счете и строки дебетуемого счета. Итоги по столбцам показывают общyю сумму оборотов по кредиту каждого счета, а итоги по строкам - общую сумму оборотов по дебету каждого счета.

Шахматно-оборотная ведомость имеет следующийвид:

Таблица l4

Сальдово-оборотная ведомость представляет собой итоги оборотoв и остатков (сальдо) по счетам за отчетный период. Различают сальдово-оборотную ведомость по синтетическим счетам и сальдово-оборотнyю ведомость по аналитическим счетам. На основании сальдово-оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется баланс па конец отчетного периода. Рассмотрим пример и форму сальдово-оборотной ведомости по синтетическим счетам

Таблица 15

В сальдово-оборотной ведомости по синтетическим счетам должны соблюдаться три пары равенств:

1 пара равенств: сумма начальных остатков по дебету всех счетов должна бьпь равна сумме начальных остатков по кредиту всех счетов. Это объясняется равенством актива и пассива в начальном балансе.

2 пара равенств: сумма оборотов по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредитy всех счетов. Это обьясняетя методом двойной записи.

3 пара равенств : сумма конечных сальдо по дебету всех счетов должна быть равна сумме конечных сальдо по кредиту всех счетов. Это объясняется точным подсчетом конечных сальдо по формулам для активного, пассивногo или активно-пассивного счета и равенством актива и пассива заключительного баланса.

Сальдово-оборотная ведомость по аналитическим счетам необходима для подсчета итогов по синтeтическому счету, включающему в свой состав эти аналитические счета. Соблюдения правила "трех пар равенств" не требуется, так как итоги показывают сумму сальдо начального, оборотов и сальдо конечного по одному синтетическому счету.

Сальдово-оборотная ведомость аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Таблица16

Форма сальдово-оборотной ведомости по аналитическим счетам такая же, как и по синтетическим, но дляматериальных счетов могут добавляться количественные колонки.

Пример 2:

Сальдово-оборотная ведомость по счетам аналитического чета счета "Материалы"

Таблица 17

Примечание: Знаком "Х" обозначены графы, в которых нет необходимости подсчитывать итоги, в силy разных единиц измерения по отдельным видам материальных ценностeй.

ОСНОВЫ КЛАССИФИКАЦИИ СЧЕТОВ

Понятие о классификации счетов бухгалтерского учета и ее назначение. Классификация счетов по их экономическому содержанию. Классификация счетов по их назначению и структуре.

Счета для учета и контроля принадлежащих организации хозяйственных средств и источников их образования; счета основные и их виды, счета регyлирующие.

Счета для учета и контроля хозяйственных процессов. Операционные счета: калькуляционные, распределительные (собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные), сопоставляющие. Счета для учета и контроля финансовых результатов деятельности предприятии. Счета забалансовые.

Контрольные вопросы :

1.Какова сущность классификации счете по различным признакам?

2.Какие типы счетов в классификации по экономическому содержанию Вы знаете?

3.Какие типы счетов в классификации по структуре и назначению Вы знаете?

4.Приведите примеры счетов ресурсов.

5.Приведите примеры счетов затрат.

6.Приведите примеры счетов обращения.

7.Приведите примеры счетов распределения.

8.Какие виды основных счетов Вы знаете? Приведите примеры.

9.Какие вилы регулирующих счетов Вы знаете? Приведите примеры?

10.Какие виды операционных счетов Вы знаете? Приведите примеры?

11.Какие виды финансово-результативных счетов Вы знаете? Приведите примеры.

12. Для чего предназначены в бухгалтерском учете забалансовые счета?

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА

Счета бухгалтерского учета различаются между собой по содержанию учитываемых на них объектов и по порядку ведения записей на них. Для правильного применения счетов надо: знать их особенности, содержание дебета, кредита и остатка; понимать смысл, функцию и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов; четко определять объекты, которые должны учитываться на конкретныx счетах.

Бухгалтерские счета можно классифицировать по следующим признакам:

1. по отношению к балансу;

2. по экономическому содержанию;

3. по назначению и структуре.

Сущность классификации счетов по отношениюк балансу была раскрыта в предшествующих темах.

Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию осуществляется исходя из их роли в кругообороте хозяйственных средств. Согласно классификации счетов по экономическому содержанию счета подразделяются на счета ресурсов, счета затрат, счета обращения, счета распределения.

Счета ресурсов учитывают стоимость приобретения материалов, товаров, внеобoротных активов и т.д. К ним относятся счета "Материалы", "Товары", "Основные средства" и т.д.

Счета затрат отражают расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Нa основании данных по этим счетам исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относят счета: "Основное производство", "Вспомогательное производство", "Общепроизводственные расходы" и т.д.

Счета обращения учитывают средства на этапе реализации. В их составе можно выделить:

- счета имущества, предназначенного для продажи

("Готовая продукция",Торговая наценка" и т.д;

- счета продаж ("Продажи", "Прочиедоходы и расходы" и т.д.)

- счета расчетов ("Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами" и т.д);

- счета свободных денежных средств ("Касса", "Расчетный счет" и т.д.).

Счета распределения включают в себя счета "Прибыли и убытки", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и т.д. Используются для учета прироста или снижения резерва собственного капитала, а также направлений его использования в ходе деятельности предприятия.

Классификация счетов по назначению и структуре

Счета бухгалтерскогo учета по назначению и структуре подразделяют на:

l. Основные счета - для наличия средств, источников их изменения

а) Инвентарные - для учета материального имущества

б) Денежные - для учета денежных средств,

в) Фондовые - для учета капитала,

г) Счета расчетов - для учета задолженности возникающей между предприятиями.

2.Регулирующие - для уточнения стоимости имущества и его источников, отраженных на основных счетах:

а) контрарные - для уточнения стоимости активных счетов используются контрактивные счета, например, "Амортизация основных средств", "Резервы по сомнительным долгам" и т.д., а для уточнения стоимости пассивных счетов используются контрпассивные.

б) дополнительные - регулируют как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения стоимость материальных ценностей по сравнению с принятой учетной ценой предприятия, например, счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

3. Операционные счета - предназначены для отражения изменений в процессе операций на стадии кругооборота:

а) Распределительные - счета затрат и расходов, подлежащих распределению.

· Собирательно-распределительные - для учета постоянных затрат предприятия. В конце отчетного периода их сумма добавляется к затратам на производство, поэтому сальдо на конец месяца они не имеют. К таким счетам относят, например "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы".

· Бюджетно-распределительные - для учета доходов и расходов, относящихся к будущим периодам, но осуществленных в отчетном периоде, например, "Доходы будущих периодов", "Расходы будущих периодов".

б) Калькуляционные - для учета прямых затрат по производству продукции, работ, услуг. По данным этих счетов определяют фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и услуг.

c) Сопоставляющие - выявляют финансовый результат от отдельных операций, путем сопоставления доходов и расходов. Сальдо на отчетную дату не имеют.

4.Финансово-результативные счета – предназначены для формирования и учета конечного финансового результата от всех видов деятельности:

а) Счета прибылей и убытков - для формирования финансового результата в течение гoда.

б) Счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - для формирования финансового результата по результатам отчетного года и прошлых лет.

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

На забалансовых счетах отражают имущество, не принадлежащее предприятию, но находящееся в его пользовании, на его территории (арендованное имущество, ТМЦ принятые на ответственное хранение и т.д., а также потенциальную информацию о результатах отдельных фактов хозяйственной деятельности. На забалансовых счетах используется метод простой записи (а не двойной), т.е. увеличение записывается в дебет, а уменьшение в кредит только на одном счете.

Контрольное задание: Приведите примеры для каждой группы счетов в классификации по назначению и содержанию.

ТЕХНИКА ИФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Документы. Понятие о документах, применяемых в бухгалтерском учете. Документы - основной истoчник первичной учетной информации. Значение документов в обеспечении сохранности собственности, для контроля руководства, анализа и документальной ревизии хозяйственной деятельности предприятий.

Классификация документов. Реквизиты документов, основные (обязательные) и дополнительные. Требования, предъявляемые к первичной документации. Общий порядок составлении документов, исправление ошибок в документах. Бухгалтерская обработка первичных документов: проверка, таксировка, группировка, сводка, составление бухгалтерских записей (проводок). Документооборот и его организация. Значение и порядок хранения первичных документов. Особенности хранения первичных документов и учетных регистров при машинной обработке учетной информации.

Учетные регистры. Понятие об учетных регистрах. Виды и формы учетных регистров. Правила ведения учетных регистров и способы исправления ошибок в учетных записях. Механизация и автоматизация учетно-вычислительных работ.

Характеристика современных средств ведения автоматизированного учета в организации. Организационные формы механизациии автоматизации учета: машиносчетные станции, вычислительные системы управления, персональные компьютеры.

Формы бухгалтерского учета. Понятие о формах бухгалтерского учета. Основные формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, журнал-главная.

Контрольные вопросы :

1.Что понимается под бухгалтерским документом?

2.Назовите обязательные реквизиты документа.

3.Какие классификации документов Вы знаете?

4.Что понимается под первичным документом?

5.Что понимается под учетным регистром?

6.Какие этапы документооборота Вы знаете?

7.Какие способы исправления ошибок в первичных документах Вы знаете?

8.Какие виды учетных регистров Вы знаете?

9.Какие существуют типы ошибок в учетных регистрах?

10.Какие способы исправлений ошибок в регистрах Вы можете назвать?

11.Какие этапы инвентаризации Вы знаете?

12.Какие результаты отклонений от учетных записей могут быть выявлены при инвентаризации?

13.Как оформляются результаты инвентаризаций?

14.Каковы особенности мемориально-ордерной формы учета?

15.Каковы особенности журнально-ордерной формы учета?

16.Каковы особенности автоматизированной формы учета?

17.Каковы особенности упрощенной формы учета?

18.Каковы особенности формы учета Журнал-Главная?

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ

Документ - это письменное свидетельство, совершённой хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. К учетy принимаются только правильно оформленные документы, где заполнены все обязательные реквизиты.

Обязательными реквизитами являются:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации от имени которой составлен документ;

г)содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи этих лиц;

Кроме того, первичные документы могут иметь дополнительные реквизиты помимо вышеперечисленных.

Документы можно классифицировать по различным признакам:

1. по назначению - распорядительные, исполнительные, бухгалтерского оформления и комбинированные;

2. по объему содержания сведений - первичные и сводные;

3. по способу отражения информации- разовые и накопительные;

4. по месту составления - внутренние и внешние;

5. по способу обработки - составляемые вручную, на пишущей машинке или с помощью ЭВМ;

6. по количеству учетных записей - однопозиционные имногопозиционные.

По данным первичного наблюдения и измерения составляют первичный документ.

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, и если это возможно непосредственно после ее окончания.

В первичных документах ошибки могут быть исправлены зачеркиванием (за исключением денежных). Внесение исправлений в кассовые и денежные документы не дoпускается. Если в таком документе допущена ошибка, то его надо уничтожить и составитъ новый документ. Если ошибка допущена при заполнении денежного чека в чековой книжке, то испорченный лист оставляют в книжке, перечеркнув и указав, что он испорчен. Затем правильно заполняют чек на следующем листe.

Лица, составившие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и качественное его заполнение, за передачу в архив в установленные сроки.

Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговой инспекцией на основании их постановления. Организация может при изъятии снять копии с указанием основания и даты изъятия. Расходы по копированию берет на себя организация. Факт изъятия оформляется протоколом, копия которого остается на предприятии.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результат работы комиссия оформляет актом, который утверждается руководителем предприятия.

Для обобщения и упорядочения информации на основе первичных бухгалтерских документов составляются сводные учетные документы (регистры).

Первичные и сводные учетные документы могyт составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях.

Документооборот - процесс движения документов от подготовки и обработки на всех стадиях до сдачи в архив. Созданный документ обязательно подвергается формальной проверке (законность, целесообразность; арифметическая проверка), соответствующей группировке в процессе обработки в учетных регистрах. 3атем информация из учетных регистров используется для заполнения форм отчетности.

Обобщение и передачу информации документа можно представить в последовательности отраженной на рисунке.

Первичный документ Учетный регистр Отчетность

Рис. 10. Последовательность документального переноса информации.

Этапы обработки документа:

1.Создание документа

2.Проверка документа

3.Обработка документа

4.Передача в архив

Организация документооборота лежит на главном бухгалтере. В его функции входит разработка плана документооборота. В плане документооборота распределяются обязанности по оформлению документов в подразделениях и по должностям, а также сроки прохождения документом каждой стадии.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, учетные регистры, отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Сроки и порядок хранения документов определяются в перечне типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий с указанием сроком хранения, утвержденном Главным архивным управлением при Советe министров СССР от 15.08. 1988г., с учетом изменений от 27.06.96 (совместно с Госархивоми ЦЭК государственной налоговой службы РФ).

Хранятся документы сшитыми в папки. На папке указывается год, номера документов (с № _ по № _ ), их количество и другие справочные данные. Можно либо подшивать первичные документы и учетные регистры в отдельные папки, либо к учетным регистрам прилагать первичные документы, на основании которых эти учетные регистры составлены. Ответственность за хранение документов несут главный бухгалтер и руководитель предприятия.

УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ

Учетные регистры - это специальные формы, приспособленные для регистрации и группировки в них сведений из первичных документов. В зависимости от внешнего вида они подразделяются на бухгалтерские книги, карточки, свободные листы (ведомости).

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные и прошнурованные листы бумаги. Все страницы в бухгалтерской книге должны быть пронумерованы. В конце книги указывается количество страниц, подтвержденное подписью главного бухгалтера и печатью. Примером бухгалтерской книги является кассовая книга, Главная книга. Преимуществом бухгалтерской книги является зашита от несанкционированных исправлений, так как из книг невозможно изъять листы и заменить их. Недостатками книг является лишний расход листов и невозможность открывать счета в другой последовательности, а также сложности в разделении труда между несколькими работниками бухгалтерии.

Карточки - это отдельные листы плотной бумаги или картона стандартного размера. Карточки не скрепляются между собой и хранятся в специальном ящике - картотеке, расположенных в определенной последовательности (например, в алфавитном порядке названий или в порядке возрастания номеров счетов). Примером использования карточек является карточка складского учета материальных ценностей.

Свободные листы - листы крупного формата, содержание большое количество реквизитов. Они изготавливаются из менее плотной бумаги, чем карточки и хранятся в папках и скоросшивателях. Свободные листы могут быть в форме журналов-ордеров, ведомостей и машинограмм. Примером сводного листа может служить платежная ведомость на выдачу заработной платы работникам.

Записи в карточки и свободные листы могут осуществлять несколько бухгалтерских работников, так как их можно свободно извлекать из папок для записей, подсчета, группировок и т.д. С другой стороны возможность свободного изъятия из картотеки, папки или скоросшивателя может привести к их потере, замене одного учетного регистра на другой, изменению записей в них.

Карточки и ведомости успешно составляются как вручную, так и с использованием средств вычислительной техники при автоматизированной форме учета.

Ошибки, возникающие в учетных регистрах при обобщении информации можно разделить на локальные и транзитные.

Локальная ошибка - это ошибка, искажающая информацию только в одном учетном регистре.

Транзитная ошибка - это ошибка, проходящая через несколько учетных регистров. Например, искажение записи любой суммы в журнале регистрации операций ведет к ошибкам на счетах, в оборотной ведомости и балансе.

Различают следующие способы исправления ошибок:

- Зачеркивание (корректурный способ).

- Сторнирование (способ "красное сторно").

При зачеркивании неправильная запись аккуратно зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать запись и сверху ставиться правильная запись. Оговорка об исправлении делается на полях и содержит слово "исправлено" ("исправленному верить", "исправление"). Рядом ставиться подпись ответственного лица.

При сторнировании ошибочная запись повторяется красными чернилами. Это означает, что сумма, записанная красным цветом, вычитается из предыдущей. Затем пишyт правильную сумму, но уже обычными чернилами. Способ "красное сторно" применяют в 6ухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки предварительных учетных данных по отдельным счетам.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Документирование всех хозяйственных операций и система двойной записи не могут все же обеспечить полное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Это связано с тем, что существуют процессы, которые либо вообще не поддаются повседневному документированию (например, естественная убыль), либо данные первичных документов по тем или иным причинам искажаются (например, ошибки при оформлении и учете складских операций, злоупотребления, хищения и т.д.). Данные о таких фактах могут быть выявлены при инвентаризации.

Инвентаризация - сверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Инвентаризация документально подтверждает наличие и состояние имущества, а также достоверность его оценок.

Порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перечень таких случаев приведен в законе "О бухгалтерском учете" и "Методических указаниях пo инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Проведение инвентаризации обязательно:

-при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного и муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годового отчета, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в три года, а библиотечных фондов 1 раз в 5 лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация может проводиться в период наименьших остатков ТМЦ.

-при смене материально-ответственногo лица на день приема-передачи дел.

-при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценнoстей.

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

-при ликвидации (реорганизации) предприятия,

-в других случаях, предусмотренных законодательством.

Если на предприятии применяется коллективная (бригадная) ответственность, то инвентаризация обязательна так же еще и в следующих случаях:

- пpи смене руководителя коллектива (бригады);

- при выбытии из коллектива (бригады)50%иболееегочленов;

- по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

По отношению к плану проведения инвентаризации различают плановую и внеплановую инвентаризацию. Плановая инвентаризация проводиться в соответствии с планом, указанным в учетной политике, а также когда проведение инвентаризации обязательно. Внеплановая инвентаризация проводиться при выявлении фактов нарушения законности, по заявлению персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др.

По широте охвата объектов учета выделяют полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все объекты учета (денежные средства, обязательства, ценные бумаги, нематериальные активы, материальные ценности и пр.) Частичной является инвентаризации, где инвентаризации подвергаются отдельные объекты учета, например, инвентаризация товаров на складе.

Процесс проведения инвентаризации можно разделить на 4 этапа:

1. Утверждение приказом руководителя даты проведения инвентаризации и состава инвентаризационной комиссии. В состав комиссии входят: руководитель организации, главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера, специалисты различных уровней (инженеры, экономисты, технологи, юристы и т.д.), работники различных видов производств. Материально-ответственное лицо быть членом инвентаризационной комиссии не может. За правильное документальное оформление инвентаризации ответственность несет главный бухгалтер.

2. Снятие остатков, т.е. проверка объектов учета по местам их хранения в присутствии МОЛ. Выявленные и пересчитанные ценности заносятся в инвентаризационную опись, которая составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр инвентаризационной ведомости остается у МОЛ.

3. Выявление расхождений путем сверки данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета. В бухгалтерии организации, данные инвентаризационных ведомостей сверяют, с остатками, показанными в учете, и составляют сличительные ведомости. Сличительная ведомость подписывается комиссией и материально-ответственным лицом.

В результате инвентаризации могут быть выявлены следующие расхождения, которые указаны в акте проведения инвентаризации:

-недостача

-излишек

-пересортица

4. Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

а) Недостача имущества

Выявлена недостача:

Дт 94 Кт 10, 43, 50, и другие счета по видам недостающего имущества.

В пределах норм естественной убыли недостача относиться на издержки производства или обращения.

Дт 26, 44 Кт 94,

Сверх норм естественной убыли недостача относиться на виновное лицо.

Дт 73/2 Кт 94,

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи списываются на уменьшение финансового результата организации.

Дт 91 Кт 94.

б) Излишек имущества

Излишек, выявленный при инвентаризации относиться на увеличение финансовых результатов организации

Дт 10, 43, 50 и т.д. Кт 91

в) Пересортица

Возникает, когда по одним аналогичным видам имущества выявлена недостача, а по другим видам выявлен излишек на одну и туже сумму. Руководителем может быть принято решение о взаимозачетe суммы недостачи и суммы излишка. В этом случае изменения вносятся только в аналитические счета, а синтетические счета не затрагиваются. Если руководителем не принимается решение о взаимозачете сумм, то необходимо отдельно отразить на синтетических счетах недостачу по одному виду имущества и излишек по другому виду.

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Форму бухгалтерского учета определяют учетные регистры и процедуры обобщения информации. Формы бухгалтерского учета в ходе истории постоянно совершенствуются и видоизменяются. В настоящее время используются следующие формы бухгалтерского учета:

· Журнал-Главная

· Мемориально-ордерная

· Журнально-ордерная

· Автоматизированная

· Упрощенная

При мемориально-ордерной форме учета на основании данных первичных документов и накопительных документов составляются мемориальные ордера, в которых группируются бухгалтерские проводки по хозяйственным однотипным операциям. В мемориальных ордерах приводиться краткое содержание хозяйственной операции, корреспонденция счетов, суммы, дается ссылка на документы. В регистрационный журнал, предназначенный для нумерации мемориальныx ордеров и контроля над полнотой отражения информации, заносят данные мемориальных ордеров в хронологической последовательности.

Обороты по счетам переносят из мемориальныx ордеров в Главную книгу. В Главной книгe подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту каждого счета. Сальдо в Главной книге при мемориально-ордерной форме не выводиться. В конце отчетного периода на основании Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Итоги оборотов в оборотной ведомости сверяются с итогами по регистрационному журналу.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется в карточках или свободных листах. По карточкам или ведомостям составляются аналитические оборотные ведомости, которые сверяются с оборотными ведомостями по синтетическим счетам. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют бухгалтерский баланс.

Рис. 11Схема мемориально-ордерной формы учета

Основным преимуществом мемориалыю-ордерной формы является простота применения, а недостатками - дублирование записей, разорванность синтетического и аналитического учета, сложность применения средств автоматизации учета. Мемориально-ордерная форма применяется в бюджетных и банковских учреждениях.

Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная в настоящее время используется в организациях малого бизнеса. Существуют две разновидности формы Журнал-Главная:

1.Используется только кассовяя книга и Журнал-Главная,

2.Используются не только кассовая книга и Журнал-Главная, но и другие вспомогательные регистры, такие как регистры аналитического учета, мемориальные ордера, группировочные и накопительные ведомости и др.

При первом варианте записи в Журнал-Главную осуществляются на основании первичных документов. При втором - на основании данных, полyченных путем обобщения в мемориальных ордерах, группировочных и накопительных ведомостях.

Журнал-Главная

Таблица 18

Журнал-Главная открывается на один год записями остатков на 1 января по всем синтетическим счетам. В конце каждого месяца в Журнале-Главной подводят итоги оборотов по журналу, а также обороты по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Для проверки записей итоги по дебету и кредиту сверяются с суммой оборотов. При точности записей они равны. По результатам Журнала-Главной составляют бaланс.

Рис 12. Схема учета по форме Журнал-Главная

Данная форма учета удобна в применении на небольших предприятиях, где ограничено число используемых счетов (не более 20-30). В этом случае обеспечивается простота и наглядность учетных регистров.

При журнально-ордерной форме основными учетными регистрами являются журналы-ордера, информацию в которые заносят из первичных документов. Журналы-ордера в отличие от мемориальных ордеров ведутся по кредитовому признаку.Каждому журналу-ордеру присваивыется постоянный номер. Открываются журналы-ордера на месяц для отдельного синтетическогo счета или группы однотипных счетов в шахматной форме.

Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50;

журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51;

журнал-ордер № 3 по кредиту счета 55, 56, 57;

журнал-ордер № 4 по кредиту счетов 66, 67;

журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60;

журнал-ордер № 7 по кредиту счета 71;

журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 58, 19, 68, 73, 75, 76;

журнал-ордер № 9 по кредиту счета 79;

журнал-ордер №I0 по кредиту счетов 02, 05, 10. 20, 21,3, 25, 26, 28, 69, 70, 96, 97;

журнал-ордер № 11 по кредиту счетов 40, 41,43,45, 90,91;

журнал-ордер № 12 по кредиту счетов 80, 82, 83, 84, 86, 96;

журнал-ордер № 13 по кредиту счетов 01, 03, 04;

журнал-ордер № 14 по кредиту счета 14;

журнал-ордер № 15 по кредиту счетов 98, 99;

журнал-ордер № 16 по кредиту счетов 07,08,11.

Записи в журналы-ордера делаются в хронологическойпоследовательности. Синтетический и аналитический учет в журналах-ордерах совмещен.

Рис 13. Схема журнально-ордернойформыучета.

Месячные итоги по кредиту счета из каждого журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Дебетовые обороты по счету выбираются изразных Журналов-ордеров и также заносятся в Главную книгу. Для удобства дебетовые обороты по некоторым счетам (например, денежным счетам и счетам расчетов) предварительно суммируются в ведомостях. Для проверки точности переноса информации из журналов-ордеров в Главную книгу составляют оборотную ведомость. В Главной книге при журнально-ордерной форме подсчитываются не только итоговые обороты по счету, но и указываются сальдо.

Например, начальное сальдо на 1 января 3000 руб. и хозяйственные операции по "Кассе" заянварь.

10.01 Дт 51 Кт 50 – 200 руб.

11.01 Дт 50Кт 62 – 200 руб.

15.01 Дт 71 Кт 50 – 40 руб.

18.01 Дт 50 Кт 51 – 500 руб.

20.01 Дт 50 Кт 71 – 300 руб.

24.01 Дт 71 тКт 50 – 20 руб.

24.01 Дт 50 Кт 51 – 500 руб.

24. 01 Дт 60 Кт 50 – 30 руб.

будут отражены в учетных регистрах следующим образом:

Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 "Касса" за январь 200_г.

Таблица 19

Главная книга по счету 50 "Касса"

Таблица 20

При журнально-ордерной форме благодаря совмещению синтетического и аналитического учета, хронологической и систематической записи, взаимодополнению Главной книги и журналов-ордеров сокращается объем учетной работы, облегчается составление отчетности и автоматизации учета. Областью применения журнально-ордерной формы являются предприятия и организации промышленности, строительства, науки, снабжения и сбыта.

Автоматизированная форма бухгалтерскогo учета - это обобщение и обработка информации, составление отчетов с помощью программ ЭВМ. В современных условиях в организациях используютсяперсональные электронно - вычислительные машины (ПЭВМ или компьютеры), что позволило автоматизировать бухгалтерский учет. Для обработки бухгалтерской информации разработаны и постоянно совершенствуются программы для ЭВМ, например 1С-Бухгалтерия.

Рис.14 Схема автоматизированной формы учета

Источником информации для автоматизированной формы являются первичные документы. Информацию вносит в программу бухгалтер-оператор. По специальной программе составляются регистры-отчеты по счетам и бухгалтерский баланс. Использование ПЭВМ значительно повышает производительность труда бухгалтера, сокращая время на обработку документальной информации, а также снижает трудоемкосить работ, например, при расчете заработной платы, налогов, амортизации.

Однако автоматизированная форма учета имеет высокий риск потери информации, поэтому в обязательном порядке необходимо создавать копию документов на бумажных носителях.

Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется в организациях малого бизнеса. Эти формы утверждены Министерством Финансов Российской Федерации.

Существуют следующие виды упрощенной формы учета:

1. По простой форме бухгалтерского учета без использования учетных регистров малой организации - если организация осуществляет один вид деятельности и имеет небольшое число хозяйственных операций. Все хозяйственные операции записываются на счетах в Книге учета хозяйственных операций. Помимо книги учета хозяйственных операций, для учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям ведется ведомость учета заработной платы.

Рис. 15 Схема учета по простой форме учета

2. По упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием учетных регистров малой организации - если малое предприятие осуществляет несколько видов деятельности и количество хозяйственных операций требует предварительного обобщения и ведения аналитического учета. Учетные регистры синтетического и аналитического учета представляют собой счетные таблицы по учету соответствующих объектов.

Рис.16 Схемаупрощенной формы бухгалтерского учета

Запись каждой хозяйственной операции осуществляется дважды: в одной ведомости отражается запись по дебету счета с указанием номера предыдущего счета, а в другой ведомости - по кредиту корреспондирующего счета с указанием одновременно номера дебетyемого счета. Шахматно-оборотная ведомость по синтетическим счетам является заключительным учетным регистром, на основании которого составляется бухгалтерская отчетность.

Выбор формы учета определяется размером организации, объемом ее деятельности видами, уровнем подготовленности специалистов, информационными возможностями организации в области механизации и автоматизации учета.

Основными признаками, отличающими одну форму учета от другой, являются:

- количество, внешний вид и строение учетныхрегистров;

- возможность отражения фактов путем хронологической и систематической записи в регистрах;

- контроль взаимосвязи синтетического и аналитического учета;

- последовательность обобщения операций в учетные регистры для составления баланса.

ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ

Оценка - это способ присвоения стоимости (денежного выражения) активам и пассивам организации. Для предоставления объективной информации в учете важно осуществление правильной оценки имущества и его источников.

Основные правила оценки имущества приведены в законе "О бухгалтерском учете" и отчетности", атакже в Положении по бухгалтерскому учетy и отчетности:

1. В России оценка для целей бухгалтерского учета производиться в рублях.

Имущество и хозяйственные операции, имеющие оценку в иностранной валюте, должны быть переоценены в рублях по курсу Центрального банка на дату совершения операции.

2. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

В первоначальную (фактическую) стоимость приобретенного имущества включается покупная стоимость без НДС , а также транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). К транспортно-заготовительным расходам относят расходы на доставку, погрузку, разгрузку, страхование, охрану имущества, проценты по предоставленному кредиту для приобретения имущества, вознаграждения посредническим организациям и другие аналогичные расходы.

3. Оценка имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования (принятия к учету). Рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества должна быть подтверждена документами, как первоначальная (фактическая).

4.Оценка имущества, произведенного в самой организации - по стоимости его

изготовления. Стоимость изготовления включает стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизации и других затрат на изготовление.

В бухгалтерском балансе информация об имуществе и его источниках показывается по правилам оценки для бухгалтерской отчетности:

· основные средства нематериальные активы в балансе коммерческих организаций показываются по остаточной стоимости (т.е. за минусом амортизации);

· ценные бумаги, стоимость которых на фондовой бирже упала - по цене возможной продажи;

· материально-производственные запасы, морально устаревшие или потерявшие свое первоначальное качество - по цене возможной продажи;

· дебиторская задолженность - по стоимости реальной для взыскания и подтвержденной соответствующими организациями.

· в случае продажи или иного выбытия имущества разница между доходами и расходами относиться на финансовый результат.

Задача: Предприятие приобрело материалы. В документах поставщика указано:

Таблица 21

Для доставки материалов предприятие оплатило найм транспорта 120 рублей (100 рублей за транспортные услуги и 20 рулей НДС).Грузчикам за разгрузку материалов начислило зарплату 100 рублей и произвело социальные отчисления по их услугам – 26 рублей. Оцените фактическую стоимость материалов для предприятия.

Калькуляция - способ объединения затрат включения их в себестоимость произведенной продукции, выполненныx работ, оказанных услуг.

При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия могут нести различные расходы. Исходя из экономической сущности в составе затрат выделяют пять элементов:

1. Материальные затраты - затраты израсходованного на производство сырья, материала, топлива, энергии, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов.

2. Затраты на оплату труда - заработная плата всех работников.

3. Отчисления на социальные нужды - единый социальный налог, рассчитываемый в размере26 %от суммы заработной платы.

4. Амортизация - часть стоимости основных средств, включаемая в затраты.

5. Прочие расходы - на аренду, ремонт и т.д.

Калькуляции могут быть в зависимости от:

А. Времени составления на плановые, нормативные, фактические.

Плановые калькуляции составляются исходя из планируемых затрат на выпyск планового объема выпуска продукции, работ, услуг.

Нормативные калькуляции составляют по нормам расхода каждого вида затрат на единицу продукции, работ, услуг.

Фактические калькуляции исчисляют в конце отчетного периода по фактически осуществленным затратам.

В. Периода составления на месячные, квартальные, годовые. В них подсчитывают соответственно затраты за месяц, квартал, год.

C. Объема затрат на калькуляцию по прямым затратам, по совокупным производственным затратам, по полной коммерческой себестoимости.

Калькуляция по прямым затратам включает только те затраты (прямые), которые связаны непосредственно только с производством одного вида продукции (работ, услуг).

Калькуляция по совокупным производственным затратам включает не только прямые, но и косвенные расходы на производство. Косвенные расходы могут осуществлятъся при выпуске нескольких видов продукции (работ, услуг). Например, зарплата администрации, амортизация. Эти расходы необходимо распределить между изделиями косвенно (условно).

Калькуляция по полной коммерческой себестоимости включает не только затраты па производство продукции (работ, услуг), но и коммерческие расходы. Коммерческие расходы - затраты на продажу продукции (работ, услуг), такие как стоимость упаковки, затраты на рекламу, затраты на доставку продукции до покупателя.

Задача 2: На производство 12 стульев предприятие затратило:

Древесины на сумму 1000 рублей, лака- 200 рублей, электроэнергии - 120 рублей.

Начислена заработная плата рабочим 600 рублей и социальныe отчисления? рублей.

Оплачены коммунальные платежи за свет и отопление - 400 рублей.

Амортизации станка составила 40 рублей.

Аренда здания составила 300 рублей.

Составитъ:

а) Калькуляциюпо прямым расходам,

б) Калькуляцию по совокупнымпроизводственным затратам.

в) Подсчет расходов по элементам затрат.

УЧЕТ ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ

Текущий учет материально - производственных запасов

Материально-производственные запасы — предметы труда, которые будут составлять вещественную основу продукции, работ, услуг или будут использоваться для управленческих нужд. В эту подгруппу включают сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, строительные и прочие материалы.

Для учета материально-производственных запасов в плане счетов предусмотрены счета 10, 14, 15, 16, 19/3 Основным счетом для учета материалов является счет 10 "Материалы", к которому открываются субсчета:

Субсчет 1: Сырье и материалы.

Сырье - предметы труда, на добычу которых были потрачены усилия. Сырьем является, например, руда, хлопок, древесина.

Материалы - предметы труда уже подвергавшиеся промышленной обработке, например, прокат металла.

Выделяют основные и вспомогательные материалы. Из основных материалов изготавливается продукция. Вспомогательные материалы выполняют подсобную роль в производстве продукции, хотя без их участия процесс производства не может совершаться. Они либо необходимы для поддержания в требуемом состоянии средств труда (смазочные масла, охлаждающие растворы, обтирочные материалы), либо используются в некоторых технологических процессах при обработке продукции (различные химикаты, спирты, флюсы, защитные газы, сварочные электроды). В мебельном производстве, например, доски являются основным материалом, а химикаты для обработки досок - вспомогательными.

Субсчет 2: Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие предварительную обработку, еще не являющиеся готовой продукцией и приобретенные у других специализирующихся на их выпуске предприятиях.

Комплектующие изделия, конструкции и детали - конструкции приобретаемые у других организаций и требующие затрат по их обработке и сборке для получения продукции.

Субсчет 3: Топливо

Топливо может быть предназначено для отопления, в качестве горючего или для технологических целей (бензин, керосин, дизельное топливо, торф и т.д.).

Субсчет 4: Тара и тарные материалы

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Субсчет 5: Запасные части

Запасные части - отдельные детали машин и оборудования для ремонта.

Субсчет 6: Прочие материалы - учитываются отходы производства, неисправимый брак, металлолом, утиль.

Субсчет 7: Материалы, переданные в переработку на сторону - материалы, которые предприятие отдает на сторону, оставаясь их собственником. Из переданных материалов сторонними организациями будут изготовлены изделия.

Субсчет 8: Строительные материалы - материалы, предназначенные для строительства зданий и сооружений.

Субсчет 9: Хозяйственный инвентарь и принадлежности - предметы, служащие для облегчения выполнения производственных операций, для охраны труда, предметы канцелярского назначения. К материально-производственным запасам относят хозяйственный инвентарь и инструмент сроком использования менее одного года.

Субсчет 10: Специальная оснастка и специальная одежда на складе - предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

Субсчет 11: Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации - учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальтных приспособлений и т.д.прпроизводстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд.

Для непрерывной деятельности предприятия необходимо регулярное снабжение материально-производственными запасами.

Учет поступления материалов

Расходы, связанные с приобретением материалов отражаются на дебете счета 10 и составляют фактическую себестоимость материалов.

Существуют различные причины поступления материалов на склад.

1)За плату от поставщиков или через подотчетных лиц:

Дт 10 Кт 60 - поступили материалы от поставщиков по покупной стоимости,

Дт 19₃ Кт 60 - в счете поставщика выделен налог на добавленную стоимость (НДС);

Дт 10 Кт 71 - оприходованы материалы на склад по покупной цене.

2)От учредителей в счет вклада в уставный капитал: Дт 10 Кт 75 - получены материалы от учредителей.

3) Безвозмездное получение:

Дт 10 Кт 98₂ - получены материалы безвозмездно.

4)Собственное изготовление:

Дт 10 Кт 20,23 - изготовлены материалы в основном или вспомогательном производстве, аналогичная проводка делается при возврате излишних и неиспользуемых материалов из производства на склад.

5) При приобретении материалов могут быть осуществлены дополнительные расходы по погрузке, разгрузке, страхованию, охране груза:

Дт 10 Кт 70- начислена зарплата грузчикам, охранникам, нанятым при приобретении материалов;

Дт 10 Кт 69- начислен единый социальный налог на зарплату при приобретении материалов;

Дт 10 Кт 76 ₁ - начислена задолженность страховой компании за страховку груза.

Схема 17.Учет поступления материалов

Учет выбытия материалов

Списание материалов со склада отражается по кредиту счета 10.

Списание материалов со складаможет осуществляться по следующим причинам:

1. Отпуск в основное производство: Дт 20 Кт 10

2. Отпуск во вспомогательное производство: Дт 23 Кт 10

3. отпуск на общепроизводственные цели (например, на ремонт оборудования, цеха): Дт 25 Кт 10

4. Отпуск на общехозяйственные цели (например, на канцелярские расходы бумагу для принтера):

Дт 26 Кт 10.

5. Отпуск на сторону (напаример, продажа или безвозмездная передача излишних материалов):

Дт 91 Кт 10

6. Недостача материалов на складе: Дт 94 Кт 10.

Текущий учет основных средств и нематериальных активов

К основным средствам — средства труда, используемые длительное время (свыше 12 месяцев), постепенно изнашивающиеся и переносящие свою стоимость на стоимость изготавливаемой продукции постепенно по частям в виде амортизационных отчислений.

Это - здания, сооружения, машины, оборудование, измерительные и регулирующие устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, рабочий и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги.

Нематериальные активы — это учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать предприятию доход в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относят нрава пользования землей, природными ресурсами, авторские права, товарные знаки, торговые марки, программные продукты и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям через амортизацию.

Основные средства и нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете:

· По первоначальной стоимости — стоимость на момент приобретения.

· По остаточной стоимости - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. В бухгалтерском балансе внеоборотные активы оцениваются по остаточной стоимости.

Приобретение внеоборотных активов.

Оборудование, поступившее на предприятие и требующее предварительного монтажа и сборки, учитывается сначала на дебете счета 07. После сборки стоимость оборудования относится на счет 08

(Дт 08 Кт 07). До ввода в эксплуатацию затраты на приобретение внеоборотных активов собираются на дебете счета 08 и образуют первоначальную стоимость внеоборотных активов

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открываются субсчета:

Субсчет 1 Приобретение земельных участков.

Субсчет 2 Приобретение объектов природопользования.

Субсчет 3 Строительство объектов основных средств.

Субсчет 4 Приобретение объектов основных средств.

Субсчет 5 Приобретение нематериальных активов.

Субсчет 6 Перевод молодняка животных в основное стадо.

Субсчет 7 Приобретение взрослых животных.

Субсчет 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Приобретение основных средств и нематериальных активов.

Существуют различные способы поступления внеоборотных активов на предприятие:

1) за плату

Дт 07 (оборудование требующее монтажа) или 08 (прочие основные средства, не требующие дополнительной сборки, нематериальные активы) Кт 60 - Поступили основные средства или нематериальные активы от поставщиков

2) безвозмездно

Дт 07, 08 Кт 98т- поступили внеоборотные активы безвозмездно

3) собственное изготовление (строительство)

Дт 08 Кт 20, 23, 26 - отражены затраты на изготовление или строительство основных

средств, затраты на разработку нематериальных активов собственными подразделениями

предприятия

4) вклад в уставный капитал

Дт 08 Кт 75 - получены от учредителей основные средства или нематериальные активы в

счет вклада в уставный капитал.

5) до ввода в эксплуатацию внеоборотных активов предприятие осуществляет расходы доведению основных средств и нематериальных активов до состояния возможного для использования, например, расходы по доставке, погрузке, разгрузке, охране, страхованию.

Дт 08 Кт 70, 69, 60, 76 и т.д.

При вводе в эксплуатацию стоимость основных средств переноситься на дебет 01 счета Дт 01 Кт 08 по первоначальной стоимости.

Схема 18. Учет поступления основных средств и нематериальных активов

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам

Отличительной особенностью основных средств является перенос их стоимости через амортизацию, т.е. по частям. Амортизация основных средств начисляется по кредиту счета 02. Амортизация нематериальных активов по кредиту счета 05. Сумма амортизации включается в затраты предприятия по дебету счетов:

1) для промышленных и строительных предприятий

Дт 25 - по основным средствам (здания, оборудование цеха);

Дт 26 - по основным средствам и нематериальным активам административного назначения (конторская мебель, здание офиса, оргтехника, программные продувггы)

Дт 20 - на малых предприятиях, где все затраты отражаются на дебете 20 счета.

2) для торговых предприятий и предприятий общественного питания - Дт 44.

Выбытие внеоборотных активов

Выбытие основных средств отражается по кредиту счета 01, выбытие нематериальных активов по кредиту счета 04.

Для выбытия основных средств на счеге 01 и 04 открывается субсчет "Выбытие".

На дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость выбывающего внеоборотного актива, а в кредит начисленная по выбывающему активу амортизация.

Дт 01_{выбытие} Кт 01первоначальная стоимость - списывается первоначальная стоимость

внеоборотных активов при их выбытии

Дт 02 Кт 01 _вь ,б_ьггие - списывается амортизация внеоборотных активов при их выбытии.

Разница между дебетом и кредитом субсчета выбытие образует остаточную стоимость выбывающего внеоборотного актива, которая списывается с кредита субсчета "Выбытие" по разным причинам:

1.Продажа на сторону, моральный или физический износ, вклад в уставный капитал других предприятий,безвозмездная передача.

Дт 91/2Кт 01 выбытие. 04_{выбытие} - списывается с баланса остаточная стоимость внеоборотных активов

2.Недостача основных средств Дт91Кт01_{выбытие} 04выбытие.

УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

Учет процесса производства является одним из основных направлений в работе бухгалтерии. Задача бухгалтерии состоит в том, чтобы учесть все затраты на производство продукции и исчислить производственную себестоимость выпущенной продукции, как в целом на весь объем выпуска, так и по отдельному наименованию каждой единицы продукции.

Незавершенное производство - затраты на производство продукции, которая еще не прошла всех стадий обработки, а также не прошедшей техническую приемку. Незавершенное производство в свою очередь подразделяется на основное производство, вспомогательное производство и полуфабрикаты собственного производства.

Основное производство - затраты, по производству продукции являющейся основной для данного предприятия. Например, для обувной фабрики к затратам основного производства относят расходы цехов по изготовлению обуви.

Вспомогательное производство - затраты производств, которые не выпускают основную продукцию, но необходимы для нормальной работы основных производств. К вспомогательным относят ремонтные производства, энергетические, топливные, транспортные.

Для учета затрат на производство в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие (21, 28, 29).

Себестоимость отдельных наименований продукции (работ, услуг) формируется на аналитических счетах, открываемым к двум синтетическим счетам: 20 - по продукции (работам, услугам) являющимся основной для предприятия, 23 - по работам (продукции, услугам) являющимся дополнительной для предприятия.

В дебет счетов 20 и 23 напрямую списываются прямые расходы:

материалы Дт 20, 23 Кт 10,

заработная плата основных рабочих Дт 20, 23 Кт 70,

единый социальный налог (ЕСН) на зарплату основных рабочих - Дт 20,23 Кт 69.

Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление производствами, т.е. косвенные расходы. Косвенные расходы предварительно накапливаются на собирательно-распределительных счетах 25 и 26 и лишь в конце месяца списываются на счет 20 общей суммой - Дт 20,23 Кт 25,26.

На дебете счета 25 собираются расходы по обслуживанию производства в целом (расходы на содержание машин и оборудования, рабочих мест, организацию работы)

Дт 25 Кт 70, 69 - начислена зарплата и ЕСН технического и управленческого персонала цехов (электрики, ремонтники, начальник цеха, мастера участков и т.д.),

Дт 25 Кт 02 - начислена амортизация цехового оборудования и здания цеха,

Дт 25 Кт 10 - списаны материалы на ремонт оборудования или инструмент в цех.

На дебете счета 26 собираются расходы аналогичные расходам по счету 25, но имеющие общехозяйственный характер, т.е. связанные с управлением всем предприятием в целом. К таким расходам относят почтово-канцелярские, телефонные и другие аналогичные расходы, расходы по содержанию мебели и зданий офиса (заводоуправления), заработная плата и ЕСН на зарплату административно-управленческого персонала, амортизация основных средств и нематериальных активов общезаводского назначения.

Стоимость продукции, прошедшей все стадии обработки и сданной на склад учитывается по дебету счета 43.

Выпуск готовой продукции по производственной себестоимости оформляется проводкой: Дт 43 Кт 20.

УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОДАЖИ

Процесс реализации является завершающим в кругообороте хозяйственных средств. Его сущность заключается в реализации произведенной продукции покупателю и получении денежных средств. Задача бухгалтерии при учете процесса реализации - предоставить аппарату управления достоверную и точную информацию об осуществленных затратах на продажу и полученных доходах. На основании этой информации определяется финансовый результат от продажи - либо прибыль, либо убыток.

Прибыль (убыток) =Выручка - Полная фактическая себестоимость - НДС.

Полная фактическая себестоимость складываются из производственной себестоимости продаваемой продукции и коммерческих расходов.

Расходы по продаже отражаются на дебете счета 90 "Продажи".

Дт 90 Кт 43 - списана со склада готовая продукция по производственной себестоимости.

К коммерческим расходам относят расхода,! на тару и упаковку продукции, расходы по доставке до покупателя, комиссионные и иные сборы посредникам, расходы на рекламу, расходы на организацию выставок. Стоимость коммерческих расходов накапливается на дебете счета 44.

Дт 44 Кт 60, 70, 69, 10 и т.д.

В конце месяца коммерческие расходы списываются по кредиту счета 44.

Дт 90 Кт 44 — списаны коммерческие расходы по продаже.

К расходам можно отнести налог на добавленную стоимость, начисляемый в бюджет при продаже - Дт 90 Кт 68_rac .

Доходы отражаются по кредиту счета 90.

Доходами от продажи является выручка, получаемая от покупателя:

Дт 62 Кт 90 - начислена задолженность покупателя за проданную продукцию.

Для учета финансового результата в бухгалтерском учете используется счет 99 "Прибыли и убытки". Прибыль отражается по кредиту, а убыток - по дебету счета 99.

Для определения финансового результата сопоставляют доходы и расходы от продажи.

Счет 90 Продажи"

Таблица 22

Дебет	Кредит
Расходы:Производственная себестоимостьКоммерческие расходыНДС	ДоходыВыручка (с НДС)
Регулирующая счет сумма:Разница между доходами и расходами (если доходы больше расходов)	Регулирующая счет сумма:Разница между расходами и доходами(если расходы больше доходов)

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Таблица 23

Если доходы превышают расходы, то получена прибыль. На сумму прибыли делается бухгалтерская проводка: Дт 90 Кт 99.

Если доходы предприятия меньше расходов, то получен убыток. На сумму убытка делаетсябухгалтерская запись: Дт99 Кт90.

ПОНЯТИЕ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА"

Понятие учетной политики. Роль учетной политики в организации бухгалтерского и налогового учетаС Приказ об учетной политике.

Контрольные вопросы :

1. Какова цель составления учетной полигики?

2. Каким документом оформляется учетная политика?

3. В каких случаях учетная политика может изменяться?

4. В какие сроки должна быть создана учетная политика для вновь созданного предприятия?

5. Какие основные моменты должны быть раскрыты в учетной политике согласно закону "О бухгалтерском учете?

Законодательные акты страны определяют общие принципы и правила учета в организациях. Учетная политика закрепляет совокупность объявленных предприятием методов и форм ведения бухгалтерского учета, по которым разрешается законодательно вариантность исходя из особенностей ее деятельности. Учетная политика формируется главным бухгалтером или лицом, осуществляющим ведение учета в организации. Учетная политика составляется отдельно для целей налогового и бухгалтерского учета Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя.

Оформление избранной учетной политики вновь созданной организации должно быть осуществлено до первой публикации ее бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т.е. государственной регистрации.

Принятая организацией учетная политика применяется из года в год. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику должны вводиться с начала финансового года.

Изменения в учетную политику могут быть внесены в следующих случаях:

· При изменении законодательства Российской Федерации.

· При разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

· При существенном изменении условий деятельности организации (реорганизации, смены формы собственности и т.д.).

Для целей налогообложения в учетной политике указываются методы оценки налого-облагаемой базы и формы внутренних налоговых регистров по каждому виду налогов при условии, что налоговым законодательством допускается выбор из нескольких методов или предусматривается создание налоговых регистров.

Согласно закону "О бухгалтерском учете" учетной политикой для целей бухгалтерского учета утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология учетной информации;

· порядок ко"ггроля за хозяйственными операциями, а также решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике рассматриваются организационные, технические и методологические аспекты учета.

В организационном плане указывается кем осуществляется ведение бухгалтерского учета:

1. бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером;

2. бухгалтером, состоящим в штате предприятия;

3.бухгалтером-специалистом, специализированной организацией, централизованной бухгалтерией надоговорных началах;

4. руководителем предприятия лично.

В технологии учета рассматривается техника обработки документации и формы бухгалтерского учета. В методике учета раскрываются методы учета и оценки на счетах синтетического и аналитического учета.

ТЕСТЫ

Выбрать правильный вариант ответа

ТЕСТ 1

1. Начислена заработная плата аппарату управления:

а) Д 70 К 50 б) Д 25 К 70 в) Д 26 К 70г) Д 71 К 70

2. Начислена задолженность покупателей за проданную продукцию:

а) Д 90 К 43; б) Д 6 2К 90; в) Д 90 К 44; г) Д 90 К 99

3. Выделен НДС в счете поставщика:

а) Д 90 К 68; б) Д 19 К 60; в) Д 10 К 60; г) Д 68 К 19

4. Списаны смазочные материалы на расходы вспомогательного производства:

а) Д 20 К 10; б) Д 01 К 10; в) Д 25 К 10; г) Д 23 К 10

5. Списаны реализованные материалы:

а) Д 91 К 10; б) Д 90 К 10; в) Д 99 К 10; г) Д91 К62

ТЕСТ 2

1. Начислена заработная плата рабочим за монтаж вновь приобретенного ставка:

а) Д01 К 70; б) Д 20 К 70; в) Д 08 К 70; г) Д 20 К 23

2. Оплачена покупателями реализованная продукция:

а) Д 62 К 90; б) Д 90 К 44; в) Д 90 К 99; г) Д51 К62

3. Начислен НДС по проданной продукции:

а)Д 90 К 68; б) Д 19 К 60; в) Д 19 К 76; г) Д 68 К 51

4. Возвращены неиспользованные материалы из основного производства на склад:

а) Д 20 К 96; б) Д 2 0К 97; в) Д 01 К 83; г) Д10 К 20

5. Получены товары на склад от поставщика:

а) Д 43 К 60; б) Д 41К62; в) Д 41 К 43; г) Д 41 К 60

ТЕСТ 3

1. Получена прибыль от реализации продукции:

а) Д 99 К 90; б) Д 90 К 99; в) Д 91 К 99; г) Д 62 К 90

2. Выпущена из производства готовая продукция по себестоимости:

а) Д 90 К 43; б) Д 43 К 20; в) Д 90 К 99; г) Д 20 К 10

3. Поступили от учредителей основные средства:

а) Д 01 К 60; б) Д 08 К 60; в) Д 08 К 75; г) Д 01 К 75

4. Получены материалы при утилизации бракованной продукции:

а) Д 28 К 20; б) Д 10 К 28; в) Д 70 К 28; г) Д 10 К 23

5. Начислена амортизация по станкам основного производства:

а) Д 26 К 02; б) Д 26 К 05; в) Д 25 К 02; г) Д 20 К 02

ТЕСТ4

1. Израсходованы материалы на административно-хозяйственные нужды:

а) Д 20 К 10; б) Д 26 К 10; в) Д 25 К 10; г) Д 26 К 10

2. Начислен ЕСН по заработной плате рабочих основного производства:

а) Д 20 К 70; б) Д 25 К 69; в) Д 26 К 69; г) Д 20К69

3. Предприятие реализовало продукцию с убытком:

а) Д 90 К 99; б) Д 43 К 99; в) Д 90 К 44; г) Д 99 К 90

4. Начислена амортизация нематериальных активов:

а) Д 04 К 05; б) Д 26 К 05; в) Д 04 К 75; г) Д 19 К 76

5. Введены в эксплуатацию основные средства:

а) Д 20 К 10; б) Д 20 К 01; в) Д 01 К 75; г) Д 01 К 08

ТЕСТ5

1. Средства предприятия по источникам формирования подразделяются:

а) заемные и привлеченные;

б) внеоборотные и оборотные;

в) закрепленные и специального назначения;

г) заемные и собственные.

2. Контировка - это:

а) запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции;

б) определение стоимости материалов путем умножения количества на цену за единицу;

в) группировка документов по экономическому смыслу;

г) группировка документов по календарным срокам.

3. Субсчет - это:

а) счет аналитического учета;

б) счет синтетического учета;

в) способ группировки аналитических счетов;

г) в учете не применяется.

4. Составить проводки:

а) поступили на предприятие комплектующие изделия от базы снабжения на 1320 рублей;

б) начислена зарплата рабочим вспомогательного производства в сумме 250075 рублей;

в) вылущена из производства готовая продукция на сумму 97654 рублей.

ТЕСТ6

1. Задолженность покупателей за продукцию отражается в бухгалтерском балансе по статье:

а) Кредиторская задолженность;

б) Финансовые вложения;

в) Денежные средства.

2. Вступительный баланс составляется:

а) Для планирования хозяйственной деятельности;

б) Для подведения итогов по окончании года;

в) Для отражения хозяйственных средств предприятия, выделенных в его распоряжение,

как юридическому лицу;

г) При ликвидации хозяйственного органа.

3. Конечное сальдо по пассивному счету равно 0, если:

а) В течение месяца на счете не было движения;

б) Сальдо нач.+ кредит.оборот =дебит.оборот;

в) Такого не может быть;

г) Оборот по кредиту=оборот по дебету.

4. Составить бухгалтерские проводки:

а) Поступили на предприятие безвозмездно станки на сумму 20560 рублей.

б) Начислена заработная плата персоналу по обслуживанию производства на сумму 436 рублей.

в) Списана со склада готовая продукция для продажи: фактическая себестоимость 5609 рублей.

ТЕСТ7

1.Право на использование товарного знака в бухгалтерском балансе отражается по статье:

а) Финансовые вложения;

б) Кредиты;

в) Не отражается;

г) Нематериальные активы.

2. Баланс, в котором вычитаются суммы по счетам "резервы но сомнительным долгам", "амортизация основных средств", называется:

а) нетго-баланс;

б) заключительный;

в) брутто-баланс;

г) просто-баланс.

3.При поступлении основных средств от поставщиков на сумму 3000 рублей итог валюты баланса:

а) уменьшиться на 3000 рублей;

Б) не измениться;

в) увеличиться на 3000 рублей;

г) увеличиться на 1500 рублей.

4. Составить проводки:

а) Поступила на предприятие бумага для принтера на сумму 1451 рубль.

б) Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции на сумму 4025 рублей.

в) Получены в кассу деньги на выдачу заработной платы на сумму 1390 рублей.

ТЕСТ 8

1. Задолжепность за полученные материальные ценности в бухгалтерском балансе отражается по статье:

а) кредиторская задолженность;

б) запасы;

в)кредиты;

г) дебиторская задолженность.

2. Ликвидационный баланс составляется:

а) для подведения итогов работы за год;

б) для планирования хозяйственной деятельности;

в) для оценки средств на момент ликвидации хозяйственного субъекта;

г) в современных условиях не составляется.

3. Сальдо конечное по активному счету равняется 0, если:

а) в течение месяца по счету не было движения;

б) оборот по дебету= обороту по кредиту;

в) такого быть не может;

г) сальдо нач .+ дебет.оборо т= кредит.оборот;

4. Составить проводки:

а) Подотчетным лицом приобретены канцелярские принадлежности;

б) Удержан налог на доходы из зарплаты директора;

в) Отпущена в производство краска масляная.

ЗАДАЧИ

СКВОЗНАЯ ЗАДА ЧА

по темам: Предмет и метод бухгалтерского учета, Бухгалтерский баланс,

Счета и двойная запись, Техника и формы бухгалтерского учета.

Цель задачи:

1. Получение навыков классификации имущества и источников его формирования,

2. Получение навыков работы с единым планом счетов,

3. Получение навыков расчета начального сальдо, оборотов и конечного сальдо на счетах в зависимости от их классификации по отношению к бухгалтерскому балансу,

4. Получение навыков составления шахматно-оборотной и сальдово-оборотной ведомости,

5. Получение навыков составления бухгалтерского баланса

Задание:

1. Определить по каждой строке таблицы №1:

· вид имущества или его источников в балансе;

· номер счета, присваиваемый по плану счетов.

2. Подсчитать сумму остатка на начало года по каждому счету.

3. Определить вид счета по отношению к балансу (активный; пассивный; активно-пассивный).

4. Заполнить бланк бухгалтерского баланса на начало года по результатам подеяета.

5. Открыть счета и разнести сальдо начальное в зависимости от вида счета по отношению к балансу (в дебет; в кредит; в дебет и кредит одновременно).

6. Определить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции в таблице №2 (в каком счете будет оборот по дебету и в каком по кредиту).

7. Разнести суммы оборотов в открытые счета. Открыть дополнительно счета, не имевшие остатка на начало года (сальдо начальное = 0), но имеющие обороты. Подсчитать общую сумму оборотов по каждому счету.

8. Составить шахматно-оборотную ведомость. Свериться с результатами расчетов по оборотам на счетах.

8. Закрыть счета, определив конечное сальдо по каждому счету.

9. Составить сальдово-оборотную ведомость для проверки точности расчетов.

10. Заполнить бланк бухгалтерского баланса на конец года по данным сальдово-оборотной ведомости.

Состав имущества обувной фабрики и источников его формирования

на 1 января 200_ года.

Таблица 24

Таблица 25

УЧЕТ ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Задача по теме: "Техника бухгалтерского учета".

Цепь задачи: Усвоение основных принципов отражения в учете приобретения основных средств за плату.

Задание:

1. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

2. Составить шахматную ведомость.

1. Определить первоначальную стоимость станка.

2. Определить сумму амортизации за следующий месяц по формуле:

Амортизация = Первоначальная стоимость хНорма амортизации : 12 месяцев

Исходные данные:

Журнал хозяйственных операций:

Таблица 26

УЧЕТ ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ МАТЕРИАЛАМИ

Задача по теме: "Техника бухгалтерского учета".

Цель задачи: Усвоение основных принципов отражения в учете приобретения материально-производственныхзапасов за плату.

Задание:

1. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета

2. Составить шахматную ведомость

3. Определить фактическую себестоимость древесностружечной плиты (ДСП).

Исходные данные:

Журнал хозяйственных операций:

Таблица 27

УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

Задача по теме: "Техника бухгалтерского учета".

Цель задачи: Усвоение основных принципов отражения в учете процесса производства

Задание:

1. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

2. Определить себестоимость 10 стульев.

3. Определить себестоимость 1 стула, составив калькуляцию.

4. Составить шахматную ведомость.

Исходные данные:

Журнал хозяйственных операций:

Таблица 28

Калькуляция

Таблица 29

УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОДАЖИ

Задача по теме "Техника бухгалтерского учета"

Цель задачи: Усвоение оснорвных принципов отражения в учете процесса продажи.

Задание:

1. Открыть счета по таблице 4.

2. Отразить на счетах операции по учету расходов и доходов, связанных с продажей продукции в таблице 5.

3. Исчислить полную фактическую себестоимость проданной продукции.

4. Определить финансовывй результат отпродажи продукции.

Исходные данные:

П 1 Остатки по счетам на01.01 200_года.

Таблица 30

П 2. Хозяйственные операции по продаже за январь 200_ года.

Таблица 31

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

Задача по теме: "Счета и двойная запись", "техника и формы бухгалтерского учета". Цель задачи:Освоить навыки отражения информации на синтетических и аналитических счетах. Закрепить навыки составления оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Получить навыки заполнения перавичных документов и учетных регистров.

Задание:

1. Открыть счета синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками и подотчетными лицами.

2. Составить бухгалтерские проводки по журналу хозяйственных операций.

3. Подсчитать сальдо по синтетическим и аналитическим счетам.

4. Составить сальдово-оборотную ведомость по синтетическим и аналитическим счетам.

5. Составить по операции № … приходный кассовый ордер.

6. Составить журналы-ордера № 1 и № 2.

Исходные данные:

П. 1.Ведомость остатков по синтетическому счету

"Расчеты с подотчетными лицами" на 1 января 200_ года.

Таблица 32

П. 2.Ведомость остатка по синтетическому счету "Расчеты с поставщиками"

Таблица 33

П. З Журнал хозяйственных операций за январь 200_ года

Таблица 34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 принята Госдумой 21.10.95г. и

часть 2 принята Госдумой 01.03.96 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 и 2.

3. Стандарты бухгалтерского учета с изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению № 94н утвержден

Министерством финансов от 31.10.2000 г.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34 н от 29.07.98г.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 утвержден

Министерством финансов от 13.06.95 г.

7. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 г. Основная литература

8. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. - М.: Издательство" Дело и

Сервис", 2002.- 288 с.

9. Астахов В.А. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: Издательский центр "Мар'Г", 2002.- 448с.

10. Сборник задач по бухгалтерскому учету / под ред. Шаровой Н.А., Успенского В.И., Ключникова В.М.- М.: "Финансы и статистика", 2004.-123с.

11. Сборник задач по бухгалтерскому учету. Учебное пособие. - М.: "Издательская группа

ПРОСПЕКТ", 2006.-296с.

12. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. - М.: Изд-во "Бухгалтерский

учет", 2003.-96С. Периодические подписные издания.

13. "Российская газета", "Финансовая газета", "Экономика и жизнь".

14. Журналы "Бухгалтерский учет", "Главбух".