Министерство образования и науки Украины

Донбасская государственная машиностроительная академия

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Экономический анализ»

2007

Анализ калькуляции себестоимости отдельных видов изделий

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. В рыночных условиях актуальным остается расчет фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделий, работ, услуг) и её анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой, связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции: прямым материальным расходам, зарплате производственных рабочих, машино-часам работы оборудования и т.п.

Правильный выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и её обязательное использование при фактическом калькулировании оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, работ и услуг, учитывая, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком. А налоги – государством.

При анализе отчетных (фактических) калькуляций изделий прежде всего выявляются постатейные отклонения от плана, а затем углубленный анализ материальных затрат и основной заработной платы. Что же касается основной заработной платы производственных рабочих, включенной в себестоимость отдельных видов продукции. То её анализ, нацеленный на выявление резервов снижения себестоимости, производится также на уровне первичных факторов формирования этого вида затрат6 время фактической работы. Время простоев по видам причин и виновников, время (затраты) на брак тоже по причинам и виновникам, выполнение норм выработки, уровень их научно-технического обоснования, замены материалов и исправления дефекта материала, дополнительные работы, связанные с разделкой отходов, брака и заменителей, обоснование и соблюдение расценок и тарифов, доплаты в сверхурочное время и другие первичные причины, вызываемые особенностями технологии и организации производства, уровнем и качеством управления в целом хозяйственной деятельностью и отдельными её объектами (снабжением, производством, сбытом, материальными и трудовыми ресурсами, качеством и т.п.).

Если при фактическом калькулировании себестоимости отдельных видов продукции была использована другая (по сравнению с планированием) база распределения косвенных расходов, то этот фактор отклонения себестоимости необходимо рассчитать и показать отдельно. Расчет производится путем сравнения фактической калькуляции, в которой постоянные расходы включены в себестоимость по фактической базе (признакам) их распределения, тоже с фактической калькуляцией, в которой постоянные расходы включаются в себестоимость по плановой базе (признакам) их распределения.

В заключение анализа косвенных расходов. Как и других статей затрат, подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов. К резервам относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по статьям сметы и непроизводительных затрат, а к предложениям по их использованию – конкретные мероприятия по устранению причин, порождающих эти перерасходы. Здесь следует увязать использование резерва роста объема производства продукции и снижение себестоимости за счет экономии на условно-постоянных расходах.

Если, например, выявлен резерв роста объема продукции на 2%, удельный вес условно – постоянных расходов в себестоимости продукции составляет 25%, а плановая себестоимость товарной продукции 800 млн. грн., снижение за счет условно – постоянных расходов составит 4 млн. грн. .

При подсчете резервов снижения себестоимости продукции необходимо избегать повторного счета одних и тех же резервов. Для этого следует увязывать отрицательные результаты невыполнения конкретных мероприятий с зафиксированными в отчетности непроизводительными затратами и неоправданными перерасходами.

В состав резервов снижения себестоимости включают также возможную экономию:

от снижения материальных затрат за счет внедрения организационно – технических мероприятий (Э_м ^отм ), которая определяется как произведение разности норм расхода материалов до внедрения и после внедрения на планируемое к выпуску количество изделий и на планируемую цену материала :

От снижения затрат на оплату труда за счет внедрения организационно – технических мероприятий , которая определяется как произведение разности трудоемкости изделий до внедрения и после внедрения на среднечасовую тарифную ставку (ЧТС) и на количество изделий. Планируемых к выпуску :

Эта сумма экономии увеличивается на процент дополнительной зарплаты и процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (например, в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог);

от реализации, ликвидации, безвозмездной передачи основных средств , которая определяется путем умножения первоначальной стоимости выбывающих (реализуемых0 основных средств (РОС) на норму амортизации (А^н ):

За счет более эффективного использования производственного оборудования , которая определяется как произведение разности суммы его амортизации на 1 тыс. грн. товарной продукции в отчетном и планируемом периоде , на объем товарной продукции в планируемом периоде (ТП^п ):

Все выявленные резервы снижения себестоимости подсчитываются и обобщаются в отдельной таблице.

Задача №1

Проанализировать влияние на объем производства перечисленных факторов с помощью метода цепных подстановок.

Таблица 1.1

Расчетные данные по абсолютному и относительному отклонению представлены в табл. 1.1.

Решение

Определяем количественное значение резервов. Расчет произведем на основе приема цепных подстановок.

N = a * b * c * d;

N_пл = a₀ * b₀ * c₀ * d₀ ;

N_отч = a₁ * b₁ * c₁ * d₁ ;

Объем выпуска продукции увеличился на 807,7 ден. ед. или на 136,9% за счет влияния следующих факторов:

- за счет изменения среднесписочной численности рабочих;

- изменения числа дней отработанных одним рабочим за год;

- изменения числа часов отработанных одним рабочим в день;

- изменения среднечасовой выработки одного рабочего.

1. Определяем влияние изменения среднесписочной численности работников:

N_пл = 700 * 275 * 6,5 * 1,75 = 2189,6875 тыс. ден. ед.

Определяем первый скорректированный показатель путем замены плановой численности на её фактическую величину.

N_1пром = a₁ * b₀ * c₀ * d₀ ;

N_{1 пром} = 800 * 275 * 6,5 * 1,75 = 2502,5 тыс. ден. ед.

Количественное влияние изменения численности получаем путем вычитания первого скорректированного показателя планового объема

ΔN_(a) = N_1пром – N_пл ;

ΔN_(a) = 2502,5 – 2189,7 = 312,8 тыс. ден. ед.

За счет увеличения численности рабочих на 100 человек объем произведенной продукции увеличился на 312,8 тыс. ден. ед. (это экстенсивный фактор, который в настоящее время редко применяется).

2. Определяем влияние изменения числа дней отработанных одним рабочим, для чего рассчитаем второй скорректированный показатель.

N_2пром = a₁ * b₁ * c₀ * d₀ ;

N_2пром = 800 * 290 * 6,5 * 1,75 = 2639,0 тыс. ден. ед.

Количественное влияние изменения среднего числа дней отработанных одним рабочим за год определяется вычитанием первого промежуточного показателя из второго.

ΔN_(b) = N_2пром - N_1пром ;

ΔN_(b) = 2639,0 – 2502,5 = 136,5 тыс. ден. ед.

За счет увеличения числа дней отработанных одним рабочим на 15 дней объем выпуска продукции увеличился на 136,5 тыс. ден. ед.

3. Определяем влияние средней продолжительности рабочего дня:

N_3пром = a₁ * b₁ * c₁ * d₀ ;

N_3пром = 800 * 290 * 6,8 * 1,75 = 2760,8 тыс. ден. ед.

ΔN_(с) = N_3пром - N_2пром ;

Количественное влияние изменения средней продолжительности рабочего дня определяем вычитанием второго промежуточного показателя из третьего.

ΔN_(с) = 2760,8 – 2639,0 = 121,8 тыс. ден. ед.

За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,3 часа объем выпуска продукции увеличился на 121,8 тыс. ден. ед.

4. Рассчитаем влияние выработки одного рабочего на один отработанный чел.-час.

N_4пром = a₁ * b₁ * c₁ * d₁ ;

N_4пром = 800 * 290 * 6,8 * 1,9 = 2997,44 тыс. ден. ед.

ΔN_(d) = N_4пром – N_3пром ;

ΔN_(d) = 2997,44 – 2760,8 = 236,64 тыс. ден. ед.

За счет увеличения выработки продукции на один отработанный чел.-час на 0,15 шт. объем продукции увеличился на 236,64 тыс. ден. ед.

Алгебраическая проверка:

ΔN = ΔN_(a)пром +ΔN_(b)пром + ΔN_(с)пром + ΔN_(d)пром ;

ΔN = 312,8 + 136,5 + 121,8 + 236,6 = 807,7 тыс. ден. ед.

Резервами роста объема производства является разработка мер по увеличению числа отработанных дней, увеличению средней продолжительности рабочего дня, увеличению средней выработки продукции на один отработанный чел.-час и увеличению среднесписочной численности рабочих. Однако в нашем случае, по каждому показателю наблюдается рост, следовательно все резервы объема производства уже использованы.

Задача №2. Анализ себестоимости продукции

Таблица 2.1. Форма №5. Затраты на производство

Таблица 2.2. Форма №6. Себестоимость товарной продукции

При решении задачи необходимо:

1. На основании формы №5 «Затраты на производство» сделать выводы об изменениях удельного веса основных элементов затрат по сравнению с плановыми расчетами.

2. На основании формы №6 «Себестоимость товарной продукции» («Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции по статьям затрат») дать общую характеристику снижения или повышения себестоимости в целом и по статьям затрат, по отношению к полной плановой себестоимости товарной продукции.

3. На основании формы №6 провести анализ затрат на 1 гривну товарной продукции.

Решение

1. Выполним расчеты отклонений от плана по элементам затрат

1) По сырью и основным материалам за вычетом отходов

5217–4985 = 232 (млн. грн.)

2) Вспомогательные материалы

1185–1100 = 85 (млн. грн.)

3) Топливо

683–675 = 8 (млн. грн.)

4) Энергия

884–890 = -6 (млн. грн.)

5) Зарплата основная и дополнительная

7245–7205 = 40 (млн. грн.)

6) Отчисления на соцстрах

2681–2666 = 15 (млн. грн.)

7) Амортизация

1280–1295 = -15 (млн. грн.)

8) Покупные

17285–17349 = -64 (млн. грн.)

9) Прочие расходы

620–615 = 5 (млн. грн.)

10) Итого затрат

37080–36780= 300 (млн. грн.)

11) Списано затрат

1250–1180 = 70 (млн. грн.)

12) Прирост (+) или уменьшение (–) остатка

85–30 = 55 (млн. грн.)

13) Производственная себестоимость

35745–35570 = 175 (млн. грн.)

2. Выполняем расчет итоговых затрат по плану и по отчету суммированием значений по элементам затрат.

37080–36780= 300 (табл. 2.3.)

232+85+8–6+40+15–15–64+5= 300

3. Выполняем расчеты структуры затрат по плану и отчету

1) По сырью и материалам за вычетом отходов

План (4985/36780)*100%=13,5 5%

Отчет (5217/37080)*100%=14,1%

2) Вспомогательные материалы

План (1100/36780)*100%=3,0%

Отчет (1185/37080)*100%=3,2%

3) Топливо

План (675/36780)*100%=1,84%

Отчет (683/37080)*100%=1,8%

4) Энергия

План (890/36780)*100%=2,42%

Отчет (884/37080)*100%=2,4%

5) Зарплата основная и дополнительная

План (7205/36780)*100%=19,6%

Отчет (7245/37080)*100%=19,54%

6) Отчисления на соцстрах

План (2666/36780)*100%=7,25%

Отчет (2681/37080)*100%=7,23%

7) Амортизация основных фондов

План (1295/36780)*100%=3,5%

Отчет (1280/37080)*100%=3,45%

8) Покупные изделия и полуфабрикаты

План (17349/36780)*100%=47,17%

Отчет (17285/37080)*100%=46,61%

9) Прочие расходы

План (615/36780)*100%=1,67%

Отчет (620/37080)*100%=1,67%

Результаты расчетов сводим в таблицу 2.3.

Структура затрат (по элементам)

Таблица 2.3.

Расчет плановой себестоимости продукции

(36780–1180)+30=35745

Расчет фактической себестоимости продукции

(37080–1250) – 85=35570

Анализ результатов вычислений показывает, что сумма итоговых затрат увеличилась за счет составляющих: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, несмотря на снижение составляющих: топливо, энергия, зарплата основная и дополнительная, отчисления на соцстрах, амортизация основных фондов, покупные изделия и полуфабрикаты, прочие расходы.

Следует отметить, что изменение состава повлияло на изменение структуры. Наблюдается увеличение итоговых затрат за счет роста цен на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, зарплату основную и дополнительную, отчисления на соцстрах, прочие расходы.

Анализ удельных весов, показывает, что исследуемое производство материалоемкое, существенный вес составляют покупные изделия. Таким образом, следует рекомендовать предприятию снижение материальных расходов в результате внедрения ресурсосберегающих технологий.

4. Определим процент влияния плана по стоимости, экономию или перерасход, процент снижения или повышения себестоимости в целом и отклонения фактических затрат по статьям от плановых, используя таблицу 2.2.

Результаты расчетов заносим в таблицу 2.4.

Таблица 2.4. Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции по статьям затрат, млн. грн.

5. Выполним вычисление процента выполнения плана по полной себестоимости продукции.

Процент выполнения плана по себестоимости равен: себестоимость фактическая деленная на себестоимость плановую и умноженная на сто процентов.

% выполнения плана по себестоимости = (себестоимость фактическая / себестоимость плановая) * 100% (2.1.)

37459 / 37368 * 100% = 100,24%

Таким образом, наблюдается увеличение себестоимости на 0,24%, что в абсолютном отношении составляет 91 тыс. грн., т.е. перерасход составляет 91 тыс. грн. Это связано с повышением стоимости сырья и материалов, возвратных отходов, покупных изделий, полуфабрикатов и услуг, зарплаты основной производственных рабочих, зарплаты дополнительной, расходов на подготовку и освоение производства, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых расходов и общезаводских расходов; несмотря на снижение стоимости прочих производственных расходов. Возможные источники экономии – снижение стоимости возвратных отходов, покупных изделий и полуфабрикатов, снижения потерь от брака, снижение доплат.

6. Выполним расчеты затрат на 1 грн. товарной продукции (Z), которые равны отношению себестоимости товарной продукции (S) к объему выпуска товарной продукции (V) в оптовых ценах предприятия.

Z = S / V (2.2.)

Их оценивают по общему отклонению от плана под влиянием трех факторов:

- под влиянием структурных изменений в продукции;

- отклонений в себестоимости изделий;

- под влиянием изменения цен и тарифов на продукцию.

Изменение цен влияет как на стоимость товарной продукции, так и на себестоимость. Знаменатель формулы (2.2.) изменится вследствие изменения цен на продукцию, которые не были учтены в составлении плана. Числитель изменится в результате изменения цен на потребляемые материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, а также за счет изменения тарифов на различные виды энергии. Результаты расчетов подставим в таблицу 2.5.

В строку 28 заносим значение полной себестоимости товарной продукции по плану из таблицы 2.4., а в строку 29 – значение фактической полной себестоимости.

Значение строки 33 определим, как отношение стр. 27 к стр. 30.

36573 / 43800 = 0,835

Таблица 2.5. Выполнение плана по снижению себестоимости товарной продукции и затратам на 1 грн. готовой товарной продукции

Значение стр. 34 определяем отношением стр. 28 к стр. 31

37368 / 44200 = 0,8454

Значение строки 35 определим как отношение стр. 29 к стр. 32

37459 / 44200 = 0,8475

Значение строки 36 определим как отношение стр. 29 к стр. 31

37459 / 44200 = 0,8475

Значение строки 37

Стр. 37 = ((стр. 35 – стр. 40 баз.) / стр. 40 баз.) * 100%=

(0,8475 – 0,7890) / 0,7890 = 0,0741

Выполним факторный анализ. Результаты вычислений представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Результаты вычислений

Выполним проверку. Отклонение в сумме по всем влияющим факторам должно быть равно общему отклонению затрат товарной продукции:

-0,0104 – 0,0021 = – 0,0125

Анализ результатов расчетов показывает, что затраты на 1 грн. фактически выпущенной товарной продукции по сравнению с плановыми увеличились.

Расчеты динамики затрат на 1 грн. товарной продукции в сопоставимых с предыдущим годом ценах представлены в таблице 2.7. (значения в стр. 38 и 39 – заданные значения).

Значение стр. 40 определим как отношение стр. 38 к стр. 39:

– За предыдущий год (в ценах, действующих в предыдущем году)

28800 / 36500 = 0,7890

– За отчетный год (в ценах, действующих в предыдущем году)

34000 / 41000 = 0,8293

Значение строки 41 определим:

Стр. 41 = (стр. 40 отч. – стр. 40 пред.) / стр. 40 пред. = (0,8293 – 0,7890) / 0,7890 = 0,0511

Таблица 2.7. Динамика затрат на 1 грн. товарной продукции в сопоставлении с предыдущим годом ценах, млн. грн.

Анализ результатов таблицы 2.7. показывает, что фактическая себестоимость выпущенной товарной продукции в отчетном году выше по сравнению с предыдущим годом.

Затраты на 1 грн. товарной продукции в отчетном году увеличились за счет увеличения фактического выпуска товарной продукции в оптовых ценах предприятия. Снижение затрат на 1 грн. товарной продукции в отчетном году в сопоставимых ценах составляет 5,1%.

Список использованной литературы

1. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М. 1996.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / под. ред. Стражева. – Минск, 1998.

3. Баканов, Шеремет. Теория экономического анализа». – М., 1999.

4. Кузнецова Т.В., Скрипник С.Т. Методические указания и задания к контрольным работам по курсам «Анализ хозяйственной деятельности предприятий», «Экономический анализ» для студентов специальности 7.050107; 7,050104 заочной формы обучения. – ДГМА, 2006.