| 3.
Составьте программу аудиторской проверки расчётов с подотчётными лицами. Укажите типичные ошибки, встречающиеся при проверке данного раздела учета.
Программа аудиторской проверки
| № вида
работ
|
Цели проверки
|
| 1.
|
Провести сверку фактического наличия денежных средств в кассе с данными учета и кассовой книги. Проверить наличие договоров о материальной ответственности с работниками организации.
|
| 2.
|
Провести сверку данных о наличии денежных средств на счетах в банке с данными бухгалтерского учета.
|
| 3.
|
Проверить соблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, соблюдение лимитов остатков денежных средств.
|
| 4.
|
Убедиться в наличии документов на основании которых осуществлялись операции по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет организации.
|
| 5.
|
Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.
|
2.2.Необходимые аудиторские процедуры
Рассмотренные выше цели проверки реализуются через систему проводимых аудитором процедур. Автор предлагает следующую последовательность процедур при проведении такой проверки:
Таблица 3.
Необходимые аудиторские процедуры
| №
|
Содержание процедуры
|
Источники информации
|
| 1.
|
Проверка ведения учета кассовых операций, наличие материально-ответственного лица, сверка остатка денежных средств по кассе с данными учета, соблюдения лимита денежных средств в кассе.
|
Кассовая книга, договора о материальной ответственности, первичные бухгалтерские документы.
|
| 2.
|
Проверка своевременности оприходования денежных средств в кассу и сдачи их в банк, наличия оправдательных документов на выдачу денежных средств, правильности оформления расходных документов.
|
Приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка.
|
| 3.
|
Проверка периодичности и качества проведения ревизии кассы. Проверка соответствия помещения кассы требованиям по обеспечению сохранности денежных средств по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Организация перевозок денежных средств, обеспечение условий для их сохранности
|
Акты ревизии кассы. Устная информация, полученная от ответственных сотрудников.
|
| 4.
|
Правильность подсчета итогов в платежных ведомостях. Правильность оформления документов при депонировании заработной платы. Провести сверку первичных документов по зарплате с данными отчета по кассе
|
Ведомости зарплаты, кассовая книга.
|
| 5.
|
Соблюдение лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.
|
Кассовая книга,
первичные документы.
|
| 6.
|
Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в кассовой книге записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности по счету 50 "Касса"
|
Кассовая книга, главная книга, лицевые счета.
|
| 7.
|
Проверка наличия договоров на открытие счетов в банке, наличия выписок банка о движении денежных средств, наличия оснований для списания со счета денежных средств.
|
Выписки банка, договора
|
| 8.
|
Сверка остатков денежных средств по счету в банке с данными бухгалтерского учета на отчетную дату. Соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним платежных документах
|
Выписки банка, кассовые документы.
|
| 9.
|
Полнота и достоверность банковских выписок. Обоснованность перечисления денежных средств с расчетного и других счетов, в т.ч. по акцептованным платежным поручениям
|
Выписки банка, первичные документы
|
| 10.
|
Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в выписках банка записям в синтетическом и аналитическом учете по счетам 51, 52, 56, 57 и формах бухгалтерской отчетности
|
Главная книга, выписки банка, лицевые счета.
|
| 11.
|
На основании проведенных аудиторских процедур сделать общие выводы по компоненту аудита, оценить выполнение организацией рекомендаций предыдущей аудиторской проверки по перечню конкретных замечаний.
|
х
|
Заключение
Проведение внешнего аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заёмных источников.
Каждый хозяйствующий субъект, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересован в получении достоверной информации о своих партнёрах. Владелец бизнеса заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации. Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита состоит в полной и всесторонней оценке деятельности объекта и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.
Типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры при расчетах с подотчетными лицами:
1) нарушение порядка выдачи подотчетных сумм:
- выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;
- выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;
- выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;
- несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
- списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия;
2) нарушение при оформлении командировочных расходов:
- отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
- отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания во время командировки;
- несоблюдение установленных норм командировочных расходов;
- отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных норм;
- отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм;
3) нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:
- нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
- некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов;
4) нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:
- выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;
- списание на затраты сумм НДС от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле;
5) нарушение порядка учета представительских расходов:
- несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;
- отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм;
6) нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:
- некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;
- неправильное выделение остатков на конец отчетного периода.
Аудитору при проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:
- наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
- правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
- имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания во время командировки;
- правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
- правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
- наличие оправдательных документов;
- полноту и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетных сумм;
- правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках (при этом следует помнить, что пересчет расходов по загранкомандировкам, выраженных в иностранной валюте, производится на момент прибытия работника из командировки);
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;
- правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).
Вариант 3
1.
12 % доли уставного капитала ЗАО «Тверь» принадлежит иностранным инвесторам. По итогам 2005 года выручка от реализации продукции ЗАО «Тверь» составила 987 тыс. руб., сумма активов баланса на конец года - 2576 тыс. руб.
Определите, подлежит ли обязательному аудиту ЗАО «Тверь».
ЗАО "Тверь" не подлежит обязательному аудиту т.к.:
Обязательный аудит
— обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами.
Условия, при которых организация подлежит обязательному аудиту, установлены в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
В частности, обязательный аудит осуществляется если:
- объем выручки
организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн. рублей
- сумма активов баланса
превышает на конец отчетного года 20 млн. рублей;
- организация имеет организационно-правовую форму
открытого акционерного общества
Для вышеперечисленных организаций (попадающих под обязательный аудит) Аудиторское заключение является составной частью бухгалтерской отчетности (ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете») и, в составе годовой бухгалтерской отчетности, в обязательном порядке представляется в налоговую инспекцию (подп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса).
2.
Два объекта основных средств первоначальной стоимостью 13 500 руб. вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному объекту амортизационные отчисления составили 11 800 руб., а по другому - 12 000 руб. В акте на ликвидацию указаны причины неполной амортизации - несвоевременное проведение ремонтов. Акт утверждён руководителем. За демонтаж основных средств начислена заработная плата рабочим в размере 175 руб., оприходовано металлолома на сумму 40 руб. и запасных частей на 95 руб. Результат в сумме 3065 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал». Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.
В данной организации было проведено неправильное списание. Данную операцию нужно провести следующим образом:
По дебету счета 91-1 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В кредит счета 91-1 относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются на счет 99 «прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
|