Реферат: Исполнение бюджета как стадия бюджетного процесса

Название: Исполнение бюджета как стадия бюджетного процесса
Раздел: Рефераты по финансам
Тип: реферат

Исполнение бюджета как стадия бюджетного процесса

Задачи, функции и полномочия Федерального Казначейства

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов РФ.

Действующая система Федерального казначейства представлена:

· Центральным аппаратом Федерального казначейства;

· Управлениями Федерального казначейства по субъектам РФ;

· Территориальными отделениями УФК субъекта РФ.

Федеральное казначейство наделен следующими полномочиями :

1. Доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования.

2. Ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;

3. Открывает в Центральном банке РФ и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, устанавливает режимы счетов федерального бюджета.

4. Открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

5. Ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

6. Ведет учет показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений.

7. Составляет и представляет в Министерство финансов РФ оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации.

8. Осуществляет прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета.

9. Осуществляет в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

10. Осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

11. Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну.

12. Ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов.

Осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности.

В настоящее время деятельность Федерального казначейства направлена на реализацию 4 основных направлений (стратегических целей) исполнения бюджетов бюджетной системы РФ:

1. Анализ поступлений доходов и распределение по законодательно установленным нормативам между бюджетами бюджетной системы РФ.

2. Осуществление финансового контроля по соблюдению бюджетного законодательства участниками бюджетного процесса при проведении кассовых операций, осуществляемых в ходе исполнения федерального бюджета.

3. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, проведение и учет на едином счете бюджета субъекта операций по поступлению и выбытию денежных средств соответствующего бюджета.

4. Внедрение новой системы бюджетного учета и отчетности, по исполнению Федерального бюджета и обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

Достижение постановленных целей обеспечивается решением следующих задач:

1. Реализацией проекта “Модернизация казначейской системы РФ”, предусматривающего создание и ввод в эксплуатацию системы инженерного обеспечения (СИО) на объектах территориальных органов федерального казначейства, а также создание ведомственной транспортной сети (ВТС) Федерального казначейства.

2. Совершенствованием кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства.

3. Внедрением технологии электронного обмена информацией по СЭД между участниками бюджетного процесса. Кроме того, использования технологии электронного документооборота для хранения бухгалтерских регистров и отчетности в органах Федерального казначейства.

4. Разработкой и внедрением административных и технологических регламентов с целью регламентации функциональной деятельности и стандартизации процедур обслуживания участников бюджетного процесса Федеральным казначейством.

Особенности казначейского исполнения бюджета

Исполнение бюджета – важнейший этап бюджетного процесса, направленный на мобилизацию доходов в бюджет и эффективное использование бюджетных средств. Под исполнением бюджета понимается процесс, который обеспечивает полное и своевременное поступление доходов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также осуществление кассовых выплат по бюджетным обязательствам, принятым получателями средств в соответствии с государственными или муниципальными заданиями в пределах утвержденных по бюджету сумм в течение финансового года.

В мировой практике известны следующие системы исполнения бюджетов :

1) казначейская система , при которой на специальные органы финансовой системы возложены организация исполнения бюджетов, управление их счетами и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассиром для всех распорядителей бюджетных средств и осуществляют платежи от имени и по поручению бюджетных учреждений;

2) банковская система , когда функцию организации исполнения бюджетов выполняет Государственный банк. Примером банковской системы исполнения бюджета являлся бюджет Советского Союза;

3) смешанная система , для которой характерно обслуживание бюджетных счетов, как казначейством, так и Государственным банком.1

Указом Президента РФ от 08.12.1992 г. № 1556 в составе Министерства финансов РФ было образовано Главное управление федерального казначейства. Таким образом, в Российской Федерации в 1992 г. произошел переход к казначейскому исполнению федерального бюджета.

При казначейском исполнении бюджета поступление доходов, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, санкционирование расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществление платежей от имени бюджетополучателей возлагаются на органы федерального казначейства.

В основе разработки технологий казначейского исполнения бюджета заложены основные принципы построения бюджетной системы РФ.

1) Принцип единства кассы, который предусматривает зачисление всех поступающих доходов, иных сборов и платежей, поступлений из источников финансирования дефицита бюджетов на единый счет бюджета, с этого счета и осуществляется финансирование предусмотренных расходов бюджета.

2) Принцип подведомственности расходов бюджета реализуется в праве получателя бюджетных средств принимать бюджетные обязательства в объеме выделенных лимитов бюджетных обязательств главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, в ведении которого они находятся.

3) Принцип адресности и целевого характера использования бюджетных средств означает, что любая операция, проводимая по кассовым поступлениям или кассовым выплатам бюджета, должно быть отнесена на лицевой счет получателя бюджетных средств, администрирующего эти платежи, с указанием конкретной бюджетной классификации.

4) Принцип разграничения доходов, расходов, источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ, в соответствии с которым органы федерального казначейства осуществляют учет всех поступлений, распределение доходов по уровням бюджетов в соответствии с нормативами.

5) Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств реализуется через финансовый контроль, осуществляемый Федеральным казначейством (ст. 267 БК РФ), который заключается в контроле за не превышением объема бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств.

6) Принцип прозрачности (открытости) исполнения бюджетов, с одной стороны, это осуществление планирования, кассового исполнения бюджета и составление отчетности при максимальной степени детализации по кодам бюджетной классификации, с другой стороны, обеспечение высокой степени доступа к данным о планировании и исполнении бюджета для общества и всех заинтересованных пользователей.

Единый казначейский счет федерального бюджета

В 2000 г. Правительство РФ одобрило концепцию функционирования единого казначейского счета по учету доходов и средств федерального бюджета, которая предусматривала централизацию учета и оптимизацию потоков движения этих средств.

Единый казначейский счет (ЕКС) является качественно новой технологией исполнения Федерального бюджета, на данном счете аккумулируются все денежные средства федерального бюджета и отражаются все операции органов государственной власти РФ по исполнению федерального бюджета, счет открыт в ОПЕРУ Банка России (г. Москва).

Реализация Концепции предполагает использование трехуровневых банковских счетов:

Первый уровень - ЕКС, открытый в Банке России.

Второй уровень - счета территориальных управлений Федерального казначейства, открытые в учреждениях Банка

Третий уровень – счета территориальных отделений казначейств, открытые в сети РКЦ или коммерческих банках, выбранных на конкурсной основе, с целью осуществления операций с наличными денежными средствами.

Среди новых полномочий в процессе исполнения бюджета Федеральным казначейством можно выделить еще одну функцию: прогнозирования и кассового планирования средств бюджета. Процедура прогнозирования заключается в расчете всех возможных поступлений и выплат из бюджета в определенном временном периоде в будущем, а также в сравнении фактически полученных результатов с прогнозными показателями.

Использование автоматизированных средств подготовки и обработки информации должно обеспечивать информационное взаимодействие с участниками бюджетного процесса в части обмена информацией, необходимое для финансового прогнозирования.

В настоящее время ЕКС рассматривают как инструмент управления финансовыми потоками, а Федеральное казначейство выступает в качестве финансового менеджера.

Организация распределения доходов органами Федерального

казначейства

Организация исполнения бюджета по доходам Федеральным казначейством означает учет и распределение мобилизуемых платежей в бюджетную систему РФ в соответствии с установленными действующим законодательством нормативами.

В соответствии со статьей 218 Бюджетного кодекса РФ исполнение бюджета по доходам сегодня предусматривает:

1) перечисление и зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения поступивших платежей в бюджетную систему РФ,

2) возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также процентов по ним в случаях несвоевременного возврата,

3) уточнение платежей администраторами доходов бюджета,

4) перечисление Управлением Федерального казначейства средств с единых счетов бюджетов на счет «Доходы, распределяемые органами ФК...», в случаях недостаточности средств при осуществлении возвратов (зачетов) налогов и иных платежей, пункт вступил в действие с 01.01.2008 года.

Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утвержден приказом Минфина РФ от 05.09.2008 г. № 92н.

Орган Федерального казначейства осуществляет учет поступлений и их распределение между бюджетами по кодам бюджетной классификации Российской Федерации (далее - коды бюджетной классификации), выполняя последовательно следующие действия:

1) получает из банка выписку по счету органа Федерального казначейства с приложением расчетных документов;

2) группирует поступления за операционный день по кодам бюджетной классификации;

3) распределяет сгруппированные по кодам бюджетной классификации поступления между бюджетами;

4) осуществляет перерасчет распределенных поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, с учетом сведений, содержащихся в документах, указанных в главе II Порядка;

5) осуществляет расчет поступлений, подлежащих перечислению (взысканию) из бюджетов на основании документов на перечисление (взыскание) из бюджетов;

6) оформляет Справки органа Федерального казначейства;

7) осуществляет перерасчет распределенных поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, с учетом рассчитанных сумм на перечисление (взыскание) из бюджетов;

8) оформляет Заявки на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений и для отправки в банк расчетные документы на перечисление средств, необходимых для осуществления возврата;

9) оформляет расчетные документы на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты;

10) формирует для администраторов поступлений в бюджет и финансовых органов информацию о поступлениях;

11) формирует для администраторов поступлений в бюджет Запросы на выяснение принадлежности платежа;

12) формирует для главных администраторов доходов бюджета (администратора доходов бюджета с полномочиями главного администратора доходов бюджета) сводную информацию по данным лицевых счетов подведомственных им администраторов доходов бюджета на основании полученных от них письменных запросов.

В целях обеспечения полноты учета и распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ на доходный счет УФК подлежат зачислению федеральные, региональные и местные налоги и сборы, иные платежи, являющиеся источниками формирования доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Распределение поступлений осуществляется в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом, федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год или иными актами бюджетного законодательства Российской Федерации (например, законами субъектов РФ о бюджете на соответствующий год, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления муниципальных районов и др.).

Ежедневно каждое управление Федерального казначейства выполняет следующие технологические операции:

1) получает выписку из счета банка с приложением расчетных документов,

2) группирует поступления за операционный день по кодам классификации доходов бюджетов РФ;

3) распределяет сгруппированные по кодам классификации доходов бюджетов РФ поступления между бюджетами;

4) осуществляет перерасчет поступлений, распределенных к зачислению в бюджеты, с учетом сведений, содержащихся в вышеуказанных документах;

5) оформляет справки органа Федерального казначейства;

6) оформляет платежные поручения на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена;

7) оформляет платежные поручения на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты;

8) оформляет платежные поручения на возврат плательщикам поступлений в бюджет, представленные администраторами поступлений в бюджет;

9) формирует информацию о поступлениях администраторам поступлений в бюджет, а также соответствующим финансовым органам, организующим исполнение бюджетов.

Управления Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения от банка выписки по счету 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства», осуществляют перечисление распределенных доходов по следующим счетам (рис. 1).

Возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании платежных документов администраторов поступлений в бюджет.

В течение последних лет (с момента внедрения приказа Минфина РФ 116н в 2005 г.) Федеральным казначейством и территориальными его управлениями проведена существенная работа по консолидации всех поступлений в бюджетную систему РФ и закрепления их за соответствующими администраторами поступлений.

перечисление передача

в бюджет информации

возвраты из бюджета уточнение платежей

платежные поручения на перечисление поступлений

Рис. 1. Схема исполнения бюджетов по доходам и поступлениям источников финансирования дефицита бюджета

Лекция 3 – Исполнение федерального бюджета по расходам

Исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется казначейством на основе отражения всех операций в системе балансовых счетов Федерального казначейства. В процессе исполнения бюджета запрещается осуществление операций, минуя ЕКС федерального бюджета.

Основанием для расходов является принятый и утвержденный закон о бюджете на соответствующий год. Механизм реализации положений закона о федеральном бюджете утверждаются постановлением Правительства РФ. С целью организации правильного и экономически обоснованного исполнения бюджета Бюджетным кодексом РФ предусматривается разработка кассового плана (ст.217.1) и сводной бюджетной росписи (ст.217).

Под кассовым планом понимается прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году. Составление и ведение кассового плана осуществляется финансовым органом или уполномоченным органом исполнительной власти местной администрации.

Сводная бюджетная роспись – документ, который составляется и ведется финансовым органом, органом управления государственным внебюджетным фондом в целях исполнения бюджета по расходам (источникам финансирования дефицита бюджета).

Сводная бюджетная роспись федерального бюджета составляется Минфином России и утверждается министром в течение 15 дней со дня принятия федерального закона о

федеральном бюджете. Утвержденная сводная роспись передается на исполнение Федерального казначейства РФ и направляется для сведения в Федеральное Собрание РФ и Счетную палату РФ.

Учет операций по исполнению бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, производится на лицевых счетах, открываемых в органе, организующем исполнение бюджета, в федеральном бюджете лицевые счета получателей бюджетных средств открываются и ведутся в порядке, установленном приказом Минфина РФ и Федерального казначейства РФ от 07.10.2008 г. № 7н.

Лицевой счет – регистр аналитического учета, предназначенный для отражения операций участников бюджетного процесса федерального уровня, а также операций финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований и других участников бюджетного процесса этих бюджетов в соответствии с Соглашениями заключенными между органом исполнительной власти и территориальным органом казначейства.

Лицевой счет - это инструмент, который позволяет сгруппировать определенные операции по особым требованиям. На лицевой счет сами операции не записываются, они только группируются в момент составления отчета. Каждая операция, которая осуществляется в системе Федерального казначейства, хранится в базе данных и привязана к номеру лицевого счета. Лицевой счет является тем информационным показателем, который позволяет сгруппировать все операции по определенному признаку.

Все операции привязали к полномочиям получателя средств соответствующего бюджета и связаны с участником бюджетного процесса, который создает обязательства, и ответственность за эти обязательства в конечном итоге несет соответствующий главный распорядитель.

Этапы исполнения расходной части бюджетов определены в Бюджетном кодексе РФ. Порядок исполнения бюджетов по расходам устанавливается соответствующим финансовым органом.

Ст. 219 БК РФ определяет последовательно следующие процедуры исполнения расходной части бюджета:

1) принятие бюджетных обязательств,

2) подтверждение денежных обязательств,

3) санкционирование оплаты денежных обязательств,

4) подтверждение исполнения денежных обязательств.

Рисунок – Исполнение бюджета по расходам

1 этап - принятие бюджетных обязательств.

Согласно бюджетной росписи в течение 20 дней со дня ее утверждения финансовый орган и главные распорядители доводят объемы бюджетных ассигнований до нижестоящих распорядителей и бюджетополучателей бюджетных средств через Федеральное казначейство (для местных бюджетов через уполномоченные банки).

Принятие бюджетных обязательств бюджетополучателями, которое представляет собой оформленное бюджетное обязательство на получение из бюджета денежных средств. На основании бюджетного обязательства бюджетополучатели приобретают право на осуществление расходов бюджетных средств в пределах установленных лимитов.

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетные обязательства – расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Условно, бюджетные обязательства можно разделить на две группы.

Обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства перед физическими или юридическими лицами, публично-правовыми образованиями, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере, именуются публичными обязательствами . Публичные обязательства в пользу физических лиц – публичные нормативные обязательства. Для публичных нормативных обязательств не предусмотрены процедуры утверждения лимитов бюджетных обязательств, их исполнение осуществляется на основе бюджетных ассигнований.

Другая группа обязательств, принимаемых бюджетными учреждениями, относится к группе гражданско-правовых. Получатель бюджетных средств обязан принимать бюджетные обязательства в пределах, доведенных до него в текущем финансовом году (и плановом периоде) лимитов бюджетных обязательств.

Важным элементом казначейских технологий исполнения бюджета является лимитирование расходов бюджета. Лимиты бюджетных обязательств – объем прав на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (и плановом периоде). Лимиты для главных распорядителей бюджетных средств утверждает финансовый орган, для распорядителей и получателей бюджетных средств – вышестоящий распорядитель.

Для бюджетного учреждения, являющегося получателем средств бюджета, обязательным документом планирования расходов служит бюджетная смета. Бюджетная смета – это документ, устанавливающий объемы лимитов бюджетных обязательств, выделенных бюджетному учреждению в соответствии с классификацией расходов бюджетов.

Согласно статье 221 Бюджетного кодекса РФ, смета составляется, утверждается и ведется в порядке, определяемом главным распорядителем бюджетных средств. Принятие бюджетных обязательств осуществляется на основе заключения государственных (муниципальных контрактов), иных договоров, заключенных в соответствии с действующим законодательством (иным правовым актом, соглашением), с целью выполнения бюджетной услуги.

В настоящее время бюджетные учреждения заключают государственные (муниципальные) контракты, иные договора с поставщиками товаров, работ, услуг в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Размещение государственного (муниципального) заказа может осуществляться путем:

1) проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в т.ч. путем проведения аукциона в электронной форме;

2) без проведения торгов (запрос котировок цен на товары, работы, услуги, у единственного поставщика, на товарных биржах).

Особый порядок размещения государственных (муниципальных) заказов предусмотрен для государственного оборонного заказа и заказа на поставку материальных ценностей в государственный резерв.

В соответствии со статьей 161 Бюджетного кодекса и статьей 5 федерального закона от 26.04.2007 г. №63-ФЗ Федеральное казначейство с 2009 года должно вести учет всех бюджетных обязательств получателей, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета и за счет средств от приносящей доход деятельности.

Этап 2 - подтверждение денежных обязательств .

Получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты.

С этой целью получатель бюджетных средств представляет в территориальный орган Федерального казначейства, в котором открыт его лицевой счет,

1) платежное поручение;

2) договор на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, заключенный в любой предусмотренной для совершения сделок форме, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма;

3) документы, подтверждающие возникновение у получателя средств денежных обязательств, подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета (накладная, акт приемки-передачи, акты выполненных работ);

4) иные необходимые для осуществления текущего контроля документы, установленные Правительством РФ и нормативными правовыми актами Минфина РФ, и подтверждающие возникновение денежных обязательств у получателя средств1 .

Этап 3 - санкционирование оплаты денежных обязательств . Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется в форме совершения разрешительной надписи (акцепта) после проверки наличия документов органом кассового обслуживания исполнения бюджета, предусмотренных порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленным финансовым органом.

При этом оплата денежных обязательств (за исключением денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам) осуществляется в пределах доведенных до получателя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств.

Процедуры санкционирования расходов федерального бюджета действуют в целях исключения принятия к финансированию расходов и совершения платежей, не предусмотренных утвержденным федеральным законом о федеральном бюджете.

Казначейство может отказать в санкционировании принятого бюджетного обязательства исключительно в следующих случаях:

1) при несоответствии требованиям, предъявляемым к платежным и иным документам, необходимым для совершения расходования средств;

2) при несоответствии закону о бюджете, доведенным бюджетным ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств;

3) при несоответствии утвержденной смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

4) при блокировке расходов.

Процесс санкционирования оплаты денежных средств представлен в приложении №1.

Этап 4 - подтверждение исполнения денежных обязательств . Осуществляется на основании платежных документов, подтверждающих списание денежных средств с единого счета бюджета в пользу физических или юридических лиц, бюджетов бюджетной системы РФ, а также проверки иных документов, подтверждающих проведение операций по исполнению денежных обязательств получателей бюджетных средств.

Механизм исполнения федерального бюджета по расходам в условиях единого казначейского счета (ЕКС) представленрисунке

сводная бюджетная роспись

отчетность отчетность

бюджетная роспись

распределенные ЛБО

платежные документы

выписки по лицевому счету

платежные документы

выписка по лицевому счету

принятие

кассовый расход бюджетных обязательств

Рисунок – Механизм исполнения федерального бюджета по расходам в условиях ЕКС

Приоритетным направлением развития информационных технологий УФК в 2007 – 2008 годах явилась организация электронного обмена документами между органами федерального казначейства и участниками бюджетного процесса.

Полномасштабное вовлечение в электронный документооборот участников бюджетного процесса имеет ряд преимуществ:

1) значительно повышает оперативность обмена информацией;

2) позволяет продлить сроки приема к исполнению практически всех документов;

3) повышает оперативность синхронизации справочников и сроков доведения информации;

4) увеличивает возможности клиента отследить все стадии обработки документа и позволяет до момента отправки последнего в банк произвести отзыв или замену.

Для специалистов казначейства появилась возможность, так называемого, «электронного санкционирования кассовых расходов», путем проверки и подписания электронного реестра, многоступенчатого и одновременного просмотра документов несколькими специалистами, что значительно сокращает время текущего контроля.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ

Под кассовым обслуживанием исполнения бюджета понимается проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет (ст. 6 БК РФ).

С 01.01.2008 г. вступила в силу ст. 241.1 Бюджетного кодекса РФ, которая определяет Основы кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ. К таким основам относятся:

· учет операций со средствами бюджетов осуществляется на единых счетах бюджетов, открытых органам Федерального казначейства отдельно для каждого бюджета в учреждениях Центрального банка РФ;

· управление средствами на единых счетах бюджетов осуществляют финансовые органы в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов РФ, правовыми актами муниципальных образований;

· кассовые выплаты из бюджета осуществляются органом Федерального казначейства на основании платежных документов в порядке очередности их представления и в пределах фактического наличия остатка средств на едином бюджетном счете;

· все операции по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета учитываются органами Федерального казначейства по кодам бюджетной классификации РФ;

· органы Федерального казначейства представляют финансовым органам информацию по исполнению соответствующих бюджетов, а также информацию о кассовых операциях по исполнению иных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет соответствующей территории (вступил в силу с 01.01.2009 г.)

Проблема сочетания федеральных, региональных и местных интересов в условиях казначейского исполнения бюджетов реализуется при законодательно установленной возможности использования соответствующих вариантов казначейского исполнения бюджета. Существуют различные варианты кассового обслуживания исполнения бюджетов, а именно:

1вариант – осуществление органами Федерального казначейства функций кассового обслуживания исполнения местных бюджетов (с открытием и ведением лицевого счета, финансового органа муниципального образования).

Проведение кассовых выплат из бюджета субъекта РФ и местных бюджетов осуществляется по поручению финансового органа без санкционирования выплат из бюджета. В этом случае осуществляется контроль со стороны казначейства:

· за соответствие представленных платежных документов установленным требованиям по их оформлению;

· за не превышение объема осуществляемых кассовых операций над объемами финансирования.

2 вариант – передача органами Федерального казначейства по дополнительному соглашению отдельных функций по исполнению местных бюджетов (с открытием лицевых счетов главным распорядителям, распорядителям и получателям средств муниципальных образований).

Заключается Соглашение об осуществлении органами федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта РФ (местного бюджета).

Соглашение заключается между высшим исполнительным органом государственной власти субъекта (местной администрацией) и органом Федерального казначейства на срок не менее одного календарного года.

В этом случае предусматривается дополнительный финансовый контроль со стороны казначейства, определяемый его полномочиями при исполнении федерального бюджета.

Объем информации между территориальным органом федерального казначейства, финансовым органом осуществляется на основании регламента о порядке и условиях обмена информацией, который включает следующие разделы:

1) осуществление и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет субъекта и выплатам из бюджета РФ (местный бюджет);

2) открытие финансовому органу лицевого счета по коду 02 или открытия (по соглашению сторон) лицевых счетов главным распорядителям, распорядителям и получателям средств;

3) порядок обеспечения получателей средств бюджета наличными денежными средствами.

В соответствии со вторым вариантом кассового обслуживания исполнения бюджетов, заключается Соглашение об осуществлении органами федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта РФ (местного бюджета).

В настоящее время Федеральным казначейством в полном объеме обеспечивается кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, что является существенным фактором упорядочения бюджетного процесса в РФ и оказывает положительное влияние на устойчивость бюджетной системы в целом.

В процессе исполнения бюджета все доходы, расходы,

дефицит бюджета и все операции регистрируются в бюджет-

ном учете, организуемом и осуществляемом финансовым ор-

ганом. Бюджетный учет ведется на основе плана счетов бюд-

жетного учета в обособленных регистрах учета. Финансовые

органы осуществляют и бюджетную отчетность об исполне-

нии бюджета. Бюджетная отчетность может быть оператив-

ной, ежеквартальной и годовой.

Финансовые органы готовят отчеты об исполнении бюд-

жета на основании отчетов главных распорядителей бюджет-

ных средств и бюджетаполучателей.

При рассмотрении отчета об исполнении бюджета в ис-

полнительном органе субъекта РФ или местного самоуправ-

ления назначается внутренний аудит отчета об исполнении

бюджета, осуществляемый органами Минфина России соглас-

но заключенному договору.

Финансовые органы в установленном порядке представ-

ляют квартальный и годовой отчеты об исполнении бюджетов

в представительные органы власти. Кроме того, годовой от-

чет об исполнении бюджета финансовым органам представ-

ляется в контрольно-счетный орган представительного или

законодательного органа власти.

Квартальные отчеты об исполнении бюджета утвержда-

ются исполнительными органами власти, а годовой — пред-

ставительными или законодательными органами власти по

заключению внешнего аудита исполнения бюджета, осуще-

ствляемого контрольно-счетным органом представительного

или законодательного органа власти соответственно. В слу-

чае если в ходе внешнего аудита будет выявлено несоответ-

ствие исполнения бюджета, представительный или законо-

дательный орган власти имеет право принять решение об

отклонении отчета об исполнении бюджета и обратиться в

Прокуратуру РФ для проверки обстоятельств нарушения

бюджетного законодательства и привлечению к ответствен-

ности виновных должностных лиц. После утверждения отче-

тов об исполнении бюджетов исполнительные органы власти

публикуют отчеты в открытой печати.

12.7. Анализ бюджета

В течение года и по его завершении центральные и тер-

риториальные финансовые органы проводят аналитическую

работу по результатам исполнения бюджета.

Целями анализа являются:

• оценка конечных результатов формирования, состав-

ления и исполнения бюджета;

• обоснование бюджетной политики государства и тер-

риториальных образований;

• обоснование параметров показателей, использованных

при формировании бюджета;

• выявление причин, оказавших влияние на нерацио-

нальное и неэффективное использование средств бюджета

или его исполнение;

• выявление резервов в процессе исполнения бюджета;

• выявление отрицательных моментов в деятельности

бюджетополучателей, приводящих к нерациональному, неце-

левому, неэффективному использованию бюджетных средств;

• разработка методов и методик рационального и эффек-

тивного планирования и использования бюджетных средств;

• совершенствование бюджетного процесса и межбюд-

жетных отношений.

Анализ бюджета позволяет:

• уточнить уровни финансовой самодостаточности цент-

ра и территорий, способы перераспределения бюджетных

средств между уровнями бюджетной системы;

• определить уровень устойчивости бюджетов всех уров-

ней бюджетной системы;

• вскрыть факторы, влияющие на финансовое положе-

ние бюджетной системы и степень их влияния на бюджеты

всех уровней власти;

• выявить направления корректировки бюджетной поли-

тики на очередной финансовый год.

В целях проведения анализа бюджета и бюджетного про-

цесса используется на практике ряд методов, в частности,

методы сравнения, группировки, цепных постановок, гори-

зонтального, вертикального, ретроспективного, факторного

анализа и др.

Метод сравнения является наиболее простым методом

анализа бюджета. При использовании метода бюджетные по-

казатели отчетного периода сравниваются с плановыми или

с аналогичными показателями за предыдущие периоды (квар-

тал, год), которые называют базовыми.

Путем сравнения показателей за определенный период

добиваются их сопоставимости методом пересчета с учетом

инфляционных процессов в экономике. Например, сопостав-

ление сбора налоговых поступлений в бюджет за первый пе-

риод текущего и планируемого года можно описать соотно-

шением вида

(4.6)

где — суммы налоговых поступлений за первый пе-

риод в бюджет текущего и планируемого финансового года

соответственно;

— коэффициенты, учитывающие инфляционные

процессы за первый период текущего и планируемого года

соответственно.

Метод группировки сводится к группировке показате-

лей бюджетов и сведению их в таблицы, что позволяет де-

лать аналитические расчеты, выявить тенденции развития

отдельных факторов, установить взаимосвязи с другими фак-

торами и условиями, влияющими на изменение показателей

бюджета.

Метод цепных постановок (метод элиминирования) зак-

лючается в замене отдельного отчетного показателя базис-

ным при неизменности остальных показателей, что позволя-

ет выявлять влияние отдельных факторов на совокупный

бюджетный показатель.

Горизонтальный анализ используется для сравнения те-

кущих показателей бюджета с показателями за текущие пе-

риоды или сравнения плановых показателей с фактическими.

Вертикальный анализ позволяет выявить структуру бюд-

жета или долю отдельных бюджетных показателей в итоговом

бюджетном показателе и их влияние на общие результаты.

Ретроспективный анализ (трендовый) проводится в целях

выявления тенденций изменения динамики бюджетных показа-

телей на основе сравнения плановых и отчетных показателей

за несколько лет, что позволяет проводить более точное про-

гнозирование бюджетных показателей на перспективу.

Факторный анализ заключается в выявлении влияния от-

дельных факторов на бюджетные показатели, например на

показатели расходов на экономическую или социальную сферу.

В качестве инструментов бюджетного анализа исполь-

зуются на практике бюджетные коэффициенты, представ-

ляющие собой относительные или абсолютные показатели

финансового состояния государства или территориального

образования. Бюджетные коэффициенты используются для

сравнения показателей финансового состояния конкретного

территориального образования с аналогичными показателя-

ми других территориальных образований в интересах выяв-

ления динамики развития тенденций изменения финансово-

го состояния территории.

В качестве примера приведем метод анализа устойчиво-

сти территориального бюджета. Уровень устойчивости тер-

риториального бюджета можно охарактеризовать объемом

средств, которые необходимо иметь в составе бюджета для

обеспечения минимальных бюджетных расходов. Объем ми-

нимальных бюджетных расходов — это сумма средств, не-

обходимая для обеспечения жизнедеятельности населения

территориального образования. Иначе, это средства, предус-

мотренные бюджетом для финансирования конституционно

гарантированных мероприятий по жизнеобеспечению насе-

ления, а именно на содержание учреждений, предприятий

и организаций, состоящих на бюджетном обеспечении и пред-

ставляющих бесплатные или на льготных условиях услуги и

товары населению.

Устойчивость бюджета можно характеризовать следую-

щими состояниями:

• абсолютно устойчивым;

• нормальным;

• неустойчивым;

• кризисным.

Устойчивость состояния характеризуется в абсолютных

величинах: в объемах доходов и расходов денежных средств.

Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при

выполнении следующего условия:

(4.7)

где — объем денежных средств, предусмотренный бюд-

жетом и необходимый для минимальных уровней потребнос-

ти района;

— суммы доходов, получаемые от собственных

источников дохода региона и регулирующих доходов за счет

вышестоящих источников соответственно.

Нормальное состояние бюджета характеризуется соот-

ношением

(4.8)

Неустойчивое состояние бюджета можно описать соот-

ношением

(4.9)

где Sq — дополнительно привлекаемые финансовые сред-

ства в целях выравнивания соотношения между доходами и

расходами бюджета. Например, такими дополнительными

средствами могут быть средства внебюджетных фондов, ре-

зерв, дополнительных доходов и т. д.

Кризисное состояние описывается соотношением

(4.10)

Устойчивость бюджета можно характеризовать показа-

телем, выраженным в относительных единицах в виде раз-

личных коэффициентов:

• коэффициент соотношения регулирующих и собствен-

ных бюджетных доходов

(4.11)

• коэффициент автономии,

(4.12)

где — общая сумма бюджетного дохода;

• коэффициент обеспеченности минимальных расходов

собственными доходами

(4.13)

• коэффициент бюджетного покрытия

(4.14)

коэффициент бюджетной задолженности

(4.15)

где S3 — общая сумма бюджетной задолженности (за квар-

тал, период, год);

— общая сумма расходов бюджетных средств за этот

же срок;

• коэффициент бюджетной результативности региона

где S_T — общая сумма доходов бюджета данного территори-

ального образования;

N_c — средняя численность населения данного террито-

риального образования;

• коэффициент бюджетной обеспеченности населения

(4.17)

Рассчитав и проанализировав бюджет по приведенным

коэффициентам, можно вскрыть факторы, влияющие на его

состояние, и выявить причины негативных явлений в бюд-

жетном процессе в интересах оптимального планирования и

рационального использования бюджетных средств.

Бюджетный анализ, как свидетельствует опыт, прово-

дится по результатам составления бюджета. Анализ состав-

ления бюджета проводится по следующим направлениям ис-

следования бюджетного процесса:

• анализ финансового состояния сферы материального

производства;

• анализ ожидаемого исполнения бюджета текущего года;

• анализ показателей сводного финансового баланса;

• анализ доходной части проекта бюджета по источни-

кам дохода;

• анализ расходной части проекта бюджета по направ-

лениям использования бюджетных средств.

Анализ исполнения бюджета проводится по направле-

ниям:

• анализ выполнения показателей поступления доходов

по отдельным источникам доходов и отраслям хозяйства;

• анализ исполнения плана расходов бюджета по направ-

лениям финансирования производственной и непроизводствен-

ной сферы;

• анализ исполнения долговых бюджетных обязательств;

• анализ налогового исполнения бюджета;

• анализ неналогового исполнения бюджета.

Совместный анализ бюджета по всем абсолютным и от-

носительным показателям, по составлению и исполнению

бюджета является комплексным анализом бюджета, позво-

ляющим получить наиболее полную и объективную инфор-

мацию органам власти для принятия решения по корректи-

ровке бюджетной политики, формированию доходности бюд-

жета, его исполнению, выявлению резервов в мобилизацию

средств на главных программах и их экономном расходова-

нии, усилению мер контроля за рациональным использова-

нием бюджетных средств.

Последовательность действий Федерального казначейства при исполнении государственной функции по санкционированию оплаты денежных обязательств

Порядок осуществления текущего казначейский контроль

за расходованием средств федерального бюджета

1 Акперов И.Г., Коноплева И.А., Головач С.П.. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации: учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2004.С.43-48

1 Приказ Минфина РФ от 31.12.2002 г. № 142н