Курсовая работа

Аудит материально-производственных запасов

Ростов-на-Дону

2010 год

Содержание:

1. Цель аудиторской проверки…………………………………………….3

2. Общий план аудиторской проверки учета материально- производственных запасов………………………………………………7

3. Типичные ошибки в учете МПЗ……………………………………….14

Приложение 1…………………………………………………………………...15

Приложение 2…………………………………………………………………..19

Список используемых источников…………………………………………..22

1. Цель аудиторской проверки.

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

– изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

– изучить состав МПЗ;

– реальность наличия и существования МПЗ;

– ознакомиться с условиями их хранения;

– подтвердить правильность оценки МПЗ;

– изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;

– оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Источниками информации при осуществлении проверки операций с МПЗ являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности (Таблица 1).

Таблица 1

Источники информации при проведении аудита операций по

учету основных средств

В ходе проверки аудитором должны быть подтверждены предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таблица 2

Основные направления проверки учета МПЗ в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности

Удельный вес МПЗ может составлять до 25 % текущих активов организации. Как правило, МПЗ организации достаточно неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, в связи с чем проверка достаточно трудоемка

При проверке операций по учету МПЗ аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Аудитор на начальном этапе проверки должен получить доказательства того, что:

– начальное сальдо по счетам учета МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за аудируемый период;

– остатки по счетам МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

– учетная политика экономического субъекта в отношении оценки МПЗ последовательно от периода к периоду.

Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. В связи с большим количеством операций с МПЗ на большинстве предприятий аудитору целесообразно использовать выборку. Всю совокупность операций с МПЗ рекомендуется стратифицировать по определенным признакам (таблица 3)

Таблица 3

Признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении процедуры стратификации

Как показывает практика, количество операций с нематериальными активами невелико и данные операции можно проверить сплошным методом. При большом количестве операций при формировании выборки в нее следует включить следующие операции:

· операции, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его;

· операции, произошедшие в конце проверяемого периода и после отчетной даты

· операции, отнесенные аудитором к нетипичным для данной организации

· операции с аффилированными лицами.

Проверке предшествует составление общего плана аудита учета МПЗ. (таблица 4)

Таблица 4

2. Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация ОАО «Кавказ»

Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008

Количество человеко-часов 340

Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.

Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие

Нормативным актам

2) количественно – 2 %

Руководитель аудиторской организации______________ _____________

Подпись Расшифровка

Руководитель аудиторской группы ________________ _______________

Подпись Расшифровка

Содержание программы аудита МПЗ приведено в Приложении 1.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. (Приложение 2)

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква "Н" (неотфактурованные). Аудитор уточняет, какие были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков.

При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен проверить: соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов; правильность установления цен; правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход, а также определяется все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике.

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Проверку правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может осуществить по формуле товарного баланса:

Р = Н + П - К,

где Р - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;

Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов;

П - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период.

При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения и снижается прибыль от реализации продукции.

Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25,26,44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50,51,62,68 и др.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.

Таблица 5

Укрупненный перечень факторов влияющих на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

3. Типичные ошибки в учете МПЗ

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов;

- не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

- неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

- неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам;

- необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов;

- списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

- несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

- неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

- арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;

- подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров;

Приложение 1.

Примерная программа проведения аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ОАО «Кавказ»

Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008

Количество человеко-часов 340

Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.

Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие

Нормативным актам

2) количественно – 2 %

Приложение 2.

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета МПЗ за __________________ 20 _____ г.

Примечание. У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 - высокий уровень

Список используемых источников:

1. Аудит. Учебник под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007).

3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 26.03.2007).

4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г.

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении бланков строгой отчетности» от 25.02.2000 № 20н.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.