ВВЕДЕНИЕ

Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Отчет о движении денежных средств – это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности – один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании. Но не всегда отчетность, подготовленная в соответствии с российским стандартами, является открытой, прозрачной и понятной не только для иностранных инвесторов, но и для других заинтересованных пользователей. Поэтому весьма актуальным является переход России на международные стандарты финансовой отчетности, так как часто привлечение именно иностранных инвестиций в российскую экономику является наиболее важным. В этом, собственно, и состоит проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.

Это и делает данную тему необходимой к изучению и актуальной в настоящее время, поскольку с данным вопросом сейчас сталкивается все большее и большее число компаний.

ГЛАВА 1. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Назначение, структура отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.[1] В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов.Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности от выбранной предприятием учетной политики. Объектом обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства организации на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних компаний или других хозяйственных подразделений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не вызывают движения денежных средств в текущем периоде.

Упорядочение информации о движении денежных средств, представляемых в отчете, осуществляется в рамках выделения направлений деятельности организаций.[2] . Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации – текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущая деятельность – извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.

Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские, опытно- конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организацией как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.

Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию об инвестиционной и финансовой деятельности.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит и другие подобные перемещения между отдельными позициями денежных средств и их эквивалентов не рассматриваются как денежные потоки. Они не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения являются результатом специфической функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и перераспределения их излишков во времени.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали. В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета.

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств сформированный по горизонтали

Достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности. Система показателей, формируемая при таком подходе к отражению информации, нашла свое выражение в рекомендованной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 года №4Н (приложение 1). В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета (таблица 2).

Таблица 2

Представление в отчете такой структуры показателей характеризуется увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.

Система показателей, формируемая при таком подходе к отражению информации, нашла свое выражение в рекомендованной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67Н форме отчетности (приложение 2)[3] . Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. При составлении отчетности российскими предприятиями целесообразно использовать официальный курс, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации.

1.2. Составление отчета прямым методом

Наибольшую сложность в процессе построения отчета о движении денежных средств прямым методом, в особенности для внешнего аналитика, представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от операционной деятельности. При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и выплат. Выделяют следующие достоинства этого метода:

• возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
• возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;
• непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);

Информация об основных видах денежных поступлений и выплат может быть получена:

• из учетных записей фирмы;
• из баланса и отчета о прибылях и убытках, используя корректировку соответствующих статей.

В первом случае специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют движение денежных средств по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной). Однако на практике большинство предприятий ежедневно осуществляет огромное число операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой связи метод построения на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким даже для внутренних бухгалтерских служб. Кроме того, он неприемлем для внешних пользователей, которые не имеют доступа к учетным данным предприятия, составляющим его коммерческую тайну. В этой ситуации более простым и универсальным способом является использование данных баланса и отчета о прибылях и убытках с соответствующими корректировками.Общая схема построения отчета о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом представлена на схеме, приведенной в таблице 1.

Таблица 1 . Схема определения денежного потока от основной деятельности (прямой метод).

Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами.

1.3. Составление отчета косвенным методом

2.3. Представление потоков денежных средств в российской и зарубежной практике

Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:

1) изменения чистых активов компании

2) изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности)

3) способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 18.09.2006 №115н), а также Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод).

Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.

Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией для принятия экономических решений (табл. 5).

Таблица 5. Полезность информации, представляемой в отчете о движении денежных средств

Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.

Потоки денежных средств в отчетах представляются в развернутом виде, то есть отдельно притоки и отдельно оттоки денежных средств. Взаимозачет в отчетности притоков и оттоков денежных средств (нетто-метод) допускается только в случаях, предусмотренных стандартом[4] :

- когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;

- когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами; приобретение и продажа инвестиций, операций с кредитными картами и т.п.

К урсовые валютные разницы, возникающие в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но их нужно показывать в отчете о движении денежных средств, чтобы сбалансировать показатели наличия денежных средств и их эквивалентов на конец и начало отчетного периода.

Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании представляются в отчете о движении денежных средств только по суммам, выплаченным в виде инвестиций и полученным в виде дивидендов. Приобретение или продажа предприятий и организаций отражается по сумме выплаченных или полученных денежных средств за вычетом денежных сумм, полученных или переданных с имуществом проданного (купленного) предприятия или организации.

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ЗАПОЛЕНИЯ «Отчёта о движении денежных средств»

3.1. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств

В отчет о движении денежных средств (форма №4) включают информацию о поступлении и расходовании денежных средств за отчетный период. Причем выделяют данные о движении средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также остаток на начало и конец отчетного периода.

Таблица 1. Структура отчета о движении денежных средств [5]

В отчете о движении денежных средств представляется информация о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видов деятельности. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.

Данные за отчетный период отражают в графе 3. В графу 4 вписывают показатели за аналогичный период предыдущего года. Информацию берут из формы №4 за 2009 год. Структура каждого раздела такова: сначала указывают средства, полученные по соответствующему виду деятельности, а затем израсходованные. Израсходованные суммы записывают в круглых скобках.

Форма представляет собой таблицу, в соответствующих графах которой приводятся показатели за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В графу 3 строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» вписывают остаток на 1 января 2010 года. Для этого на соответствующие даты суммируют дебетовые сальдо счетов:

– 50 «Касса» (кроме субсчета «Денежные документы»);

– 51 «Расчетные счета»;

– 52 «Валютные счета»;

– 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета «Депозитные счета»);

– 57 «Переводы в пути».

Остаток средств в иностранной валюте пересчитывают по курсу Банка России на 1 января 2010 года. В графе 4 указывают данные на 1 января 2009года.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Обычно под текущей деятельностью подразумевают основной вид деятельности фирмы. Это может быть производство продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, сдача имущества в аренду и т.д. В данном разделе указываются денежные средства, поступившие и израсходованные в результате такой деятельности.

В строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» приводятся суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансов от покупателей. Для этого суммируются обороты по дебету счетов денежных расчетов (50, 51 и 52) в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части, относящейся к оплате товаров (работ, услуг). Обратите внимание: все суммы указывают с учетом НДС и акцизов.

В строке «Прочие доходы» фиксируют поступления, связанные с текущей деятельностью, но не отраженные в предыдущих строках. Например, суммы, возращенные в кассу подотчетными лицами, возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных налогов и сборов, штрафы, полученные организацией за нарушение условий договора, возмещение ущерба, причиненного организации, и др. При необходимости можно выделить те или иные поступления отдельной строкой.

Далее раскрывается информация об израсходованных денежных средствах. Все суммы указывают в скобках.

По строке 1501 отражают средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Для этого берут соответствующие обороты по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». В данной строке не приводят информацию о приобретении основных средств, НМА, финансовых вложений и т.д.

В строку 160 вписывают суммы заработной платы, выданной сотрудникам, – обороты по дебету 70 в корреспонденции со счетами 50 и 51.

Величину выплаченных дивидендов и процентов отражают в строке 170. Сумма дивидендов определяется дебетовым оборотом по субсчету 75–2 «Расчеты по выплате доходов» (если учредители не являются сотрудниками фирмы) или по счету 70 субсчет «Доходы от участия в капитале организации» (для работников) в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52. Размер выплаченных процентов – это обороты по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По строке 180 фиксируют суммы налогов и сборов, уплаченные организацией в течение года. Сюда же относят суммы штрафов и пеней за нарушение налогового законодательства. При заполнении строки учитывают обороты по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В строке «На прочие расходы» указывают выбытие денежных средств, не приведенное в предыдущих строках. Например, суммы, выданные под отчет, штрафы, выплаченные организацией за нарушение условий договора, комиссия банка за обслуживание счета и др.

В конце раздела в соответствующей строке следует определить чистые денежные средства от текущей деятельности. Это разница между поступившими и израсходованными суммами. Если величина отрицательная (выбытие денежных средств превысило поступление), ее указывают в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей внеоборотных активов (земельных участков, основных средств, НМА и т.д.), осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг). Кроме того, к такой деятельности относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки и строительство для собственных нужд.

Выручку от продажи основных средств и иных внеоборотных активов приводят по строке 210. Это обороты по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 62 и 76, связанные с оплатой внеоборотных активов.

Строку 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» заполняют те организации, для которых такая деятельность не является основной. Иначе соответствующие суммы отражаются в составе средств, полученных от покупателей и заказчиков по текущей деятельности.

Сумму полученных дивидендов, указываемых по строке 230, определяют как обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с субсчетом 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В строке 240 указывают сумму процентов, полученную по векселям (облигациям), выданным займам и т.д. Это кредитовые обороты по счету 76 субсчет «Расчеты по процентам» или 91 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

В строке 250 записывают суммы поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям. Сумма определяется кредитовым оборотом по субсчету 58–3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Далее раскрывают информацию о расходовании денежных средств по инвестиционной деятельности.

Строку 280 заполняют, если в течение года было приобретено дочернее предприятие как имущественный комплекс. Для этого берут дебетовый оборот по счету 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы, израсходованные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, указывают по строке 290. Используют соответствующие дебетовые обороты по счету 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для заполнения строки 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» необходимы данные оборотов по дебету субсчетов 58–1 «Паи и акции», 58–2 «Долговые ценные бумаги» и т.д. в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы займов, выданных другим организациям, отражают по строке 310 на основании дебетового оборота субсчета 58–3 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

В конце данного раздела по строке 340 указывают чистые денежные средства от инвестиционной деятельности. Из всех поступлений, отраженных в разделе, вычитают сумму израсходованных денежных средств. Отрицательный результат указывают в скобках.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

В результате финансовой деятельности изменяется величина и состав собственного капитала организации, а также заемных средств.

В строке «Поступления от эмиссий акций или иных долевых бумаг» фиксируют суммы, поступившие от размещения акций. Для этого используют оборот по кредиту субсчета 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для отражения показателей в строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» берут кредитовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

В строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» организации указывают обороты по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В показатель данной строки не включают суммы процентов, выплаченных по кредитам и займам. Данные суммы приводят по строке 170.

Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» предназначена для отражения информации по денежным средствам, перечисленным в течение года по договорам лизинга лизингодателю. Это соответствующие обороты по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Разница между поступлением и расходованием денежных средств в рамках финансовой деятельности записывается по строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».

Итоговые показатели

В конце формы содержатся итоговые строки. Для того чтобы определить показатель по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», следует просуммировать величину чистых денежных средств от каждого вида деятельности. Значения показателей, заключенных в круглые скобки, вычитаются.

В строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указываются данные по состоянию на 31 декабря 2008 года.

Заключительную строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняют организации, которые в течение года осуществляли расчеты в иностранной валюте.

Форма №4 заполняется в тысячах рублей. Незаполненные строки из неё исключаются. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В практике хозяйственной деятельности организации всегда наличествуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическими лицами, а так же в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей отчетности.

Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 03.11.2006)

2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 18.09.2006 №115н)

3. Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» (ред. от 18.09.2006)

4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», №44, 03.11.2008

5. Бакаев А.С, Бухгалтерский учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 457 с.

6. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 476 с.

7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Инфра-М, 2008

8. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 368 с.

9. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. – М.: Экспо, 2009. – 296 с.

10. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с.

11. Тусумян Р.З. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е издание – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2009. – 895 с.

12. Лебедев П. Международные стандарты финансовой отчетности: отчет о движении денежных средств // Справочник экономиста. – 2008. – №7. – С. 58–62

13. Николаева О.А. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтер Татарстана. – 2008. – №3. – С. 23–26

14. Парушина Н.В. Анализ движения денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2008. – №5. – С. 58–62

15. Пласкова Н. Информационная база анализа денежных средств // Финансовый бизнес. – 2008. – №10. – с. 23–30

16. Суворов А.В. Отчет о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – №4. – С. 16–22

17. Темкин А. Реструктуризация бизнеса или финансовое оздоровление? // Управление компанией. – 2007. – №4. – С. 14–17

18. Хахаонова Н.Н. Проблемы оценки и изменения денежных потоков // Экономический анализ. – 2008. – №7. – С. 36–41

19. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2008. – №5. – С. 58–67

[1] Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности

[2] Ларионов А.Д., Карзаев Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность

[3] Ларионов А.Д., Карзаев Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность

[4] Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. – М.: Экспо, 2009. С. 96.

[5] Анализ хозяйственной деятельности промышленности: Учебник / Под ред. Стражева В.И. – Минск: Высшая школа, 2003