Реферат: Совершенствование учета затрат, калькулирования и бюджетирования продукции молочного скотоводств

Содержание

Введение

В настоящее время перед животноводством стоит выполнение двух главных задач: увеличение производства продукции и снижение ее себестоимости. Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости – одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия.

При этом правильно организованный учет затрат имеет первостепенное значение и позволяет:

1) осуществить контроль за издержками производства;

2) выявить внутренние резервы отрасли.

Для наиболее эффективного достижения этих целей в настоящее время все более широко применяется практика выделения участков учета затрат в отдельный вид – управленческий учет. Правильная организация учета затрат позволяет не только контролировать эффективность использования имеющихся у предприятия ресурсов, но и дает возможность точно рассчитывать налоговую базу.

Актуальность проблемы совершенствования организации учета затрат в молочном скотоводстве определила выбор темы курсового проекта.

Цель данного курсового проекта состоит в том, чтобы изучить сложившуюся практику учета затрат и методику исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства, выявить недостатки по данному участку учета и разработать мероприятия по его совершенствованию в сельскохозяйственной организации СПК «Колышлейское РАО».

Для достижения поставленной цели следует решить поставленные задачи:

· изучить существующие нормативные акты, регламентирующие порядок учета затрат на производство;

· исследовать и обобщить мнение различных авторов по данной теме;

· ознакомиться с первичной и сводной документацией по этому разделу учета;

· изучить синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции молочного скотоводства;

· рассмотреть методику исчисления себестоимости продукции;

· выявить достоинства и недостатки существующего порядка учета затрат на производство продукции молочного скотоводства;

· предложить мероприятия по совершенствованию организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства.

Объектом исследования является СПК «Колышлейское РАО». Предмет исследования – существующая на предприятии система бухгалтерского учета затрат на производство, калькулирования и бюджетирования продукции молочного скотоводства.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследования: балансовый, монографический, аналитический, статистический и метод сравнения. В ходе выполнения курсовой работы были использованы годовые отчеты за 2006 – 2009 года и внутренняя документация СПК «Колышлейское РАО», нормативно-правовые и законодательные акты, монографическая и учебная литература по изучаемым вопросам, публикации в специализированных изданиях по данной тематике.

1 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ

1.1 Общие принципы учета затрат, калькулирования и

бюджетирования в молочном скотоводстве

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота — молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство — производство яиц и мяса и т. д. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т. д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам. По видам производств и расходов затраты в животноводстве систематизируются так же, как и затраты в растениеводстве. Однако это не означает полного совпадения в учете по другим признакам. В целом построение учета затрат в животноводстве имеет ряд отличий, что определяется особенностями отрасли.

Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года (на практике совпадение не всегда имеет место). Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам, как это принято в растениеводстве. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерском учете нет подразделения затрат по этому признаку.

Наконец, в животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован, например производство продукции молочного животноводства — на фермах крупного рогатого скота, свиноводства — на свинофермах и т. д. Следовательно, в бухгалтерском учете нет надобности в разграничении затрат по отдельным производственным подразделениям (за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах).

Итак, в животноводстве отпадает разграничение затрат по ряду существенных признаков. Разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производств и группам животных, по основным видам затрат. При рассредоточенности производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.

Основными задачами учета затрат в отрасли молочного скотоводства являются:

1. экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;

2. точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

3. своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от отрасли;

4. точное отражение затрат по подразделениям хозяйства (если животные содержатся на нескольких фермах);

5. экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Номенклатура объектов учета в животноводстве следующая.

Рассмотрим объекты учета затрат для отрасли скотоводства: молочный крупный рогатый скот: основное стадо молочного скота (коровы и быки – производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада); мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки – производители, телята до 8 мес.), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме).

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на счете 20/2 на соответствующих аналитических счетах в разрезе следующих статей затрат:

1. «Материальные ресурсы, используемые в производстве», в том числе:

А) средства защиты животных

Б) корма

В) нефтепродукты

Г) топливо, энергия на технологические цели

Д) работы и услуги сторонних организаций.

2. «Оплата труда»:

А) основная

Б) дополнительная

В) натуральная

Г) другие выплаты.

3. «Отчисления на социальные нужды»

4. «Содержание основных средств»:

А) амортизация

Б) ремонт и техническое обслуживание основных средств

5. «Работы и услуги вспомогательных производств»

6. «Налоги, сборы и другие платежи»

7. «Прочие затраты»

8. «Потери от падежа животных»

9. «Общепроизводственные расходы»

10. «Общехозяйственные расходы».

На основании типовой номенклатуры статей затрат с учетом конкретных условий хозяйствования в сельскохозяйственных организациях для каждой отрасли формируется конкретная номенклатура статей затрат.

Одним из основных показателей работы организации является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг называется калькуляцией. Калькуляция – это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затрат и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов.

Весь процесс учета производственных затрат подразделяется на этапы: группировка затрат по объектам учета; распределение затрат по объектам калькуляции; определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Основными задачами калькулирования являются:

1. Экономически обоснованное установление объектов учета затрат и объектов калькуляции.

2. Точный и экономически обоснованный учет затрат на производство.

3. Учет объема, качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

4. Контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управления.

5. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг и контроль за выполнением плана по себестоимости.

6. Определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.

7. Выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В сельскохозяйственных организациях объекты учета производственных затрат и объекты калькуляции зачастую не совпадают, т.к. из основного производства получают несколько видов сопряженной продукции. Например, в животноводстве:

Таблица 1 – Объекты учета затрат и калькуляции в скотоводстве

Обобщая вышесказанное необходимо сделать вывод. Определение себестоимости продукции - одна из основных учетных функций. Успех хозяйства зависит от информации о формировании себестоимостипо нескольким причинам. Во-первых, затраты на производство продукции выступают важнейшим элементом при определении адекватной, справедливой и конкурентоспособной продажной цены; во-вторых, информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами, в-третьих, знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода. При этом огромную роль при определении себестоимости продукции играет соблюдение специфических принципов учета затрат, калькулирования и бюджетирования, присущих той или иной отрасли.

1.2 Нормативные акты, регламентирующие учет затрат,

калькулирование и бюджетирование в молочном скотоводстве

Бухгалтерский учет в любой организации осуществляется с соблюдением Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ (в ред. 03.11.2006 №183 - ФЗ) [1], устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

При этом специфические моменты учета затрат на производство указывается в учетной политике организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 6.10.2008 № 106н [4]: «Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета».

Порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях определяют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Министерством Сельского Хозяйства РФ от 6.06.2003 № 792 [7]: «В молочном скотоводстве себестоимость молока и приплода исчисляется следующим образом. Из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза), исходя из фактических затрат по его заготовке. Из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод, с учетом фактической его живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода».

Анищенко А.В. в своей статье, посвященной ответам на вопросы по признанию некоторых видов затрат сельскохозяйственного предприятия для налогового учета раскрывает многие проблемы, в частности: «Единственное, с чем, как всегда, затруднились справиться финансисты, так это с прямым ответом на вопрос, вправе ли организация, применяющая ЕСХН, включать в состав расходов стоимость собственной продукции, используемой в качестве материалов для дальнейшего производства: например, стоимость собственных семян урожая прошлого года - для посадки, стоимость молока, полученного от надоя коров, - для кормления телят?...» [9].

В учебнике «Бухгалтерский управленческий учет» Ивашкевича В.Б. показаны особенности классификации и измерения затрат и результатов производственной деятельности в управленческом учете. Рассмотрены основ­ные модели учета и распределения затрат по видам, местам формирования и центрам ответственности, объектам калькулирования. Раскрыто содержание существующих методов учета себестоимости, проанализированы методы управления затратами с помощью различного вида смет и систем бюджетирования [13].

Существует большое количество методов калькулирования себестоимости продукции. Так, О.В. Лаврина в статье «Организация учета затрат нормативным методом» освещает достоинства и недостатки применения данного метода. В статье рассмотрены основные принципы учета затрат нормативным методом, организация учета затрат при его применении с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Наряду с этим выявляется взаимосвязь рассматриваемого метода с методом «стандарт – кост», описываются схожие моменты и различия в способах учета затрат по данным методам [16].

Напротив, Минина И.Д. в статье «Использование метода директ - костинг в анализе производственных затрат» приводит обоснование применения при исчислении себестоимости сельскохозяйственной продукции и её анализа метода директ – костинг: «Наиболее эффективной и полезной для анализа и управления издержками является система директ – костинг. Хотя калькуляция себестоимости по переменным издержкам не является общепризнанным методом, она может использоваться для различных внутренних целей» [17].

Морозкина С.С. в статье «Калькулирование продукции в целях бухгалтерского и управленческого учета» предлагает применение в целях управления метода исчисления себестоимости продукции животноводства, учитывающего качественные характеристики продукции: «В настоящее время крайне важно построить калькуляцию единицы продукции так, чтобы она учитывала не только весовые единицы, но и отражала качественный состав продукции. При существующем методе калькулирования в бухгалтерском производственном учете качество готовой продукции не учитывается, а затраты обезличиваются. Анализ качественных характеристик сельскохозяйственной продукции показывает, что сельскохозяйственная продукция, создаваемая на биологической основе, обладает широким диапазоном полезных свойств, которые не всегда измеряются и учитываются. Такой вид калькуляции используется только в управленческом учете в целях информационного стимулирования работников» [18].

В учебнике «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» автора Пизенгольца М.З. учету затрат на производство продукции животноводства посвящена целая глава. В ней приводятся задачи учета затрат, их экономическое содержание, состав, корреспонденция счетов, записи в учетных регистрах, порядок начисления данных затрат: «В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т. д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам» [19].

Тюкавин Н.М. в своей статье «Управление издержками (затратами)» определяет роль управленческого учета и целом и учета затрат в частности: «Управленческий учет позволяет оценить затраты по их видам, источникам информации, носителям затрат и центрам ответственности. В конечном счете уменьшение или оптимизация затрат – это получение прибыли предприятием. Для того, чтобы эффективно управлять затратами, необходимо понимать, какие виды затрат существуют и от чего они зависят» [21].

Землепользование сельскохозяйственного производственного кооператива «Колышлейское РАО» находится в южной части Колышлейского района Пензенской области и представляет собой единый земельный массив, изрезанный оврагами. Хозяйство организовано в 2003 году. Основное производственное направление - производство зерновых с развитым животноводством. Сельскохозяйственный производственный кооператив «Колышлейское районное агропромышленное объединение», именуемый в дальнейшем «Кооператив», действует на основании Устава и Федерального Закона «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 года № 193-Ф3 (с изменениями на 11 июня 2003 года) и действующего законодательства Российской Федерации. Кооператив создан путем реорганизации в форме преобразования сельскохозяйственного потребительского кооператива «Колышлейское районное агропромышленное объединение», выступает его правопреемником по правам и обязательствам, существовавшим на момент реорганизации, отраженным в передаточном акте. Целью создания и деятельности Кооператива является извлечение прибыли, удовлетворение экономических и социальных интересов членов Кооператива на основе добровольного объединения их материальных и финансовых ресурсов для ведения совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для осуществления иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации. Кооператив несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по закону может быть обращено взыскание. Кооператив не отвечает по обязательствам государства. Государство не отвечает по обязательствам Кооператива. Кооператив вправе привлекать для работы российских и иностранных граждан, самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты труда в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом не менее 50% всех работ в Кооперативе должно выполняться его членами. Членами Кооператива могут выступать граждане Российской Федерации, достигшие возраста 16 лет, признающие Устав Кооператива и принимающие личное трудовое участие в его деятельности. Работа в Кооперативе для его членов является основной.

Административно-хозяйственным центром хозяйства является село Трескино, расположенное на расстоянии 85 км от областного центра г. Пензы. Железнодорожная станция расположена в р.п. Колышлей, которая находится в 9км от центральной усадьбы хозяйства. Пунктом сдачи продукции является р.п. Колышлей. Территория РАО расположена в степной почвенно-климатической зоне, в подзоне выщелоченных и типичных черноземов. Преобладающим типом почв являются черноземы типичные и выщелоченные средне гумусные, среднемощные, которые составляют основу пахотных земель в хозяйстве. Рассмотрим структуру проданной продукции в таблице 1.

Таблица 1 – Проданная продукция и её структура

Анализируя данные таблицы 1 можно сделать вывод о специализации хозяйства. Хозяйство специализируется в отрасли растениеводства на производстве зерна, а в отрасли животноводства на производстве молока. Наибольший удельный вес в структуре проданной продукции за 2007 – 2009 гг. занимает зерно – 39,7 %. Удельный вес молока в среднем за три года составил 31,9 %. Таким образом, СПК «Колышлейское РАО» имеет зерновую специализацию с развитым молочным животноводством. При этом коэффициент специализации составляет 0,35. Это говорит о том, что в данном хозяйстве средний уровень специализации. Стоит заметить, что выручка от реализации зерна в 2009 году снизилась на 6907 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом. Выручка от реализации молока также снизилась в 2009 году на 18 % или на 1102 тыс. руб. по сравнению с уровнем 2007 года. Данное снижение произошло из-за сокращения объема производства зерна (на 46,3 % или на 16445 ц) и молока (с 10254 ц в 2007 году до 8040 ц в 2009 году). При этом если цена реализации 1 ц молока осталась примерно на одном уровне, то цена реализации 1 ц зерна снизилась с 406,8 руб. в 2007 году до 227 руб. в 2009 году.

Важное значение для деятельности организации имеет состояние производственно-экономического потенциала и результативность её финансово-хозяйственной деятельности. Эти данные по СПК «Колышлейское РАО» представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Состояние производственно-экономического потенциала и результативностифинансово-хозяйственной деятельности

Проанализировав данные таблицы 2, видно, что объем реализованной продукции в 2009 году уменьшился и составил 14058 тыс. руб. Что нижеуровня 2007 г. на 6043 тыс. рублей. Это объясняется снижением объёма производства основных видов сельскохозяйственной продукции. Среднегодовая численность работников снижается по годам, и в 2009 годусоставила 55 человек, что на 50 человек меньше чем в 2007 году. При этом размер фондазаработной платы снижается, так в 2009 г. он составил 4737 тыс. руб., что на 148 тыс. руб. ниже уровня 2007 года. Среднегодовая зарплата на одного работника в хозяйстве увеличилась почти в два раза, что является положительной тенденцией. Так в 2009 г. среднемесячная заработная плата одного работника составляла 7177 руб., что на 3300 руб. выше уровня 2007 г.

Доля основных средств в общей сумме активов в 2009 г. снизилась, и составила 26,1%, что на 22,9 пункта ниже уровня 2007 года. Величина собственных средств за последние три года имеет тенденцию к снижению, при этом их доля в общей сумме источников увеличилась на 16 процентных пункта по сравнению с 2007 г. и составила 67,9%. Кроме того, в 2009 г. значительно снизилась величина заёмных средств, а именно на 5074 тыс. руб. по сравнению с 2007 г. и составила 3950 тыс.рублей или 32,1 % к общей сумме источников.

Что касается прибыли, то на протяжении трёх лет наблюдается тенденция к её снижению. Так, в 2009 году хозяйство убыточно, убыток до налогообложения составил 647 тыс. руб., тогда как в 2007 году прибыль до налогообложения составляла 6514 тыс. руб. При этом в 2009 году хозяйство является нерентабельным, так рентабельность всей деятельности организации составила всего - 4,6%, что на 43,1 пункта меньше, чем в 2007 году.

В целом можно сделать вывод о том, что СПК «Колышлейское РАО» за последние два года потеряло былые темпы производства и является убыточным.

Себестоимость – это обобщающий показатель, отражающий в хозяйстве уровень организации и технологии производства, производительности труда, руководства производством.

Рассмотрим себестоимость 1 ц продукции организации в таблице 3.

Таблица 3 – Себестоимость сельскохозяйственной продукции

Рассмотрев таблицу 3 можно заметить, что себестоимость основных видов сельскохозяйственной продукции колеблется по годам. Так, в 2009 году произошло увеличение себестоимости на 2,8 % по сравнению с уровнем 2007 года, а также её снижение на 6,8 % по сравнению с 2008 годом. Чёткая динамика увеличения себестоимости просматривается только по зерну: с 4405 тыс. руб. в 2007 году до 5110 тыс. руб. в 2009. Повышение себестоимости зерна в большей степени зависело от увеличения стоимости ГСМ, но, не смотря на это хозяйство должно искать резервы по снижению себестоимости.

Себестоимость молока в 2009 году увеличилась на 150 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом, а также снизилась на 340 тыс. руб. по сравнению с уровнем 2008 года и составила 5723 тыс. руб. На увеличение себестоимости молока в 2009 году по сравнению с 2007 годом повлияло увеличение стоимости кормов.

Положительные тенденции наблюдаются в снижении себестоимости прироста крупного рогатого скота в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 гг. на 10,5 и 21,6 % соответственно.

Состав и динамика прибыли (убытка) СПК «Колышлейское РАО» представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Состав и динамика прибыли (убытка), тыс. руб.

Анализируя данные таблицы 4 можно сделать вывод о том, что в 2009 году хозяйство убыточно. Убыток отчетного периода составил 647 тыс. руб. При этом в хозяйстве прослеживается тенденция снижения прибыли.

Наибольшая сумма прибыли была получена в 2007 году, которая составила 6514 тыс. руб. В 2008 году убыток составил 0 тыс. руб., а в 2009 году он увеличился и составил 647 тыс. руб. На финансовые результаты предприятия большое влияние оказывают доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Проанализируем их влияние на прибыль организации.

Выручка от продажи продукции, работ, услуг в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 годом на 30,1 и 26,3% соответственно и составила 14058 тыс. руб. При этом себестоимость проданной продукции колеблется по годам. В 2009 году произошло снижение себестоимости по сравнению с 2007 годом на 2816 тыс. руб. и на 3487 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. Однако, несмотря на снижение себестоимости в 2009 году наблюдается убыток от продаж, который составил 26 тыс. руб. Таким образом, доходы и расходы по обычным видам деятельности оказали отрицательное влияние на финансовые результаты организации.

Положительное влияние на финансовые результаты предприятия оказало превышение прочих доходов над расходами, которое составило 221 тыс. руб. При этом наблюдается тенденция снижения прочих доходов за 2007-2009 года с 7060 до 1203 тыс. руб. Прочие расходы в 2009 году также уменьшились на 67,2 и 81,6 % по сравнению с 2007 и 2008 годом соответственно. Однако отрицательным моментом является снижение суммы субсидий с 1365 тыс. руб. в 2007 году до 419 тыс. руб. в 2009 году.

Обобщая всё вышесказанное, сделаем вывод о том, что уже второй год СПК «Колышлейское РАО» несёт убытки, что указывает на необходимость принятия существенных мер по исправлению сложившейся ситуации.

В таблице 5 приводится динамика рентабельности хозяйства.

Таблица 5 – Рентабельность основных видов проданной продукции

Рассмотрев данные таблицы можно сделать вывод, что только два года из трёх хозяйство реализовывало продукцию прибыльно. В 2009 году убыток от продаж составил 26 тыс. руб., а уровень рентабельности – 0,2%. Это объясняется убыточностью отрасли растениеводства, которая составила 239 тыс. руб. или 5,5 копеек убытка в расчете на 1 рубль производственных затрат. При этом данная картина просматривается только в 2009 году, так как в 2007 и 2008 году отрасль растениеводства была прибыльной, и средний уровень рентабельности за 2 года составлял 66,0 %. Убыточность отрасли объясняется за счет убыточности реализации зерна, которая составляет 521 тыс. руб. или 14,5 копеек убытка на 1 рубль производственных затрат.

Обратная ситуация просматривается в отрасли животноводства, которая на протяжении двух лет была убыточна, и только в 2009 году принесла прибыль от реализации в размере 213 тыс. руб. На данный результат повлияло главным образом прибыльная реализация крупного рогатого скота в живой массе, прибыль от которой составила 247 тыс. руб. или 6,5 копеек прибыли на 1 рубль производственных затрат. Рентабельность производства молока снизилась на 2,8 % по сравнению с 2007 годом и повысилась на 8,6 % по сравнению с 2008 годом, когда продажа молока была убыточна.

В первичном учете в СПК «Колышлейское РАО» используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Все первичные документы по учету затрат и выходу продукции делятся на следующие группы:

а) документы по учету затрат труда (табель учета рабочего времени, расчет начисления оплаты труда, наряды, приказ об отпуске и т.д.);

б) документы по учету затрат предметов труда (акты на списание материальных ценностей, накладные и т.д.);

в) документы по учету затрат использования средств труда (начисление износа);

г) документы по учету выхода продукции.

Основным документом по учету затрат труда работников является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (Приложение 1). Начисление оплаты труда работникам производится в основном за полученную продукцию (молоко, приплод). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками. В СПК «Колышлейское РАО» утверждены следующие виды расценок работникам (Приложение 2).

Учет отработанного работниками времени ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени.

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (Приложение 3). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого проводят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов по ферме ведут в журнале учета расхода кормов.

Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными внутрихозяйственного назначения.

Амортизация основных средств в затраты животноводства включается по данным ведомости начисления амортизационных отчислений, а также распределения амортизационных отчислений.

Документы по учету выхода продукции можно разделить на две группы: по оприходованию продукции животноводства и по оприходованию прироста живой массы и приплода.

Доение производят на доильном аппарате два раза в день. Для ежедневного учета надоенного молока используются журналы учета надоя молока. В них учитывается количество надоенного молока дояркой от закрепленной группой коров. Запись делает бригадир. В конце рабочего дня доярки расписываются в журнале за общее количество надоенного молока ими за день, затем ставит свою подпись бригадир. По истечении месяца в журнале подсчитывается итог по надоенному молоку по каждой группе.

Каждый день количество надоенного молока, записанное в журнале, переносится в ведомость движения молока (Приложение 4). Этот документ ведется в 2-х экземплярах в течение всего месяца, по окончании которого, один экземпляр вместе с журналами и первичными документами сдается в бухгалтерию, а другой остается на ферме у бригадира.

СПК «Колышлейское РАО» часть молока расходуют на выпойку телятами внутренне потребление, а часть надоенного молока отправляют на заготовительные пункты. При отправке молока в детские учреждения, столовые и другие пункты внутри хозяйства выписывают «Накладную внутрихозяйственного назначения». При доставке молока на приемные пункты, на пункты переработки в качестве сопроводительного документа используется «Товарно-транспортная накладная» (Приложение 5).

Данный документ заполняется частично, и только на лицевой стороне: ставится номер документа, указывается число, месяц, год, ФИО водителя, грузоотправитель (наименование, адрес), грузополучатель, продукция, показатели качества молока, проставляются подписи сдавшего и получившего лица.

Поступление приплода крупного рогатого скота оформляется актом на оприходование приплода животных (Приложение 6). Этот документ составляется работником фермы с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывается, за кем из работников было закреплено расплодившееся животное, кличка и номер матки, количество и вес родившихся животных, их пол и присваиваемый номер, дата рождения. Акт на оприходование приплода составляется в 2-х экземплярах, один из которых остается на ферме, а другой сдается в бухгалтерию.

Перевод животных из одной группы в другую осуществляется в определенные сроки: первотелок переводят группу коров в день отела; бычков старших годов во взрослое стадо в возрасте 18 месяцев. В результате движение животных составляют «Акт на перевод животных» (Приложение 7), который подписывается зав. фермой, зоотехником и подается на проверку бухгалтеру. Данный акт составляется в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую, при переводе молодняка животных в основное стадо. В этом документе приводятся данные, которые характеризуют переводимых животных (количество, масса), указываются фамилии работников, за которыми были закреплены животные. Акт составляют бригадир или зав. фермой и зоотехник.

Поголовье в стаде уменьшается в случае забоя, падежа, вынужденной прирезки или по другим причинам. В день выбытия животных составляют «Акт на выбытие животных и птицы» (Приложение 8). Данный документ состоит из двух частей: первая - лицевая сторона, которая содержит следующие реквизиты: группу животного, инвентарный номер, породу, причину выбытия, диагноз, а также ФИО работника, за которым закреплены животные и его подпись, эта часть документа предоставляется на подпись зав.фермой, зоотехнику, ветврачу. Вторая часть, оборотная сторона, содержит информацию о полученной продукции и её использовании и подписывается кладовщиком в том случае, если продукция сдаётся на склад.

Животные постоянно увеличивают свою массу, а значит и стоимость. Для определения прироста живой массы животных взвешивают. Результаты взвешивания отражают в «Ведомости взвешивания животных». Взвешивание скота в хозяйстве производится ежемесячно 25 числа, а также при рождении, при переводе животных из группы в группу, перед забоем. В тех случаях, когда взвешивание животных невозможно, их масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем прирост живой массы определяется путем взвешивания после отела и т.д.

На основании первичных документов в конце месяца составляется «Отчёт о движении скота и птицы на ферме» (Приложение 9). В отчете по каждой группе скота показывают остаток на начало месяца и движение за месяц, затем выводят остаток на конец месяца. В отчете также приводятся данные о количестве кормодней по каждой группе животных. С помощью этого показателя определяется среднесуточный прирост. Отчёт составляют в двух экземплярах, один из которых оставляют на ферме, а второй, с приложенными к нему первичными документами, 25 числа каждого месяца сдают в бухгалтерию хозяйства.

Рассмотрев организацию первичного учета выделим следующие недостатки:

- не ведутся бланки типовой формы при расчете привеса животных,

- в ведомости учета расхода кормов не проставляются номер, дата,

плановая потребность в корме животных,

- в накладных внутрихозяйственного назначения отсутствует подпись

кладовщика.

Изучим организацию синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции животноводства.

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту – выход продукции. В СПК «Колышлейское РАО» открыты следующие аналитические счета к счету 20/2: «Дойное стадо» и «Молодняк КРС», причем учет ведут на соответствующих аналитических счетах в разрезе следующих статей затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

2. Средства защиты животных

3. Корма

4. Содержание основных средств

5. Работы и услуги

6. Организация производства и управление

7. Потери от падежа животных

8. Прочие затраты

Отметим, что в хозяйстве используется устаревшая классификация затрат. Поэтому, необходимо использовать классификацию затрат, приведенную в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Министерством Сельского Хозяйства РФ от 6.06.2003 № 792.

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в отрасли является производственный отчет. Этот документ в СПК «Колышлейское РАО» не ведется. Для накапливания данных о затратах на производство по животноводству (в том числе и оплаты труда) применяется Книга учета затрат по животноводству(Приложение 10). Книга составляется ежемесячно в разрезе следующих статей затрат: заработная плата с начислениями, корма, медикаменты, стоимость нефтепродуктов, запасных частей, амортизация основных средств, услуги вспомогательных производств, прочие затраты, затраты на организацию производства и управления, падеж. При этом по кредиту счета указываются направления движения продукции: реализация по договорам, продажа другим организациям, передача в переработку. Ежемесячно кредитовые обороты из книги учета затрат по животноводству переносятся в журнал-ордер № 10 (Приложение 11). Далее данные заносятся в Главную книгу (Приложение 12).

Выделим основные недостатки организации аналитического и синтетического учета в СПК «Колышлейское РАО»:

1. Не применяется форма № 83 – АПК лицевой счет (производственный отчет). Вместо него ведется Книга учета затрат по животноводству в целом по хозяйству. Документ дает определенную степень расшифровки затрат, однако в плане аналитичности уступает производственному отчету, информация в котором раскрывается более полно и детально.

2. Журнал – ордер № 10 – АПК ведут на бланке приспособленной формы, а не на существующим для этих целей.

3. Стоит отметить, что в СПК «Колышлейское РАО» не применяется ведомость учета затрат (ф.№ 301-АПК). Данная ведомость является универсальной для накапливания производственных затрат по многочисленным счетам синтетического и аналитического учета.

2.3 Методика исчисления себестоимости продукции животноводства в

СПК «Колышлейское РАО»

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду – молоко и приплод; по животным на выращивании и откорме – прирост живой массы и общая живая масса скота.

Для определения себестоимости молока и приплода в СПК «Колышлейское РАО» применяется комбинированный метод калькуляции. Его принцип в следующем:

1) Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз) в принятой оценке.

2) Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на основную и сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90 %, на приплод – 10 %.

3) Полученные данные о затратах на производство молока и приплода делят соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате определяют фактическую себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода.

Так как производственное направление СПК «Колышлейское РАО» зерно – молочное, то покажем калькуляцию себестоимости продукции животноводства по аналитическому счету 20/2 «Дойное стадо».Согласно данным отчетности, фактические затраты на содержание дойного стада КРС за 2009 год составили 6376000 руб. От дойного стада получено 8040 ц молока по плановой себестоимости 754,20 руб. за 1 ц и 266 голов приплода по плановой себестоимости 1872 руб. за 1 голову, а также был получен навоз на сумму 17432 руб.

1. Определим фактическую себестоимость продукции за минусом побочной продукции:

6376000 - 17432 = 6358568 руб.

2. Распределим затраты между молоком и приплодом согласно коэффициентам:

молоко: 6358568 руб.* 90% = 5722711,2 руб.

приплод: 6358568 руб. * 10 % = 635856,8 руб.

3. Рассчитаем фактическую себестоимость 1 ц молока:

= 711,78 руб.

4. Рассчитаем фактическую себестоимость 1 гол. приплода:

= 2390,4 руб.

5. Составим документ на закрытие аналитического счета 20/2 «Дойное стадо».

По схеме счет закрывается и конечное сальдо не имеет.

Расчет себестоимости продукции в СПК «Колышлейское РАО» ведут на листах не приспособленной формы (Приложение 13).

В бухгалтерском учете очень важное значение имеет бюджетирование. Под бюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понимается процесс планирования, который наряду с контролем является одной из функций управления. Бюджетирование — это процесс определения таких параметров, планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период времени. Когда параметры заданы, необходим учет и контроль их исполнения, составляющий основу управленческого учета и анализа.

Бюджет представляет собой количественное выражение плана, показывающего планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута и расходы, которые должны быть понесены в течении данного периода, а также капитал, который необходимо привлечь для достижения заданной цели.

В СПК «Колышлейское РАО» составляется производственно - финансовый план деятельности организации на каждый отчетный год. За его составление ответственность возлагается на главного экономиста организации. Производственно – финансовый план на следующий год составляют с учетом плановый и фактических показателей отчетного года и процентом выполнения данного плана. В плане производятся как стоимостные, так и натуральные показатели деятельности. Рассмотрим процент выполнения плана по производству продукции животноводства в 2009 году в таблице 6.

Таблица 6 – Определение процента выполнения плана по производству основных видов продукции животноводства

Данные таблицы показывают, что план по количеству произведенной продукции недовыполнен по всем видам продукции. Так, в 2009 году было получено в 1,8 раза меньше приплода, чем было запланировано. Это вызвано вынужденным сокращением стада коров с 468 голов с начала года до 205 голов на конец года. Положительным является то, что фактическая себестоимость была ниже запланированной на 5,6 и 21,2 % соответственно. Необходимо заметить, что одной из причиной полученных показателей может являться недостаток в планировании, т.е. данные могли быть экономически необоснованными.

Рассмотрим порядок закрытия счета 20/2 «Животноводство» в СПК «Колышлейское РАО».

Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия счета на других счетах. Порядок закрытия счетов по учету затрат животноводства в отрасли КРС следующий. Первым закрывают счет учета затрат «Дойное стадо», т.к. продукция этой группы животных используется для выпойки молодняка других групп животных. По дебету аналитического счета «Дойное стадо» к моменту его закрытия уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств, общехозяйственных и общепроизводственных расходов, продукции растениеводства по уже закрытым счетам. По кредиту этого счета в конце года отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету составляет сумму отношений фактических затрат и плановой себестоимости полученной продукции. При закрытии этого счета затраты между двумя вилами сопряженной продукции – молоко и приплод, делят: 90 % на молоко и 10% на приплод. Отклонения от себестоимости приплода относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Сумму экономии (перерасхода) устанавливают умножением количества продукции на разницу в её себестоимости. На основе этого расчета общую сумму отклонений списывают с кредита счета 20/2 и относят на дебет счетов в зависимости от направления использования продукции. После списания отклонений этот счет закрывают, затем аналогично закрывают аналитический счет «Молодняк КРС» на основе калькуляции себестоимости 1 ц прироста живой массы и общей живой массы скота. Закрывают эти счета на основе специальных форм бухгалтерских справок. В СПК «Колышлейское РАО» справки не ведутся, счета закрываются в разлинованной тетради.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА В СПК «КОЛЫШЛЕЙСКОЕ РАО»

При изучении деятельности предприятия нельзя не обращать внимание на режим его налогообложения. С 2003 года СПК «Колышлейское РАО» находится на специальном налоговом режиме и уплачивает ЕСХН. В учетной политике организации записано, что: «Для расчета налоговой базы по ЕСХН используются данные бухгалтерского учета в соответствии с главой 26.1». В связи с этим, необходимо учесть все требования налогового учета при совершенствовании бухгалтерского учета затрат на производство продукции.

Для формирования более полной информации о затратах, предлагается использовать систему счетов управленческого учета, а именно:

Счет 30 – Материальные затраты;

Счет 31 – Затраты на оплату труда

Счет 32 – Отчисления на социальные нужды;

Счет 33 – Амортизация;

Счет 34 – Прочие затраты.

Учтенные по этим счетам затраты ежемесячно списываются в дебет счета 35 «Расходы по обычным видам деятельности», относятся в дебет счетов 20,23,25,26. После разноски сумм на счета финансового учета и подсчета оборотов в итоге и по кредиту счетов 30-34, в производственной бухгалтерии будут учтены кредитовые обороты затрат по элементам, слагающим их общую величину. В финансовой бухгалтерии они представлены лишь общей суммой. На счете 27 «Результаты производственной деятельности», который рекомендуется вести по подразделениям основной деятельности, сопоставляется выручка от продаж и фактическая себестоимость проданной продукции. Если финансовый результат скорректировать на оцененные остатки материалов, незавершенного производства и готовой продукции, то получим итоги, идентичные данным финансовой бухгалтерии. Данный метод позволит увеличить аналитичность учета затрат, выявить резервы снижения себестоимости продукции, способствует принятию обоснованных управленческих решений.

Ещё одним методом повышения аналитичности учета затрат является переход на классификацию, содержащуюся в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях», утвержденных приказом Министерством Сельского Хозяйства РФ от 6.06.2003 № 792(Приложение 14). Это вызвано тем, что в СПК «Колышлейское РАО» используется устаревшая номенклатура затрат.

В СПК «Колышлейское РАО» вместо производственных отчетов применяется книга учета затрат по животноводству. Это не является серьёзным недостатком, однако производственный отчет предоставляет более полные данные о затратах и выходе продукции (Приложение 15). Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов: 1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 20/2); 2. выход продукции (кредит счета 20/2).

В первом разделе лицевого счета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20/2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономические показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета 20/2 с отнесением их по корреспондирующим счетам, в том числе: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов»; счет 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов. Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам.

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита 20/2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов 43, 10 и др. с указанием количества и суммы.

В СПК «Колышлейское РАО» калькулирование продукции животноводства оформляется расчетом в приспособленном листе формата А 4, тогда как рекомендуется применять калькуляционный лист исчисления фактической себестоимости продукции животноводства (Приложение 16). Содержание и построение калькуляционного листа должно соответствовать требованиям составления отчетности о затратах на производство. Правильно построенный калькуляционный лист организует работу по составлению калькуляции.

3.2 Предложения по совершенствованию порядка исчисления

себестоимости продукции молочного скотоводства

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция – молоко, приплод, прирост живой массы, шерсть и др.

При этом в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции. В молочном скотоводстве это молоко и приплод. При этом объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости не совпадают и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции. Кроме того, в животноводстве получают и побочную продукцию (навоз).

В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькуляции:

- прямое отнесение затрат по видам продукции;

- исключение общей суммы затрат;

- применение установленных коэффициентов;

- распределение затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции;

- распределение затрат согласно установленным базам;

- суммирование затрат;

- комбинированное исчисление себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

В разные периоды времени использовали различную методику исчисления себестоимости молока и приплода.

Например, в 80е годы применяли метод коэффициентов, который заключается в исключении стоимости побочной продукции из затрат по содержанию основного стада и распределению оставшихся затрат между молоком и приплодом, используя установленные коэффициенты: молоко приравнивают в 1, приплод к 1,5 ц молока. Оценка побочной продукции (навоза) производилась по твердой цене за 1т.

Наиболее популярным методом исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства является методика, предусмотренная в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях», утвержденных приказом Министерством Сельского Хозяйства РФ от 6.06.2003 № 792: из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза), исходя из фактических затрат по его заготовке. Из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод, с учетом фактической его живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода. Эта методика применяется в СПК «Колышлейское РАО».

Данные методы не лишены недостатков: для приравнивания сопряженных видов продукции используются условные значения; объем полученной и использованной побочной продукции учитывается не полностью; в аналитическом учете объекты побочной продукции не выделяются отдельно для отражения прямых и косвенных затрат в нормативных размерах; при исчислении себестоимости не принимается в расчет качество полученной продукции. Коровье молоко в зависимости от природно – климатических условий, породного состава основного стада, уровня кормления может быть различной жирностью от 2,5% и выше. Таким образом, нельзя не принимать во внимание данный фактор, а также необходимо учитывать, что коровы основного молочного стада дают приплод различного веса, а затраты распределяют на 1 голову. Исследования ученых – химиков позволили рассчитать коэффициент перевода живой массы приплода в молоко, равный 9, который можно использовать при исчислении себестоимости продукции. При этом затраты распределяются пропорционально удельному весу каждого вида продукции. Сравним два метода расчета себестоимости в таблице 7.

Таблица 7 – Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Колышлейское РАО» с применением комбинированного метода и метода коэффициентов

Анализируя проведенные расчеты, сделаем следующий вывод: с применением предлагаемой методики экономия затрат на 1ц живой массы составит 4988,03 рубля. При этом, себестоимость 1ц молока повыситься на 31,69 рубль. Однако, стоит заметить, что планируемая себестоимость 1ц молока составляла 754,2 рубля, что на 42,42 рубля меньше существующей и на 10,73 рубля предполагаемой. Таким образом, стоит задуматься над тем, был ли это дефект планирования или необходимо применять другую методику распределения затрат.

Затраты на основную, сопряжённую и побочную продукцию распределяют различными методами. Рассмотрим распределение затрат между сопряженными видами продукции путём исключения из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам (продукции по ценам реализации).

Таблица8 – Расчет себестоимости продукции пропорционально

реализационным ценам

Итак, обобщим все вышеприведенные расчеты в таблице 9.

Таблица 9 – Себестоимость про­дукции молочного скотоводства, рассчитанная различными способами.

Как видно из таблицы 9, самая низкая себестоимость молока при расчете ее на основе цен реализации, а именно 647,01 руб.за 1ц, что отличается от действующей методике на 64,77 руб с 1ц или на 9,1%. Себестоимость же 1 головы приплода является наиболее низкой в результате расчета по методике действующей в хозяйстве (т.е. распределение затрат в соответствии с расходом обменной энергии кормов на молоко и приплод в соотношении 0,9:0,1) она составила 2390,4 руб. за 1 гол. приплода, что ниже себестоимости, рассчитанной на основе цен реализации на 1959,2 руб. с 1 головы. При расчете себестоимости с применением коэффициента перевода, себестоимость 1ц молока выше на 31,69 руб. за 1ц, чем по действующей методике. Итак, применение действующей методики для расчета себестоимости является наиболее целесообразным.

Расчет себестоимости продукции для целей управления

В настоящее время крайне важно построить калькуляцию единицы продукции так, чтобы она учитывала не только весовые единицы, но и отражала качественный состав продукции. При существующем методе калькулирования в бухгалтерском производственном учете качество готовой продукции не учитывается, а затраты обезличиваются.

Примером может служить определение качественных характеристик при производстве молока. В зависимости от цели использования оно должно обладать определенными технологическими свойствами. Питьевое молоко, кроме определенного химического состава, должно иметь высокие биологические свойства. От технологических свойств молока зависит расход сырья на единицу продукции и ее качество, а также стойкость при хранении. Отсюда следует, что для увеличения производства молока и улучшения его качественных характеристик необходимо знать, в какой степени качество молока находится в зависимости от различных факторов, которые условно можно разделить на физиологические (порода, возраст, кормление, стадия лактации), технологические (условия содержания животных и ухода за ними, способы и частота доения).

Так как производство молока определенного качества обеспечивается соответствующей технологией, то целесообразно выделять эту продукцию в самостоятельный объект калькуляции. В данном случае предлагается калькулировать молоко не только исходя из его физического веса, но и из его качественных признаков (процентное содержание жирности в молоке).

При исчислении себестоимости молока с учетом качества объектом калькуляции является молоко в пересчете на базисную жирность (3,4%). Делением общей суммы затрат на объем продукции базисных кондиций определяется себестоимость 1 ц молока с учетом его качества. Такой вид калькуляции используется только в управленческом учете в целях информационного стимулирования работников молочно-товарных ферм. Применение данного метода, пусть исключительно для целей управления в СПК «Колышлейское РАО» обосновано, так как жирность молока в хозяйстве снижается. Так, в 2006 году жирность молока составляла 3,7 %, что выше базисной жирности. В 2009 году этот показатель снизился на 0,2% и составил 3,5%. Это связано, в первую очередь, с изменением породного состава стада, но немаловажную роль играют и условия содержание животных.

На основании имеющихся данных (табл. 10) проведем расчет фактической себестоимости 1 ц молока в исследуемом хозяйстве с учетом его качественных характеристик.

Таблица10 – Расчет фактической себестоимости молока с учетом его качественных характеристик в СПК «Колышлейское РАО»

Данный метод калькулирования показал, что фактическая себестоимость 1 ц молока по предлагаемой методике в 2009 году была ниже существующей на 20,3 рублей. В силу этого прибыль от реализации молока была бы возможной: (718,91 – 691,48)*7309 = 200,49 тыс. руб., что говорит об ее увеличении более чем в 3 раза по сравнению с использованием первого метода.

При таких условиях организация имеет дополнительные возможности, которые можно направить на материальное стимулирование труда персонала ферм в целях улучшения качества полученной продукции.

В данном случае под стимулированием труда понимается система экономических форм и методов побуждения людей к труду, повышения их трудовой активности и заинтересованности в улучшении конечных результатов труда.

С развитием управленческого учета и перехода к контроллингу организации могут стимулировать персонал не только за жирность полученного молока, но и учитывать другие качественные признаки готового продукта.

3.3 Значение бюджета затрат на производство продукции

молочного скотоводства и его разработка в

СПК «Колышлейское РАО» на 2010 год

Бюджетирование — это процесс определения таких параметров, планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период времени. Когда параметры заданы, необходим учет и контроль их исполнения, составляющий основу управленческого учета и анализа.Бюджеты отражают цели и задачи каждого подразделения, каждого центра ответственности и всего предприятия в целом. Бюджет предприятия не имеет формализованной стандартной формы, реальную форму представления бюджета выбирает его разработчик.

Бюджет производственных затрат формируется на основе производственной программы животноводства, которая представлена прежде всего средним поголовьем, его продуктивностью и количеством продукции. Учитывая специфику сельскохозяйственного производства нельзя не отметить, что в основе бюджетирования затрат лежит, с одной стороны, нормативная база, с другой, технические и методические способы, приемы ее использования непосредственно в ходе плановых расчетов.

Нормативная база — это совокупность научно обоснованных величин расходования каждого производственного ресурса на единицу поголовья (1голову, тысячу голов) за определенный период (сутки, месяц, год), на единицу продукции или работы, единицу технических средств производства. Расчет бюджетных затрат по каждому конкретному виду ресурсов предполагает практически индивидуальную методику и технику.

Вначале определяются общие производственные затраты по предприятию при составлении годового производственного плана, а затем они распределяются по подразделениям, именно подразделяются, а не планируются. Тем самым снижается степень экономической обоснованности, достоверности плановых показателей хозрасчетных единиц по затратам и себестоимости продукции, что в свою очередь, деформирует и стимулирование эффективного использования производственных ресурсов.

Неотъемлемая составная часть бюджетирования затрат животноводства - определение потребности в кормах. В дальнейшем этот показатель используется как сопоставления с объемом фактически заготовленных в прошлом году кормов, выявление дефицита и путей его ликвидации за счет производства кормов в планируемом году или приобретения их со стороны.

Кроме кормов также используются средства защиты животных, топливо, ремонтно-строительные материалы, специальная и санитарная одежда, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, различные вспомогательные материалы. По большинству из перечисленных видов ресурсов целесообразно при бюджетировании затрат определять их количество, а затем стоимость в денежном выражении.Поскольку не все материальные ресурсы сельского производства создаются на сельскохозяйственных предприятиях, возникает необходимость приобретения их у других предприятий. То же самое характерно и для некоторых работ по обслуживанию животноводческих отраслей: техническое обслуживание и ремонт оборудования ферм, услуги вычислительных центров по селекционной работе, станций по искусственному осеменению и т.д. Поэтому бюджетирование таких затрат выступает одновременно и бюджетированием экономических взаимоотношений предприятия с партнерами по АПК и даже с другими отраслями народного хозяйства.

Обобщая все вышесказанное составим бюджет затрат на производство продукции животноводства на 2010 год (Приложение 17).

Заключение

В работе была рассмотрена система учета затрат на производство, калькулирования и бюджетирования в молочном скотоводстве, действующая в СПК «Колышлейское РАО» на данный момент. Рассмотрение данного вопроса велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную тематику.

Затраты и выход продукции отрасли учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство» субсчете 2 «Животноводство». В качестве объектов учета затрат в СПК «Колышлейское РАО» выделяют «дойное стадо» и «молодняк КРС». При исчислении себестоимости продукции в хозяйстве затраты между молоком и приплодом распределяются в соотношении 0,9:0,1, то есть затраты распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов.

Построение системы учета затрат на производство, калькулирования и бюджетирования продукции молочного скотоводство в СПК «Колышлейское РАО» не может предоставить полной учетной информации её пользователям, и, соответственно, не позволяет принимать оперативные управленческие решения. С целью устранения данных недостатков были предложены следующие совершенствования:

1. Ввести в документооборот предприятия производственный отчет (лицевой счет). В СПК «Колышлейское РАО» не применяется форма № 83 – АПК лицевой счет (производственный отчет). Вместо него ведется Книга учета затрат по животноводству в целом по хозяйству. Документ дает определенную степень расшифровки затрат, однако в плане аналитичности уступает производственному отчету, информация в котором раскрывается более полно и детально.

2. Вести учет затрат на производство продукции по статьям затрат, введенных в действие в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

3. В целях принятия обоснованных управленческих решений и повышения аналитичности учета открыть собирательно – распределительные счета по элементам затрат (с 30 по 35 счета).

4. Использовать в целях управленческого учета методику исчисления себестоимости молока на основе его качественных характеристик. Для целей бухгалтерского учета оптимальной является методика исчисления себестоимости в зависимости от расхода обменной энергии кормов, которая действует в хозяйстве.

5. Оформлять расчет себестоимости продукции на «Калькуляционном листе» для продукции животноводства.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183 - ФЗ)

2. Налоговый кодекс РФ (часть Iот 31.07.1998 № 146 – ФЗ, часть II от 5.08.2000 № 117 - ФЗ), принятый 16.07.1998г. с изменениями на 19.07.2009г.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н).

4. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6.10.2008 № 106н.

5. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н (в ред. от 30.03.2001 № 27н).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 115н).

7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Министерством Сельского Хозяйства РФ от 6.06.2003 № 792.

8. Андреева С.Ю. Целевое калькулирование в системе управленческого учета и контроля за затратами// Сборник статей IV Всероссийской научно – практической конференции.- Пенза: РИО ПГСХА, 2007. – 259 с.

9. Анищенко А.В. ЕСХН: проблемы и решения// Актуальные вопросы бухгалтеркого учета и налогообложения. – 2009.- № 21.

10. Бондина Н.Н., Севастьянов А.М., Павлова И.В. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимоти в отраслях АПК: учебник. – М.: КолосС, 2010.- 189 с.

11. Залевский В.А. «Бюджетирование как средство контроля систем управленческой учетно – аналитической системы затрат» // Управленческий учет. – 2009. - № 3. с.98

12. Иванова Ж.А. Анализ себестоимости в системе комплексного экономического анализа// Сборник статей IV Всероссийской научно – практической конференции.- Пенза: РИО ПГСХА, 2007. – 259 с.

13. Ивашкевич В.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов.- М.: Экономист, 2004.- 618 с.

14. Киберева Е.А. Методы и инструменты внутреннего контроля затрат// Управленческий учет. – 2009. - № 1. с.24

15. Консультант Плюс. Официальный сайт: www.consultant. ru

16. Лаврина О.В. Организация учета затрат нормативным методом// Сборник статей IV Всероссийской научно – практической конференции.- Пенза: РИО ПГСХА, 2007. – 259 с.

17. Минина И.Д. Использование метода Директ – костинг в анализе производственных затрат// Сборник статей IV Всероссийской научно – практической конференции.- Пенза: РИО ПГСХА, 2007. – 259 с.

18. Морозкина С.С. Калькулирование продукции в целях бухгалтерского и управленческого учета// Все для бухгалтера. – 2007. - № 15.

19. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 400 с.

20. Сергеев О.В. Прогнозирование себестоимости продукции в управленческом учете// Бухгалтерский учет. – 2008.- №10.с.75

21. Тюкавин Н.М. Управление издержками (затратами)// Управленческий учет. – 2008. - № 3. с.50

22. Управленческий учет: учебник/ под ред. Шеремета.- М.: ИНФРА – М, 2009.- 429 с.

23. Шелухина Е.А. Бюджетирование на предприятиях АПК// Сборник статей IV Всероссийской научно – практической конференции.- Пенза: РИО ПГСХА, 2007. – 259 с.