Глава 12. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ

12.1. Учет векселей основывается на требованиях, определяемых МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Компания может использовать векселя, как финансовый инструмент для расчетов при работе с покупателями, поставщиками и подрядчиками (см. раздел Настоящей учетной политики «Дебиторская задолженность»).

Вексельное обращение в Республике Казахстан регулируется Законом «О вексельном обращении в РК» от 28 апреля 1997г. №97-1 (с изменениями и дополнениями), Правилами переучета векселей Национальным банком и Правилами проведения банками второго уровня операций с векселями, Письмом Министерства Финансов Республики Казахстан от 07.02.2001г. №23-2-2-6/63/1510 «О бухгалтерском учете вексельных операций».

Понятия, применяемые в Законе РК «О вексельном обращении в Республике Казахстан»:

Вексель – платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство;

Валюта векселя – денежная единица, в которой выражена сумма векселя;

Векселедатель – юридическое или физическое лицо, выдавшее вексель;

Векселедержатель – владелец векселя, имеющий право на получение указанной в нем суммы денег;

Дисконт – процент, взимаемый при учете и переучете векселей до наступления срока платежа;

Индоссамент – передаточная надпись на обороте векселя, удостоверяющая переуступку прав по этому векселю другому лицу;

Индоссант – лицо, передающее вексель;

Индоссат – лицо, в пользу которого переводится вексель по передаточной надписи;

Простой вексель – вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную на векселе сумму денег векселедержателю.

12.1.1. Вексельное обязательство (у ТОО «СГХК») возникает с момента передачи надлежащим образом оформленного векселя от Векселедателя, т.е. СГХК, Векселедержателю, т.е. Продавцу. При этом следует иметь в виду, что вексельное обязательство имеет силу, если вексель составлен в соответствии с требованиями Закона РК «О вексельном обращении».

12.1.2. Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью или эквивалентном денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке.

12.1.3. Номинальная стоимость векселя – это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая вознаграждение, подлежащее выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма – это сумма, подлежащая начислению вознаграждения. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке. Любая сумма, выплаченная сверх общей, является процентом. Общий процентный доход в течение срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.

Ссудный процент и процентная ставка представляют собой либо плату за пользование займом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный займ. Для расчета ссудного процента используется формула:

Номинал векселя х Процентная ставка х Время = Ссудный процент

Пример. Ссудный процент по векселю в 1,000 тыс.тенге с погашением через год, при процентной ставке 8% годовых, рассчитывается следующим образом:

1,000 х 8% : 100% = 80 тыс.тенге.

Если бы данный вексель был бы выписан не на год, а на три месяца, то ссудный процент составил бы: 1,000 х 8% : 100% х 3/12 = 20 тыс.тенге.

Сумму простого векселя составляет денежная сумма, на которую он выписан. В сумму векселя не включаются проценты, указанные в нем. Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам и поставке товаров.

Валютой векселя, выданного на территории Республики Казахстан, является тенге.

12.1.4. Векселя могут быть по предъявлению, когда срок платежа не указан. Такой вексель оплачивается в момент его предъявления в банк – учетную контору и срочные, т.е. с указанием точной даты платежа, которыми располагает Компания на данном этапе вексельного обращения.

Основой для применения векселей, как средства расчетов, являются договора, в которых в раздел расчетов вводится запись о применяемой форме расчетов векселем, указывается сумма векселя, срок погашения и место оплаты.

12.1.5. Передача векселя от Векселедателя (покупателя) к Векселедержателю (продавцу) происходит на условиях, оговоренных в договоре. Обычно передача векселя происходит при получении товара покупателем или в другие сроки, оговоренные условиями договора (контракта) купли-продажи.

12.1.6. Простые векселя по истечении срока , который указан непосредственно в векселе, предъявляются к оплате векселедателю, т.е. покупателю, векселедержателем, которым может выступать как продавец, первоначально получивший вексель в оплату товаров по договору купли-продажи, так и индоссат, которому вексель передан по передаточной надписи.

Срочный вексель, по которому наступил срок оплаты , может быть предъявлен векселедателю к оплате векселедержателем в следующем порядке:

- предъявляются непосредственно векселедателю через инкассо или посредством доставки нарочным с вручением по акту приема-передачи, подписываемому обеими сторонами. После получения векселя, векселедатель обязан обеспечить покрытие (оплату) векселя к сроку платежа (ст.88 Закона Республики Казахстан «О вексельном обращении»). Векселедержатель имеет право требовать от векселедателя покрытия векселя; или

- через учетную контору – банки второго уровня, имеющие лицензии Национального банка на проведение операций с векселями- в порядке выставления требования на инкассо с приложением векселя. Порядок пересылки векселей, принятых на инкассо, определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа Республики Казахстан, изданными по согласованию с Национальным банком и договором между учреждением связи и учетной конторой.

При получении векселя к оплате векселедатель обязан провести экспертизу векселя на специальном оборудовании по всем степеням защиты. По окончании проверки, должен быть составлен акт экспертизы, который подписывается лицами ее проводившими. Об этом делается особая отметка в журнале экспертиз. В случае положительного результата экспертизы вексель и сопровождающие его документы передаются к оплате.

В случае, если векселедержатель имеет намерение получить сумму по векселю до наступления срока платежа, он может предъявить вексель к учету в учетную контору, которой являются банки второго уровня.

12.1.7. Учетом векселя называется операция, в которой банк второго уровня, принимая от предъявителя вексель, выдает ему сумму по этому векселю до срока платежа, удерживая при этом в свою пользу проценты за время, оставшееся до срока платежа, а также за минусом учетной ставки Национального банка за переучет векселей. При этом один и тот же вексель может обслужить несколько торговых сделок, прежде чем будет учтен в банке.

Передача векселей к учету от владельцев в банк второго уровня производится по реестрам установленной банком формы. На переданные векселя банк выдает квитанцию о приеме.

Начисление учетного процента производится на основании данных реестров на передачу векселей, по которым производится начисление процентов по каждому векселю и определяются суммы к выплате.

12.1.8. Учет простых векселей СГХК ведет на счете 603.01 «Дисконтированные векселя». Простые векселя относятся к текущим обязательствам. Вексель, выданный на год и более, относится к долгосрочным обязательствам.

Векселя могут быть:

- процентными , т.е. в номинальную сумму векселя не включена процентная ставка (интерес). Процентная ставка указывается отдельно и уплачивается Векселедателем в момент погашения векселя;

- беспроцентными, т.е. в номинальную сумму векселя включена как сумма займа, так и сумма интереса или проценты по этому займу.

12.1.9. Учет простых процентных векселей

В процентном векселе указывается сумма, на которую заемщик получил товар (материалы, оборудование, услуги), денежные средства и (или) другие активы. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. В назначенный срок заемщик возвращает Векселедержателю сумму долга (номинальную стоимость) и проценты по установленной ставке.

Пример. Компания А получила от Компании Б товарно-материальные ценности на сумму 100,000 тенге. Из-за недостатка свободных денег Компания А выписала Компании Б простой годовой процентный вексель с процентной годовой ставкой 12%.

Отражение в бухгалтерском учете Векселедателя

Отражение в бухгалтерском учете Векселедержателя

В случае, если Векселедатель имеет в свою очередь должника, которому предлагает погасить в счет его задолженности задолженность Векселедателя перед Векселедержателем, то, получив письменное согласие на оплату векселя (акцепт), Векселедатель отражает данную операцию следующим образом:

12.1.10. Учет простых беспроцентных векселей

Номинальная стоимость беспроцентного векселя включает, как сумму займа, так и проценты по этому займу. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусматривается через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности. Сумма, указанная в векселе, - это дисконтированная стоимость номинальной стоимости с применением реальной процентной ставки. Разница между дисконтированной стоимостью векселя и номинальной стоимостью является процентом.

Пример. Компания А отпустила Компании Б товар на 200,000 тенге. Компания Б (Векселедатель) выдала Компании А (Векселедержатель) беспроцентный вексель на сумму 216,000 тенге на 12 месяцев.

Отражение в бухгалтерском учете Векселедателя

Отражение в бухгалтерском учете Векселедержателя

12.1.11. Передача векселя по индоссаменту

Вексель может быть передан третьему лицу кроме условий, когда Векселедатель указал на векселе слова «Не приказу» - надпись, означающую запрещение передавать вексель посредством индоссамента. Передавать вексель может Векселедержатель. Отражение операции передачи векселя:

12.1.12. Передача векселей учетным конторам

Пример. Компания Аявляется Векселедержателем процентного векселя на 100,000 тенге, выданного под 12% годовых на срок 180 дней. В связи с необходимостью иметь наличные деньги Компания решает передать этот вексель в банк по индоссаменту через 90 дней после того, как он был выписан Векселедателем. Банк учитывает вексель с учетной ставкой 10%.

Сумма погашения будет равна: 100,000 + (100,000 х 12% х 180 : 360) = 106,000 тенге,

где 6,000 тенге (106,000 – 100,000) является вознаграждением по векселю.

Учетная ставка (для банка) равна: 100,000 х 10% х 90 : 360 = 2500 тенге.

У Векселедержателя

Получение займа под обеспечение векселем

12.1.13. Учет форфейтинговых операций

Форфейтинговые операции – это операции оплаты долгового обязательства покупателя товаров, работ, услуг путем покупки векселя без оборота на продавца. По условиям форфейтинга продавец продукции переуступает свои требования по торговым векселям финансовому посреднику (форфейтеру), тот сразу выплачивает ему сумму долга за вычетом компенсационного вознаграждения.

Пример. Компания отгрузила продукцию стоимостью 116,000 тенге, в том числе НДС. Покупателем выписан беспроцентный вексель сроком на 180 дней на сумму 120,640 тенге (116,000 + 4,640). По истечению 60 дней вексель был продан форфейтеру за 100,000 тенге (сумма без процентов).

У Векселедержателя

У форфейтера

12.1.14. Порядок приема, хранения и выдачи векселей

Бланки векселей приходуются по накладной поштучно с указанием номера, серии и номинальной стоимости. Накладная на приход подписывается руководителем и главным бухгалтером, после чего бланки сдаются кассиру и хранятся в отдельном сейфе как бланки строгой отчетности.

Для учета поступления, выдачи и оплаты векселей открывается пронумерованный и прошнурованный журнал регистрации, в который вносятся все полученные векселя по отдельности и, в дальнейшем, делается отметка об их движении: выдаче, возврате и оплате.

Основанием для выдачи векселей в оплату за получаемый от поставщиков товар является решение Тендерной комиссии, договор купли-продажи, в котором указывается стоимость товара, процентные выплаты и сумма договора «всего» и Распоряжение на выдачу векселя, подписанное руководителем и главным бухгалтером и основанное на договоре купли-продажи и решении Тендерной комиссии. Выдача оформляется накладной, в которой указывается номер векселя, серия, номинальная стоимость, организация-векселеполучатель, доверенность, на основании которой выдается вексель. Накладная подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром, выдавшим вексель, и представителем поставщика-векселедержателя, право получения векселя которого удостоверено доверенностью.

По истечении месяца кассир составляет отчет о движении векселей в количественном и денежном выражении и с приложением всех подтверждающих документов по движению, передает бухгалтеру для проверки и проведения бухгалтерских записей. Стоимость бланков выданных векселей списывается на счет 821 «Общие и административные расходы».

Векселя, требующие оплаты, могут поступать через банки в форме выставленного требования на инкассо с приложением векселя и непосредственно передачей векселя к оплате векселедержателем.

В том и другом случаях при поступлении векселя составляется Акт приемки, подписываемый обеими сторонами и заверяемый печатями, один из которых выдается векселедержателю. Все операции по движению и оплате векселей оговорены в Положении «О векселях».

12.2. Раскрытие информации в финансовой отчетности

12.2.1. ТОО «СГХК» в финансовой отчетности раскрывает информацию, способствующую пониманию пользователями финансовой отчетности влияния балансовых инструментов на финансовое положение Компании, результаты ее деятельности и движение денег, а также помогающей при оценке величины, распределения во времени и определенности будущих потоков денежных средств, связанных с этими инструментами.

12.2.2. Сделки с финансовыми инструментами могут приводить к принятию или передаче другой стороне одного или нескольких финансовых рисков. В информации к финансовой отчетности ТОО «СГХК» раскрывает риски, относящиеся как к признанным, так и к не признанным в балансе финансовым инструментам:

а) ценовой риск, который предполагает не только потенциальную возможность возникновения убытка, но и потенциальную возможность получения дохода. Существует три типа ценового риска: валютный риск, риск ставки процента и рыночный риск:

- валютный риск – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменением курса обмена валют;

- риск ставки процента – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента;

- рыночный риск – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен, независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной бумаги или ее эмитента, или факторами, влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке;

б) кредитный риск. Кредитный риск – это риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и, вследствие этого, возникновения у другой стороны финансового убытка;

в) риск ликвидности. Риск ликвидности, также называемый денежным риском, - это риск возникновения у СГХК трудностей при получении средств для погашения обязательств, связанных с финансовыми инструментами. Риск ликвидности может возникнуть в результате невозможности быстро продать финансовый актив по цене, близкой к его справедливой стоимости;

г) риск потока денежных средств. Риск потока денежных средств – это риск того, что величина будущих потоков денежных средств, связанных с денежным финансовым инструментом, будет колебаться. Например, в отношении долгового инструмента с плавающей ставкой процента такие колебания выражаются в изменении эффективной ставки процента финансового инструмента, обычно без соответствующего изменения его справедливой стоимости.

СГХК описывает также применяемую политику управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования каждого существенного типа предполагаемых операций, для которых применяется учет хеджирования.

Степень раскрытия информации о конкретных финансовых инструментах определяется оценочно, с учетом относительной важности этих инструментов.

12.2.3. ТОО «СГХК» группирует финансовые инструменты в классы в соответствии с характером информации, подлежащей раскрытию, принимая во внимание характеристики инструментов, признание или непризнание их в балансе, и, в случае их признания, раскрывает используемую базу их оценки. Формирование классов производится на основе различия между объектами, учтенными по фактической себестоимости, и объектами, учтенными по справедливой стоимости. Когда суммы, раскрытые в примечаниях и графиках, относятся к признанным в балансе активам и обязательствам, СГХК предоставляет информацию, достаточную для обеспечения сверки с соответствующими статьями баланса.

Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает:

а) информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств;

б) принятые методы, в том числе принятые критерии признания инструментов в балансе и базу для их оценки.

12.2.4. Договорные условия финансового инструмента являются важным фактором, влияющим на величину, распределение во времени и определенность будущих поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых сторонами сделки с этим финансовым инструментом. В случае, если признанные или не признанные в балансе инструменты имеют важное значение для текущего финансового положения СГХК или ее будущих финансовых результатов, либо по отдельности, либо как класс, их условия раскрываются. Если ни один инструмент по отдельности не представляет важного значения для будущего движения денежных средств СГХК, то основные характеристики этих инструментов описываются со ссылкой на соответствующие группы аналогичных инструментов.

12.2.5. Когда финансовые инструменты, которыми владеет или которые выпускает СГХК, индивидуально или как класс, создают потенциально существенную угрозу возникновения рисков, описанных выше, то требуется раскрытие:

a) основной, заявленной, номинальной или другой суммы, которая для некоторых производных инструментов, таких как процентные свопы, может быть суммой (так называемой условной суммой кредитного обязательства), на которой основываются будущие выплаты;

б) даты наступления срока платежа, истечения срока действия или исполнения;

в) права любой стороны по финансовому инструменту осуществить его досрочное исполнение, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть осуществлено, а также цены исполнения или ценовой диапазон;

г) права любой стороны по финансовому инструменту на его конвертацию или обмен на другой финансовый инструмент или какой-либо иной актив или обязательство, включая период, в течение которого, или дату, к которой опционы могут быть исполнены, а также коэффициент (ы) конвертации или обмена;

д) величины и распределения во времени запланированных будущих поступлений денежных средств или выплат при погашении основной суммы инструмента, включая постепенные выплаты и фонд погашения или аналогичные требования;

е) объявленные ставки или суммы процентов, дивидендов или другой периодически выплачиваемой прибыли на основную сумму инструмента и распределение выплат во времени;

ж) залога, удерживаемого - в случае финансового актива, или предоставляемого - в случае финансового обязательства;

з) валюты, в которой установлены поступления и платежи денежных средств по инструменту, если она отлична от отчетной валюты компании;

к) в случае, если условия инструмента предусматривают обмен, необходимо раскрытие информации для инструмента, который предполагается получить в процессе обмена;

л) любого условия инструмента или связанного с ним обязательства, предусматривающего, что его нарушение существенно изменяет любые другие условия (например, указание максимального отношения долга к капиталу в условиях облигации, превышение которого вызовет требование немедленной выплаты всей основной суммы долга по облигации).

Когда представление финансового инструмента в балансе отличается от его юридической формы, то в примечаниях к финансовой отчетности СГХК поясняет характер инструмента.

12.2.6. В случае с финансовыми инструментами подлежит раскрытию следующая информация:

a) критерии, используемые при определении момента признания финансового актива или финансового обязательства в балансе и момента, в который они перестают быть признанными;

б) метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств, как при их первоначальном признании в балансе, так и в дальнейшем;

в) базу для признания и оценки доходов и расходов, возникающих в связи с финансовыми активами и финансовыми обязательствами.

12.2.7. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию о наличии риска ставки процента, в том числе:

a) предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления срока платежа, в зависимости от того, какая дата раньше;

б) эффективные ставки процента, если они применяются.

12.2.8. Для каждого класса финансовых активов, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию о своей подверженности кредитному риску, в том числе:

a) сумму, в которой наилучшим образом учтен максимальный кредитный риск на отчетную дату, без учета справедливой стоимости любого залога, в случае, если другие стороны не смогут исполнить свои обязательства по финансовым инструментам;

б) наличие значительных концентраций кредитного риска.

12.2.9. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию об их справедливой стоимости. В случае, когда определение справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства с достаточной степенью надежности представляется практически невозможным, исходя из критериев своевременности и затрат на получение информации, этот факт должен найти отражение в отчетности вместе с информацией об основных характеристиках рассматриваемого финансового инструмента, влияющих на его справедливую стоимость.

12.2.10. В случае если СГХК учитывает один или несколько финансовых активов по стоимости, превышающей их справедливую стоимость, то она раскрывает:

a) балансовую стоимость или справедливую стоимость отдельных активов или соответствующих групп отдельных активов;

б) причины, побудившие органы управления не снижать балансовую стоимость, в том числе причины их уверенности в том, что балансовая стоимость будет возмещена.

Когда финансовый инструмент учитывается как инструмент хеджирования рисков, связанных с предполагаемыми будущими операциями, СГХК представляет:

описание предполагаемых операций, включая период времени, до которого их предполагается осуществить;

- описание инструментов хеджирования;

- сумму любых отложенных или непризнанных в отчетности о доходах и расходах;

предполагаемое время признания их в качестве дохода или расхода.

ГЛАВА 13. Учет инвестиций

13.1 . Учет инвестиций организуется СГХК в соответствии с требованиями следующих международных стандартов:

- МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». К МСБУ 27 имеет отношение Интерпретация ПКИ:

ПКИ-12: Консолидация – компании специального назначения;

- МСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации».

- МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»;

- МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

- МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость».

В настоящей главе используются термины в указанных значениях:

Дочерняя компания - это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией). Юридическое лицо признается дочерним, если другое (основное) юридическое лицо в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствие с заключенным между ними договором, имеет возможность определять решения, принимаемые таким лицом.

Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией.

Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику.

Совместная компания - договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Совместный контроль – договорно-согласованное распределение контроля над экономической деятельностью.

Инвестиции в недвижимость – недвижимость (земля или здания, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

- производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей;

- продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Контроль – это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Под инвестициями понимается совокупность затрат, реализуемых в форме вложения капитала в другие компании (субъекты). Целью инвестиционной деятельности является получение предпринимательского дохода или процента.

По критерию назначения или цели приобретения инвестиции СГХК подразделяются на финансовые и реальные.

Реальные инвестиции – это вложения в основной капитал другой организации (доля участия).

Финансовые инвестиции – это активы, используемые СГХК в целях получения дохода (процентов, дивидендов, роялти и пр.), прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). Одним из видов финансовых инвестиций является вложение в ценные бумаги.

13.2. Классификация инвестиций

13.2.1. В зависимости от доли участия СГХК в формировании уставного капитала другого субъекта различает следующие инвестиции:

- инвестиции, позволяющие установить контроль за другой компанией, когда инвестор владеет более 50% акций другого субъекта . Инвестируемый объект по отношению к СГХК является дочерней компанией ;

- инвестиции, оказывающие существенное влияние, когда инвестор владеет от 20 % до 50% акций другого субъекта . Инвестируемый объект по отношению к СГХК находится под значительным влиянием и является зависимой (ассоциированной) компанией;

- инвестиции, не позволяющие установить контроль и не оказывающие существенного влияния – когда инвестор владеет не более 20% акций . При такой доле инвестиций учет осуществляется в соответствии с учетом финансовых инвестиций.

Если СГХК (как инвестор) владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает то, что СГХК обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть четко продемонстрировано. И наоборот, если СГХК (как инвестор) владеет прямо или косвенно через дочерние компании менее чем 20 % акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что она не имеет существенного влияния, если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору не обязательно исключает наличие у другого инвестора существенного влияния.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способами:

- представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

- участие в процессе выработки политики компании;

- крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

- обмен управленческим персоналом;

- предоставление важной технической информации.

13.2.2. Совместная деятельность может осуществляться в виде различных форм и структур:

- совместно - контролируемые операции,

- совместно - контролируемые активы, и

- совместно – контролируемые компании -

которые отвечают определению совместной деятельности .

Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместной деятельностью.

Совместно – контролируемая компания - это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой СГХК (как инвестор) имеет свою долю участия. СГХК (как инвестор) имеет право на часть результатов деятельности совместно – контролируемой компании.

СГХК (как инвестор) обычно вкладывает в совместно – контролируемую компанию деньги или другие ресурсы. Эти взносы признаются в формах финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместно – контролируемую компанию.

13.3. Оценка инвестиций

Инвестиции при приобретении оцениваются по покупной стоимости , которая включает в себя все расходы, непосредственно связанные с приобретением этих инвестиций.

Учет наличия и движения инвестиций в дочерние, зависимые (ассоциированные) и совместно – контролируемые юридические лица, а также инвестиции в недвижимость ведется на счетах подраздела 14 «Инвестиции», включающего счета:

- счет 141 «Инвестиции в дочерние организации», на котором отражаются операции, связанные с оплатой (приобретением) акций (долей участия) субъектов с целью осуществления контроля над их деятельностью;

- счет 142 «Инвестиции в зависимые (ассоциированные) организации», на котором отражаются операции, связанные с приобретением (оплатой) акций (долей участия) организаций с целью осуществления значительного влияния над ее деятельностью;

- счет 143 «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица», на котором отражаются операции, связанные с приобретением (оплатой) акций (долей участия) с целью осуществления совместного контроля, а также передачей имущества в рамках договора о совместной деятельности или консорциального соглашения;

- счет 144 «Инвестиции в недвижимость», на котором отражаются операции, связанные с приобретением, строительством, поступлением по договору финансируемой аренды недвижимости (земля; здания, сооружения либо их части; иное имущество, прочно связанное с землей) с целью получения прироста ее стоимости от аренды (арендных платежей).

13.4. Инвестиционная недвижимость

13.4.1. Инвестиционная недвижимость включает недвижимость (землю или здания), удерживаемую (на правах собственности или финансовой аренды) в целях получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала, либо того и другого.

Примеры объектов инвестиционной недвижимости:

- земля, предназначенная для получения выгод от прироста стоимости имущества в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;

- сооружение, находящееся в собственности СГХК (или находящееся в распоряжении СГХК по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

- сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.

Инвестиционная недвижимость расценивается как долгосрочные инвестиции.

Инвестиционная недвижимость признается СГХК на счете 144 «Инвестиции в недвижимость» в составе активов при наличии двух критериев:

- 1 критерий: существует вероятность поступления будущих экономических выгод, связанных с инвестициями в недвижимость;

- 2 критерий: можно достоверно оценить стоимость инвестиционной недвижимости.

При принятии решения о соответствии объекта первому критерию признания СГХК оценивает степень определенности в отношении поступления будущих экономических выгод, исходя из имеющейся информации на момент первоначального признания.

Второй критерий признания выполняется, поскольку в процессе операции покупки, подтверждающей приобретение актива, определяет и его стоимость.

Инвестиционная недвижимость первоначально оценивается по фактическим затратам на приобретение (цена приобретения, стоимость профессиональных юридических услуг и иное).

Фактические затраты на приобретение инвестиционной недвижимости, сооруженной хозяйственным способом, представляют собой стоимость на дату завершения строительства и реконструкции. До указанной даты Компания применяет МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» в порядке, определенном в разделе 4.4. Главы 4 «Учет капитального строительства» и учитывает затраты на счете 126 «Незавершенное строительство». В момент завершения строительства или реконструкции недвижимость приобретает статус инвестиции в недвижимость.

Затраты по вводу в эксплуатацию (кроме тех случаев, когда они необходимы для приведения объекта в рабочее состояние), первоначальные операционные убытки до ввода на запланированный уровень сдачи помещений в аренду, а также величина сверхнормативного потребления материалов, трудовых и прочих ресурсов при сооружении или реконструкции объектов недвижимости, не включаются в фактические затраты на приобретение инвестиции в недвижимость, а учитываются на счете 821 «Общие и административные расходы».

Последующие затраты, связанные с отраженной в отчетности инвестиционной недвижимостью, относятся на увеличение балансовой стоимости инвестиции в недвижимость на счете 144, когда существует вероятность того, что эти затраты будут способствовать получению в будущем экономических выгод.

Все прочие последующие затраты признаются как расходы на счете 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности» в том периоде, в котором они понесены.

13.4.2. ТОО «СГХК» применяет Модель учета инвестиционной недвижимости по фактическим затратам на приобретение . Выбранный метод применяется СГХК в отношении всех объектов инвестиционной недвижимости.

1. Модель учета инвестиционной недвижимости по фактическим затратам на приобретение означает, что после первоначального признания инвестиции в недвижимость СГХК на каждую отчетную дату отражает все объекты по фактическим затратам на приобретение за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

В первоначальную оценку включается цена покупки и все, напрямую связанные с приобретением расходы (например, оплата юридических услуг, налоги на сделки с собственностью и другие операционные расходы).

2. Выбор метода амортизации основывается на прогнозах развития СГХК на предстоящие годы. Решение об изменение метода амортизации принимается комиссией, созданной в СГХК с обязательным согласованием с руководством СГХК и другими службами, которые располагают информацией о предполагаемых изменениях, связанных с инвестиционной недвижимостью.

Срок полезной службы каждого из объектов устанавливается Едиными нормами амортизации , утвержденными в СГХК.

3. Обесценение инвестиционной недвижимости

Обесценение активов у СГХК происходит тогда, когда их балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму.

Внешние и внутренние признаки, свидетельствующие о наличие любых показателей, указывающих на возможное обесценение активов, учитываемых в составе инвестиции в недвижимость, аналогичны признакам, раскрытым в Разделе 3.12 «Обесценение основных средств» Главы 3 настоящей Учетной политики.

Методика определения убытка от обесценения инвестиции в недвижимость аналогична методике, раскрытой в разделе 3.12 «Обесценение основных средств» Главы 3 «Учет основных средств». При оценке ценности от использования актива за расчет берутся денежные потоки, генерируемые каждым отдельным объектом инвестиции в недвижимость.

Признание и учет убытка от обесценения актива

Убыток от обесценения актива «инвестиции в недвижимость» признается расходом в отчете о доходах и расходах СГХК и отражается следующей корреспонденцией счетов:

Пример (условные цены) :

Балансовая стоимость здания составляет 1,000,000 тенге. При тестировании на обесценение возмещаемая стоимость составила 800,000 тенге. Определен убыток от обесценения здания, числящегося в составе инвестиции в недвижимость, в сумме 200,000 тенге. Признан убыток в размере 200,000 тенге.

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость актива инвестиции в недвижимость.

Восстановление убытка от обесценения

СГХК на каждую отчетную дату составления баланса оценивает наличие любых внешних и внутренних показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей СГХК оценивает возмещаемую сумму этого актива.

Увеличенная за счет восстановления убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость инвестиции в недвижимость, которая была бы определена (без учета амортизации) если бы в предыдущие годы для активов не признавался убыток от обесценения.

Восстановление убытка от обесценения признается в той степени, в которой ранее убыток был признан в качестве расхода, восстановление убытка от обесценения признается в качестве дохода.

13.4.3. Переклассификация объекта «инвестиционная недвижимость»

Перевод объекта в категорию «инвестиции в недвижимость» или исключение из данной категории производится только при изменении предназначения объекта, а именно:

- владелец начинает занимать недвижимость (объект использует не для целей сдачи в аренду) – объект переводится из инвестиций в недвижимость (со счета 144) в категорию «Здания и сооружения» (на счет 122 «Здания и сооружения»);

- объект начинает реконструироваться в целях реализации – объект переводится из инвестиций в недвижимость (со счета 144) в запасы (на счет 222 «Товары»);

- заканчивается период, в течение которого владелец занимает недвижимость – объект переводится из категории «Здания и сооружения» (со счета 122) в инвестиции в недвижимость (на счет 144);

- при завершении строительных работ или реконструкции недвижимости – объект переводится из категории «Вложения в незавершенное строительство или реконструкцию» (со счета 126) в инвестиции в недвижимость (на счет 144).

13.4.4. Выбытие объекта «инвестиции в недвижимость»

Признание объекта инвестиций в недвижимость прекращается (он списывается с баланса СГХК) при выбытии или окончательном снятии с эксплуатации, когда после выбытия объекта не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.

В учете данная операция отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дт счета 843 –

Кт счета 144 - списание балансовой стоимости при выбытии инвестиции в недвижимость.

13.5. Учет инвестиций (за исключением инвестиции в недвижимость)

Инвестиции, как в дочерние, так и в ассоциированные (зависимые) организации в отчетности СГХК учитываются с использованием метода долевого участия, при котором инвестиции в момент их приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов дочерней организации. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) дочерней организации признается как доход (убыток) в Отчете о доходах и расходах. Полученный от объекта инвестиций доход (дивиденды) уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

13.5.1. Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) организации раскрыт в Разделе 32.3.1 Главы 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики.

13.5.2. Учет инвестиций в дочерние организации

Дочерняя организация – это организация, которая находится под контролем СГХК (инвестора).

В финансовой отчетности СГХК инвестиции в дочерние организации, включенные в консолидированную отчетность, учитываются по методу долевого участия.

СГХК при осуществлении инвестиций в дочерние организации составляет консолидированную финансовую отчетность.

Порядок включения в сводную консолидированную отчетность инвестиций в дочерние организации раскрыт в Главе 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики. В Главе 32 раскрыты случаи и условия, при которых инвестиций в дочерние организации исключаются из процесса консолидации.

13.5.3. Учет инвестиций в совместно – контролируемые юридические лица

Осуществление инвестиции в совместно – контролируемые юридические лица – одна из форм совместной деятельности, которая предполагает, что каждый участник имеет свою долю участия в юридическом лице.

Финансовая отчетность СГХК об участии в совместной деятельности раскрыта в Разделе 32.4. Главы 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики.

13.5.4. Учет финансовых инвестиций

Учет финансовых инвестиций ведется СГХК в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Порядок учета финансовых инвестиций раскрыт в Главе 11 «Финансовые инструменты» настоящей Учетной политики.

13.6. Корреспонденции по учету инвестиций

Доход от выбытия инвестиций отражается по кредиту счета 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций» и дебету счета 301/06 «Счета к получению при реализации инвестиций, в том числе финансовых инвестиций».

13.7. Учет инвестиций ТОО «СГХК» в программе 1-С

Отражение всех видов инвестиций производится только по балансу Головного офиса СГХК. Учет ведется в программе 1-С. Выходная информация в программе 1-С должна быть представлена в виде:

1. Ведомости аналитического учета по счету за данный период (месяц) с указанием объекта по содержанию операции;

2. Оборотной ведомости по счету за период (месяц) по корреспонденции счетов на день проведения операции.

13.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в части учета инвестиций СГХК раскрывает следующую информацию:

13.8.1. По инвестициям в дочерние организации:

- в сводной финансовой отчетности - перечень существенных дочерних компаний, включая название, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса, если последний отличается от доли участия;

- в сводной финансовой отчетности, где это уместно:

- причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

- характер отношений между материнской компанией и дочерней, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной акций, имеющих право голоса;

- название компании, в которой головной компании принадлежит прямо или косвенно через другие дочерние компании больше половины акций, имеющих право голоса, но которая не является дочерней в силу отсутствия контроля над ней; и

- влияние приобретения и отчуждения выбытия дочерней компании на финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период; и

- в отдельной финансовой отчетности материнской компании - описание метода, используемого для учета дочерних компаний.

13.8.2. По инвестициям в ассоциированные организации:

- соответствующий перечень и описание важных ассоциированных компаний, включая долю участия и долю в общем количестве акций, имеющих право голоса, если эти две величины различаются; и

- методы, используемые для учета таких инвестиций.

13.8.3. В отношении доли участия в совместно контролируемых операциях:

- контролируемые активы и имеющиеся обязательства; и

- понесенные расходы и свою долю в доходах, получаемую в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией.

13.8.4. В отношении доли участия в совместно контролируемых активах:

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствие с характером активов;

- любые принятые обязательства;

- свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании;

- любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и

- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании.

13.8.5. В отношении доли участия в совместно контролируемых организациях:

- долю участия в совместно контролируемой компании, которая приобретается исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем; и

- долю участия в совместно контролируемой компании, которая функционирует в условиях строгих долгосрочных ограничений, существенно снижающих ее возможности по переводу средств предпринимателю.

13.8.6. По инвестициям в недвижимость:

СГХК, как владелец инвестиции в недвижимость при составлении финансовой отчетности раскрывает информацию об условиях операционной аренды с позиции арендодателя. СГХК, распоряжающийся инвестицией в недвижимость по условиям договора финансовой аренды, раскрывает информацию об условиях указанной финансовой аренды с позиции арендатора;

- прирост инвестиций в недвижимость, выбытие и прочие изменения.

ГЛАВА 14. УЧЕТ Дебиторской задолженности

14.1 . При продаже ТОО «СГХК» товаров, работ, услуг с последующей оплатой в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков отражается на счетах 301-303. Счета к получению включают в себя претензии СГХК на деньги, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний, то есть это сумма долга, причитающаяся СГХК, или дебиторская задолженность.

Для отражения дебиторской задолженности используются следующие счета:

Подраздел 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»:

301 – Счета к получению;

301.01 – счета к получению за готовую продукцию;

301.02 - счета к получению за реализацию основных средств;

301.03 - счета к получению за реализацию товарно-материальных запасов;

301.04 - счета к получению за реализацию нематериальных активов;

301.05 - счета к получению за реализацию инвестиций, в том числе финансовых инвестиций;

301.06 – счета к получению при реализации инвестиций, в т.ч. финансовых инвестиций;

301.07 – счета к получению за прочие услуги.

302 – Векселя полученные;

303 – Другая задолженность покупателей и заказчиков.

Подраздел 31 «Резервы по сомнительным требованиям»:

311 – Резервы по сомнительным требованиям.

Подраздел 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций»:

321 – Задолженность дочерних организаций;

322 – Задолженность зависимых организаций;

323 – Задолженность совместно контролируемых юридических лиц.

Подраздел 33 «Прочая дебиторская задолженность»:

331 – Налог на добавленную стоимость к возмещению;

332 – Начисленные вознаграждения;

333 – Задолженность работников и других лиц;

334 – Прочая дебиторская задолженность;

334.01 – участники экспорта (переработчики, транспортные организации и другие);

334.02 – расчеты с авиа - и железнодорожными предприятиями;

334.03 – арендные обязательства к поступлению;

334.04 – расчеты по претензиям;

334.05 – задолженность по выданным беспроцентным займам;

334.06 – недостачи товарно-материальных запасов;

334.07 - излишне уплаченный налог на землю;

334.08 - излишне уплаченный подоходный налог с доходов нерезидентов;

334.09 – излишне уплаченный корпоративный подоходный налог с юридических лиц;

334.10 – излишне уплаченный налог на транспорт;

334.11 – излишне уплаченный налог на имущество;

334.12 – излишне уплаченная плата за загрязнение окружающей среды;

334.13 – излишне уплаченный налог у источника выплаты;

334.14 – излишне уплаченный социальный налог;

334.15 – не самортизированная скидка с векселей, подлежащая оплате;

334.16 – непогашенная скидка с облигаций;

334.17 - задолженность по выданным беспроцентным займам;

334.18 - роялти по полезным ископаемым;

334.19 – ликвидационный фонд;

334.20 – недостача основных средств;

334.21 – прочая дебиторская задолженность.

Подраздел 34 «Расходы будущих периодов» (Порядок учета раскрыт в Главе 9 «Расходы будущих периодов» настоящей Учетной политики).

Подраздел 35 «Авансы выданные»:

351 – Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов;

352 – Авансы, выданные под выполнение работ и оказания услуг;

353 – Прочие авансы выданные:

353.01 – расчеты с Рудоуправлением -1;

14.2. Для целей финансовой отчетности, дебиторская задолженность классифицируется СГХК как текущая (краткосрочная) или как необоротная (долгосрочная). Предполагается, что текущая дебиторская задолженность будет получена (инкассирована) в течение года или в течение текущего операционного цикла, что из них более продолжительно. Вся прочая дебиторская задолженность классифицируется как долгосрочная . Дебиторская задолженность классифицируется также в балансовом отчете как торговая или неторговая дебиторская задолженность.

14.3. Торговая дебиторская задолженность – это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами и является обычно наиболее существенным видом дебиторской задолженности, которой владеет СГХК, и может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению.

Счета к получению – представляют собой суммы задолженности клиентов за товары, работы и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности организации. Эти счета, также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счетами-фактурами. Счета к получению представляют собой «открытые счета», которые возникают в результате краткосрочного продления кредита.

Векселя к получению – это письменные обещания выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Векселя могут быть краткосрочными или долгосрочными.

14.4. Неторговая дебиторская задолженность возникает при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги. К неторговой дебиторской задолженности относятся:

1. авансы, выданные должностным лицам и работникам;

2. авансы, выданные дочерним предприятиям;

3. депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков;

4. депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности;

5. дивиденды и проценты к получению;

6. требования, предъявляемые к:

а) страховым компаниям за случившиеся несчастные случаи;

б) обвиняемому в суде;

в) государственным органам по возврату налогов;

г) транспортным компаниям по причине повреждения или утери товара;

д) кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары;

е) покупателям за предметы, подлежащие возврату и т.д.

Ввиду особого характера неторговой дебиторской задолженности она обычно классифицируется и отражается в балансовом отчете как отдельная статья.

14.5. Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражается СГХК только в случае вероятности ее погашения.

Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежные скидки, возврат проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

При наличии ошибочно переплаченных покупателями сумм и кредитовом сальдо в аналитических счетах покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности, СГХК показывает сумму счетов покупателей, имеющих кредитовое сальдо, как краткосрочные обязательства, так как СГХК отвечает перед покупателями по тем суммам, которые они переплатили.

14.6. Учет т орговых скидок (скидки с цены)

Цены из прейскурантов или каталогов могут подлежать торговой скидке или скидке при продаже большой партии товара. Подобные торговые скидки используются во избежание изменений в каталогах, с целью разных цен на разные партии закупаемых товаров или для того, чтобы скрыть истинную фактурную цену от конкурентов.

Торговая скидка вычитается из прейскурантной цены и покупателю выставляется счет на чистую сумму.

14.7. Учет скидок за своевременную оплату (денежные скидки, скидки с продаж)

Скидки за своевременную оплату или денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиентов к более ранней оплате. Они указываются следующим образом, например, 2/10, n/30, т.е. 2%-ная скидка, если оплата будет произведена в течение 10 дней, в противном случае необходимо выплатить полную сумму в течение 30 дней; или 2/10, Е.О.М. – 2%-ная скидка, если оплата производится в течение 10 дней, но с полной оплатой до конца месяца.

СГХК производит учет дебиторской задолженности и объема реализации по полной сумме методом отражения в учете операций по реализации и скидкам с продажной цены. Согласно данному методу, скидки с продажной цены признаются на счетах только в том случае, если оплата получена в период действия скидок. Скидки с продажной цены показываются в отчете о доходах и расходах как уменьшение объема реализации, чтобы получить чистый объем реализации.

Пример 1. Компания А предложила своему клиенту – компании Б – денежную скидку в размере 5% при условии, что компания Б оплатит товар в течение 10-ти дней. Максимальная отсрочка платежа – 30 дней (5/10, n 30). Первоначальная сумма счета составляла 10 000$. Товар был отгружен 1 июля.

Бухгалтерские записи компании А:

01.07. Дт счета 301 «Счета к получению»

Кт счета 701 «Доход от реализации» - на сумму 10,000 тыс.тенге.

Дт счета 801 «Себестоимость реализованных товаров»

Кт счета 222 «Товары» - на сумму фактической себестоимости товара (10,000 тыс.тенге).

Покупатель воспользовался скидкой и оплатил товар 9 июля:

Дт счета 441 «Деньги» - на сумму 9,500 тыс.тенге.

Дт счета 712 «Скидки с продаж» - на сумму 500 тыс.тенге.

Кт счета 301 «Счета к получению» - на сумму 10,000 тыс.тенге.

14.8. Учет возврата проданных товаров

Гарантированное право возврата товара в течение разумного срока является частью программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности. Возврат может производиться по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции. Продавец может сократить сумму долга покупателя или выплатить ему компенсацию. Возврат проданного товара и выплата компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию.

Пример: Сумма возвращенного товара компании А составляет 20,000 тыс.тенге. Корреспонденция счетов для отражения фактической суммы возврата:

Дебет счета 711 – Кредит счета 301-303 - на сумму 20,000 тыс.тенге;

Дебет счета 633 – Кредит счета 301-303 - на сумму НДС – 3200 тыс.тенге.

14.9. Учет сомнительной дебиторской задолженности

При продаже товаров, работ, услуг в кредит может иметь место возникновение сомнительной дебиторской задолженности.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, она отражается на счетах бухгалтерского учета. Потеря дохода и уменьшение чистого дохода признаются посредством учета расходов по сомнительным требованиям.

14.9.1. В связи с невозможностью СГХК предвидеть, какие счета будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, а также в целях соблюдения метода соответствия СГХК ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на конец отчетного периода (года) специально созданной комиссией. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами проверяет правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности . При проведении инвентаризации дебиторской задолженности устанавливаются причины или виновники ее возникновения, реальность получения и меры, предпринятые для ее погашения, проверяются акты сверки или другие документы, подтверждающие работу с дебиторами.

14.9.2. Для отражения убытка по сомнительной дебиторской задолженности СГХК используется метод резервирования .

Метод резервирования. Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по реализации за безналичный расчет или общей суммы безнадежной дебиторской задолженности. Эта рассчитанная сумма учитывается как расход и косвенное уменьшение счетов к получению (через увеличение счета резерва) в том периоде, в котором учитывается реализация. Так как при определении суммы дебиторской задолженности, которая будет погашена, во внимание принимается возможность возникновения убытка, применение метода резервирования уместно в тех случаях, когда существует вероятность того, что актив обесценится, и сумма убытка может быть корректно оценена.

СГХК создает резерв на сомнительные требования для будущей сомнительной дебиторской задолженности.

В случае, когда сомнительная задолженность вероятна и может быть подсчитана, СГХК создается резерв по сомнительным требованиям путем отражения следующей бухгалтерской записи:

Данной корреспонденцией счетов СГХК создает резерв на сомнительные требования для будущей сомнительной дебиторской задолженности. Списание сомнительной дебиторской задолженности происходит тогда, когда отсутствует вероятность получения дебиторской задолженности, и она признается безнадежной. В бухгалтерском учете срок исковой давности признается равным 3 годам. Списание сомнительной задолженности производится следующей корреспонденцией счетов:

В случае если после списания безнадежных долгов, от дебитора будет получена сумма задолженности, то производится обратная запись по восстановлению задолженности, которая отражается как получение денежных средств:

14.10. Отражение и измерение векселей полученных

14.10.1. Вексель полученный представляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного срока. Векселедатель, подписывая вексель, тем самым обязуется уплатить по нему ремитенту (лицу, которое получает платеж по векселю) стоимость полученных товаров, работ, услуг. Если срок оплаты векселя составляет менее года, то ремитент отражает его в балансе на счете 302 «Векселя полученные» в разделе текущих активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как векселя выданные в разделе текущих обязательств.

14.10.2. Первостепенным источником векселей полученных являются операции по кредитованию. Векселя полученные могут являться также результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а также авансовых выплат служащим. Срок действия векселя определяется в днях со дня оформления векселя.

Процентная ставка, указанная в векселе, может не соответствовать рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, то для оценки векселя и измерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночная ставка является той ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами.

14.10.3. Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно провести оценку векселей полученных, то СГХК использует процедуры, аналогичные тем, которые использует в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, то используется метод прямого списания.

Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности: временная стоимость денежных средств и признание процентного дохода. По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода процентный доход калькулируется по рыночной ставке, превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в течение всего срока обращения.

14.10.5. В случае если векселедатель не погасит дебиторскую задолженность по векселю в оговоренный срок, то по согласованию сторон согласно ст.47 Закона Республики Казахстан «О вексельном обращении в Республике Казахстан» векселедержатель может требовать:

- сумму переводного векселя с процентами, если они были обусловлены;

- пеню от суммы векселя в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК в день, в который вексель подлежал оплате;

- издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки.

Кроме того, векселедержатель, предъявивший иск, может включить в сумму иска комиссию в размере 0,01 процента от суммы векселя.

14.11. Расходы по сбору дебиторской задолженности

Если при сборе открытых счетов к получению в конце года возникают существенные затраты, связанные с обработкой и обслуживанием, то необходимо ввести резерв на расходы по сбору дебиторской задолженности.

Пример 2.

Компания А отражает в отчетности чистую дебиторскую задолженность и прилагает перечень, в котором указаны виды непогашенной дебиторской задолженности. Контрсчет компании называется «Резерв на покрытие расходов по сбору дебиторской задолженности и убытков по счетам клиентов». Выдержка из баланса компании А.

Дебиторская задолженность

Оплата счетов к получению в рассрочку тыс.тенге

Счета, оплата которых не затруднена 2,221,017,167

Счета возобновляемых расходов 1,372,874,725

3,593,891,892

Прочие счета клиентов 101,904,882

Прочие счета и векселя к получению 96,446,334

3,792,243,108

За вычетом резерва на покрытие расходов по сборудебиторской задолженности и убытков по счетам клиентов 236,826,866

3,555,416,242

14.12. Заимствование и продажа дебиторской задолженности

14.12.1. С целью эффективного получения денежных средств от дебиторской задолженности, СГХК может передать ее другой компании в обмен на денежные средства. Передача дебиторской задолженности третьей стороне в обмен на денежные средства может быть выполнена одним из двух способов:

1. обеспеченное заимствование – кредиторы требуют предоставить дебиторскую задолженность в качестве залога для получения финансирования;

2. продажа (факторинг) дебиторской задолженности. В качестве факторинговых компаний выступают финансовые компании или банки, которые скупают дебиторскую задолженность предприятий и затем собирают долги напрямую с покупателей.

При факторинге дебиторская задолженность продается либо с правом регресса, либо без права регресса.

Регресс – это право лица, на которое переходит право по сбору дебиторской задолженности, (право факторинговой компании) на получение выплат от лица, передающего право по сбору дебиторской задолженности, в случае непогашения дебиторами задолженности в установленное время.

14.12.2. Когда дебиторская задолженность продается без права регресса , то покупатель берет на себя риск по сбору (инкассации) и принимает любые убытки по займу. Передача счетов к получению при операциях без права регресса – это прямая (окончательная) продажа дебиторской задолженности как по форме, так и по содержанию (передача контроля). При осуществлении операций без права регресса, как при любой операции по продаже активов, счет денежных средств дебетуется на сумму поступлений. Счета к получению кредитуются на номинальную стоимость дебиторской задолженности. Разница, уменьшенная на сумму любого резерва на покрытие возможных корректировок (скидки, возвраты, резервы и т.п.), признаются как убыток от продажи дебиторской задолженности (см. пункт 14.13.).

14.12.3. Если дебиторская задолженность продается с правом регресса , то продавец гарантирует покупателю оплату в случае непогашения дебиторской задолженности. Чтобы отразить в бухгалтерском учете этот вид операций, применяется метод финансовых компонентов, т.к. продавец продолжает принимать участие в обслуживании дебиторской задолженности. Этот метод предусматривает, что каждая сторона операции по продаже признает активы и обязательства, которые она контролирует после совершения операции, и не признает более активы и обязательства, которые были проданы или погашены.

Для признания факта продажи необходимо соблюдение трех условий:

1. переданные активы изолированы от индоссамента (находятся вне доступа индоссанта и его кредиторов);

2. индоссатор получил право закладывать или обменивать переданные активы или получаемые от них проценты;

3. индоссант не осуществляет контроль над переданными активами на основании соглашения об обратной покупке или выкупе активов до срока их погашения.

Если условия не соблюдаются, то индоссант должен учитывать передачу активов как обеспеченное заимствование:

1) учет обязательств;

2) учет расходов по процентам.

Если все три условия соблюдаются, то продажа имеет место.

1. В случае если продолжается участие продавца, то в бухгалтерском учете отражается:

1) уменьшение дебиторской задолженности;

2) признание полученных активов и возникших обязательств;

3) учет чистого дохода (убытка).

2. В случае если участие не продолжается, учет также производится в качестве продажи:

1) уменьшение дебиторской задолженности;

2) учет чистого дохода (убытка).

Пример . Компания осуществляет факторинговую операцию с правом регресса - передает фирме «Кард» (финансовому агенту) право на сбор дебиторской задолженности, составляющей 5,175,000 тенге (в том числе НДС) за 4,400,000 тенге. Сторонами договора факторинга было определено, что справедливая стоимость регрессного обязательства составляет 500,000 тенге. В бухгалтерском учете Компании данные операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:

14.13. Учет операций по договору уступки требования (цессии)

По договору уступки требования (цессии) одно юридическое лицо (цедент) уступает (передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (оплата за поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг) другому юридическому лицу (цессионарию) в полном объеме или частично.

Уступка права требования означает замену кредитора в обязательстве. Цессионарий (новый кредитор, принимающий право требования) приобретает права в том же объеме и на тех же условиях, которые имел первоначальный кредитор на дату заключения сделки.

По договору цессии СГХК передает требование, вытекающее из гражданско-правового обязательства (купли-продажи, поставки, аренды и т.д.). Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору только в том объеме и на тех условиях, которые были отражены в договоре (в том числе и проценты) и существовали в момент перехода права.

Дебиторская задолженность реализовывается до окончания срока исполнения обязательства, оговоренного в договоре.

Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к образованию убытка у цедента и дохода у цессионария.

Пример . Организация отгрузила фирме «Абрис» готовую продукцию на сумму 2 ,875 ,000 тенге (в том числе НДС). Себестоимость отгруженной продукции составила 2, 000, 000 тенге. К установленному договором сроку покупатель не смог произвести оплату полученной продукции. Организация заключила договор цессии с ТОО «Блик», уступила ей права требования дебиторской задолженности к фирме «Абрис» за 2, 300 ,000 тенге. Уступка прав требования в бухгалтерском учете Организации как цедента отражается следующей корреспонденцией счетов:

В случае переуступки права требования за большую сумму, чем сумма дебиторской задолженности, то у Компании возникает доход по договору цессии. Например, ТОО «Блик» согласился заплатить за переуступленную дебиторскую задолженность 3, 300, 000 тенге. В таком случае организация отражает в бухгалтерском учете данную операцию следующей корреспонденцией счетов:

14.14. Учет дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых лиц

ТОО «СГХК» обобщает информацию обо всех видах дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных организаций и совместно контролируемых юридических лиц по предъявленным к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, финансовые инвестиции и другие активы.

На счете 353 «Прочие авансы выданные» учитывается задолженность Рудоуправления № 1 перед СГХК, образовавшаяся в результате внутренних взаиморасчетов. При формировании сводной информации счет 353 исключается.

На счете 322 «Задолженность зависимых организаций» СГХК. На данном счете также отражается задолженность перед Компанией таких товариществ, которые находятся под ее значительным влиянием и не являются ни его дочерними, ни совместно контролируемыми юридическими лицами.

На счете 323 «Задолженность совместно контролируемых юридических лиц» учитывается задолженность перед Компанией совместно контролируемых юридических лиц.

14.15. Налог на добавленную стоимость

(НДС) относится в зачет по полученным товарам, работам, услугам, используемым в целях облагаемого оборота в соответствии с законодательством, предусмотренным Контрактами на недропользование, если операции относятся к этим контрактам, либо в соответствии с текущим действующим законодательством – по прочей коммерческой деятельности.

По истечении отчетного периода, установленного для сдачи декларации по НДС (месяц, квартал), суммы разрешенного зачета по НДС, учтенные по счету 331, подлежат списанию в дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость» или наоборот, суммы НДС, учтенные на счете 633, подлежат списанию в дебет счета 331 (если СГХК имеет задолженность бюджета по НДС). Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по активам, которые были утрачены, испорчены, использованы не в целях предпринимательской деятельности, подлежит исключению из зачета путем отражения операции по дебету счета 633 и кредиту счета 331 – сторно. В этом случае суммы со счета 331 списываются либо на расходы СГХК (порча, утрата), либо включаются в стоимость товара (основных средств) – при отсутствии счета - фактуры или его ненадлежащего оформления. Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет регламентируется Налоговым законодательством и Контрактами на недропользование.

СГХК в своей деятельности имеет облагаемые и освобожденные обороты для исчисления НДС. На основании статьи 239 Налогового кодекса СГХК принимается метод пропорционального распределения НДС между указанными оборотами исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. Исходя из такого подхода сумма НДС, приходящаяся на освобожденные обороты, к зачету не принимается, а включается в состав затрат налогоплательщика, а по основным средствам – относится на увеличение их стоимости.

В случае, если СГХК будет выступать экспортером продукции, то она имеет право на возврат превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период, на основании п.3 ст. 251 Налогового кодекса, т.е. в части суммы НДС, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке.

Для расчета НДС, относящегося к товарам, работам, услугам, использованным для получения оборота, облагаемого по нулевой ставке, в СГХК в автоматизированном режиме «на полях» (за балансом) должен вестись учет НДС параллельно стоимости затратных статей, по которым уплачивается НДС, т.е. относящийся к статьям: «материалы», «сторонние услуги», «амортизация нематериальных активов», «износ», «погашение ГПР» и другим, по которым имела место уплата НДС. Учет НДС начинается с первоначального отнесения указанных расходов на следующие затратные счета: 821, 811, 831, 845, а также 900, 920 – учет НДС по которым продолжается на всех имеющихся переделах до выпуска готовой продукции (услуг), т.е. до получения себестоимости реализованной продукции. Цель сквозного учета НДС заключается в получении суммы НДС, уплаченного и отнесенного в зачет, в доле, относящейся к материалам, услугам, амортизации, износу и другим статьям, включенным в затраты по реализованной продукции, в т.ч. использованным для целей облагаемых и необлагаемых оборотов (обобщение НДС по всем счетам 8 раздела).

В результате такого учета требования, в программе1-С, наряду с себестоимостью реализованной продукции, учитываемой на счетах 80 подраздела, должен формировать облагаемый НДС оборот и, непосредственно, сумма НДС, относящуюся к этому обороту в разрезе статей затрат и в целом по счету. Общая сумма НДС, относящегося к реализованной продукции (счет 801), распределяется между: нулевым оборотом, освобожденным оборотом, оборотом, облагаемым НДС по нулевой ставке и необлагаемым оборотом по прямому признаку . НДС, относящийся к счетам 821, 811, 831, распределяется между указанными оборотами пропорционально распределенному НДС по реализованной продукции (счет 801). НДС, начисленный по условному доходу (до перехода прав собственности) относится только к нулевому обороту. Суммированием сумм НДС по каждому из счетов 80 подраздела в части НДС, относящегося к нулевому обороту, получается сумма НДС, относящаяся к нулевому обороту за данный отчетный период, заявляемая к возврату из бюджета .

14.16. Начисленные вознаграждения

Учитываются СГХК на счете 332 «Начисленные вознаграждения». На этом счете СГХК содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям (по векселям, аренде основных средств и др.). Аналитический учет по счету 332 ведется СГХК по организациям - векселедателям, арендаторам и т.д. и по времени возникновения задолженности по вознаграждениям в ведомости аналитического учета.

14.17. Учет расчетов с подотчетными лицами

14.17.1. Задолженность работников и других лицучитывается СГХК на счете 333. На данном счете ведется учет по расчетам с подотчетными лицами, по предоставленным работникам займам, по возмещению материального ущерба.

Подотчетными суммами являются денежные авансы, выдаваемые работникам из кассы СГХК на административно-хозяйственные и операционные расходы, на те расходы, которые не могут быть произведены безналичным способом, а также расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами в СГХК могут иметь место при:

- приобретении запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров;

- оплате ремонта транспортных средств и оргтехники;

- оплате расходов по командировкам по территории республики и за ее пределами;

- оплате представительских расходов;

- задолженности работников (займы и другая задолженность);

- материальном ущербе, отнесенному к возмещению на виновных лиц;

- прочих расходов.

Выдача денег под отчет работникам СГХК, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам, не производится.

14.17.2. Хозяйственно-операционные расходы

На хозяйственно-операционные расходы работникам СГХК выдаются наличные деньги под отчет в размерах, определяемых в каждом конкретном случае руководителем СГХК (на Филиалах - Директором Филиала) на основании заявки, служебной записки работника.

Приказом по СГХК определен круг лиц, кому выдаются под отчет наличные деньги.

Документальным подтверждением оплаты приобретения товаров или оказания услуг за наличный расчет у юридических лиц является фискальный кассовый чек, товарный чек, квитанция к приходному кассовому ордеру.

При приобретении товаров у физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями, первичным документом является акт закупа.

При приобретении товаров у физических лиц, работающих по разовому талону, первичной документацией подотчетного лица является акт закупа, содержащий все реквизиты и сведения, в том числе и номер разового талона и все требуемые сведения, в нем указанные, а так же необходимые отметки администрации рынка.

При документировании расходов на получение услуг и приобретение товаров у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по патенту и работающих в налоговом режиме упрощенной декларации, указывается номер и серия свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номер и серия патента; если лицо является плательщиком по налогу на добавленную стоимость, то указывается номер и серия свидетельства плательщика по налогу на добавленную стоимость.

14.17.3. Представительские расходы

Перечень представительских расходов определяется Постановлением Правительства Республики Казахстан. К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций (в том числе иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, для проведения общего собрания акционеров.

Оформление представительских расходов производится на основании приказа и сметы.

СГХК определены следующие статьи представительских расходов: расходы, связанные с проведением официального приема представителей (участников), их транспортное обеспечение, расходы на питание во время переговоров, а также расходы по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате Компании.

Оплата проживания в гостинице представителей сторонних организаций, прибывших на переговоры, не относится к представительским расходам.

В бухгалтерском учете СГХК суммы представительских расходов относятся на расходы в полном объеме.

Для правомерности отнесения представительских затрат на расходы СГХК оформляет:

- общую смету представительских расходов на год;

- приказ об утверждении круга лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет на представительские расходы;

- смету расходов на прием делегации;

- документы, указывающие цель прибытия делегации, программу встречи, состав делегации, как приглашенной стороны, так и со стороны СГХК, дату и место проведения деловой встречи (приема), конкретное назначение расходов и их величину;

- авансовые отчеты установленной формы;

- акты на списание представительских расходов.

К авансовым отчетам прилагаются оригиналы документов, подтверждающих приобретение продуктов, напитков и других товарно-материальных ценностей. Это фискальные и товарные чеки с подробной расшифровкой видов и количества товарно-материальных ценностей, квитанции к приходно-кассовому ордеру, накладные, счета-фактуры, торгово-закупочные акты и т.п.

Представительские расходы, не оформленные в соответствии с вышеизложенными нормами и возмещенные физическому лицу без оправдательных документов, включаются в доход работника СГХК.

Нормы представительских расходов, относящихся на вычеты, устанавливаются Правительством Республики Казахстан. В таких случаях все расходы, произведенные в пределах норм, как на участников других организаций, так и на представителей Компании, списываются на счет 821/01, т.е. относятся на вычеты и не облагаются подоходным налогом. Расходы, понесенные на прием делегаций сверх нормы, списываются на счет 821/02 как расходы, не включаемые в вычеты, и облагаются налогами.

Следует учесть, что при проведении мероприятий, связанных с официальным приемом делегаций с участием иностранных представителей, количество участников с казахстанской стороны не должно превышать количество участников со стороны иностранной делегации и количество сопровождающих лиц и переводчиков, обслуживающих делегацию, должно определяться из расчета один переводчик или сопровождающее лицо на пять членов делегации.

14.17.4. Учет командировочных расходов

Расчеты с подотчетными лицами СГХК по командировкам регулируются Инструкцией о служебных командировках работников, предприятий и организаций Республики Казахстан.

Направление работника в командировку оформляется приказом руководителя СГХК (в Рудоуправлении – Директором) или уполномоченными лицами, в котором определено:

- цель командировки;

- место командировки;

- срок пребывания;

- необходимость работы в воскресные дни;

- общая сумма аванса.

К приказу готовятся: служебная записка о необходимости командировки, расчет или смета аванса и командировочное удостоверение.

Командировочное удостоверение выписывается уполномоченным на то лицом по приказу руководителя СГХК (на Филиалах – директором Филиала).

Дата и роспись должностных лиц о прибытии и выбытии работника в место назначения заверяется печатью юридических лиц, в адрес которых был направлен работник СГХК.

Датой отправления в командировку считается день отправления транспортного средства, определяемого по дате проездного документа, которая соответствует дате выбытия в командировочном удостоверении.

Если работник направляется по нескольким адресам, то отметки в командировочном удостоверении о прибытии (печать) проставляются в каждом месте вне зависимости от времени пребывания.

Фактическое время пребывания в командировке рассчитывается по данным отметкам в командировочном удостоверении.

Расходы на пользование внутригородским транспортом компенсируются работнику в составе суточных расходов. Расходы по внутригородскому транспорту, так же как и затраты по найму автомобиля во время командировки дополнительно, возмещаемые командированному работнику, включаются в доход работника СГХК.

Если принимающая сторона на основании договора, обеспечивает работника, помимо питания, средствами на личные нужды, то СГХК суточные не выплачивает.

Включаемая в счета за проживание стоимость различных услуг и питания при компенсации расходов за найм жилья не выплачивается, а возмещается за счет суточных.

В случае командирования своего работника за пределы Республики Казахстан СГХК руководствуется Постановлением Кабинета Министров РК «О мерах по упорядочению расходования валютных средств на заграничные командировки». При командировании работника за пределы Республики Казахстан командировочное удостоверение не оформляется, но обязательно наличие дополнительных документов: железнодорожных и/или авиа билетов, копии загранпаспорта и прочих документов, в которых по отметкам контрольно-пропускных пунктов определяется время пребывания работника в загранкомандировке.

Помимо расходов по проезду и найму жилого помещения, оплате суточных при загранкомандировке командированному лицу возмещаются дополнительные расходы, связанные с необходимостью пересечения границы и использованием иностранной валюты:

- по получению виз и загранпаспорта;

- по регистрации загранпаспорта (при необходимости);

- по покупке иностранной валюты страны пребывания или обмену чека на валюту;

- по оплате провоза багажа.

Если проездные документы не могут быть оформлены без оплаты медицинской страховки, то расходы по медицинской страховке включаются в расходы по командировке.

В случае выдачи командировочных расходов не в валюте страны убывания, а в другой конвертируемой валюте, производится перерасчет выданной валюты в тенге по рыночному курсу на дату выдачи в целях определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов.

После возвращения из командировки работник СГХК в течение трех дней должен представить отчет о результатах командировки, а также авансовый отчет об израсходованных денежных средствах. Подсчитывается общая сумма расходов, подлежащая возмещению работнику, определяется перерасход или недостаток, выводится остаток по данному авансовому отчету. Целесообразность расходов подтверждается руководителем СГХК или уполномоченным лицом подписью на авансовом отчете.

После утверждения и обработки авансового отчета производится окончательный расчет с работником.

Авансовый отчет представляет собой первичный оправдательный документ, определяющий произведенные работником расходы. Подотчетное лицо на лицевой стороне авансового отчета указывает наименование СГХК, номер и дату авансового отчета, свою фамилию, инициалы, подразделение, табельный номер профессию, должность и назначение аванса.

Подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, и соответствующие им суммы.

Документы, которые прилагаются к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В этом же отчете записываются суммы расходов, которые приняты к учету. Если подотчетное лицо получило деньги в валюте, то указывается сумма в двух видах валюты - в иностранной валюте и в тенге.

Полностью проверенные отчеты утверждаются руководителем СГХК или уполномоченным лицом.

14.18. Учет прочей дебиторской задолженности

14.18.1. Прочая дебиторская задолженность учитывается на счете 334 «Прочая дебиторская задолженность» в разрезе субсчетов, указанных в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета.

14.18.2. Учет расчетов по претензиям. Под претензией понимается письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. На счете 334.04 СГХК учитывает претензии, которые возникли в связи с несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей техническим условиям; недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. На этом же счете СГХК учитывает претензии к транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа (фрахта); за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку – по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов; суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденные судом.

14.18.3. Учет недостач, потерь. Нормируемые потери связаны с изменением физико-химических свойств товаров (естественная убыль, бой стеклянных изделий, завес тары и т.д.). Ненормируемые потери возникают в результате порчи, недостачи, растраты, хищений и т.д.

Нормируемые потери списываются на расходы СГХК, ненормируемые потери, до выяснения причин, списываются на счет 334.06. После установления причин недостач (потерь) суммы, учтенные на счете 334.06, списываются:

- на виновных лиц, если они установлены;

- на расходы СГХК, если виновные не установлены или судом отказано во взыскании (на счет 821.02 «не относимые на вычеты»).

14.18.4. Задолженность по выданным беспроцентным займам (временная финансовая помощь) другим организациям или физическим лицам формируется на основании исполнения договора об оказании временной финансовой помощи, выдаваемой на сроки, оговоренные условиями договора, сторонами сделки. Операция займа подлежит отражению у заимодателя на счете 334.17 на дату выдачи денег заемщику.

14.19. Авансы выданные

14.19.1. Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется СГХК на счетах подраздела 35 «Авансы выданные».

На счетах 351 и 352 обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнения работ.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов с кредитом счетов подраздела 42 «Деньги на специальных счетах в банках», 431 «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в иностранной валюте», 441 «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в национальной валюте», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте»; суммы положительной курсовой разницы по авансам выданным в иностранной валюте – в корреспонденции со счетом 725 «Доход от курсовой разницы» (порядок учета изложен в Главе 16 «Деньги и их эквиваленты» и Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики).

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов в корреспонденции с дебетом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; суммы отрицательной курсовой разницы по авансам, выданным в иностранной валюте – в корреспонденции со счетом 844 «Расходы по курсовой разнице».

При истечении срока исковой давности более 3 лет невостребованные суммы авансовых платежей списываются на расходы на основании акта на списание дебиторской задолженности, подписанного комиссионно и утвержденного руководством СГХК.

14.20. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

14.20.1. При составлении финансовой отчетности по учету дебиторской задолженности СГХК раскрывает следующую информацию:

- дебиторская задолженность, переданная в залог;

- риски неплатежа, касающиеся дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность классифицируется как текущая или как долгосрочная.

Корреспонденции счетов по операциям по учету дебиторской задолженности

ГЛАВА 16. Деньги и их эквиваленты

16.1. Следующие термины используются в данной главе в указанных значениях:

Денежные средства – деньги на расчетных, депозитных счетах в банках, деньги в кассе СГХК.

Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения СГХК, легко обратимые в определенную сумму денег и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

16.2. Учет денег заключаются в обеспечении их сохранности и контроля за использованием по целевому назначению.

Для хранения денег и производства расчетов с поставщиками и покупателями (резидентами) в СГХК открыт банковский расчетный счет , для расчетов с зарубежными поставщиками и потребителями - валютный счет .

Открытие счетов и взаимоотношения с банком осуществляется в порядке, регламентированном нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Операции по движению денег и остаток денег на счетах в банке отражаются в бухгалтерском учете СГХК на основании выписок из лицевых счетов в банке и приложений к ним. К выпискам прилагаются документы специальной формы, применяемой банком, по каждой операции зачисления и списания денег со счетов в банке: платежное поручение, чек, объявление на взнос (наличных денег в кассу банка) и других.

Выписки из лицевых счетов в банке и приложения к ним принимаются СГХК с отметкой (печатью, штампом) банка. Выписки принимаются СГХК в банке в дни их выдачи банком. Проверка и обработка выписок производится в дни их поступления в СГХК. Ошибочно зачисленные или списанные с лицевого счета суммы отражаются на счете 687 «Прочей кредиторской задолженности и начислений», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправления. В бухгалтерском учете СГХК задолженность списывается после внесения банком исправления в выписку из лицевого счета.

Для контроля и автоматизации учетных работ на полях проверенной выписки против сумм операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов корреспондирующих со счетами учета подразделов «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в национальной валюте» и «Деньги на текущих корреспондирующих счетах в иностранной валюте».

Каждая операция поступления и списания денег, проведенная по счетам в банке, отражается в бухгалтерском учете СГХК отдельной записью на основании записи этой операции в выписке из лицевого счета и документа специальной формы, оформленного для проведения данной операции.

16.3. По классификации счетов бухгалтерского учета информация о наличии и движении денег в национальной и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других банковских счетах, а также финансовых инвестициях, учитывается в разделе 4 «Финансовые инвестиции и деньги».

Раздел 4 состоит из следующих подразделов:

40 «Финансовые инвестиции»;

41 «Деньги в пути»;

42 «Деньги в аккредитивах, чеках, на карт – счетах и прочих счетах в банках»;

43 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте»;

44 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте»;

45 «Наличность в кассе».

16.4. Финансовые инвестиции

Для данного подраздела СГХК использует следующие счета:

- счет 401 «Акции»;

- счет 402 «Облигации»;

- счет 403 «Прочие финансовые инвестиции».

Порядок учета финансовых инвестиций изложен в Главе 11 «Финансовые инструменты» настоящей Учетной политики.

Корреспонденция счетов операций по учету финансовых инвестиций

16.5. Деньги в пути

Подраздел «Деньги в пути» включает счет 411 «Деньги в пути», который отражает информацию о движении денег (переводов) в национальной и иностранных валютах в пути, т.е. денег (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений, для зачисления на расчетный счет или иные банковские счета Компании, но еще не зачисленных по назначению до конца отчетного периода.

Основанием для принятых к бухгалтерскому учету денег по счету 411 (например, при сдаче выручки) являются выписки и мемориальные ордера банков, квитанции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.

Корреспонденция счетов операций по счету 411 «Деньги в пути»

16.6. Деньги на специальных счетах

Счета подраздела 42 плана счетов, применяемого СГХК, предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валютах, находящихся на территории Республики Казахстан и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах и включают в себя:

- счет 421 «Деньги в аккредитивах»;

- счет 422 «Деньги в чековых книжках»;

- счет 423 «Деньги на карт – счетах»;

- счет 424 «Деньги на прочих счетах в банках».

16.6.1. Деньги в аккредитивах

На этом счете учитывается движение денег СГХК, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив — это безусловное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве.

Аккредитив включает в себя элементы банковской гарантии, прямых платежей предприятия и расчетов векселями. Аккредитив является банковской операцией, то есть выставляется между банками. Банк-эмитент открывает по заявлению покупателя аккредитив, в котором даны условия и перечень документов, необходимых для перевода денежных средств на расчетный счет продавца. Исполняющий банк - банк поставщика - контролирует исполнение указанных требований, а при полном их выполнении зачисляет на расчетный счет указанную в контракте сумму.

Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные, с акцептом и без акцепта, а также все их возможные комбинации. В каждом аккредитиве четко указывается отзывной он или безотзывной. Аккредитив, как расчетный документ, может быть предназначен для расчетов только с одним продавцом. Сроки действия и порядок ведения денежных операций устанавливается договором между контрагентами.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленные ему в кредит в распоряжение банка поставщика на отдельный балансовый счет на весь срок действия аккредитива.

Непокрытый (гарантированный ) аккредитив открывается в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.

В каждом аккредитиве должно быть четко указано отзывной он или безотзывной.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать только через банк - эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний – самого поставщика. Исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последними уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка-эмитента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающее учреждение банка. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, представляются поставщиком до истечения срока аккредитива.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомляет банк-эмитент. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства; аккредитив, сумма которого отзывается полностью или частично самим покупателем, уменьшается в день получения сообщения банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

16.6.2. Деньги в чековых книжках

На этом счете учитываются расчеты СГХК чеками из чековых книжек.

Чек – это вид ценной бумаги, являющейся письменным поручением клиента (чекодателя) банку, составленным на специальном бланке, о перечислении суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Чеки применяются при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Чеки подразделяются на:

- чеки из расчетной чековой книжки;

- чеки из чековой книжки вкладчика (для физических лиц).

С заявлением о выдаче чековой книжки предоставляется платежное поручение для депонирования средств на лицевой счет. Минимальный и максимальный размер суммы чековой книжки устанавливается банком-эмитентом.

При наличии неиспользованной суммы по чековым книжкам к моменту окончания срока их действия или прекращения предприятием дальнейших расчетов чеками книжка сдается в банк. В случае, когда при полном использовании чеков из чековой книжки сумма окажется неисчерпанной, клиенту по его заявлению выдается новая чековая книжка на неиспользованную депонированную сумму.

16.6.3. Деньги на специальных счетах в банках

На этом счете учитываются средства, требующие обособленного хранения: средства, полученные в порядке правительственных субсидий и из местного бюджета, средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе организации с отдельного счета.

На специальных счетах учитываются также средства для расчетов, осуществляемых с помощью кредитных карточек. Кредитные карточки бывают двух видов: для расчетов внутри республики и за рубежом. Международные кредитные карточки выдаются юридическим лицам, имеющим постоянное поступление валютных средств на счета в банке. Платежные карточки подразделяются на:

Дебетные – карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах суммы денег на карт-счете (текущем счете, на котором отражаются платежи, осуществляемые с использованием платежной карточки). Они могут также предоставлять держателю возможность осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком.

Кредитные – карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком, осуществляющим выпуск платежных карточек, на условиях договора банковского займа. Кредитные карты бывают двух видов: для расчетов внутри республики и за рубежом. Международные кредитные карточки выдаются юридическим лицам, имеющим постоянное поступление валютных средств на счета в банке.

Корпоративные – карточки, выдаваемые ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом – владельцем карт-счета. Платежи с использованием корпоративной платежной карточки осуществляются в пределах суммы денег на карт-счете юридического лица и (или) в пределах суммы займа, предоставленного данному юридическому лицу.

Платежи с использованием платежных карточек на территории Республики Казахстан осуществляются только в национальной валюте.

16.6.4. Деньги на прочих счетах в банках

На данном счете отражается информация, связанная с наличием и движением денег Рудоуправления -1, которому открыты банковские счета для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, уплата налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и т.п.).

Корреспонденция счетов типовых операций по наличию и движению денег на специальных счетах в банках

16.7. Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте

16.7.1 . Принципы и порядок проведения операций на валютных счетах СГХК регламентируются следующими основными нормативными документами:

- Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24.12.1996 г. №54-1 (с учетом изменений и дополнений);

- Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденные постановлением Национального Банка Республики Казахстан от 20.04.2001 г. №115 (с учетом изменений и дополнений);

- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. №2732 (с учетом изменений и дополнений).

Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Платежи по операциям с нерезидентами Республики Казахстан осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.

16.7.2. В бухгалтерском учете движение денег на валютных счетах СГХК отражается на счетах подраздела 43 плана счетов бухгалтерского учета:

- 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны»;

- 432 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом».

Аналитический учет движения денег на валютных счетах СГХК ведется в разрезе каждого валютного счета в каждом банке по каждому виду иностранной валюты.

Не допускается объединение данных о движении одного вида валют на различных счетах в различных банках (например, объединение данных о движении долларов США на счете в АО «Народный Банк» и в АО «КазКоммерцБанк»).

Порядок отражения операций, совершаемых СГХК по валютному счету в регистрах бухгалтерского учета, приведен в Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.

16.8. Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте

16.8.1 . Принципы, порядок проведения, документирования операций на расчетных счетах СГХК в тенге регламентируются следующими основными законодательными, нормативными правовыми актами Республики Казахстан:

- Законом Республики Казахстан от 29 июня 1998 года №237-1 «О платежах и переводах денег»;

- Правилами применения Государственного классификатора Республики Казахстан – единого классификатора назначения платежей», утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 г. № 388.

16.8.2. Во избежание ошибок применения Единого классификатора назначения платежей при оформлении платежных документов, признаки резидентства и коды сектора экономики отправителя денег и бенефициара, а также код назначения платежа должны быть указаны в договорах, контрактах, соглашениях, заключаемых при оказании услуг, приобретении товаров и т.д., а также в счетах-фактурах.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан ТОО «СГХК» и Рудоуправление-1 являются резидентами, поэтому при заполнении платежных документов в поле «признак резидентства» указывается «1 », а в поле «сектор экономики» – «7», так как согласно письму Национального Банка Республики Казахстан №27202/738 от 07.07.2000г. ТОО «СГХК» отнесено к негосударственным нефинансовым организациям.

Аналитический учет движения денег на расчетных счетах в тенге СГХК ведется разрезе каждого расчетного счета в каждом банке.

Корреспонденция операций о наличии и движении денег на расчетных счетах

16.9. Учет наличности в кассе

16.9.1. Счета подраздела 45 предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранных валютах в кассе.

Подраздел 45 «Наличность в кассе» включает счета:

- 451 счет «Наличность в кассе в национальной валюте»;

- 452 счет «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Организация ведения кассовых операций обеспечивает сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Для этого соблюдаются следующие требования:

- наличие приказа руководителя СГХК о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе;

- наличие приказа о назначении кассира и договора об индивидуальной материальной ответственности, свидетельствующего о том, что кассир ознакомлен с правилами ведения кассовых операций;

- выдача наличных средств из кассы санкционируется уполномоченными должностными лицами, перечень которых определяется руководителем СГХК.

- все поступающие денежные средства должны быть учтены;

- все поступления и платежи должны быть своевременно и точно зарегистрированы.

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте приведен в Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.

16.9.2. В СГХК применяется следующий порядок составления отчетов кассиров и ведения кассовых книг.

При ведении учета кассовых операций с использованием программы 1-С ведение кассовой книги предусматривается автоматизированным способом. Ее листы (два идентичных листа) формируются в виде машинограммы «Отчет кассира», куда вносятся записи по остатку, приходу и расходу денег в кассе за определенный период на основании имеющихся оформленных и зарегистрированных приходных и расходных кассовых ордеров. Нумерация табуляграмм «Отчет кассира» ведется автоматизированно в программе 1-С. Составленные таким способом «Отчеты кассира» проверяются и подписываются кассиром, после чего один экземпляр прикладывается к кассовым документам и вместе с ними сдается в бухгалтерию как «Отчет по кассе» за определенный период. Подтверждение принятия отчета в бухгалтерию производится росписью бухгалтера во втором экземпляре машинограммы «Отчет кассира», который озаглавливается как Вкладной лист кассовой книги и подшивается в отдельное дело «Кассовая книга».

Кассовая книга формируется в течение года, по его окончании общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и Книга опечатывается печатью.

Программа 1-С должна гарантировать защиту к доступу информации по составлению Отчета кассира и Кассовой книги, поэтому признаются юридически эквивалентными документы по кассовым операциям, составленные как обычным ручным способом, так и автоматизированным в виде машинограмм.

Ответственность за ввод и достоверность данных машинограмм «Отчет кассира» и «Кассовая книга», а также за их ведение и хранение возлагается на кассира, бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, и главного бухгалтера.

Ответственность за защиту информации в программе 1-С возлагается на Службу информационных технологий.

16.10. Корреспонденция типовых операций по кассе

16.11. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает следующую информацию по учету денег и их эквивалентов:

- состав денег и их эквивалентов;

- перечень инвестиций СГХК, реклассифицированных в эквиваленты денежных средств и причины их реклассификации;

- сумму значительных остатков денег и эквивалентов денежных средств, имеющихся у СГХК, но недоступных для использования.

- При необходимости - любую другую важную информацию.

Например:

a) сумму неиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность, и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;

б) общие суммы потоков денег в разбивке от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, относящейся к долям участия в совместных компаниях, данные о которых представляются по методу пропорционального сведения;

в) общая сумма потоков денег, представляющая увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных потоков, необходимых для поддержания этих возможностей.

ГЛАВА 17. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

17.1. В разделе «Собственный капитал» СГХК отражается капитал собственников. Капитал-это доля активов СГХК, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Собственный капитал СГХК состоит из акционерного капитала и нераспределенной (реинвестированной) прибыли.

Акционерный капитал включает в себя следующие счета:

501 Простые акции;

541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств;

542 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций;

543 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов.

Нераспределенная прибыль СГХК учитывается на счетах подраздела 56.

17.2. Уставный капитал

Уставный капитал ТОО «СГХК» – основной элемент акционерного капитала, представляющий собой совокупность вкладов участников (акционеров). Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательством и учредительными документами СГХК. Нормативная база: Гражданский Кодекс Республики Казахстан, Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью».

Уставный капитал СГХК формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и продажи инвесторам (инвестору) по цене размещения, установленной в соответствии с требованиями Закона РК «Об акционерных обществах». Общество производит обязательную государственную регистрацию выпуска объявленных акций. Цена размещения акций устанавливается Управляющей компанией.

Объявленные акции - акции, которые могут быть предусмотрены уставом СГХК, выпуск которых зарегистрирован уполномоченным органом в соответствии с законодательством РК о рынке ценных бумаг.

Акция – ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом и удостоверяющая права на участие в управлении акционерным обществом, получении дивиденда по ней и части имущества общества при его ликвидации.

Номинальная стоимость акции – денежное выражение стоимости акции, участвующей в формировании уставного капитала, оплачиваемого учредителями (единственным учредителем), определенное в учредительных документах АО.

Размещенные акции - акции, оплаченные инвесторами (инвестором) на первичном рынке ценных бумаг.

Формирование, ведение и хранение реестра держателей акций осуществляется регистратором, выбранным АО.

Записи по счетам 501 «Простые акции» производятся в случае увеличения уставного капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Увеличение уставного капитала допускается только после утверждения уполномоченным органом отчета (отчетов) об итогах размещения всех объявленных акций, если иное не предусмотрено законодательством, путем увеличения количества объявленных акций.

Увеличение уставного капитала происходит:

- по решению (акционера) общего собрания акционеров;

- в соответствии со статьей 32 Закона РК «Об акционерных обществах» посредством выпуска и размещения акций.

Отражение отдельных операций по акционерному капиталу приведено в следующем примере:

Пример:

1) Компании разрешено выпустить 20,000 простых акций с номинальной ценой 10 тенге, как зарегистрировано в учредительных документах.

17.3. Резервный капитал

Согласно Закону Республики Казахстан «Об акционерных обществах» создание резервного капитала в обязательном порядке не предусматривается. Компания вправе самостоятельно создавать резервный капитал в общеустановленном порядке, определенном для создания других видов резервов.

17.4. Дополнительный неоплаченный капитал

Дополнительный неоплаченный капитал представляет собой превышение переоцененной стоимости инвестиций, основных средств и прочих активов над их первоначальной стоимостью и включает в себя следующие счета:

- счет 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;

- счет 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций»;

- счет 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов».

Так как СГХК применяет метод учета основных средств по фактической стоимости, на счете 541 отражены суммы переоценки, образовавшиеся ранее. В соответствии с выбранным методом учета новых сумм переоценок у СГХК не образуется.

Порядок отражения в учете операций по переоценке инвестиций СГХК подробно изложен в Главе 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.

Порядок отражения в учете операций по переоценке прочих активов Компанией подробно изложен в Главе 2 «Учет нематериальных активов» и Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.

17.5. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

Нераспределенный доход (убыток) СГХК – это составная часть ее собственного капитала. Величина реинвестированной прибыли равна сумме прибыли СГХК с момента его создания за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансируемый капитал.

Подраздел 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка и включает следующие счета:

- счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода;

- счет 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет.

Нераспределенный доход СГХК - это основа для начисления и выплаты дивидендов акционерам. Дивиденды - часть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами.

Кроме того, за счет нераспределенного дохода производятся:

- корректировка корпоративного подоходного налога путем изменения начального сальдо, связанная с изменениями в учетной политике или исправлением существенных ошибок;

- перенос на нераспределенный доход суммы дооценки по выбывшим основным средствам,

- перенос на нераспределенный доход суммы переоценки основных средств, находящихся в эксплуатации;

- списание непокрытого убытка отчетного года за счет нераспределенного дохода предыдущих лет.

Отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с нераспределенным доходом, производится следующей корреспонденцией счетов:

17.6. Итоговый доход (убыток)

Счет 571 «Итоговый доход (убыток)» предназначен для обобщения информации по формированию конечного финансового результата СГХК за отчетный период и определяется как разница между итоговыми суммами по кредиту и дебету этого счета.

СГХК отражается следующая корреспонденция счетов по учету итогового дохода:

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 571 «Итоговый доход (убыток) не отражается.

17.7. Прибыль на акцию

МСБУ (IAS) 33 применяются компаниями, чьи акции обращаются на вторичных фондовых рынках и компаниями в процессе выпуска обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций на публичных рынках ценных бумаг.

В случаях, если СГХК, не будет иметь обыкновенные акции, потенциальные обыкновенные акции, котируемые на фондовых биржах, но будет раскрывать информацию о прибыли на акцию, то она рассматривает и представляет показатели прибыли на акцию в соответствии с МСБУ 33.

Следующая терминология используется в данном разделе в указанных значениях:

Обыкновенная акция – это долевой инструмент, имеющий более низкий статус ко всем другим классам долевых инструментов.

Потенциальные обыкновенные акции – это финансовый инструмент или другой договор, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции.

Варранты или опционы – это финансовые инструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций.

Базовая чистая прибыль – это чистая прибыль СГХК за отчетный период, указанная в отчете о доходах и расходах за вычетом дивидендов по привилегированным акциям.

Разводненная прибыль – это уменьшение (увеличение ее убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества (кроме технических и премиальных выпусков).

Информация о прибыли на акцию представляется в двух величинах: базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию.

Базовая прибыль на акцию показывает сумму чистой прибыли (убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию компании в обращении и рассчитывается по формуле:

Пример 1

Если чистый доход СГХК за 19хх г. составила 500 тенге, дивиденды по привилегированным акциям начислены в размере 60 тенге, то базовая прибыль отчетного года составит 440 тенге (500-60).

Обыкновенные акции в обращении определяют по средневзвешенному количеству согласно двум правилам (применяется также и для разводненной прибыли на акцию):

П ервое правило. Для расчета прибыли на акцию используется показатель средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении , которое определяется как: количество акций на начало периода, увеличенному на количество акций, выпущенных в течение отчетного периода в обращение, за вычетом количества акций выкупленных (приобретенных). Для расчета используются данные о количестве акций в обращении на начало каждого месяца.

Пример 2:

Расчет средневзвешенного количества акций:

1 вариант:

(900 х 6\12) +(1400 х 2/12) +(1350 х 2/12) + (1430 х 2/12) = 1,147 акций ;

2 вариант:

(900 х 12/12) + (500 х 6/12)-(50х 4/12) +(80 х 2\12) = 1,147 акций.

Следовательно, для расчета будет принято не количество акций на конец периода, а средневзвешенное количество.

Второе правило. Согласно этому правилу все акции включаемые в расчет средневзвешенного количества предполагаются обращающимися на одинаковых ценовых условиях. Если ценовые условия не равны, то для расчета средневзвешенного количества акций корректируется количество акций в обращении в той пропорции, в какой различаются ценовые условия.

«Разводнение» прибыли на акцию означает, что у Общества есть или могут возникнуть обязательства по выпуску акций в будущем, следовательно, прибыль, приходящаяся на акцию, может стать меньше. Акционеры вправе знать, насколько их доля в капитале может быть разводнена.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличение убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию, в случае конвертации всех потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции.

К потенциальным обыкновенным акциям относятся:

- привилегированные акции и облигации, конвертируемые в обыкновенные акции;

- контракты, предоставляющие их владельцам право требовать от общества выпуска обыкновенных акций в установленный в контракте срок.

Разводненная прибыль на акцию рассчитывается по формуле:

При определении количества обыкновенных акций в обращении для целей расчета разводненной прибыли на акцию принимаются во внимание перечисленные ниже факторы:

1. Период , в течение которого потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении:

- дата начала включения в расчет- либо с начала отчетного периода, либо с даты выпуска потенциальных обыкновенных акций (конвертируемых в акции ценных бумаг, опционов. Варрантов), если это дата более поздняя, чем начало отчетного периода;

- дата исключения из расчета - если в течение отчетного периода потенциальные обыкновенные акции перестали представлять владельцу право приобретения обыкновенных акций (окончился период конвертации ценных бумаг, прекратил действие договор, истек срок действия опциона), потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет того периода, когда они предоставляли такое право.

2. Цена , по которой в результате конвертации будут размещены обыкновенные акции. В случае, когда в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций общество выпускает акции по цене, равной их справедливой стоимости разводнения (уменьшения ) прибыли не происходит. Разводнение прибыли происходит в случае, когда в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций общество выпускает акции по цене(получает за них возмещение) ниже справедливой стоимости этих акций. В этом случае для расчета средневзвешенного количества акций необходимо произвести корректировку их количества.

17.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает следующую информацию:

- чистый доход (убыток) за отчетный период;

- чистый доход (убыток) на акцию.

Если у СГХК произошло увеличение уставного капитала, раскрываются:

а) в связи с чем произошел дополнительный выпуск и размещение акций;

б) дата дополнительного выпуска акций;

в) основные условия дополнительного выпуска акций;

г) количество дополнительного выпуска акций;

д) сумма средств, полученных от размещения дополнительного выпуска акций.

ГЛАВА 18. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

18.1. Методика и порядок учета займов, полученных СГХК, в бухгалтерском учете СГХК определяются согласно МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам». Положения этого стандарта будут взаимодействовать в соответствии с МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование», МСБУ (IAS) 17 «Аренда».

Следующая терминология используется в настоящей Главе в указанных значениях:

Затраты по займам – процентные и другие расходы, понесенные СГХК в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

18.2. Затраты по займам СГХК включают :

а) процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;

б) амортизацию премий и скидок, связанных со ссудами;

в) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

г) платежи в отношении финансового лизинга, выплачиваемые сверх суммы основного долга (стоимости) по арендованному имуществу;

д) курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату вознаграждения.

18.3. Расчет процентов по займам и ссудам

Расчет процентов производится по следующей формуле:

СП = (Н * Д* СЗ) / (ПП* 100%),

где:

СП – сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде;

Н – норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства;

Д – число дней пользования заемными средствами в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;

СЗ – сумма обязательства по займу, ссуде в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;

ПП – период в днях, на который рассчитана установленная норма процентов.

Норма процента устанавливается из расчета срока установленных процентов по договору займа (год, квартал, месяц).

18.4. Признание затрат по займам

Текущие займы и затраты по займам СГХК отражает отдельно от долгосрочных займов и затрат по ним. СГХК учитывает долгосрочные обязательства по займам первоначально по справедливой стоимости, а в последующем по дисконтированной стоимости.

Затраты по займам признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от того, в каком периоде по договору они должны быть выплачены СГХК кредитору.

Учет затрат по займам производится согласно альтернативному методу учета затрат. При альтернативном методе учета затраты по займам признаются СГХК расходом того периода, в котором они возникли, за исключением затрат по займам непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива (подготовка которого к полезному использованию или для продажи требует значительного времени) - основные средства, незавершенное производство, инвестиционная собственность. Такие расходы капитализируются путем включения в стоимость этого актива и рассматриваются как отложенные расходы. Альтернативный порядок учета затрат по займам применяется СГХК последовательно и в отношении всех затрат по займам.

Затраты по займам, подлежащие капитализации, отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

При займах денег (кредитов, ссуды) у иностранных заемщиков у СГХК возникают дополнительные расходы, связанные с организацией получения ссуды:

- комиссионные за организацию займов (ссуды);

- расходы за посреднические услуги,

- вознаграждение за агентские услуги,

- прочие организационные расходы.

Дополнительные расходы, связанные с организацией получения займа, относятся СГХК на затраты по займам и отражаются следующей корреспонденцией счетов:

СГХК не относит к квалифицируемым активам инвестиции и активы, производимые в больших количествах в постоянно повторяющемся, сравнительно коротком производственном цикле.

Капитализация затрат по займам будет приостанавливаться СГХК в течение продолжительного периода, когда активная деятельность по модификации, реконструкции, строительству объекта будет прервана. Это происходит в случаях, когда по приказу СГХК объект основных средств относится на консервацию, или в случае консервации незавершенного строительства при расходах на его содержание. Такого рода затраты СГХК признаются не как капитализируемые, а как расходы периода на счете 821.

Капитализация затрат не будет приостанавливаться СГХК, когда осуществляется значительная техническая и административная работа, или когда у СГХК идет подготовка актива для использования или продажи.

Капитализация затрат по займам в СГХК будет прекращаться, когда завершены все работы по подготовке актива к использованию или продаже.

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, капитализация затрат в СГХК будет прекращаться по завершении в основном всей работы, не смотря на продолжение административной работы, доработки, оформление объекта капитализация затрат по займам СГХК прекращается.

Если учетная стоимость актива после капитализации затрат по займам СГХК превысит возмещаемую сумму или чистую возможную стоимость реализации актива , то сумму такого превышения СГХК будет относить на расходы периода, в котором они были выявлены.

Если средства будут заимствованы специально для квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по этому активу будет определяться как фактические затраты, понесенные по займам за вычетом любого инвестиционного дохода. Кроме того, СГХК определяется средневзвешенная ставка капитализируемых затрат.

В случае, когда СГХК на стоимость одного квалифицируемого актива относятся затраты по процентам по разным займам с различными ставками, то СГХК используется для расчетов средневзвешенная ставка капитализируемых затрат по кредитам и займам. Порядок расчета производится в нижеследующем примере:

Пример

СГХК 1 января 2 ххх г. взяла заем в банке 200,000 тенге под 12 % годовых на строительство специализированной технологической линии для использования в деятельности СГХК. Строительство началось 1 января 2ххх г. СГХК были понесены следующие расходы в течение года:

- 1 января 100,000 тенге;

- 30 апреля 150,000 тенге;

- 1 ноября 300,000 тенге;

- 31 декабря 100,000 тенге.

Сумма прочей задолженности СГХК на 1 января 2ххх г. в виде облигаций и векселей и сумма задолженности за счет выпущенных по номинальной стоимости в 2ххх г. составила:

-500,000 тенге облигации к оплате под 14 % с десятилетним сроком погашения;

300,000 тенге под 10 % вексель к оплате под 10 % с пятилетним сроком погашения.

Порядок отражения расходов по займам и одновременно решение примера приведено ниже.

1. Определяются квалифицируемые активы, подходящие для капитализации затрат по займам (строительство основного средства, требующего значительного времени).

В примере – это специализированная технологическая линия, подходящая для капитализации затрат по займам, так как требует длительного времени и будет использоваться в деятельности Компании.

2. Определяется период капитализации таких затрат.

Периодом капитализации затрат является один год. Так как строительство специализированной технологической линии производится с 01.01 2ххх г. по 31.12.ххх г. и расходы по займам понесены в этом периоде.

3. Определяются расходы по займам, понесенные в процессе капитализации.

(100,000 + 150,000 +300,000 +100,000) =650,000 тенге

4. Вычисляются средневзвешенные накопленные затраты.

(100.000 х12\12) +(150,000 х8 \12) +(300,000 х2 \12) +100,000 х 0\12) =250,000 тенге.

5. Вычисляются затраты по займу, которые можно избежать , исходя из следующих принципов:

а) для части средневзвешенных аккумулированных расходов, которая меньше или равна какой – либо сумме целевых заемных средств, предназначенных для производства актива, используется процентная ставка, начисляемая по целевым займам;

б) для части средневзвешенных аккумулированных расходов, размер которых превышает любые заемные средства, предназначенные для финансирования квалифицируемого актива, используется средневзвешенный показатель процентных ставок по всем другим непогашенным долговым обязательствам за текущий период.

Целевой долг: 200,000 х 12% = 24,000 тенге;

Общий долг: 500,000 х 14 %=70,000 тенге;

300,000 х10% = 30,000 тенге.

Общие годовые затраты по процентам составили: 124,000 тенге (24,000 +70,000 +30,000).

Средневзвешенная процентная ставка на прочие обязательства составляет 12,5 %:

(70,000 + 30,000) \(500,000 +300,000).

Определяются затраты по займу, которые можно было бы избежать 30250 тенге:

(200,000 х 12%) + ((250,000 –200,000)) х 12,5%.

6. Вычисляются фактически понесенные расходы по займам.

Понесенные расходы по процентам составляют 124,000 тенге.

7. Определяются расходы по займам, подлежащие капитализации. Капитализации будут подлежать расходы меньшие (которые можно было избежать), чем в действительности понесенные расходы.

Затраты по займу, которые можно было бы избежать в нашем примере составили 30, 250 тенге, что меньше, чем в действительности понесенные расходы по процентам в сумме 124,000 тенге. Следовательно, расходы по займам в сумме 30,250 тенге будут капитализированы.

8. Разница между всеми затратами по процентам по займам и капитализированными затратами относятся на расходы периода.

Разница по расходам по займам в сумме 93,750 тенге (124,000 –30,250) относится на расходы периода.

Расходы по курсовой разнице по вознаграждениям по займам, связанным со строительством или другим квалифицируемым активом, относятся на стоимость строительства или квалифицируемого актива.

Расходы по вознаграждениям по займам, не связанные со строительством или квалифицируемым активом, относятся на расходы периода, в котором они возникли.

18.5. Раскрытие информации в финансовой отчетности

В финансовой отчетности по учету займов и затрат по займам СГХК раскрывает следующую информацию:

- учетная политика, принятая для отражения займов и затрат по займам;

- сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;

- ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, приемлемым для капитализации.

ГЛАВА 19. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ

19.1. Обязательством (кредиторской задолженностью) для Компании является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из СГХК ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства определяются следующими принципами:

- должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

- обязательство может быть урегулировано путем перевода актива или услуг другому субъекту;

- обязательство должно быть неоспоримым

Обязательство СГХК может быть юридически оформлено на основании договора или законодательного требования. Погашение обязательства СГХК может осуществляться различными способами:

- выплатой денег;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг, выполнением работ;

- заменой одного обязательства другим.

Обязательство может быть погашено другим образом, таким как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательства, которые могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности, квалифицируются как резервы. Обязательства СГХК подразделяются на текущие и долгосрочные обязательства.

19.2. Обязательства СГХК квалифицируются как текущие, когда подлежат погашению в течение одного года с отчетной даты и долгосрочные обязательства, сроком свыше одного года. Текущие обязательства отражает отдельно от долгосрочных обязательств. СГХК учитывает долгосрочные обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем - по дисконтированной стоимости.

В СГХК могут быть следующие виды текущих обязательств:

- счета к оплате;

- краткосрочные векселя к оплате;

- текущая часть долгосрочных обязательств;

- дивиденды к выплате;

- доходы будущих периодов;

- задолженность по налогам;

- обязательства перед работниками.

Долгосрочные обязательства СГХК - это обязательства, срок погашения которых может составлять несколько лет.

Для обобщения информации по всем видам расчетов по обязательствам Компании с юридическими и физическими лицами используются счета 6 раздела «Обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Порядок учета обязательств, которые регулируются отдельными МСФО, представлены в соответствующих разделах учетной политики: МСБУ 19 «Вознаграждение работникам», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», методические рекомендации по применению МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», рекомендованные к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 24 января 2005г. №1, МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

19.3. Краткосрочные обязательства

Счета к оплате (кредиторская задолженность сторонним организациям)

Счета к оплате – это счета расчетов с поставщиками Компании, которые используются обычно для повторяющихся торговых операций по поставке товарно-материальных ценностей или выполнения работ и оказания услуг в ходе обычной деятельности СГХК.

Расчеты с поставщиками отражаются Компанией на счете 671 «Счета к оплате», на котором ведутся взаиморасчеты с поставщиками как в тенге, так и в иностранной валюте. С учетом возможности программы 1-С, информация по этому счету фильтруется по счетам в тенге и иностранной валюте, что дает возможность Компании производить переоценку кредиторской задолженности по счетам в иностранной валюте по рыночному курсу на последнюю дату месяца.

При отражении операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками СГХК производит следующую корреспонденцию счетов:

19.4. Учет обязательств перед дочерними (зависимыми) организациями

Обязательства СГХК перед дочерними (зависимыми) организациями учитываются на следующих счетах:

- Счет 641 «Задолженность дочерним организациям»;

- Счет 642 «Задолженность зависимым организациям»;

- Счет 643 « Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам».

Счета данного подраздела предназначены для обобщении информации СГХК о всех видах кредиторской задолженности по предъявленным поставщиками к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги, а также полученные основные средства, нематериальные активы, финансовые инвестиции и прочие активы.

СГХК при отражении операций в учете производит следующую корреспонденцию счетов:

19.5. Учет расчетов по дивидендам

Дивиденды - это доход акционера АО, по принадлежащим ему акциям, выплачиваемый АО. Периодичность выплаты дивидендов определяется Уставом и проспектом выпуска акций АО.

Размер дивидендов определяется решением общего собрания акционеров АО, и официально объявляются Советом директоров АО. Дивиденды начисляются на выпущенные и размещенные акции. После объявления даты выплаты дивидендов, они признаются АО как текущие обязательства, если подлежат выплате в течение одного года.

Список акционеров, имеющих право на получение дивидендов, составляется на дату, предшествующую дате начала выплаты дивидендов. Список предоставляется независимым регистратором.

Для учета расчетов по дивидендам используется счет 621 «Расчеты по простым акциям».

Производятся следующие бухгалтерские записи:

19.6. Авансы полученные

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации по полученным авансам под поставку товарно-материальных запасов, выполнению работ, оказанию услуг, прочим авансам полученным, по оплате продукции (работ, услуг), произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Подраздел 66 «Авансы полученные» включает следующие счета:

счет 661 – Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов;

счет 662- Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг;

счет 663- Прочие авансы, который включает следующие субсчета:

663/01 – задолженность рудоуправления по текущим операциям;

Отражение бухгалтерских операций СГХК производит следующей корреспонденцией счетов:

19.7. Учет доходов будущих периодов

На счете 611 «Доходы будущих периодов» обобщается информация о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете отражаются следующие доходы:

- арендная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- плата, полученная за перевозки;

- другие аналогичные расходы.

При этом производится следующая корреспонденция счетов:

19.8. Учет резервов

Учет резервов производится СГХК в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и признаются Компанией только в том случае, если:

- СГХК имеет текущее обязательство в результате прошлых событий (события, приведшего к возникновению текущего или традиционного обязательства), которые существуют независимо от будущих действий СГХК;

- есть вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов СГХК, заключающих в себе экономические выгоды, и

- может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

СГХК определяет традиционное обязательство как обязательство, которое возникает из действий, где:

- установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением СГХК указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязательства;

- в результате этого создала действительные ожидания со стороны таких других сторон в том, что она выполнит такие обязательства.

Резервы пересматриваются СГХК на каждую отчетную дату и корректируются для отражения текущей наилучшей оценки.

Риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства, учитываются при наилучшей оценке резерва.

Резерв используется только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.

СГХК создает следующие резервы, которые выступают в качестве обязательств c неопределенным временем, касающихся более чем одного отчетного периода:

- Резерв по обременительным контрактам;

- Резерв на затраты по реструктуризации;

- Резерв по единой гарантии;

- Резерв по судебным делам.

- Резерв на создание ликвидационного фонда.

19.8.1. Резерв по обременительным контрактам

Контракт, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательства по нему превышают возможные экономические выгоды, которые ожидается получить по этому контракту, является для СГХК обременительным.

СГХК принимает во внимание:

- внешние признаки - спад рыночной стоимости актива и существенные изменения, негативно влияющие на компанию;

- внутренние признаки - очевидное моральное устаревание актива или свидетельство того, что результаты использования данного актива оказываются на практике хуже ожидаемых.

СГХК определяет контракт как обременительный в том случае, когда неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Неустранимые затраты по контракту СГХК определяет как наименьшие чистые затраты по выходу из контракта, которые представляют собой наименьшее из затрат на выполнение контракта и затрат на компенсацию или штрафы при невыполнении контракта, отражаются следующей корреспонденцией счетов:

19.8.2. Резерв на затраты по реструктуризации

СГХК создает резерв на затраты по реструктуризации в случае планирования:

- сокращения или прекращения выпуска определенной продукции, закрытия хозяйственных подразделений в стране или регионе, перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие и, как результат, выплаты значительных сумм выходного пособия при сокращении штатов;

- изменения в структуре управления, например, ликвидации уровня управления;

- фундаментальной реорганизации, которая окажет существенное воздействие на характер и направленность деятельности СГХК.

СГХК создает резерв на затраты по реструктуризации, если есть решение администрации или Управляющей компанией о реструктуризации, принятое до отчетной даты, и план реструктуризации.

Началом осуществления плана реструктуризации может считаться начало демонтажа оборудования или продажа активов, публичное объявление об основных характеристиках плана и др.

Если даже администрация СГХК приняла решение о продаже какой-то деятельности и публично объявила об этом решении, то обязательство продать деятельность у СГХК не возникает до тех пор, пока не определен покупатель и не заключено соглашение о продаже, имеющее обязательную силу.

Резерв на реструктуризацию включает только прямые затраты, не связанные с текущей деятельностью СГХК, вызванные только реструктуризацией. Резерв на реструктуризацию не включает такие затраты, как:

- переподготовка или передислокация продолжающего действовать персонала;

- сбыт;

- инвестиции в новые системы и сети распространения.

Такие затраты относятся к будущему ведению дела и не являются обязательствами по реструктуризации на отчетную дату.

Доход от ожидаемого выбытия активов не учитывается СГХК при оценке резерва на реструктуризацию, даже если продажа активов рассматривается как часть реструктуризации.

Сумма, признанная в качестве резерва, представляет собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства.

Наилучшей оценкой затрат считается сумма, которую СГХК разумно уплатила бы для погашения обязательства на отчетную дату. Оценка производится на основе суждения руководства СГХК.

19.8.3 . Резерв по единой гарантии. В случае предоставления СГХК гарантии по определенным займам другой Компании, финансовое положение которой по прошествии какого-то времени ухудшается и существует вероятность того, что СГХК будет вынуждена погашать обязательство по предоставлению гарантии, то создается резерв по наилучшей оценке обязательства.

Если СГХК имеет портфель сходных гарантий, она будет оценивать этот портфель в целом при определении того, вероятно ли выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды. Там, где СГХК предоставляет гарантию взамен на комиссионные, признается доход.

19.8.4. Резерв по судебным делам. В случае ведения СГХК судебной тяжбы:

- и до даты утверждения финансовой отчетности нет вероятности того, что СГХК будет признана ответственной по данному процессу, - резерв не признается;

- и исходя из развития судебного процесса, вероятно, что СГХК будет признана ответственной, - резерв создается по наилучшей оценке суммы, необходимой для погашения предполагаемых затрат по судебному обязательству.

19.9. Ликвидационный фонд

Деятельность СГХК связана с добычей полезных ископаемых. Согласно законодательству РК и требованиям Контрактов на недропользование, заключенных с Компетентным органом, к СГХК предъявляются требования по ликвидации последствий ее деятельности.

Согласно установленным требованиям СГХК создает ликвидационный фонд для проведения ликвидационных работ по окончании использования месторождений, в связи с чем у СГХК возникают обязательства. СГХК за двести дней до истечения срока действия Контракта, в течение двух лет с начала добычи по новым месторождениям представляет Компетентному органу программу ликвидации последствий своей деятельности по Контракту и смету затрат по ликвидации. В целях финансового обеспечения ликвидационной программы СГХК создает ликвидационный фонд в размере и порядке, предусмотренном в Контракте на недропользование, управление которым осуществляется непосредственно СГХК.

Отчисления по ликвидационному фонду производятся ежеквартально, путем включения их в себестоимость добычи.

Если фактические затраты СГХК на ликвидацию превысят размер ликвидационного фонда, то излишки денежных средств включаются СГХК в доход.

Если фактические затраты на ликвидацию окажутся меньше размера ликвидационного фонда, то СГХК будет осуществлять дополнительное финансирование.

Если государство примет решение о продолжении эксплуатации всех или части сооружений, переданных ему СГХК после окончания срока действия Контракта на недропользование, то СГХК не будет нести обязательства по осуществлению программы ликвидации и передает государству все права на все фактические накопившиеся в ликвидационном фонде активы. Ликвидационный фонд по месторождениям СГХК формируется на депозитном счете в банке и используется СГХК только с разрешения Компетентного органа. Отражение операций по созданию и использованию ликвидационного фонда производится следующей корреспонденцией счетов:

19.10. Раскрытие информации в финансовой отчетности

19.10.1. В финансовой отчетности СГХК раскрывается:

- балансовая сумма резервов на начало и конец периода;

- дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличения существовавших резервов;

- использованные суммы в течение периода;

- неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода;

- краткое описание характера обязательства и расчетное время итогового выбытия экономических выгод;

- указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия;

- сумму любых ожидаемых компенсаций с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения.

19.10.2. Резерв ТОО «СГХК» не признается:

- по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственными обязательствами, признаваемыми в бухгалтерском балансе СГХК, являются те, которые существуют на отчетную дату.

- по будущим операционным убыткам, указывающим на возможное обесценение активов;

- по условным обязательствам;

- по условным активам.

19.10.3. Раскрытие информации по условным обязательствам и условным активам

Для каждого класса условных обязательств, кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашение является отдаленной, СГХК на отчетную дату дает в пояснительной записке краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно:

- оценочное значение его финансового воздействия;

- указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия;

- возможность любого возмещения.

Условные обязательства в финансовой отчетности СГХК не признаются в случае, если вероятным является поступление экономических выгод. СГХК раскрывает краткое описание характера условного актива на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия.

ГЛАВА 20. УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ДАТЫ БАЛАНСА

20.1. МСБУ (IAS) 10 «События после отчетной даты» применяется для учета и раскрытия условных событий и событий, происшедших после даты баланса.

Следующие статьи, которые могут привести к возникновению условных событий, не входят в сферу действия МСБУ 10:

а) обязательства по пенсионным планам (МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждение работников»);

б) обязательства, возникающие из контрактов долгосрочной аренды (МСБУ (IAS) 17 «Аренда»);

в) налоги на прибыль (МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).

20.2. Следующие термины используются в настоящей Главе в указанных значениях:

Условные события – это условие или обстоятельство, конечный результат которого, доход или убыток, будет подтвержден только при наступлении или не наступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

События после даты баланса – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. К событиям после даты баланса относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или другой финансовой информации.

Корректирующие события после даты баланса – события, подтверждающие, существовавшие на дату баланса.

Некорректирующие события после даты баланса – события, свидетельствующие о возникших после даты баланса условиях.

Датой баланса считается день, по состоянию на который организация составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода.

Датой утверждения финансовой отчетности к выпуску определяется в зависимости от организационной структуры и схемы управления организацией, требований законодательства, а также процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности. Для ТОО «СГХК» это будет день утверждения отчетности управляющей компанией .

20.3. Условные события

Термин условные события ограничивается условиями или обстоятельствами по состоянию на отчетную дату, финансовое воздействие которых определяется будущими событиями, которые в свою очередь могут произойти или нет.

Неопределенность, связанная с будущими событиями, выражается диапазоном возможных результатов. Этот диапазон представляется в виде количественных вероятностей, но в большинстве случаев они предполагают такой уровень точности, который не подкреплен имеющейся информацией. Диапазон результатов представляется общим описанием, с использованием терминов от «вероятно» до «маловероятно».

Предварительные оценки результата и финансовых последствий условных событий рассматриваются на основе суждения руководства СГХК. Это суждение основывается на информации, имеющейся на день утверждения финансовой отчетности к публикации, и включает анализ событий, происшедших после отчетной даты, и, при необходимости, подтвержденный отчетами независимых экспертов.

20.4. Условные убытки

Сумма условных убытков признается в качестве расхода и обязательства , если:

- существует вероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможных компенсаций на отчетную дату актив обесценился, и было принято новое обязательство; и

- может быть сделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка.

Порядок учета условного убытка определяется ожидаемым результатом условного события. Если существует вероятность того, что они принесут СГХК убыток, то этот убыток признается в финансовой отчетности.

Оценка суммы условного убытка, признаваемого СГХК в финансовой отчетности, основывается на информации, содержащей ряд значений убытка, который может возникнуть вследствие условного события. СГХК признает наилучшую из этих оценок. Если среди них нет значения, которое можно назвать наилучшей оценкой убытка, то признается любое, по крайней мере, минимальное значение. Если существует вероятность возникновения дополнительных убытков сверх признанной величины, то СГХК делает раскрытие в отношении возможных дополнительных убытков.

Потенциальный убыток для СГХК будет уменьшен или исключен, если условное обязательство будет перекрываться соответствующей контрпретензией или иском к третьей стороне. В таких случаях величина, признаваемая в качестве расхода, определяется с учетом вероятной компенсации по этому иску.

Наличие и величина гарантий, обязательств, возникающих по учтенным переводным векселям и аналогичным обязательствам, принятым СГХК, раскрываются в финансовой отчетности с помощью примечания.

Суммы, начисленные на общие или неспецифические хозяйственные риски, не относятся к условиям или ситуациям, существующим на отчетную дату, и поэтому не квалифицируются как отчисления на условные события.

20.5. Условные прибыли

Условные прибыли не признаются СГХК в финансовой отчетности как доход или актив. В том случае, когда существует вероятность ее получения, существование условной прибыли раскрывается в пояснительной записке.

Условные прибыли не признаются, поскольку это может привести к признанию выручки, которая никогда не будет получена. Если же получение прибыли является определенным, то она перестает быть условной и подлежит признанию.

20.6. События, происходящие после даты баланса

20.6.1. События, произошедшие между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к опубликованию, могут указывать на необходимость корректировок активов и обязательств или могут требовать раскрытия.

Руководство СГХК совместно с юридической службой анализируют события, имеющие место после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности, с целью определения существенности данных событий и отражения или не отражения их в финансовой отчетности.

В случае если события, происходящие после отчетной даты, предоставляют дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату, и, таким образом, позволяют более точно оценить активы и обязательства, СГХК корректирует свою финансовую отчетность и раскрывает их сущность в пояснениях к финансовой отчетности.

Корректировка активов и обязательств производится для событий, происходящих после отчетной даты и дающих дополнительную информацию для определения величин, связанных с условиями, существующими на отчетную дату. Например, корректировки убытка по счету дебиторской задолженности покупателей, подтвержденного банкротством клиента, произошедшим после отчетной даты.

Влияние событий после даты баланса на сумму списания ТМЗ до ВЧЦП и на величину резерва раскрыто в разделах Главы «Учет товарно – материальных запасов» настоящей Учетной политики.

При ухудшении результатов деятельности и финансового положения СГХК после отчетной даты рассматривается вопрос правомерности применения принципа допущения непрерывности деятельности СГХК при подготовке финансовой отчетности.

Примечание. Основа принципа допущения раскрыта в Главе 1 настоящей Учетной политики.

При совершении событий после отчетной даты, которые указывают на то, что часть СГХК или вся ее деловая активность более не отвечают допущению непрерывности деятельности, активы и обязательства будут корректироваться. В случае событий, приводящих СГХК к неплатежеспособности, активы СГХК переоцениваются на отчетную дату исходя из их ликвидационной стоимости, а обязательства – на основе допущения об их исполнении в текущем периоде, независимо от ранее определенного договором срока.

20.6.2. Примерами корректирующих событий после даты баланса, которые СГХК обязана учитывать путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в финансовой отчетности, могут быть следующие:

1) получение информации после даты баланса, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости активов, определенной на дату баланса, либо о необходимости корректировки ранее признанных убытков от обесценения данных активов. Например:

а) объявление в установленном порядке дебитора СГХК банкротом, если по состоянию на дату баланса в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства или у него были серьезные проблемы с ликвидностью;

Пример. На основании учетных данных в финансовой отчетности организации А по состоянию на 31 декабря 2004 г. отражается дебиторская задолженность на общую сумму 4000 тыс. тенге. В январе 2005г., до даты утверждения финансовой отчетности, организация В, являющаяся одним из дебиторов организации А с общей суммой задолженности 1744 тыс. тенге по состоянию на 31 декабря 2004г., по которой был создан резерв на сумму1500 тыс. тенге, признана в установленном порядке банкротом. По результатам процедуры банкротства организация В не смогла удовлетворить требования ни одного из своих кредиторов.

Организация А должна досоздать резерв на сумму 244 тыс. тенге в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2004г. Таким образом, сумма резерва по дебиторской задолженности организации В по состоянию на 31 декабря 2004г. составит 1744 тыс. тенге.

б) продажа производственных запасов после даты баланса может служить основанием для определения возможной чистой стоимости реализации этих запасов по состоянию на дату баланса;

Пример. Организация А по состоянию на 31 декабря 2004г. признала расходы от списания металлических труб до чистой стоимости реализации на сумму 3000 тыс. тенге. Себестоимость металлических труб по состоянию на 31 декабря 2004г. составила 10000 тыс. тенге; чистая стоимость реализации – 7000 тыс. тенге. В конце января 2005г. организация реализовала эти трубы за 9000 тыс. тенге. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность 1 марта 2005г.

Организация А должна провести доначисление стоимости запасов, вызванное увеличением возможной чистой стоимости реализации на сумму 2000 тыс. тенге и отразить это доначисление в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2004г.

2) принятое решение суда после даты баланса, но до даты его утверждения, подтверждает существующие обязательства организации на дату баланса. Организация корректирует ранее признанные резервы по данным обязательствам в соответствии с МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» или создает новый резерв. Например, финансовая отчетность должна быть скорректирована, если события, которые побудили возникновение иска, такие как несчастный случай или нарушение патента, имели место до даты баланса. Если событие, вследствие которого был подан иск, имело место после даты баланса, то корректировка необязательна, но необходимо раскрытие данной информации.

3) определение после даты баланса стоимости активов, приобретенных до даты баланса, или дохода от продажи активов, проданных до даты баланса.

Пример. В декабре 2004г. организация А реализовала организации В товары на сумму 10 тыс. тенге. Согласно условиям договора на реализацию товара организация А представила организации В скидку в размере 5% от стоимости товара в случае, если оплата будет произведена не позднее 1 февраля 2005г. Организация В произвела оплату в сумме 9,5тыс. тенге. 21 января 2005 г. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность не позднее 1 марта 2005г.

Организация А должна скорректировать свои доходы и признать скидку в сумме 0,5 тыс. тенгев финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2004г.

4) определение после даты баланса величины выплат по планам участи в прибыли или премировании, если по состоянию на отчетную дату у организации было юридическое обязательство или обязательство, вытекающее из практики, произвести такие выплаты в связи с событиями, происшедшими до даты баланса;

5) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, наличие которых подтверждает искажение финансовой отчетности по состоянию на дату баланса.

20.6.3. Примерами некорректирующих событий после даты баланса могут быть:

1) принятие решения об объединении бизнеса или выбытии крупной дочерней организации;

Пример. В феврале 2005г., до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, Совет директоров организации С принял решение приобрести организацию, которая осуществляет поставку основных комплектующих изделий для организации С. Данная информация отражает в примечаниях к финансовой отчетности организации за 2004 г.

2) принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

3) крупное приобретение и выбытие основных средств и финансовых вложений;

4) пожар или стихийное бедствие, в результате которого уничтожена значительная часть активов организации;

5) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начала ее реализации;

6) прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на дату баланса;

Пример. В феврале 2005г. Совет директоров организации А, расположенной в г.Аксу, принял решение продать бизнес, который организация ведет в г.Алматы. Это приведет к снижению общей величины активов организации в г.Алматы , которая по состоянию на 31 декабря 2004г. составляла 4360 тыс. тенге.

В финансовую отчетность организации А за 2004г. изменения вноситься не будут, но в примечаниях к финансовой отчетности необходимо отметить то, что Совет директоров принял такое решение и выражает уверенность в том, что продажа состоится до конца 2005г. Кроме того, необходимо также отметить, что активы организации А в результате этой операции приблизительно сократятся на 4360 тыс. тенге.

7) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после даты баланса;

8) снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после даты баланса;

9) непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после даты баланса;

10) необычное по размеру изменение цен на активы после даты баланса;

Пример. В бухгалтерском балансе организации А по состоянию на 31 декабря 2004г. отражены значительные вложения в акции организации В, отраженные по справедливой стоимости. В марте 2005г. организация А получила информацию о том, что в связи с изменением общих тенденций на фондовом рынке рыночная цена акций организации В в этом месяце значительно уменьшилось.В данной ситуации организация А должна раскрыть в примечаниях соответствующую информацию, включая предполагаемый эффект на финансовую отчетность.

11) действия органов государственной власти;

12) изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после даты баланса, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства по уплате налога;

13) забастовки и иные трудовые споры.

В случае несущественности событий, происшедших после отчетной даты, корректировка финансовой отчетности не производится, но в пояснениях к финансовой отчетности раскрывается природа событий и оценка финансового эффекта или объяснение, почему подобная оценка невозможна. Дивиденды, предложенные или объявленные после отчетной даты, СГХК не признает в виде задолженности. СГХК раскрывает предложенные дивиденды в пояснениях к финансовой отчетности.

20.7.Дивиденды

Если дивиденды владельцам долевых инструментов объявляются после даты баланса, организация не должна признавать такие дивиденды как обязательство на дату баланса.

Любые дивиденды, заявленные после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, не признаются как обязательство на дату баланса, так как не соответствуют критериям существующих обязательств согласно МСБУ 37. Эти дивиденды раскрываются в самом балансе в качестве отдельного компонента собственного капитала или в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1.

20.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Для условного события СГХК в финансовой отчетности раскрывает следующую информацию:

- характер условного события;

- неопределенные факторы, которые могут влиять на будущий результат; и

- расчетная оценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки.

При раскрытии событий, происходящих после отчетной даты, раскрывается следующая информация:

- характер события;

- расчетная оценка финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки.

ГЛАВА 21. УЧЕТ НАЛОГОВ

21.1. Учет налогов ведется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Налоговым законодательством Республики Казахстан.

Порядок учета корпоративного подоходного налога изложен в Главе «Расходы по подоходному налогу» настоящей Учетной политики.

21.2. Учет налога на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется СГХК как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленного по реализованным товарам (работам и услугам), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары (работы и услуги) по выставленным счетам-фактурам в установленном порядке. Порядок определения налога на добавленную стоимость к уплате за отчетный период определяется положениями, установленными в Контрактах на недропользование, и текущим законодательством Налогового кодекса РК. При отнесении налога на добавленную стоимость в зачет при наличии оборотов по реализации, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, СГХК принимает пропорциональный метод учета . В случаях, когда за отчетный период начисленный налог на добавленную стоимость превышает налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, у СГХК возникают текущие обязательства по налогу на добавленную стоимость. СГХК производит следующую корреспонденцию счетов:

Данный раздел Учетной политики рассматривается в совокупности с положениями пункта Главы «Дебиторская задолженность» настоящей Учетной политики.

21.3. Порядок начисления роялти по полезным ископаемым

Ввиду того, что СГХК является недропользователем, он производит исчисление и уплату в бюджет специальных налогов и платежей, связанных с недропользованием в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Роялти - это платеж за право пользование недрами в процессе добычи полезных ископаемых, исчисляемых по каждому месторождению отдельно по ставкам, установленным в Контрактах на недропользование.

Объектом обложения роялти для Компании является стоимость объема добытых полезных ископаемых, определяемая исходя из средней цены реализации первого товарного продукта за отчетный период.

Методика исчисления роялти устанавливается Контрактом на недропользование индивидуально по каждому контракту и может быть пересмотрена путем внесения изменений в Контракт на основе положений налогового законодательства, действующего на момент внесения таких изменений. Цена первого товарного продукта устанавливается в Договорах (Контрактах) на реализацию закиси-окиси с Покупателем.

21.4. Учет прочих расчетов с бюджетом

Учет расчетов по обязательствам перед бюджетом по другим видам налогов производится в соответствии с налоговым законодательством, предусмотренным индивидуально в каждом Контракте на недропользование, а по деятельности, выходящей за рамки недропользования - по текущему налоговому законодательству.

Учет расчетов по обязательствам перед бюджетом по другим видам налогов производится на следующих счетах:

634 - Акцизы;

635 - Социальный налог;

636 - Земельный налог;

637 - Налог на имущество;

638 - Налог на транспортные средства;

На счете 639 «Прочие налоги» Компанией открыто несколько субсчетов для отражения обязательств Компании по другим видам налогов, исчисление которых производится согласно требованиям Налогового кодекса Республики Казахстан и Контрактов на недропользование:

639/01 - индивидуальный подоходный налог;

639/02 - подоходный налог с доходов нерезидентов РК, удерживаемый у источника выплаты с юридических лиц;

639/03 - подоходный налог с доходов нерезидентов РК, удерживаемый у источника выплаты с физических лиц;

639/04 - налог на сверхприбыль;

639/05 - роялти по подземным водам;

639/06 - роялти по полезным ископаемым;

639/07 - плата за использование радиочастотного спектра;

639/08 - плата за пользование земельными участками;

639/09 - плата за загрязнение окружающей среды;

639/11-подписной бонус;

639/12 -плата за предоставление информации по недрам;

639/13 - лицензионные сборы за право занятия отдельными видами деятельности;

639/14 - сбор за проезд автотранспортных средств;

639/15 - подоходный налог с доходов резидентов Республики Казахстан, удерживаемый у источника выплаты (дивиденды, вознаграждения);

639/16- Фонд социального страхования.

639/17 – Госпошлина.

639/18 – Прочие.

Объектом обложения для социального налога является Фонд оплаты труда, за минусом выплат, исключаемых при обложении социальным налогом, определяемых Налоговым кодексом и положениями Контрактов на недропользование.

В программе 1-С в части социального налога должно производиться автоматическое начисление социального налога от начисленного фонда оплаты труда. Распределение начисленного социального налога производится автоматически аналогично распределению заработной платы, указанному в Главе «Учет прочей кредиторской задолженности и начисления» настоящей Учетной политики.

Выходным документом является: свод по начислению социального налога по производствам, цехам и участкам, указанным за месяц и за период «с начала года».

Для отражения начисленных налогов Компания производит следующую корреспонденцию счетов:

ГЛАВА 22. УЧЕТ ПРОЧЕЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И НАЧИСЛЕНИЙ

22.1. При отражении операций по обязательствам СГХК руководствуется: МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», МСБУ (IAS) 17 «Аренда» и обязательства по которым были рассмотрены в отдельных главах настоящей учетной политики, а также МСБУ 19 «Вознаграждение работникам».

22.2. Расчеты с персоналом по оплате труда. Вознаграждение работникам

Методика и порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда, вознаграждения работникам в бухгалтерском учете СГХК (включая РУ-1) определяются в соответствии с требованиями МСБУ 19 «Вознаграждение работников», а также:

- Законом «О труде в Республике Казахстан» № 493-1 от 23 декабря 2004г.;

- Постановлением Правительства Республики Казахстан «О совершенствовании организации оплаты труда» №170 от 06.02.97г.

- Внутренними нормативными документами СГХК, которые регулируют порядок оплаты труда:

а) коллективными договорами, заключенными между работниками и работодателями;

б) индивидуальными трудовыми договорами, заключенными между работниками и работодателями;

в) решениями управляющей компании и приказами СГХК по вопросам организации, нормирования и оплаты труда, которые основываются на условиях Закона «О труде в Республике Казахстан» и являются реализаторами в практической деятельности СГХК.

СГХК при учете вознаграждения работникам признает его как:

а) обязательство - в случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

б) расход - в случае, когда СГХК использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

Вознаграждения работников производятся за оказанные ими услуги СГХК на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе и включают:

а) краткосрочные вознаграждения работникам - заработная плата рабочим и служащим, взносы на социальное обеспечение, ежегодно оплачиваемый отпуск, отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и др.) для занятых в настоящее время работников;

б) другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, участие в прибыли, отсроченные компенсации, в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более, чем двенадцать месяцев после окончания периода;

в) выходные пособия.

Если работники СГХК оказывают услуги в течение отчетного периода, СГХК признает не дисконтируемую величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги.

СГХК признает ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий в случае, если:

а) компания имеет текущее, возникающее в силу договора или законодательства, или традиционное обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями;

б) обязательство может быть надежно оценено.

СГХК надежно оценивает правовые или традиционные обязательства только в случае, если:

а) условия СГХК включают формулу определения величины вознаграждения;

б) компания определяет величину вознаграждения, подлежащего выплате, до утверждения финансовой отчетности;

в) практика прошлых лет позволяет однозначно определить величину традиционного обязательства СГХК.

22.2.1. В целях обеспечения единого подхода сопоставимости и свода начисленной заработной платы по СГХК она начисляется по видам, заложенным в Едином Каталоге статей затрат и структуры производства, кудавключеныследующие виды заработной платы, единые для всех филиалов и СГХК в целом:

- основная заработная плата;

- персональные надбавки;

- выслуга лет;

- районные коэффициенты;

- доплата за экологию;

- премии;

- выходное пособие;

- доплата за вредные условия труда;

- доплата за ночное время;

- оплата за работу в выходные и праздничные дни;

- надбавка за вахтовый метод работы;

- оплата ежегодных трудовых и дополнительных отпусков;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплата специальных перерывов в работе;

- социальное пособие по временной нетрудоспособности;

- социальное пособие по беременности и родам;

- оплата за совместительство;

- оплата по договорам гражданско-правового характера;

- компенсация при расторжении индивидуального трудового договора в связи с сокращением или ликвидацией;

- материальная помощь;

- выплаты в возмещение ущерба;

- оплата учебных отпусков;

- оплата по среднему заработку;

- материальная помощь к отпуску в соответствии с законодательством о социальной защите граждан;

- оплата дополнительного отпуска за проживание в зоне экологического бедствия;

- прочая оплата.

Данные по указанным выплатам выдаются в автоматическом режиме в программе 1-С «за месяц», «с начала года».

22.2.2. Детализация автоматического учета предполагает начисление заработной платы по категориям, где каждый вид оплаты имеет следующее деление:

1. руководители всех уровней;

2. специалисты высшего уровня квалификации;

3. специалисты среднего уровня квалификации;

4. служащие, занятые подготовкой информации, оформлением документации и учетом;

5. работники сферы обслуживания, ЖКХ, торговли и родственных видов деятельности;

6. квалифицированные рабочие крупных, мелких промышленных организаций, строительства, транспорта, связи ,геологии, разведки недр;

7. операторы, аппаратчики машинных установок и машин, слесари, сборщики;

8. неквалифицированные рабочие.

Данные о начислении заработной платы по указанным категориям выдаются в автоматическом режиме в программе 1-С «за месяц», «с начала года».

22.2.3. В систему заложено следующее распределение заработной платы, единое для всех пользователей ТОО «СГХК»:

а) Основное производство (счет 902):

900/01,900/02,900/03,900/04,900/05,900/06,900/07,900/08,900/09

б) Вспомогательные производства по субсчетам:

Рудоуправление № 1.

- цех железнодорожных перевозок 920/1;

- участок погрузочно-разгрузочных работ 920/2;

- станция подъездных путей 920/3;

- быткомбинат 920/4;

- Спецпрачечная 920/5;

- компрессорная 920/6;

- участок по изготовлению крепи 920/7;

- столовая 920/8;

- автотранспортный цех 920/9;

- цех тепловодоснабжения 920/10;

- цех сетей и подстанций 920/11;

- пожарная часть 920/12;

- связь 920/13;

- гостиница 920/14;

- участок по ремонту КИПиА 920/15;

- отдельная команда охраны 920/16;

- подсобное сельское хозяйство 920/17.

г.Степногорск, Промплощадка

- Управление железнодорожного транспорта 920/1;

- управление автомобильного транспорта 920/9;

- центральная лаборатория КИПиА 920/15;

- столовая 920/8;

- компрессорный участок ГМЗ 920/6;

- ремонтно-строительный участок (РСУ) 920/18;

- объект проф.противопожарная аварийно-спасательная служба 920/19;

- служба технического контроля 920/20;

- служба радиационно-токсической безопасности 920/21;

- санпропускник ГМЗ 920/22;

- ремонтно-механический цех 920/23;

- участок по ремонту КИПиА 920/24;

- центральная заводская лаборатория 920/25;

- участок энергоснабжения и вентиляции ГМЗ 920/26;

- общезаводской электроучасток 920/27;

- транспортно-механический участок ГМЗ 920/28;

- ремонтный участок ГМЗ 920/29;

- участок хвостового хозяйства 920/30.

в) Расходы по реализации (счет 811);

г) Общие и административные расходы

д) Горно-подготовительные работы (счет 343), месторождения:

е) незавершенное строительство (счет 126), в том числе:

- по строящимся объектам и объектам и оборудованию, переданному в монтаж.

ж) затраты по неосновной деятельности:

- заработная плата, связанная с ликвидацией основных средств,

- заработная плата по другим операциям.

Данные о распределении заработной платы формируются в программе 1-С и выдаются автоматически «за месяц» и с «начала года» в разрезе цехов и участков.

22.2.4. Программа 1-С должна обеспечить формирование и выдачу в автоматическом режиме следующих расчетов с указанием отработанного времени, указанного в лицевых счетах (дни, часы) и с выдачей справок:

а) расчет пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РК с использованием алгоритма: сумма заработка за 12 месяцев, предшествующих выплате: на отработанное время в данный период х на количество дней болезни, но не более 10 МРП в месяц;

б) формирование справок о заработной плате (совокупном доходе) с содержанием:

- начисленных сумм за каждый месяц и с начала года;

- удержанных сумм в пенсионный фонд за месяц и с начала года,

- удержанных сумм подоходного налога за «месяц» и с «начала года».

Выходные формы: Свод начисленной заработной платы по производствам, цехам и участкам, указанным в п. 22.2.4 за месяц и с начала года.

Для налоговой отчетности: Формирование и выдача формы в автоматическом режиме по индивидуальному подоходному налогу, включающей реестр всех работников с указанием:

- Фамилии, имени, отчества,

- РНН,

- Суммы начисленного налога,

- Доходы, не подлежащие налогообложению,

- Сумма обязательных пенсионных взносов,

- Сумма удержанного индивидуального подоходного налога,

- Сумма выплаченного дохода.

Периодичность составления информации - ежеквартально.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает:

- виды вознаграждений (текущие, долгосрочные);

- виды премий, выплачиваемые работникам;

- информацию о связанных сторонах, данные о выплатах ключевым управляющим.

22.3.1. Обязательства по резервам

В целях соблюдения принципа соответствия в финансовой отчетности СГХК обязательства по прочим начисленным расходам СГХК, которые могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности, квалифицируются СГХК как резервы и включают в себя:

- резерв на оплату предстоящих отпусков;

22.3.2. Резерв на оплату предстоящих отпусков

Резерв на предстоящую оплату отпусков будет определяться СГХК на основании суммы задолженности по отпускам, годового планового размера фонда оплаты труда и графика предоставления отпусков на счете 685 «Начисленная задолженность по отпускам». Среднедневной заработок определяется путем деления годового планового фонда оплаты труда на количество календарных дней. Произведением среднедневного заработка на количество дней отпуска в соответствующем периоде определяется резерв на предстоящую оплату отпусков. Порядок создания и использования резерва на оплату предстоящих отпусков СГХК отражает следующей корреспонденцией счетов:

Аналогичный метод учета Компания будет применять в случае принятия решения о создании резерва на выплату премий (бонусов) работникам.

22.4. Прочие начисленные обязательства

Прочие начисленные обязательства ТОО «СГХК» отражаются на следующих счетах:

- 687/08 «Резерв на ремонт»

- 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду»;

- 687/02 «Прочая кредиторская задолженность и начисления - Расчеты по алиментам».

22.4.1. Резерв на ремонт

В целях обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции СГХК включая РУ-1, вправе создавать резерв на ремонт с установленными ежемесячными отчислениями, исходя из расчета годовой сметы затрат на все виды ремонтов. Резерв на ремонт является текущим обязательством СГХК.

Для учета таких расходов используется счет 687 «Прочие начисления», субсчет 02 «Резерв на ремонт», который создается только на отчетный период . Неиспользованный резерв на ремонт в течение отчетного периода сторнируется.Создание резерва отражается по кредиту этого счета, использование резерва - по дебету следующей корреспонденцией счетов:

22.4.2. Отчисления на пенсионное обеспечение работников производится СГХК в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении». Правила удержания и перечисления пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды определены законодательством, регулирующим пенсионное обеспечение. Согласно требованиям пенсионного законодательства СГХК удерживает из заработной платы работников пенсионные взносы в установленных размерах и перечисляет их в накопительные пенсионные фонды.

Выходная форма: оборотно - сальдовая ведомость аналитического учета пенсионных отчислений в разрезе каждого работника с указанием СИКов, входящего сальдо, начисленной, перечисленной суммы и остатка на конец отчетного периода, составляемая ежемесячно.

При этом отражается следующая корреспонденция счетов:

22.4.3. Удержание алиментов производится по исполнительным листам.

Прочие начисленные обязательства СГХК – алименты удерживаются из заработной платы работников СГХК, в соответствии с требованиями законодательства РК о порядке удержания алиментов по исполнительным листам на основании нотариально заверенного соглашения между родителями и отражаются следующей корреспонденцией счетов:

ГЛАВА 24. Оценка и признание дохода

24.1. Настоящий раздел Учетной политики подготовлен в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 18 «Доход».

Положения настоящего раздела применяются при учете дохода, полученного от следующих сделок и событий:

- реализации урановой продукции;

- реализации серной кислоты и молибдена;

- продажи товаров;

- предоставления услуг по переработке давальческого сырья;

- использования другими сторонами активов СГХК, приносящих проценты и дивиденды.

Товары включают в себя продукцию, произведенную СГХК для продажи, либо купленную для перепродажи.

Предоставление услуг подразумевает выполнение СГХК согласованного в контракте задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного или более одного периодов времени.

Использование другими организациями активов СГХК ведет к возникновению дохода в форме:

- процентов - платы за использование денежных средств или их эквивалентов, или сумм, причитающихся СГХК;

- лицензионных платежей - платы за использование долгосрочных активов СГХК (патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения);

- дивидендов - распределения чистого дохода между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:

Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности СГХК за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Доход (выручка) включает только валовые поступления экономических выгод, полученных Компанией и подлежащих получению на ее счет.

24.2. Оценка дохода (выручки)

Сумма дохода (выручки), возникающая от операции, определяется договором между СГХК и покупателем или пользователем актива. Он оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению.

Сумма дохода (выручки) - это полученная или ожидаемая к получению сумма денег или их эквивалентов.

Отсрочка поступления денег (например, предоставление беспроцентного займа) представляет финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку. Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается СГХК как процентный доход.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как сделка, создающая доход (выручку) для СГХК.

Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на товары или услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Доход (выручка) оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.

Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, доход (выручка) оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

24.3. Идентификация сделки

Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой сделке. Критерии признания применяются одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения к серии сделок в целом. Например, СГХК может продать товары, и в тоже самое время заключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым, снижая воздействие первой сделки; в таком случае две сделки рассматриваются вместе.

24.4. Продажа товаров

Доход (выручка) от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

- СГХК перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

- СГХК больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в СГХК;

- затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Если СГХК сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и доход (выручка) по ней не признается.

В ряде случаев СГХК может сохранять значительный риск, связанный с собственностью, если имеют место следующие ситуации:

- получение выручки от конкретной продажи зависит от получения дохода (выручки) покупателем в результате продажи его товаров;

- отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен СГХК;

- покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у СГХК нет уверенности в получении дохода.

В отдельных случаях вероятность того, что СГХК получит экономические выгоды, связанные со сделкой может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или неопределенность не устранена. Например, в случае продажи товаров за границу в кредит и возникновения неординарной политической или экономической ситуации в государстве (стране покупателя), которая ставит под сомнение получение возмещения за реализованный товар. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и доход (выручка), соответственно, СГХК признается.

Доходы (выручка) и расходы, относящиеся к одной и той же сделке, признаются СГХК одновременно. Этот процесс называется соотнесением доходов и расходов. Затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Доход (выручка) не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

24.5. Переход права собственности от продавца к покупателю

В соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан передачей признается вручение вещей приобретателю, а также сдача транспортной организации для отправки приобретателю. Если передача товаров осуществляется с обязательством доставки, то моментом передачи является не сдача вещей транспортной организации, а вручение их покупателю. Передача коносамента и иного товарораспорядительного документа (например, складского свидетельства) приравнивается к передаче самой вещи, т.к. в этом случае приобретаются все полномочия по распоряжению вещами (продать, заложить, обменять и т.д.). Коносамент – документ, содержащий условия договора морской перевозки груза. Он удостоверяет факт наличия договора и служит доказательством приема груза к перевозке. Коносамент является товарораспорядительным документом, предоставляющим его держателю право распоряжения грузом. В ТОО «СГХК» переход права собственности в каждом отдельном случае оговорен в Контрактах (договорах).

При некоторых обстоятельствах критерии признания доходов не удовлетворяются и после того, как товар был доставлен клиенту. Примером является консигнационная отправка продукта. Консигнация - это соглашение, по которому грузоотправитель (владелец товара) отправляет продукт другому лицу - грузополучателю, который действует только в качестве агента по продаже. Грузополучатель не покупает товары, но несет ответственность за их сохранность и перепродажу. При продаже грузополучатель переводит полученные средства (за вычетом указанных расходов и комиссионных) грузоотправителю. Консигнационными товарами грузоотправитель владеет до тех пор, пока они не проданы грузополучателем. Отправка товаров грузополучателю - не признается продажей, и доход не признается до тех пор, пока товары не будут проданы третьей стороне.

24.6. Предоставление услуг

Доход по предоставленным услугам признается только тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в СГХК. Когда возникает неопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признанного дохода (выручки).

Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг Компанией, может быть надежно оценен, доход от этой сделки признается путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату.

Результат сделки может быть надежно оценен, если:

- сумма дохода (выручки) может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в Компанию;

- стадия завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

- затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

СГХК производит надежную оценку после согласования со сторонами по сделке следующих моментов:

- юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуги, которая должна быть предоставлена и получена сторонами;

- возмещение, подлежащее обмену;

- порядок и условия взаиморасчетов.

Стадия завершенности договора определяется различными способами. СГХК использует метод, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы включают:

- отчеты о выполненной работе (акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий фактическое их завершение);

- услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг; или

- пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги.

Предоплаты и авансы, полученные от заказчиков, не отражаются как доходы от предоставленных услуг.

Когда результат сделки, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, доход (выручка) должен признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

При определении стадии завершения сделки по услугам используется метод анализа , при котором СГХК в каждом отдельном случае самостоятельно определяет степень завершения выполняемых работ, услуг.

Когда результат сделки невозможно оценить с большой степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход СГХК не признается.

24.7. Проценты и дивиденды

Доход (выручка), возникающая от использования другими лицами активов СГХК, приносящих проценты и дивиденды, признается на следующей основе:

- проценты - на пропорционально временной основе (в зависимости от основной суммы долга к выплате, величины процента, сроков);

- дивиденды - когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Эффективный реальный доход на актив – это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, до первоначальной балансовой стоимости актива. Процентный доход включает сумму амортизации любой скидки, премии или иной разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на момент погашения.

Когда невыплаченные проценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения инвестиций; только часть их признается в качестве дохода (выручки) после приобретения.

Когда дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются из чистого дохода до приобретения, они вычитаются из первоначальной стоимости ценных бумаг. Если такое распределение трудно осуществить, дивиденды признаются в качестве выручки, если только они не представляют собой погашение части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг.

24.8. Классификация доходов ТОО «СГХК»

Доходы СГХК разграничиваются на доходы от основной и от неосновной деятельности.

24.8.1. К доходам от основной деятельности относятся:

- доход от реализации урановой продукции,

- доход от реализации других видов продукции;

- доход от реализации услуг вспомогательных цехов;

- доход от реализации услуг;

- доход от сдачи имущества в аренду;

- доход от реализации материалов.

24.8.2. Неосновной деятельностью СГХК является любая другая деятельность, не относящаяся к производству и реализации основных видов продукции, перечисленных выше:

- доход от списания сомнительных требований;

- курсовая разница;

- стоимость ликвидированных, реализованных основных средств;

- проценты полученные;

- дисконты финансовые;

- штрафы, пени полученные;

- доход от реализации ценных бумаг;

- дивиденды полученные

- другие доходы, неучтенные в доходах от основной деятельности.

Исходя из необходимости соблюдения критериев, моменты признания доходов будут следующими:

В бухгалтерском учете Доходы по счету 701 отражаются на следующих субсчетах раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета:

Корреспонденции счетов 70 подраздела:

*Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные СГХК в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Разграничение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения результатов хозяйственной деятельности СГХК, налогообложения и составления объективной финансовой отчетности.

Учет доходов будущих периодов ведется на счете 611 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 611 ведется по видам доходов будущих периодов.

Применение счета 611 при учете расчетов с векселями в части начисления сумм вознаграждения изложено в Главе «Учет векселей» настоящей Учетной политики.

24.9. Отражение дохода в случае несоответствия условий его признания между бухгалтерским и налоговым учетом

В случае, когда стоимость реализованных товаров, исчисленных по дате отгрузки товара (не дожидаясь перехода прав собственности покупателю, что исходит из требований Налогового законодательства), будет отличаться в ту или другую сторону от стоимости реализованных товаров, исчисленных в соответствии с МСБУ 18 и настоящей Учетной политикой (учитывающих переход прав собственности), стоимость таких отгрузок отражается на временных корректирующих счетах:

Дебет счета 300 «Условные счета к получению»

Кредит счета 700 «Условный доход до перехода прав собственности на товар»

Дебет счета 300 «Условные счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС»

Для отражения этой операции служит счет-проформа (инвойс-проформа), оформляемый в момент отгрузки и входящий в состав товаросопроводительных документов, по которому определяется таможенная стоимость товара и соответственно исчисляется условный доход.

Инвойс-проформа выписывается в адрес покупателя. Стоимость товара определяется путем умножения цены контракта, действующей на момент отгрузки, на объем отгруженного товара, указанный в отгрузочных документах. Валюта платежа определяется контрактом. Для определения условного дохода в тенге используется биржевой курс Национального банка на дату ж/д накладной.

По мере доставки товара в пункты, где по условиям контрактов произведена передача товара покупателю с соответствующим оформлением документов по переходу права собственности, СГХК на основании указанных документов и на основании условий контрактов о цене, выписывает окончательный инвойс покупателю для оплаты. При этом возможно несовпадение стоимости поставленного товара с ранее определенной стоимостью этого же товара по инвойсу- проформе. Причины, вызывающие такие отклонения в стоимости товара, могут быть следующие:

- изменение цены товара – если в основу цены приняты спотовые цены уранового рынка, являющиеся постоянно изменяющейся величиной, зависящей от спроса и предложения,

- буктрансфер произведен не на весь объем отгруженного товара,

- разница в курсе валюты на дату выписки инвойса-проформы и инвойса на оплату,

- в результате взвешивания, определен недовес или излишний вес товара.

На основании окончательного инвойса, выставленного покупателю производится точная запись:

Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 701 «Доход»

Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС»

Одновременно производятся сторнировочные записи по счету 700 «Условный доход» на сумму проформы-инвойса:

Сторно Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 701 «Доход» (сторно)

Сторно Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС» (сторно)

Если переход права собственности происходит не на весь объем отгруженного товара, т.е. буктрансфер проведен на часть товара, Условный доход сторнируется только на эту часть товара. Оставшаяся часть товара, по которой не перешло право собственности к покупателю, продолжает числиться в составе Условного дохода по цене товара, определенной проформой – инвойсом до очередного буктрансфера, либо определения нового покупателя.

24.10. Учет доходов (счет 701) в программе 1-С

В программе 1-С должны быть открыты субсчета, соответствующие видам получаемой готовой продукции собственного производства. К каждому субсчету выбираются. коды аналитического учета, состоящие из требуемых уровней. По всем субсчетам в программе 1-С получаются ведомости аналитического учета по каждому виду продукции, и оборотные ведомости в разрезе субсчетов.

Открытые субсчета соответствуют видам покупных товаров . К каждому субсчету выбираются коды аналитического учета, состоящие из необходимых уровней. По всем счетам, субсчетам и кодам аналитического учета в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду продукции, и оборотные ведомости в разрезе субсчетов. Аналогичное оформление и получение информации по другим счетам учета доходов.

24.11. Счета подраздела 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены»

Счета подраздела 71 являются контрарными к счетам подраздела 70 и имеют дебетовое сальдо. Обороты по этим счетам вычитаются из суммы дохода от реализации в Отчете о доходах и расходах.

24.11.1. Счет 711 «Возвраты проданных товаров»

Счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. Вопросы возврата товаров регулируются общим гражданским законодательством и договором купли - продажи. Основной причиной возврата товаров по договору купли - продажи является его ненадлежащее исполнение: нарушение условий в количестве товаров или в его ассортименте, передача товаров ненадлежащего качества или его некомплектность. В этих случаях, если это предусмотрено договором, покупатель может отказаться от исполнения договора и возвратить товар.

Пример 1. Возврат проданной продукции (в случае, когда покупатель не оплатил за товар):

Пример 2. Возврат проданной продукции после поступления оплаты за реализованные товары:

24.11.2. Счет 712 «Скидка с продаж» и счет 713 «Скидка с цены»

Денежная скидка - скидка с цены - это сумма, на которую уменьшается общая цена, указанная в счете-фактуре, если оплата будет получена в течение определенного срока.

Учет скидок с цены и скидок с продаж раскрыт в разделе 14.8. и 14.9. Главы 14 «Учет дебиторской задолженности» настоящей Учетной политики.

24.12. Счета подраздел 72 «Доходы от неосновной деятельности»

Доход от неосновной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции. Он представляет собой совокупность доходов от внереализационных операций.

К доходам от неосновной деятельности относятся:

- счет 721 «Доход от реализации нематериальных активов»;

- счет 722 «Доход от реализации основных средств»;

- счет 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций»;

- счет 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»;

- счет 725 «Доходы от курсовой разницы»;

- счет 726 «Субсидии исполнительных органов»;

- счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

На счетах 721-723 отражается доход от реализации нематериальных активов, основных средств, выбытия инвестиций, который представляет собой продажную стоимость, предусмотренную договором между субъектами.

На счете 724 отражаются причитающиеся дивиденды по акциям, доходы в виде вознаграждения.

На счете 725 отражается доход от положительной курсовой разницы, возникающей в зависимости от изменения рыночного курса обмена валюты. Учет курсовой разницы раскрыт в Главе 10 «Учет валютных операций» настоящей Учетной политики.

На счете 726 отражаются субсидии, полученные от исполнительных органов власти на определенные цели.

На счете 727 отражаются прочие виды доходов, не перечисленные выше, а именно:

01 – доход от продажи иностранной валюты;

02 – доход от полученных штрафов, пени;

03 – доход от безвозмездного получения активов;

04 – доход от оприходования излишков активов;

05 - доход от процентов полученных;

06 – доход от дисконтов финансовых;

07 - доход от компенсации материального ущерба;

08 – доход от списания обязательств;

09 – доход от признания отрицательного гудвилла;

10 - доход от переоценки накопленного износа нематериальных активов;

11 - доход от вознаграждения по переданному имуществу в доверительное управление;

12 – восстановление убытков от обесценения нематериальных активов;

13 – восстановление убытков от обесценения основных средств;

14 – восстановление убытка от обесценения объектов инвестиции в недвижимость;

15 – комиссионное вознаграждение по доверительному управлению;

16 – оценочная стоимость активов, переданных в уставный капитал других хозяйствующих субъектов;

17 – прочие доходы от неосновной деятельности.

Выходными документами впрограмме 1-С по счетам 72 подраздела являются:

- ведомость аналитического учета по каждому из счетов;

- оборотная ведомость по счетам 72 подраздела с распределением по источникам образования дохода.

Корреспонденции счетов подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности»

При составлении Отчетов о доходах и расходах СГХК составляет расшифровку доходов по их видам в виде приложения к Отчету о доходах и расходах.

24.13. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в отношении учета доходов Компания раскрывает следующую информацию:

- учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг;

- сумму каждой значительной статьи дохода, признанного в течение периода, в том числе дохода, возникающего от:

- продажи продукции;

- предоставления услуг;

- процентный доход;

- доход от дивидендов;

- сумму дохода, возникающего от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статью дохода.

ГЛАВА 25.

изменения в учетных оценках и учетной политике.

корректировка существенных ошибок в финансовой отчетности

25.1 . Глава подготовлена в соответствии с требованиями МСБУ 8 (IAS) «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, СГХК включает в расчет чистого дохода или убытка за период. В расчет чистого дохода или убытка СГХК , кроме доходов и расходов от обычной деятельности, включает также результаты чрезвычайных обстоятельств, изменений в бухгалтерских оценках, последствия исправлений существенных ошибок и изменений в учетной политике.

25.2. Доход или убыток от деятельности

Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, к которым относятся:

- списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств – до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;

- реструктуризация деятельности СГХК и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации, прекращенная деятельность;

- выбытие основных средств и долгосрочных инвестиций;

- урегулирование судебных споров и прочие восстановления резервов

значимы для объяснения результатов деятельности за период, то раскрытие данных статей производится СГХК в примечаниях к финансовым отчетам.

25.3. Изменения в бухгалтерских оценках

При подготовке финансовых отчетов используются бухгалтерские оценки. Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на доступной информации.

Бухгалтерская оценка – это приближенные значения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

Результат изменения в приближенных значениях статей (безнадежных долгов, устаревания запасов, сроков полезной службы и амортизация основных средств) включается СГХК в расчет чистого дохода или убытка в периоде, когда произошло изменение.

Результаты изменений бухгалтерских оценок включаются СГХК в те же самые классификационные статьи Отчета о доходах и расходах, в которых ранее были учтены указанные оценки.

В тех случаях, когда не представляется возможным провести различие между изменением в учетной политике и изменением в бухгалтерской оценке, изменение трактуется как изменение в бухгалтерских расчетах.

В примечаниях к финансовой отчетности СГХК раскрывает характер и величину изменений бухгалтерских оценок, оказывающих существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах. Если осуществить количественную оценку практически невозможно, информация об этом также раскрывается.

25.4. Существенные ошибки

Ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности СГХК за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления, признаются СГХК существенными.

Метод, применяемый СГХК при исправлении существенных ошибок, раскрыт в разделе 1.8. «Методы корректировки ошибок» Главы 1 настоящей Учетной политики.

25.5. Изменения в учетной политике

Изменения в учетной политике делаются СГХК только в случае:

- перехода от одного принципа учета на другой, позволяющий улучшить отражение событий и сделок в финансовой отчетности СГХК;

- требования изменений решением органов, устанавливающих МСФО;

- требования законодательства.

Способ отражения изменений в учетной политике, принятый СГХК, раскрыт в разделе 1.3. «Изменения и дополнения к учетной политике» Главы 1 настоящей Учетной политики.

Не являются изменениями к Учетной политике СГХК:

а) принятие учетной политики для ее событий или операций, отличающихся по существу от ранее происходивших операций;

б) принятие новой учетной политики для событий или операций, которые не были существенными ранее или не происходили вообще.

ГЛАВА 26. Доход (убыток) от долевого участия в других организациях

МСБУ (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации» применяется СГХК для учета инвестиций (доли в совместно контролируемой компании) в ассоциированные организации.

МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» применяется СГХК для учета доли участия в совместно контролируемой компании.

Согласно методу учета по долевому участию , применяемого СГХК, инвестиции первоначально записываются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в доходах и убытках объекта инвестиций после даты приобретения.

Учет доходов или убытков, полученных от долевого участия в других компаниях, ведется на счете 871 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях». Счет 871 может быть пассивным, если СГХК получит доход от долевого участия и активным, если СГХК получит убыток от этих операций.

Аналитический учет по счету 871 ведется по компаниям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность.

Корреспонденции по счету 871 "Доход (убыток) от долевого участия в других организациях":

Порядок применения СГХК метода учета по долевому участию раскрыт в Главе 32 «Консолидированная отчетность» (раздел 32.3. «Учет инвестиций в ассоциированные компании», раздел 32.4. «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности») настоящей Учетной политики.

ГЛАВА 27. ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО.

1 . Вспомогательными производствами являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, населением организации, своим капитальным строительством, участком горно-подготовительных работ, для содержания объектов соцсферы, а так же выполняемых на сторону.

В частности, в деятельности ТОО «СГХК» имеются следующие виды вспомогательных производств:

в Рудоуправлении 1 СГХК п. Шантобе:

1. Цех железнодорожных перевозок (ЦЖДП) б/сч 920/1

2. Участок погрузочно-разгрузочных работ (УПРР) б/сч 920/2

3. Станция подъездных путей (СПП) б/сч 920/3

4. Быткомбинат (Б кт) б/сч 920/4

5. Спецпрачечная (с/прач) б/сч 920/5

6. Компрессорная (компр.) б/сч 920/6

7. Участок по изготовлению крепи (УПиК) б/сч 920/7

8. Столовая б/сч 920/8

9. Автотранспортный цех (АТЦ) б/сч 920/9

10. Цех тепловодоснабжения (ТВСиК) – субъект естественной .монополииб/сч920/10

11. Цех сетей и подстанций (ЦСиП) - субъект естественной .монополииб/сч 920/11

12. Пожарная часть б/сч 920/12

13. Связь б/сч 920/13

14.Гостиница б/сч 920/14

15.Участок по ремонту КИПиА б/сч 920/15

16.Отдельная команда охраны (ОКО) б/сч920/16

17.Подсобное сельское хозяйство б/сч 920/17

в ТОО «СГХК» на промплощадке г. Степногорска

1. Управление железнодорожного и автомобильного транспорта

в том числе:

- управление железнодорожного транспорта (УЖДТ) –

субъект естественной монополии 920/1

- управление автомобильного транспорта 920/9

2. Центральная лаборатория КИПиА 920/15

3. Столовая 920/8

4. Компрессорный участок ГМЗ 920/6

5. Ремонтно-строительный участок (РСУ) 920/18

6. Объект проф. противопожарная

аварийно- спасательная служба (ОППАСС) 920/19

7. Служба технического контроля (СТК) 920/20

8. Служба радиационно- токсической безопасности (СРТБ) 920/21

9. Санпропускник ГМЗ (САНпр) 920/22

10. Ремонтно-механический цех ГМЗ (РМЦ) 920/23

11. Участок по ремонту КИПиА 920/24

12. Центральная заводская лаборатория ГМЗ (ЦЗЛ) 920/25

13. Участок энергоснабже6ния и вентиляции ГМЗ (УЭВ) 920/26

14. Общезаводской электроучасток (ОЭУ) 920/27

15. Транспортно-механический участок ГМЗ (ТМУ) 920/28

16. Ремонтный участок ГМЗ (РУ) 920/29

17.Участок хвостового хозяйства(УХХ) 920/30

2. Требования к учету затрат вспомогательных цехов заключается в получении в программе 1С следующих данных:

- фактических затрат каждого из вспомогательных производств по статьям затрат, предусмотренных в Едином каталоге статей затрат и структуры производств, который является приложением №2 к данной учетной политике. Соблюдение единого подхода к классификации затрат является единым требованием ко всем работникам бухгалтерского учета как РУ-1 , так и головной компании. Для выполнения этого требования в программе 1С каждой статье присваивается субконто (подсубконто) соответствующего уровня;

- получение итоговых данных по каждому вспомогательному производству на отдельном субконто, присвоенном данному производству в разрезе статей затрат предусмотренных Единым Каталогом. Для этого в программе 1С каждому вспомогательному производству открывается отдельный субконто, соответствующий отдельному субсчету, на котором накапливаются общие затраты по производству

- закрытие затрат каждого из вспомогательных производств на цеха и участки потребители производится пропорционально доле услуг, продукции, принятой каждым из потребителей в общем объеме выработанных услуг, продукции данным вспомогательным производством раздельно по каждому виду продукции по фактической себестоимости.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на счете 920 «вспомогательные производства». Каждому вспомогательному производству в бухгалтерском учете отводится отдельный субсчет, а в программе 1С отдельный субконто или отдельная аналитика с таким же номером и аналогичным названием. В случае необходимости получения данных о фактической себестоимости услуг, продукции в разрезе участков, видов продукции или заказов, в программе 1-С каждому из них присваивается отдельный субконто, на котором формируются затраты в разрезе указанной аналитики. В целях обеспечения единого подхода для квалификации затрат, в программу 1С вводится полный перечень статей и подстатей затрат, которые указаны в Едином Каталоге, каждой из которых присваивается субконто соответствующего уровня.

Каждое вспомогательное производство, указанное в п.____ и п. ____ является калькулируемым объектом.

3. Внутренние услуги

Под внутренними услугами понимаются услуги, взаимно оказываемые вспомогательными производствами друг другу.

На первоначальном этапе исключения и включения внутренние услуги исключаются из цехов (участков) поставщиков и добавляются в цеха-потребители в оценке выпускаемой продукции, услуг с частичным использованием плановых цен. Плановые цены на каждый вид услуг (автотранспорт, сжатый воздух, тепло и т. д.) разрабатываются и утверждаются руководством соответственно РУ-1 и Головной компании. Распределение на цеха-потребители производится на основе Отчетов по каждому вспомогательному подразделению, в котором указывается количественный объем выпущенных услуг или продукции в установленных для каждого производства калькуляционных единицах.

Применение плановых цен на внутренние услуги при их перераспределении объясняется закольцованной производственной схемой комбината, при которой почти все вспомогательные производства используют внутренние услуги других вспомогательных производств.

В этой связи, затраты вспомогательных производств формируются в следующем порядке:

а) по фактическим затратам включаются:

- заработная плата основного и цехового персонала

- отчисления на заработную плату

- материалы

- амортизация

- сторонние услуги

б) внутренние услуги вспомогательных производств включаются в затраты вспомогательных производств пошагово по каждому производству.

Пошаговое включение и исключение означает следующее:

- первое закрытие производится в 1 С, принимая для распределения сложившиеся затраты по прямым статьям расходов, указанным в п. «а» по фактической стоимости плюс внутренние услуги вспомогательных производств по плановым ценам;

- второе и последующие закрытия осуществляются в программе 1 С в каждом отдельном случае после определения в автоматическом режиме фактической стоимости каждого из видов внутренних услуг, потребленных данным вспомогательным производством.

То есть, автоматическое перераспределение по каждому из вспомогательных цехов будет производиться по каждой статье расходов столько раз, сколько видов внутренних услуг потреблено данным вспомогательным производством.

В итоге такого распределения достигается распределение всех статей затрат по каждому вспомогательному производству по фактическим затратам.

Например:

Автотранспортное управление имеет следующие расходы:

- заработная плата основного и обслуживающего персонала 5 400 т.т.

- отчисления на заработную плату 940 т.т.

- материалы 3 500 т.т.

- амортизация 2 100 т.т.

- услуги сторонние 2 300 т.т.

Итого прямые затраты: 14 240 т.т.

Кроме этого, принятые внутренние услуги по плановым ценам:

- электроэнергия 500 т.т.

- вода 350 т.т.

- РЗ 420 т.т.

Итого затраты: 15 510 т.т.

Исходя из условий примера, первое распределение производится по статьям затрат, включающим фактические затраты по прямым статьям плюс плановую стоимость по внутренним услугам, т.е. в сумме 15510 т.т.

Второе перераспределение произойдет, когда в программе скалькулируется фактическая стоимость услуг РЗ;

Третье перераспределение произойдет после получения в программе фактической стоимости электроэнергии;

Четвертое перераспределение произойдет после получения в программе фактической стоимости воды, потребленной данным вспомогательным производством.

Обязательное требование при исключении и добавлении внутренних взаимных услуг вспомогательных производств друг другу заключается в ненарушении статей затрат. То есть, по какой статье и в какой сумме сняты затраты у одного подразделения, по аналогичной статье и в такой же сумме они должны быть включены вспомогательным производством-потребителем (одному или нескольким).

4. Незавершенное производство

Незавершенное производство вспомогательных цехов в условиях хозяйствования ТОО «СГХК» в данное время не имеет места. В будущем по характеру вспомогательных производств оно может иметь место в следующих производствах:

В Рудоуправлении 1.

- Участок по изготовлению крепи

- Подсобное сельское хозяйство

В Головной Компании на промплощадке г.Степногорск

- Ремонтно-строительный участок (РСУ)

- Ремонтно-строительный участок (ГМЗ)

В случае наличия незавершенных производств их оценка должна быть произведена по фактической стоимости в следующем порядке:

После того, как на отдельных подсубконто в программе 1-С сложатся фактические затраты по данному вспомогательному производству по статьям затрат, включая фактические затраты по внутренним услугам также по статьям затрат, а на отдельном субконто сложатся итоговые данные о фактических затратах данного подразделения, каждая отдельно взятая статья делится на объем выпущенной продукции, услуг в принятых калькуляционных единицах, в результате чего определяется фактическая себестоимость единицы продукции, услуг в разрезе каждой статьи затрат. Применением к полученной таким образом фактической себестоимости калькуляционной единицы процента готовности на оставшиеся в незавершенном производстве запасы, определяется фактическая стоимость единицы продукции, услуг, оставшихся в незавершенном производстве.

Умножением ее на количество единиц, оставшихся в незавершенном производстве, определяется стоимость незавершенного производства.

При ежемесячном закрытии вспомогательных производств, стоимость незавершенного производства, определенная в вышеуказанном порядке, автоматически остается на субсчете счета 920, которому присвоен индивидуальный субсчет и субконто в программе 1-С в разрезе статей затрат.

Таким образом, закрытие затрат вспомогательного производства произойдет на сумму в разрезе статей затрат исчисленную в следующем порядке:

- незавершенное производство на начало месяца по статьям затрат

плюс фактические затраты за месяц по статьям затрат

минус стоимость незавершенного производства на конец месяца по статьям затрат получится Сумма затрат по данному подразделению, подлежащая к распределению на цеха (участки потребителей) по статьям затрат.

Стоимость незавершенного производства по вспомогательным подразделениям, учитываемым на субсчетах сч. 920 по состоянию на последнее число каждого квартала должна переноситься на активный счет 213 «вспомогательные производства»; а первого числа следующего квартала возвращаться вновь на счет 920 в разрезе производств.

5. Особенности учета вспомогательных производств, выпускающих несколько видов продукции (услуг)

В случае, если вспомогательное производство выпускает два или несколько видов услуг или продукции, в программе 1-С каждому виду продукции или услуг присваивается отдельный субконто соответствующего уровня, на котором будут формироваться затраты по каждому виду продукции, услуг.

В случае, если фактические затраты невозможно отнести на виды продукции по прямому признаку, их первоначальное формирование производится на счетах подраздела 93:

931 – «материалы»; 932 – «оплата труда»; 933 – «отчисления»; 934 – «ремонт основных средств»; 935 – износ основных средств и амортизация нематериальных активов»; 936 – «коммунальные услуги», 937 – «арендная плата» и 938 - «прочие» - по статьям затрат, имеющим название в Едином каталоге.

Для организации учета в программе 1 С каждому вышеуказанному счету, а по счету 938 – каждой статье, вошедшей в счет 938 «прочие» отводится отдельный субконто, где собираются затраты в целом по данному производству без разбивки по видам продукции.

Распределение на виды продукции производится на основе баз распределения и коэффициентов распределения, рассчитанных на основе баз распределения. Базы распределения и коэффициенты распределения выбираются применительно к каждому производству, о чем указано отдельно по каждому вспомогательному производству в данной Учетной политике.

Базы распределения и коэффициенты распределения рассчитываются на основе разработанных бюджетов данных анализа и выбираются наиболее оптимальные с целью получения достоверной информации по каждому виду продукции, услуг.

Собранные на счетах 93 подраздела фактические затраты по каждой статье затрат с помощью коэффициентов распределения в автоматическом режиме программы 1-С переносятся на субсчет счета 920 данного вспомогательного производства в разрезе видов продукции, заказов, участков, для каждого из которых присвоен субконто и в разрезе статей затрат , каждой из которых также присваивается в 1-С субконто соответствующего уровня.

При этом, непременным требованием является адресное включение статей затрат, сложившихся на счетах 93 подраздела в аналогичные статьи затрат счетов 92 подраздела, т.е. статья к статье.

Ниже приводятся калькуляционные единицы и краткая характеристика каждого из вспомогательных производств.

27.1. Вспомогательные производства РУ-1.

27.1.1.

1. Цех железнодорожных перевозок.

2. Участок погрузо-разгрузочных работ.

3. Станция подъездных путей ст.Атбасар.

Характер выполняемых услуг данными производствами схожий и включает такие услуги как железнодорожные перевозки урановой руды и материалов, их погрузку и разгрузку, маневровые и другие работы, специфичные для железнодорожных перевозок.

Учет и формирование затрат осуществляются на отдельных субсчетах, для чего в программе 1-С выделены отдельные субконто для каждого балансового субсчета 920/1, 920/2 и 920/3 соответственно, а также отдельные субконто для каждой из статей затрат. Собранные затраты по дебету каждого из субсчетов в разрезе статей затрат, включая фактические затраты по внутренним услугам, распределяются на цеха (участки)- потребители пропорционально доле потребленных услуг в тоннах груза.

Все три вышеуказанные вспомогательные производства выполняют услуги по перевозке товарно-материальных ценностей, поэтому расходы при закрытии вспомогательных производств относятся на увеличение стоимости материалов (счета 201-208) и на увеличение стоимости товаров (дебет сч.223).

Поскольку расстояние для перевозок одно и то же, то для всех трех вспомогательных производств калькуляционной единицей является 1 тонна перевезенного груза. Основанием для распределения является Отчет каждого из производств по объему перевезенных ТМЦ в тоннах.

Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы и убытки не допускаются.

27.1.2 . Быткомбинат.

Предназначен для поддержания санитарии и гигиены работников РУ-1. Он обслуживает работников не только основного производства, но и работников вспомогательных производств и др.участков, а также сторонних граждан, в связи с чем требует отдельного формирования затрат с целью последующего распределения на каждого потребителя, использующего услуги быткомбината.

Калькуляционной единицей является 1 работник, получивший услуги.

Затраты по быткомбинату учитываются на субсчете 920/4, которому в программе 1-С присвоена отдельная аналитика (субконто), по сути соответствующая балансовому субсчету 920/4.

Затраты учитываются по прямому признаку по статьям затрат, объявленным в Едином каталоге.

На основе Отчета должностного лица быткомбината о количестве работников, получивших услуги, производится ежемесячно закрытие затрат данного вспомогательного производства на потребителей пропорционально количеству людей, получивших услуги по каждой статье затрат, в том числе и «на сторону».

Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы и убытки не допускаются.

27.1.3. Спецпрачечная.

Предназначена для выполнения услуг по стирке белья как для своих производств, так и на сторону.

Калькуляционная единица – 1 кг белья, принятого в стирку. Затраты по Спецпрачечной учитываются в дебете субсчета 920/5, которому в 1-С присвоена отдельная аналитика (субконто). Затраты учитываются по фактическим статьям затрат , объявленным в Едином каталоге.

На основе Отчета об объеме выстиранного белья в разрезе пользователей, производится ежемесячное закрытие затрат данного вспомогательного производства на потребителей пропорционально количеству килограмм белья, выстиранного для каждого, в том числе на сторону.

Закрытие производится по фактическим затратам , в связи с чем доходы или убытки не допускаются.

27.1.4. Компрессорная.

Компрессорная РУ-1 предназначена для обеспечения производственных участков основного производства сжатым воздухом.

Компрессорная потребляет внутренние услуги: электроэнергию, воду, теплоэнергию от вспомогательного производства «Цех водоснабжения» и «Цех сетей и подстанции».

Компрессорная передает услуги следующим подразделениям: Руднику 11, цеху кучного выщелачивания и ГПР.

Калькуляционная единица – 1м³ сжатого воздуха. Затраты по вспомогательному подразделению «Компрессорная» формируются на субсчете 920/6 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге.

Внутренние услуги других вспомогательных цехов, потребленные данным подразделением, включаются в оценке, аналогично другим вспомогательным подразделениям, как описано в отдельном подпункте «Внутренние услуги», т.е. с включением статья в статью.

Закрытие подразделения на затратные счета потребителей осуществляется по фактическим затратам пропорционально м³ сжатого воздуха, потребленного каждым цехом (участком)-потребителем. Основанием о выработке объема сжатого воздуха принимается Отчет руководителя цеха о выработанном объеме сжатого воздуха в м³ . Закрытие осуществляется до нуля по фактическим расходам, в связи с чем доходы и убытки и НЗП не допускаются .

27.1.5. Участок по изготовлению крепи.

Данное вспомогательное производство предназначено для изготовления оснастки и крепи для основного производства – Рудника 11. Изготовление производится из лесоматериала, получаемого данным подразделением по лимитно-заборным картам. Расход и списание лесоматериала нормируются.

Данное подразделение потребляет внутренние услуги от «Цеха тепловодоснабжения» (вода, тепло), Цеха сетей и подстанций (электроэнергия) и автотранспорта (транспортные услуги) и отдает продукцию в основном подразделению основного производства – Руднику 11, а также на сторону.

В качестве калькуляционной единицы могут использоваться: штуки изделий или м³ в зависимости от вида изделий.

Фактические затраты по изготовлению крепи формируются на субсчете 920/7, для чего в программе 1-С в целом для подразделения выделена отдельная аналитика (субконто), по сути соответствующая балансовому счету 920/7.

Учитывая, что данный Участок выполняет разные виды заказов как для своего производства, так и на сторону, в связи с чем невозможно отнести фактические затраты по прямому признаку в разрезе заказов, то в данном случае фактические затраты первоначально учитываются на счетах подраздела 93: сч.931 «Материалы», 932 «Оплата труда работников», 933 «Отчисления от оплаты труда», 934 «Ремонт основных средств», 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов», 936 «Коммунальные услуги», 937 «Арендная плата» и 938 «Прочие» в разрезе статей по единому каталогу.

Внутренние услуги других вспомогательных производств, потребленные данным подразделением, включаются по фактическим затратам статья в статью в порядке, описанном в отдельном подпункте «Внутренние услуги».

По окончании месяца Участок по изготовлению крепи составляет Отчет о выпуске продукции, в котором в одной стороне указывается вся затратная часть по фактическим затратам в разрезе статей затрат, что должно соответствовать дебету вышеуказанных счетов. В другой стороне – выпуск изделий по наименованиям по стоимости в плановых ценах с указанием процентного отношения каждой статьи по плановым ценам к общей плановой стоимости каждого вида изделий.

На основании процентного соотношения каждой статьи затрат в плановой оценке в общей плановой стоимости производится распределение каждой статьи фактических затрат, сложившихся на счетах 931-938 по видам изделий. Распределение производится автоматически в программе 1-С, в результате чего фактические затраты по каждому счету накладных расходов (931, 932, 933, 934, 935, 936, 937 и 938) закрываются путем их переноса в дебет счетов 921, 922, 923, 924 по тем же видам затрат, которые были сформированы на счетах 93 подраздела и которые четко соответствуют Единому каталогу затрат, но уже в разрезе по видам продукции .

В целях учета фактических затрат по видам продукции в 1-С каждому виду присваивается отдельная аналитика (субконто).

Таким образом, в программе 1-С в отдельной аналитике формируются фактические расходы Участка по изготовлению крепи за месяц: а) в целом по участку; б) в разбивке по видам продукции (изделий) и в) в разбивке статей затрат, соответствующих Единому каталогу.

На основании накладных на отпуск продукции потребителям (руднику 11 или на сторону) стоимость полученной продукции по статьям затрат переносится на потребителя, в связи с чем субсчет 920/7 должны ежемесячно закрываться. Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.1.6. Столовая РУ-1.

Вспомогательное подразделение «Столовая» предназначено в основном для организации спецпитания работников, профессии которых относятся к вредным условиям производства. Спецпитание выдается в соответствии с Инструкцией «О порядке организации лечебно-профилактического питания», утвержденной Доверительным управляющим.

Наряду с организацией спецпитания, столовая отпускает питание за плату.

Документальное оформление организации питания следующее. Первоначально составляются отдельное меню на спецпитание, соответствующее требуемой калорийности и отдельное меню на отпуск обедов на сторону за деньги. Стоимость меню на спецпитание включает только фактическую стоимость пакета продуктов, отпускаемых в качестве спецпитания. Все остальные расходы по содержанию столовой относятся на цеха-потребители спецпитания пропорционально их стоимости. В отличие от этого, стоимость обеда на сторону включает фактическую стоимость продуктов, расходуемых на изготовление данного обеда, а также плановую стоимость всех остальных расходов по содержанию столовой.

Учет фактических расходов по Столовой осуществляется на балансовом субсчете 920/8 «Столовая» по фактическим затратам в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Учет производится в программе 1-С, где данному объекту отводится отдельная аналитика (субконто).

Данное подразделение потребляет внутренние услуги вспомогательных производств: цеха тепловодоснабжения, цеха сетей и подстанций, автотранспортного цеха, связи и КИПиА по их фактической стоимости. Отпускает питание всем подразделениям основного и вспомогательных цехов. Учет вспомогательных услуг осуществляется в порядке, изложенном в п. данного раздела «Внутренние услуги».

В качестве калькуляционной единицы принимается: по спецпитанию – талон; а по обедам на сторону - их стоимость согласно меню и данным кассового аппарата

Сформированные в программе 1-С фактические затраты по содержанию столовой в разрезе статей затрат согласно Единому каталогу ежемесячно закрываются на цеха (участки)-потребители в следующем порядке:

- стоимость питания, отпущенного за деньги, подтвержденная кассовым отчетом и лентой кассового аппарата, относится в дебет счета 801 субсчет «Реализация питания»;

- разница в стоимости содержания распределяется на цеха-потребители пропорционально количеству талонов, полученных каждым.

При этом, стоимость продуктов , израсходованных на организацию спецпитания, списывается с подотчетного лица только в рамках стоимости талона.

Таким образом, фактические затраты по содержанию столовой, сформированные в дебете субсчета 920/8 в конце месяца закрываются на счета потребителей зеркально в разрезе статей затрат.

Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.1.7. Автотранспортный цех. РУ-1.

Производственная программа АТЦ по каждому виду парка основывается на следующих показателях:

- среднесписочное количество автомобилей;

- автомобиледни в хозяйстве;

- автомобиледни в работе;

- коэффициент выпуска автомашин на линию;

- средняя продолжительность в наряде

Среднесписочное количество автомобилей определяется делением автомобиледней в хозяйстве на количество календарных дней. Автомобиледни в хозяйстве определяются путем суммирования всех календарных дней пребывания автомобилей в хозяйстве с момента постановки на баланс. Автомобиледни в работе определяются суммированием количества автомобилей, выпущенных на линию, за каждый день независимо от отработанных смен в сутки. Учет автомобилей в хозяйстве, в работе, в простоях осуществляется на основании табелей выхода на линию.

Первичным документом выхода автомобилей является путевой лист, который выписывается на основании заявок подразделений, где указывается вид транспорта, маршрут движения, объекты. В бухгалтерию предоставляется Отчет о работе автотранспорта, утвержденный начальником подразделения и согласованный со всеми подразделениями - потребителями.

Формирование затрат автотранспортного цеха.

Прямые затраты данного подразделения учитываются на отдельном балансовом субсчете 920/9 «Автотранспортный цех» на следующих счетах:

921 – материалы

922 – оплата труда основных рабочих

923 – отчисления от оплаты труда

Прямые затраты включают:

Материальные затраты по данному подразделению включают:

а) Горюче-смазочные материалы

Расход топлива рассчитывается по каждому автомобилю, исходя из планового пробега и утвержденных норм на 100 км пробега и надбавок на работу спецоборудования. По дорожно-строительным механизмам расход топлива рассчитывается исходя из норм расхода на отработанные машина/часы. Расчеты потребности в «ГСМ» выполнены на основании следующих нормативных документов:

1.правил по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники, утвержденные совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций РК от 20.07.01г. № 226-1 и Министерства энергетики и минеральных ресурсов РК от 16.07.01г. №176.

б) Автошины

Затраты на автошины рассчитывается по каждому автомобилю и ДСМ. На каждую покрышку ведется учетная карточка, где отражается все перемещения, дефекты, ремонт, количество пройденных километров. Списание автошин производится на основе норм пробега, установленного для каждой марки автошин.

в) Спецодежда

Планирование и выдача спецодежды в носку осуществляется согласно «Местных норм расхода специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты для работников комбината, утвержденные Генеральным директором ТОО «МАЭК-Казатомпром» от 03.03.2005 г. Данные нормы разработаны в соответствии с «Инструкцией о порядке обеспечения и пользования специальной одеждой, специальной обувью, другими средствами индивидуальной защиты и первой медицинской помощи», утвержденная Приказом Министра труда и социальной защиты населения РК № 90-П/1 от 02.06.1997г.

Указанные материальные затраты по расходу ГСМ, автошин, спецодежды, учитываются по прямому признаку на счете 921.

Расходы на оплату труда.

При планировании фонд заработной платы рассчитывается:

- по руководителям, специалистам, служащим – по установленным месячным окладам с учетом суммы надбавок за качество работы, суммы доплат за работы в ночное время, суммы доплат за работу в праздничные дни работникам сменного персонала, суммы доплат не освобожденным бригадирам за руководство бригадами. Полученная сумма корректируется на коэффициент, учитывающий непроизводительные потери рабочего времени;

- по рабочим – исходя из часовых тарифных ставок по грузоподъемности закрепленного автомобиля, баланса рабочего времени.

Фактически начисленная заработная плата основному производственному персоналу автотранспортного цеха формируются в дебете счета 922 «Оплата труда работников» (водители).

Отчисления от оплаты труда.

Отчисления от оплаты труда учитываются аналогично расходам по заработной плате, а именно на счет 923 «Отчисления от оплаты труда» относятся затраты по отчислениям на заработную плату основного производственного персонала (водители).

Кроме этого, в прямые затраты цеха относятся услуги со стороны и расходы на ремонты, которые возможно отнести на участки по прямому признаку.

Учет фактических затрат по автотранспортному участку производится в программе 1-С, где данному объекту присваивается отдельная аналитика (субконто).

Кроме этого, имеется необходимость в учете фактических затрат в разбивке по паркам, в т.ч. :

- хозпарк

- автобусный

- легковой

- спецпарк

- тракторный парк.

В целях организации учета фактических затрат в разрезе автопарков, в программе 1-С каждому автопарку присваивается отдельный субконто.

Кроме этого, учет фактических затрат по статьям, объявленным в Едином каталоге, для чего весь перечень затрат по каталогу вводится в программу 1-С, где каждой статье присваивается отдельный субконто.

Кроме прямых затрат, данным цехом используются косвенные затраты, которые учитываются на счетах 93 подраздела. К таким расходам могут быть отнесены вспомогательные материалы, оплата труда, амортизация НА и износ основных средств, ремонты, арендная плата, прочие. Данные расходы учитываются на счетах 931-938 и в конце месяца распределяются на каждый из пяти парков пропорционально заработной плате, учтенной на счете 922 . Распределение производится по каждой статье затрат, имеющей место на счетах 93 подраздела и также зеркально, статья к статье включаются на счете 92 подраздела.

Таким образом, в программе 1-С получаются фактические расходы: в целом по автотранспортному цеху, в разрезе статей затрат.

Закрытие фактических затрат автотранспортного цеха на цеха (участки)-потребители производится ежемесячно на основании Отчета о работе автотранспорта в разрезе парков, в котором производится перечень автотранспорта, отработанные машино/часы «всего», в том числе по потребителям.

В целях распределения, отчет первоначально обсчитывается в плановых ценах, в результате чего определяется плановая стоимость затрат в целом по цеху, по паркам и по потребителям за месяц.

Фактические затраты, сформированные в программе 1-С распределяются на цеха-потребители, в том числе на сторону пропорционально плановой стоимости . Закрытие производится по факту, в связи с чем доходы, убытки, незавершенное производство по данному цеху не допускаются.

27.1.8. Пожарная часть и Отдельная команда охраны

Вспомогательное подразделение – пожарная часть предназначено для выполнения услуг противопожарного и охранного характера как для собственных подразделений, так и на сторону.

Затраты учитываются на балансовом субсчете 920/12 и 920/16, которым в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто), а также вводятся статьи затрат согласно единому каталогу, каждой из которых присваивается субконто.

Калькуляционная единица – 1м3 обслуживаемой площади на контролируемых объектах.

Ежемесячное распределение фактических затрат на цеха (участки)-потребители производится на основе Отчета об обслуживании площадей пропорционально площади каждого потребителя услуг. Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.1.9. Участок связи

Данный участок предназначен для обслуживания телефонных линий производств, населения от собственной АТС.

Калькуляционная единица – телефонная точка.

Фактические затраты учитываются на балансовом субсчете 920/13, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, в программе 1-С учет ведется в разрезе статей затрат, соответствующих Единому каталогу, каждой из которых в программе присваивается отдельный субконто.

Поскольку данное подразделение не имеет участков и выполняет только один вид услуг, то затраты учитываются по прямому признаку без использования счета «Накладные расходы».

Сформированные за месяц фактические затраты по участку связи распределяются на потребителей, в т.ч. населению и на сторону пропорционально используемым телефонным точкам. Основанием для распределения является Отчет об обслуживании телефонных точек в разрезе потребителей.

Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки, незавершенное производство не допускаются.

27.1.10. Гостиница

Гостиница предназначена для обслуживания командированных в Рудоуправление 1 работников Головного офиса ТОО «СГХК», а также других приезжих в п.Шантобе.

Калькуляционной единицей является плановая стоимость за одни сутки проживания в гостинице.

Фактические затраты по содержанию гостиницы сформируются на балансовом субсчете 920/14, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, в целях затрат в разрезе статей затрат а программу 1-С вводится перечень затрат, соответствующий Единому каталогу. Каждой статье затрат а программе 1-С присваивается отдельное субконто.

Таким образом, учет фактических затрат в программе 1-С обеспечивается в целом по объекту и в разрезе статей затрат.

В конце каждого месяца затраты, учтенные на балансовом субсчете 920/14 закрываются на счета потребителей услуг.

Например, по Отчету Гостиницы за месяц проживание командированных работников Головной компании ТОО «СГХК» составило 500т.т.; проживание сторонних работников – 300т.т.; всего – 800 т.т. При этом, фактические затраты составили соответственно 500 и 400, всего – 900т.т.

Распределение составит:

а) для Головного офиса 900:800х500=562,5т.т.

б) для сторонних граждан 900:800х300=337,5 т.т.

Всего: 900 т.т.

Бухгалтерские записи будут следующие:

Дт Счет взаиморасчетов Кт 920/14 - 562,5 т.т. – по статьям затрат, которые указываются в выписываемом извещении.

Дт 801 субсчет «Реализация Кт 920/14 - 337,5 т.т. – по статьям затрат.услуг гостиницы»

Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.1.11. Участок КИПиА

Предназначен для обслуживания контрольно-измерительных приборов и автоматики производств РУ-1.

Фактические затраты формируются на балансовом субсчете 920/14, которому в программе 1-С присваивается индивидуальная аналитика. Кроме этого, в программе 1-С заводится перечень затрат, каждой из которых присваивается отдельное субконто.

Таким образом, в программе 1-С обеспечивается учет фактических затрат по прямому признаку как в целом по объекту, так и в разбивке по статьям затрат.

Сформированные фактические затраты на субсчете 920/14 ежемесячно распределяются на цеха-потребители пропорционально количеству человеко-часов, отработанных КИПиА для каждого из подразделений.

Основание для распределения является Отчет о выполненных услугах в человеко-часах.

Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, затраты, незавершенное производство не допускаются.

27.1.12. Подсобное сельское хозяйство. (ПСХ)

Подсобное сельское хозяйство РУ-1 является вспомогательным производством, имеющим две производственные операции:

1. Растениеводство.

2. 2. Животноводство.

Отрасль растениеводства производит следующие виды продукции: зерно, корма (сено, сенапс), овощи, картофель. Отрасль животноводства производит такие виды продукции: молоко, приклад крупного рогатого скота (КРС), привес КРС (молодняк на доращивании), прирост лошадей, приклад жеребят, мясо – в убойном весе. В связи с этим должен быть организован раздельный вид фактических затрат по каждому виду продукции и статьям затрат. Для обслуживания этих отраслей в подсобном хозяйстве имеется свой тракторный парк и мехмастерская по ремонту тракторного парка.

Для учета фактических затрат данного цеха предназначен субсчет 920/17. Учет затрат по каждому виду продукции производится в разрезе статей, объявленных в Едином каталоге, которые находят отражение в программе 1-С на отдельном субконто.

Учет фактических затрат производится в следующем порядке.

Расходы по статьям «Заработная плата», «Соцналог», «Материалы», «Амортизация» «Услуги со стороны» относятся на каждый вид продукции по прямому признаку на основании табелей, лимитно-заборных карт, кормовых ведомостей, счетов-фактур поставщиков. Данные расходы учитываются на счетах 921, 922, 923. Остальные виды фактических затрат, которые невозможно отнести на виды продукции, учитываются на счетах 930 по статьям затрат и перераспределяются ежемесячно на основные виды продукции пропорционально начисленной зарплате плюс амортизации сельхозтехники и оборудования.

Тракторный парк подсобного хозяйства учитывается на счете 920/17, мастерская по ремонту на счете 934. Услуги транспортного парка распределяются на виды продукции по отработанным условным эталонным гектарам, свои услуги передает другим подразделениям по отработанным часам по плановым ценам на основании документов о принятии услуг данному подразделению, услуги на сторону отпускаются по плановой цене отработанного машиночаса.

Подсобное сельское хозяйство потребляет внутренние услуги следующих вспомогательных производств: ЦСиП (электроэнергия), ТВС (тепло, вода, стоки), услуги АТЦ, спецпрачечная, пожарная часть, охрана.

Таким образом, в программе 1-С находят отражение фактические затраты за месяц в целом по подхозу, в разрезе видов продукции и в разрезе статей затрат.

Учитывая длительность производственных циклов получения готовой продукции сельскохозяйственного производства, приход продукции в течение года производится по плановой себестоимости. В конце отчетного года производится закрытие всех производственных счетов по видам производимой продукции и определяется фактическая себестоимость каждого вида продукции.

Произведенная продукция растениеводства: Зерно приходуется на ток по реестрам поступившего зерна в бункерном весе (брутто). Зерно в бункерном весе на току направляется на мехток для первичной подработки. После первичной подработки составляется «Акт подработки зерна», где отражается количество подработанного зерна и результат после подработки (зерно чистое, используемые зерноотходы и мертвые отходы).

Объектом калькуляции является чистое зерно и зерноотходы, используемые по проценту имеющегося в них зерна, а также побочная продукция – солома. Подработанное зерно согласно накладных передается на хранение. Зерно, используемое для собственных нужд (семена, корма, для переработки на муку) учитывается на счете 2010 как материалы. Зерно, подлежащее для реализации учитывается на балансовом счете 222 – готовая продукция.

Объектом калькуляции кормов являются сено, сенапс, которые учитываются на балансовом счете – 2010. Овощи приходуются по видам (капуста, морковь, свекла и прочие овощи). Фактическая себестоимость 1 кг овощей определяется в целом по виду продукции и овощей.

Картофель семенной и отходы приходуется на счете 2010. по фактической себестоимости в зависимости от использования на какие цели (семена, мелочь) Картофель продовольственный приходуется на счет 2012.

27.1.13. Продукция животноводства

Молочное стадо коров учитывается на балансовом счете 1251. Продукцией основного стада является молоко и приплод. Молоко, в зависимости от использования, приходуется на счет 2010 (материалы для выпойки телят), 20102 – продукты для столовой. 2226 – готовая продукция для реализации. Приплод приходуется на счете – 1264 по количеству голов, с указанием живого веса и стоимости. Калькуляционной единицей является – 1 ц живого веса.

Привес крупного рогатого скота и прирост лошадей учитывается на ьалансовом счете 1264 по видам и группам животных, по годам рождения. Объектом калькуляции является 1 ц живого веса. Себестоимость 1 ц мяса определяется в убойном весе.

Стоимость 1 ц мяса, полученная от забоя из основного стада определяетчя из балансовой стоимости забитого скота. Мясо учитывается на счете 2012 для спецпитания, на 2226 – как готовая продукция для реализации.

После определения фактической себестоимости продукции производятся бухгалтерские записи (сторнировочные или дополнительные) по корректировке стоимости продукции, оприходованной и выбывшей в течение отчнетного периода по плановой себестоимости с корректированной на фактическую стоимость.

27.2. Вспомогательное производство ТОО «СГХК» - Головная компания

27.2.1. Центральная лаборатория контрольно-измерительных приборов и автоматики .

Является вспомогательным производством ТОО «СГХК» с выполнением двух функций:

А) ремонт и проверка приборов КИПиА – как для подразделений ТОО «СГХК», так и сторонним организациям

Б) обслуживание инженерно-технических средств охраны – как для пожразделений ТОО «СГХК», так и сторонним организациям.

Калькулируемой единицей является норма/час , необходимого для ремонта или поверку приборов КИПиА в зависимости от сложности оказываемых услуг. Для этого, в подразделении имеется справочник норм времени для каждого вида прибора, утвержденный генеральным директором и согласованный с планово-экономическим отделом и отделом труда и заработной платы. Для работы с клиентами имеется прейскурант цен по каждому виду ок5азываемых услуг также утвержденный и согласованный.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/15, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто).

Кроме этого, имеется необходимость в получении информации о фактических затратах по двум видам услуг:

- ремонт и поверка приборов КИПиА

- обслуживание инженерно-технических средств охраны.

Для получения фактических затрат в разрезе указанных услуг в программе 1-С выделяются два отдельные субконто для каждого вида услуг.

Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто.

Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-923 по прямому признаку. В случае невозможности отнесения фактических затрат по прямому признаку, их учет осуществляется на счетах 931-938 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Закрытие счетов 931-938 производится на счета 921-924 отдельно по каждой статье затрат пропорционально оплате труда, указанной на счете 921.

Распределенные фактические затраты со счетов 931-938 включаются в аналогичные статьи на счетах 920 счета, т.е. статья к статье, исключая комплексное включение как накладные расходы.

Таким образом, на субсчете 920/15 формируются фактические затраты в целом по лаборатории, в том числе по видам выполняемых услуг и в том числе по статьям затрат.

В целях распределения собранных затрат на потребителей услуг, в т.ч. на сторону принимается Отчет о выполненных услугах, составленный в нормо-часах по видам услуг и в разрезе потребителей. На основе количества нормо-часов, принятых каждым из потребителей, фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/15 и переносятся в затраты каждого из потребителей, в том числе на сторону, что отражается записью:

Дт 801 субсчет «Услуги КИПиА» Кт 920/15

Затраты подразделения ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем доходы, убытки, незавершенное производство не допускаются.

27.2.2 . Столовая (ГМЗ).

Вспомогательное подразделение «Столовая» предназначено в основном для организации спецпитания работников, профессии которых относятся к вредным условиям производства. Спецпитание выдается в соответствии с Инструкцией «О порядке организации лечебно-профилактического питания», утвержденной Доверительным управляющим.

Наряду с организацией спецпитания, столовая отпускает питание за плату, а также по платным талонам.

Документальное оформление организации питания следующее. Первоначально составляются отдельное меню на спецпитание, соответствующее требуемой калорийности и отдельное меню на отпуск обедов на сторону за деньги и на отпуск питания по платным меню. Стоимость меню на спецпитание включает только фактическую стоимость пакета продуктов, отпускаемых в качестве спецпитания. Все остальные расходы по содержанию столовой относятся на цеха-потребители спецпитания пропорционально их стоимости. В отличие от этого, стоимость обеда на сторону, а также стоимость платных талонов, включает фактическую стоимость продуктов, расходуемых на изготовление данного обеда, а также плановую стоимость всех остальных расходов по содержанию столовой.

Учет фактических расходов по Столовой осуществляется на балансовом субсчете 920// «Столовая» по фактическим затратам в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Учет производится в программе 1-С, где данному объекту отводится отдельная аналитика (субконто).

Данное подразделение потребляет внутренние услуги вспомогательных производств: цеха водоснабжения, цеха сетей и подстанций, автотранспортного цеха, связи и КИПиА по их фактической стоимости, отпускает питание всем подразделениям основного и вспомогательных цехов, а также на сторону за плату. Учет вспомогательных услуг осуществляется в порядке, изложенном в п. данного раздела.

В качестве калькуляционной единицы принимается : по спецпитанию – талон; а по обедам на сторону – их стоимость согласно данным кассового аппарата, а по платным талонам – их стоимость по плановым ценам.

Сформированные в программе 1-С фактические затраты по содержанию столовой в разрезе статей затрат согласно Единому каталогу ежемесячно закрываются на цеха (участки)-потребители в следующем порядке:

- стоимость питания, отпущенного за деньги подтвержденная кассовым отчетом и лентой кассового аппарата, а также стоимость платных талонов, относится в дебет счета 801 субсчета « Реализация питания»;

- разница в стоимости содержания распределяется на цеха-потребители пропорционально количеству талонов, полученных каждым.

При этом, стоимость продуктов , израсходованных на организацию спецпитания, списывается с подотчетного лица только в рамках стоимости талона.

Таким образом, фактические затраты по содержанию столовой, сформированные в дебете субсчета 920/8, в конце месяца закрываются на счета потребителей полностью.

Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.3. Компрессорная ГМЗ.

Компрессорная ГМЗ предназначена для обеспечения основного производства сжатым воздухом.

Калькуляционная единица – 1м³ сжатого воздуха.

Компрессорная поставляет услуги Цеху по переработке урана.

Фактические затраты по вспомогательному подразделению «Компрессорная» формируются на субсчете 920/6 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге.

Закрытие затрат подразделения на затратные счета потребителей осуществляется по фактическим затратам пропорционально м³ сжатого воздуха., потребленного каждым цехом (участком)-потребителем. Основанием распределения принимается Отчет о выработке объема сжатого воздуха за месяц в разбивке по потребителям.

Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.4. Ремонтно-строительный участок (РСУ).

Участок предназначен для проведения ремонтов зданий, сооружений и оборудования.

Учет фактических затрат должен быть организован в разрезе заказов, в пределах смет, составленных на каждый заказ. Заказ и смета должен иметь наименование ремонтируемого объекта, его инвентарный номер.

Калькулируемым объектом является заказ.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовых субсчетах 920/18 920/29, которым в программе 1-С предусматривается отдельная аналитика (субконто).

Наряду с этим, учет должен дать информацию о фактических затратах по каждому заказу, для чего в программе 1-С каждому заказу отводится отдельный субконто.

Фактические затраты, которые возможно отнести по прямому признаку, учитываются на счетах 921-923 по назначению. Все остальные затраты, которые являются косвенными, первоначально учитываются в составе накладных расходов на счетах 931-938, причем с четким соблюдением всех статей, название которых объявлено в Едином каталоге.

Собранные затраты на счетах 921-923 пропорционально заработной плате, указанной на счете 921, закрываются на затраты счета 920/18 по прямому признаку, т.е. статья к статье без использования комплексного счета 930.

Таким образом, в программе 1-С сосредотачивается информация о фактических затратах по РСУ:

- в целом по цеху

- по заказам

- по статьям затрат.

Закрытие фактических затрат на цеха-потребители и на сторону производится ежемесячно на основании Актов выполненных работ, составленных на каждый заказ и подписанных руководителем РСУ и лицом потребителя, уполномоченным проверять, принимать выполнение ремонтов. В Актах выполненных работ кроме всех требуемых реквизитов должны проставляться фактическая стоимость ремонтов и инвентарный номер ремонтируемого объекта. Фактическая стоимость ремонта не должна превышать сметную стоимость. В случае ее превышения, руководителем РСУ должно быть дано объяснение причин превышения и если эти причины руководством ТОО «СГХК» будут признаны объективными, то в таком случае должна быть пересоставлена и переутверждена смета затрат на ремонт данного объекта.

Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.5. Объектовая профессиональная противопожарная аварийно-спасательная служба .

Участок предназначен для обеспечения пожарной безопасности промышленной зоны города. Согласно нормативам, ОВПАСС обслуживает подразделения ТОО «СГХК» и находящиеся в районе 4 км промышленные объекты. Распределение затрат производится в зависимости от объема контролируемого объекта (м3).

Фактические затраты на данной службе учитываются по прямому принципу на балансовом субсчете 920/19, которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика (субконто), в том числе по статьям затрат, объявленным в Едином каталоге, каждой из которых в программе 1-С отводится отдельный субконто.

Закрытие счета 920/19 производится ежемесячно на основании Отчета об объеме оказанных услуг в м3 у в разрезе по потребителям, в том числе на сторону.

Фактические затраты со счета 920/19 перераспределяются в дебет счетов потребителей полностью пропорционально объему услуг в м3.

Соответственно, доходы, убытки и незавершенное производство на данной службе не допускаются.

27.2.6. Служба технического контроля (СТК).

Служба технического контроля – осуществляет ведение технологического и товарного контроля за качеством поступающего сырья, готовой продукции и химических реагентов. Также в функции службы входит контроль за потерями полезных компонентов. Долей распределения являются трудозатраты (чел/час).

Фактические расходы по данной службе учитываются по прямому признаку на балансовом субсчете 920/20, которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика (субконто), в том числе по статьям затрат, объявленным в Едином каталоге, каждой из которых в программе 1-С отводится отдельный субконто.

Закрытие счета 920/20 производится ежемесячно на основании Отчета об услугах в человеко-часах, выполненных для каждого потребителя. Услуги данной службы потребляются только цехами основного производства: цеху по переработке урана, сернокислотному производству, руднику 11. Фактические расходы со счета 920/20 ежемесячно перераспределяются в дебет счетов – потребителей пропорционально человеко-часам, отработанным для каждого из них.

Соответственно, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.7. Служба радиационной токсической безопасности является вспомогательной службой.

Служба предназначена осуществлять контроль и надзор за выполнением правил и норм радиационной безопасности на радиационных объектах ГМЗ, РУ-1, УЖДТиА. Занимается определением уровня радиации на рабочих местах на территориях промышленных площадок, санитарно-защитных зон предприятий, объектах окружающей среды. Служба работает на основании планов-графиков, согласованных с органами государственного экологического надзора, подтвержденные руководством предприятия. Представляет отчетность в органы санэпидконтроля и экологического контроля и в комитет по атомной энергетике РК.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/21, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика 9субконто). Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в едином кататлоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто.

Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-924, которые акрываются на счете 920. Таким образом, на субсчете 920/21 формируются фактиеские затраты в целом по службе РТБ, в том числе по статьям затрат. В целях распределения собранных затрат на потребителей принимается «Отчет о выполненных услугах», составленный в человеко-часах в разрезе потребителей. Фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/21 и переносятся в затраты каждого из потребителей. Заитраты службы ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.8. Санпропускник ГМЗ.

Предназначен для выполнения услуг санитарно-гигиенического характера: душевая, стирка спецодежды как для работников ГМЗ так и на сторону.

Калькуляционной единицей является:

Для душевой – 1 человек, принявший услуги душа

Для прачечной – 1 кг постиранного белья.

Исходя из характера выполняемых услуг учет затрат должен обеспечить данные раздельно по душевой и прачечной. Для учета фактических затрат предназначен субсчет 920/22, которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика (субконто), а также в программе 1-С отводятся отдельные субконто для душевой и прачечной.

В программу 1-С также вводятся статьи затрат, предусмотренные в Едином каталоге, каждой из которых предусмотрен отдельный субконто для индивидуального учета по каждой статье.

Учитывая, что санпропускник выполняет два вида услуг, то для калькулирования фактической себестоимости каждой из них применяются как счета 921-923 в части затрат, которые можно отнести по прямому признаку, так и счета 931-938 по косвенным затратам. Распределение косвенных затрат происходит на два вышеуказанных участках пропорционально оплате труда, указанной на счете 921.

Распределение на участки происходит по каждой статье затрат и включается в дебет субсчета 920/22 статья в статью без использования комплексного счета 930 «накладные расходы».

Таким образом, на балансовом счете 920/22 собираются фактические расходы по санпропускнику в разрезе душевой и прачечной, а также в разрезе статей затрат, которые подлежат ежемесячному перераспределению на цеха-потребители.

Распределение производится: по затратам на содержание душевой – пропорционально количеству людей, принявших услуги душа; на содержание прачечной – пропорционально килограммам постиранного белья, количество которых указывается в Отчете. Доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.9. Ремонтно-механический цех ГМЗ (РМЦ).

Цех предназначен для ремонта и обслуживания грузоподъемных механизмов, а также ремонт и монтаж оборудования и передаточных устройств, изготовление и ремонт деталей и узлов промышленного оборудования.

Учет фактических затрат должен быть организован в разрезе заказов. Для открытия заказа необходима дефектная ведомость и смета. Заказ и смета должны иметь наименование ремонтируемого объекта и его инвентарный номер. Калькуляционным объектом является заказ. Учет фактических затрат осуществляется на балансовом субсчете 920/23, которому в программе 1-С предусматривается отдельная аналитика 9субконто).

Наряду с этим, учет должен дать информацию о фактических затратах по каждому заказу, для чего в программе 1-С каждому заказу отводится отдельный субконто.

Фактические затраты, которые возможно отнести по прямому признаку, учитываются на счетах 921-923 по назначению. Все остальные затраты, которые являются косвенными, первоначально учитываются в составе накладных расходов на счетах 931-938, причем с четким соблюдением всех статей, название которых объявлено в Едином каталоге.

Собранные затраты на счетах 921-923 пропорционально заработной плате, указанной на счете 921, закрываются на затраты счета 920/23 по прямому признаку, т.е. статья к статье без использования комплексного счета 930.

Таким образом, в программе 1-С сосредотачивается информация о фактических затратах:

- в целом по цеху

- по заказам

- по статьям затрат.

Закрытие фактических затрат на цеха-потребители и на сторону производится ежемесячно на основании Актов выполненных работ, составленных на каждый заказ и подписанных руководителем РМЦ и лицом потребителя, уполномоченным проверять, принимать выполнение ремонтов. В Актах выполненных работ кроме всех требуемых реквизитов должны проставляться фактическая стоимость ремонтов и инвентарный номер ремонтируемого объекта. Фактическая стоимость ремонта не должна превышать сметную стоимость. В случае ее превышения, руководителем должно быть дано объяснение причин превышения и если эти причины руководством ТОО «СГХК» будут признаны объективными, то в таком случае должна быть представлена и переутверждена смета затрат на ремонт данного объекта. Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.10. Участок по ремонту КИПиА (ГМЗ).

Является вспомогательным.

Участок предназначен для эксплуатации, монтажа и наладки оборудования КИПиА, обслуживание и ремонт производственной связи, пожарной и охранной сигнализации, обслуживание и ремонт телефонной связи проводного вещания.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/24, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто).

Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто.

Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-924, которые закрываются на счете 920.

Таким образом, на субсчете 920/24 формируются фактические затраты в целом по участку КИПиА, в том числе по статьям затрат. В целях распределения собранных затрат на потребителей принимается «Отчет о выполненных услугах», составленный в человеко-часах в разрезе потребителей. Фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/24 и переносятся в затраты каждого из потребителей. Затраты службы ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.11. Центральная заводская лаборатория ГМЗ.

Предназначена для выполнения услуг по проведению лабораторных анализов как для цехов основного производства, так и для сторонних организаций.

Калькуляционной единицей являются трудозатраты в человеко-часах.

Поскольку ЦЛ выполняет только один вид услуг, то учет фактических затрат по ее содержанию производится на субсчете 920/25 в разрезе статей затрат, объявленных в едином каталоге. Для этого, в программе 1-С отводится отдельная аналитика и отдельные субконто для каждой из статей затрат.

По окончании месяца на основании Отчета о выполненных анализах в человеко-часах по потребителям, фактические расходы закрываются со счета 920/25 в дебет затратных счетов потребителей, а также на сторону (дебет счета 801 субсчет «Лабораторные анализы»).

Доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.12. Общезаводской электроучасток (ОЭУ).

Участок выполняет услуги по текущему обслуживанию электропроводок и электрооборудования как для Цеха по производству урана, так и для других вспомогательных производств.

Калькуляционной единицей являются трудозатраты в человеко-часах.

Поскольку участок выполняет только один вид услуг – текущее обслуживание, то учет фактических затрат по его содержанию производится на субсчете 920/27 в разрезе статей затрат, объявленных в едином каталоге. Для этого, в программе 1-С отводится отдельная аналитика и отдельные субконто для каждой из статей затрат.

По окончании месяца на основании Отчета о выполненных услугах по текущему обслуживанию электрооборудования для каждого потребителя, фактические затраты закрываются со счета 920/27 в дебет затратных счетов потребителей, а также на сторону (Дебет счета 801 субсчет «Услуги электроучастка» Кт 920/27).

Доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.13. Участок электроснабжения и вентиляции ГМЗ (УЭВ).

Участок осуществляет текущее обслуживание общезаводских внешних сетей тепловодоснабжения и вентиляционных центров.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовом счете 920/26, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто).

Учет фактических затрат ведется в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге, для чего в программе 1-С каждой статье присваивается отдельный субконто.

Учет фактических затрат ведется на балансовых счетах 921-924, которые закрываются на счете 920.

Таким образом, на субсчете 920/26 формируются фактические затраты в целом по участку УЭВ, в том числе по статьям затрат. В целях распределения собранных затрат на потребителей принимается «Отчет о выполненных услугах», составленный в человеко-часах в разрезе потребителей. Фактические расходы закрываются по кредиту счета 920/24 и переносятся в затраты каждого из потребителей. Затраты участка ежемесячно закрываются до нуля, в связи с чем, доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

27.2.14. Участок хвостового хозяйства ГМЗ.

Участок выполняет услуги по утилизации твердых и жидких отходов основного производства – цеха по переработке урана, а также сторонних предприятий, находящихся на территории завода. Распределение затрат ведется в зависимости от количества складированных твердых отходов переработки в тоннах.

Фактические затраты по участку хвостового хозяйства формируются на субсчете 920/30 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге.

Закрытие затрат подразделения на потребителей, которыми являются Цех по переработке урана и сторонние организации, осуществляется по фактическим затратам пропорционально тоннам твердых отходов, складированным для каждого потребителя.

Основанием для распределения принимается Отчет о складировании твердых отходов за месяц в разбивке по потребителям.

Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и НЗП не допускаются.

27.3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Общие положения по учету затрат на производство

27.3.1. Данный раздел составлен в соответствии с требованиями МСФО 2 «Запасы».

Единый классификатор статей затрат (приложение № 2) как в Рудоуправлении № 2, так и в Головной Компании (с учетом возможностей Программы 1-С) обеспечивает единый учет затрат и расходов по бухгалтерскому учету, единый выбор калькулируемых объектов как в основном, так и во вспомогательных производствах, а также единый выбор калькулируемых участков в общих и административных расходах Компании в целом. Выбор учетных объектов в бухгалтерском учете должен быть аналогичным выбору при составлении бюджетов с целью обеспечения соответствия данных при всех видах анализов. На этой основе обеспечивается оперативное и систематическое получение информации о затратной части в денежном выражении в целом по Компании. Наряду с этим, на основе идентичного подхода к получению данных о затратной части по бухгалтерскому учету и соблюдении принципов налогового учета, можно извлечь затратную часть по реализованной продукции и услугам для налогового учета.

Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства.

Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства.

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность – это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или его остановки. Затраты по остановке производства не относятся на себестоимость готовой продукции, а включаются в Расходы периода (сч.821).

Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения.

Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

27.3.2. Прочие затраты

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

Не подлежат учету в составе затрат на переработку:

- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

- сбытовые расходы.

Вышеперечисленные расходы признаются в том отчетном периоде, когда они возникли.

Для обобщения информации о расходах ТОО «СГХК» на производство продукции (услуг), а также расходах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами используются счета подраздела 90 плана счетов бухгалтерского учета, на которых расходы и затраты учитываются по прямому методу без использования счета «Накладные расходы».

Основное производство ТОО «СГХК» включает в себя следующие производства:

1. Добыча урановой руды в Рудоуправлении № 1

2. Кучное выщелачивание в Рудоуправлении № 1

3. Переработка урана на промплощадке в г.Степногорск

4. Кучное выщелачивание на промплощадке в Г.Степногорск (ГМЗ)

5. Сернокислотное производство на промплощадке в г.Степногорск

6. Молибденовое производство на промплощадке в г.Степногорск

27.3.3. Общая характеристика статей затрат основного производства

Сырье и материалы – образуют основу добычи и переработки продукции. Основная их доля является нормируемой, например, химреагенты, взрывчатые материалы, коронки твердосплавные, электроэнергия, ГСМ и др. Основанием для их списания на производство служат лимитно-заборные карты. При определении стоимости списываемых на производство сырья и материалов необходимо учитывать возвратные отходы (лом нержавстальной, черный и цветной металлолом и т.п.). Порядок оценки возвратных отходов отражен в Главе 7 «Учет материалов» настоящей Учетной политики. Сырье и материалы списываются на производство в том отчетном месяце, в котором они отпущены, по средневзвешенной стоимости.

Данные для отнесения на производство группируются и обобщаются в программе 1-С. Учет затрат сырья и материалов (в пределах норм) ведется на счете 901, который ежемесячно закрывается переносом в дебет счета 900. Сверхнормативные затраты сырья и материалов не подлежат включению в состав производственных затрат, а признаются как расходы периода и учитываются на счете 821.

Основная и дополнительная заработная плата – элемент затрат, в которой включается заработная плата производственных рабочих, инженерно-технических работников, непосредственно связанных с добычей и переработкой продукции, а также рабочих, занятых обслуживанием и наладкой оборудования и цеховому персоналу. Дополнительная заработная плата состоит из выплат, предусмотренных Законом РК «О труде в Республике Казахстан», Коллективным договором и Положением Компании «Об образовании и использовании ФОТ …» (компенсации, больничные, отпуска и др.). Основанием для отнесения на затраты основной и дополнительной заработной платы являются табели учета рабочего времени и соответствующие документы, подтверждающие доплаты, надбавки или др. выплаты. Данные для отнесения на производство группируются и обобщаются в программе 1-С в дебете счета 902 в разрезе каждого учетного объекта, которые в конце месяца переносятся в дебет счета 900.

Социальный налог – включается в производственные затраты по установленному проценту от всех видов заработной платы производственных рабочих, инженерно-технических работников, непосредственно связанных с добычей продукции, а также рабочих, занятых обслуживанием и наладкой оборудования и цеховому персоналу, подлежащих обложению социальным налогом согласно налоговому законодательству. Затраты по социальному налогу относятся в дебет счета 903 в разрезе каждого из учетных объектов, которые в конце месяца переносятся в дебет счета 900.

Износ (амортизация) – это износ основных средств, используемых в основном производстве, исчисленный в порядке, изложенном в Главе 3 «Учет основных средств» настоящей Учетной политики. Затраты по амортизации относятся в дебет счета 904 в разрезе каждого учетного объекта, которые в конце месяца переносятся в дебет счета 900.

Затраты на горно-подготовительные работы (ГПР), геологическое изучение , компенсация исторических затрат, затраты на оплату подписных бонусов и бонусов коммерческого обнаружения, списываются на основное производство (Дебет счета 904 - Кредит счета 343) в разрезе каждого из месторождений. Списание на производство основывается на объеме погашенных запасов . Их включение осуществляется на основе Расчета, исходя из общего объема затрат на ГПР по каждому месторождению раздельно, объемов подготовленных запасов в кг., и объемов погашенных запасов в данном отчетном периоде (кг). Расчет утверждается руководителем, который несет ответственность за его достоверность. Объем подготовленных запасов и размер фактических расходов по ГПР проверяются комиссионно ежеквартально, о чем составляется Акт. Сумма отнесенных на основное производство ГПР показывается как «погашение запасов» записью в дебет счета 900. Детальный порядок определения размера погашенных ГПР изложен в Главе «Учет расходов будущих периодов» настоящей Учетной политики.

В случаях, если часть подготовленных запасов остается в технологических блоках, добыча в которых из-за нерентабельного извлечения прекращена, такие запасы подлежат списанию с баланса недропользователя (Компании) на затраты основного производства на основании комиссионного расследования, оформленного актом.

Следует иметь в виду, что расходы по сооружению эксплуатационно-разведочных скважин и наблюдательных скважин, сооружаемых на полигонах, а также расходы по закислению блоков, внутриблочной обвязке и исторические затраты не относятся к ГПР, а включаются в расходы основного производства по статье «Услуги».

Распределение услуг вспомогательных производств для включения в себестоимость продукции (услуг) (счет 900) производится постатейно исходя из объема потребленных услуг основным производством от каждого из вспомогательных производств и фактической их себестоимости (без включения рентабельности). Подробное описание учета Вспомогательных производств см. в Разделе ??? настоящей Главы.

Основанием для отнесения услуг вспомогательных цехов для основного производства являются документы, подтверждающие выполнение таких услуг:

- по автотранспорту – путевые листы, подписанные уполномоченным лицом основного цеха;

- по механическим мастерским – отчет о человеко-часах, затраченных для выполнения заказов основного производства и подтвержденных последним;

- по электростанции-показатели электросчетчиков об отпущенной электроэнергии;

- по котельной – отчет о потребленных г/кал основным цехом, подтвержденных последним;

- по компрессорной – отчет о выработанном объеме сжатого воздуха, согласованный с основным цехом и т.д.

В статью «услуги» включаются как услуги собственных цехов и участков, так и сторонние услуги, включая стоимость разведочно-эксплуатационных и наблюдательных скважин, сооружаемых на полигоне с расшифровкой по их видам. Включение производится прямым методом путем отнесения в дебет счета 904, который ежемесячно закрывается путем переноса в дебет счета 900.

Стоимость ионообменных смол включается в затраты основного производства (счет 900) с кредита счета 343/3 «Ионообменные смолы» по утвержденным нормам. Фактический расход ионита определяется комиссионно как разница между показаниями Актов снятия остатков на начало месяца и конец месяца и оценивается по цене, по которой смолы были приобретены и отпущены в производство и по которым они числятся на счете 343/3. В случае расхождения в расходовании смолы между фактическим расходом и нормами, списание производится по фактическому расходу с пояснением причин, повлекших отклонение.

Все остальные расходы , относящиеся к основному производству, но не учтенные в вышеуказанных элементах затрат, раскрываются адресно с конкретным их наименованием согласно единому каталогу (Приложение 2).

27.3.4. Рудоуправление № 1 (РУ-1)

Основное производство РУ-1 представлено добычей полиметаллической руды шахтным способом.

Добыча производится с 1972 года на месторождении «Восток», на это имеется Контракт на недропользование. Контрактом определены границы недропользования, стабильность налогового режима, обособленность индивидуального учета и др. условия, специфические для недропользования.

В этой связи, учет затрат, доходов, начисление налогов и отчислений в Рудоуправлении № 1, касающихся добычи руды должно строиться отдельно от затрат по другим видам деятельности и строго соответствовать условиям Контракта на недропользование по месторождению «Восток».

Месторождение вскрыто двумя стволами: № 7 и 3 9 диаметром 6 метров, глубиной 700 м и одним стволом № 10 диаметром 5 метров и глубиной 420 м.

Стволы оснащены подъемными машинами 2Ц-6*2.4, а на стволе 10 – ЦГ.4*3/0.6.

Клеть ствола № 7 двухэтажная 2УКН – 3.6Г2. Клети стволов № 9 и 10 – одноэтажные 1УКН-3.6-Г2. Подъемы стволов № 7 и 9 – двухклетьевые; ствола № 10 одноклетьевой с противовесом.

Снабжение сжатым воздухом осуществляется компрессорной станций с шестью компрессорами.

Месторождение отрабатывается этажами. На настоящий момент полностью отработано 8 этажей, и заканчивается отработка 9-го этажа.

Продуктом добычи является урановая руда, по химическому составу – слабокарбонатная, 8-12 анкерита, которая перевозится в г.Степногорск и цехом по производству урана перерабатывается по содовой схеме с извлечением урана в виде закиси-окиси 92,5 процентов.

Горно-подготовительные (ГРП) и горно-капитальные (ГРК) проводятся параллельно в целях подготовки к отработке новых этажей (10 и 11). Затраты на горно-подготовительные и горно-капитальные работы должны формироваться на отдельном счете 343 «Расходы будущих периодов» в разрезе каждого из этажей, откуда должны погашаться путем равномерного переноса стоимости на добытую руду в порядке, как описано в отдельном разделе Учетной политики.

При добыче урановой руды в Рудоуправлении 1 калькуляционной единицей является 1 тонна руды.

Производство урана шахтным способом является простым производством, поскольку добывается только один вид продукта – урановая руда. В этой связи, расходы и затраты на добычу относятся на цех по добыче по прямому признаку без использования счета накладных расходов.

Фактические затраты формируются в дебете счета 900/1 – цех по добыче урановой руды по прямому признаку в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге 9Приложение 2). Для этого, в программе 1-с балансовому субсчету 900/1 отводится отдельная аналитика (субконто), и аналогично, каждой статье затрат отводится отдельное субконто.

В составе цеха по добыче руды имеется:

- Служба радиационно-токсической безопасности, которая ведет контроль за радиационной обстановкой в шахте, а также занимается санитарной обработкой защитной зоны и окружающей среды;

– отдел технического контроля, который производит рудосортировку и контроль качества руды;

- объектовая горно-спасательная служба, которая создана для газо- и горно-спасательных работ на потенциально опасных горных объектах.

В случае необходимости в получении фактических затрат по данным в службах, в программе 1-С необходимо выделить для каждой из них отдельное субконто.

Учитывая, что услуги данных служб относятся только к одному учетному объекту – цеху по добыче урановой руды, то собранные затраты по каждой службе в разрезе статей затрат переносятся на основное производство, б/субсчет 900/1, по прямому признаку статья к статье.

Данное производство не предусматривает наличие незавершенного производства, в связи с чем все фактические затраты, имевшие место за месяц, в конце месяца списываются со счета 900/1, на выпуск руды и определяют ее фактическую себестоимость в следующем порядке: по окончании месяца добытая урановая руда проходит радиометрическую сортировку по степени содержания уранового компонента. В частности, руда содержанием выше 0,140% урана признается товарной, которая передается на рудный склад для дальнейшей отправки на промплощадку г.Степногорск для переработки до закиси-окиси. Урановая руда содержанием ниже 0,140% урана является обедненной рудой и в целях дообогащения передается цеху кучного выщелачивания, где она служит сырьем для дальнейшего технологического процесса. Стоимость урановых руд, как товарной, так и переданной в кучное выщелачивание определяется по фактической стоимости добычи.

При этом, бухгалтерские записи следующие:

Дт 223 урановая руда товарная Кт 900/1 цех по добыче руды -

по фактической себестоимости добычи

Дт 900/2 цех по кучному выщелачиванию Кт 900/1 цех по добыче руды –

по фактической себестоимости добычи.

Фактическая себестоимость добычи определяется путем деления фактических затрат Цеха по добыче урановой руды на общий объем добытой руды за месяц (товарная плюс обедненная).

Радиометрическая сортировка урановой руды производится технологической службой ежемесячно, на что составляется комиссионный Акт. Данный Акт о сортировке передается бухгалтерии и является основанием для проведения записей в части оприходования товарной руды на рудный склад и оприходования обедненной руды в цех кучного выщелачивания.

Кроме данного акта, в обязательном порядке в бухгалтерию должны быть представлены накладные (акты) на передачу той и другой руды в подотчет материально-ответственным лицам.

Рудоуправление 1 ежемесячно составляет и предоставляет Головной компании техотчет о добыче с учетом коэффициента извлечения по установленной форме. На основании техотчетов начисляются роялти добычи.

27.3.5. Кучное выщелачивание РУ-1

Для учета затрат основного производства по кучному выщелачиванию используется балансовый субсчет 900/2 «Кучное выщелачивание».

При ежемесячном закрытии основного производства по добыче урановой руды производится радиометрическая сортировка добытой руды по степени содержания уранового компонента. В частности, руда содержанием выше 0,140 % урана признается товарной, которая передается на рудный склад, ниже 0,140 % обедненной рудой, которая передается в процесс кучного выщелачивания для дальнейшей технологической обработки с целью дополнительного извлечения урана. Данная обедненная руда является сырьем для кучного выщелачивания. На основании комиссионного акта о радиометрической сортности обедненная руда не приходуется как товарная . (Дт 223 Кт 900), а передается из основного производства по добыче урана в производство кучного выщелачивания. При этом, бухгалтерские записи должны быть следующие:

Дт 900 субсчет «Кучное выщелачивание» Кт 900/1 «Добыча руды РУ-1»

- по фактической себестоимости добычи.

Далее, в дебете счета 900 субсчет «Кучное выщелачивание» формируются другие расходы, связанные с кучным выщелачиванием: оплата труда, отчисления от оплаты труда, химреагенты.

Учет фактических затрат производится на балансовом субсчете 900/КВ, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, в программу 1-С вводится перечень статей затрат, объявленных в Едином каталоге, каждой из которых присваивается отдельный субконто, на которых формируются затраты.

Стоимость выпуска товарной руды от кучного выщелачивания определяется:

Затраты на кучное выщелачивание за месяц, сформированные по дебету счета 900/2 КЦ плюс незавершенное производство на начало месяца минус незавершенное производство на конец месяца. Делением стоимости товарной продукции на ее объем определяется фактическая себестоимость 1 кг товарного регенерата , полученного от кучного выщелачивания. Жидкий, товарный регенерат от кучного выщелачивания передается на рудный склад по накладной (акту) для дальнейшей отправки для переработки на основании чего делается запись:

Дт 223 Кт 900/2

Незавершенное производство кучного выщелачивания определяется на основании комиссионного акта, в котором указывается общая масса тела, границы содержания урана, степень готовности в разрезе границ и оценка по содержанию урана.

27.3.6. Цех по производству урана на промплощадке г.Степногорск

Цех по производству урана – основной участок производства в составе Гидрометаллургического Завода (ГМЗ), который непосредственно занимается переработкой уранового сырья до готового продукта – закиси-окиси, а также производит работы по получению металла из руды с низким содержанием урана – кучное выщелачивание.

Учетными объектами данного производства являются:

- переработка собственной урановой руды, товарного регенерата и продуктивного раствора до закиси-окиси

- переработка давальческого уранового концентрата (желтого кека) до закиси-окиси.

В целях переработки урановая руда и урановый концентрат поступают на завод железнодорожным транспортом. Сопровождается железнодорожной накладной и паспортом-сертификатом. Каждый вагон с рудой взвешивается на железнодорожных весах, проходит через радиометрическую контрольную станцию, где определяется содержание урана в руде.

Учет фактических затрат осуществляется на балансовых субсчетах, соответствующих виду продукции:

900/3 – переработка собственной урановой руды продуктивного раствора и товарного регенарата до закиси-окиси

900/4 – переработка давальческого уранового концентрата до закиси-окиси.

Калькуляционными единицами являются : а) по переработке собственных руды и товарного регенарата – 1 кг закиси-окиси; б) по переработке давальческого сырья – 1 кг переработки до закиси-окиси.

Вышеуказанным балансовым счетам в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто) в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге с присвоением в программе 1-С каждой статье отдельного субконто.

Каждый из вышеуказанных балансовых счетов включает в себя как одноэлементные затраты, такие как оплата труда, отчисления от оплаты труда, основные материалы, так и комплексные затраты в виде услуг собственных вспомогательных производств и накладных расходов.

Отличием в отнесении затрат на два вышеуказанных вида продукции является лишь то, что в затраты по переработке собственной урановой руды, продуктивного раствора и товарного регенарата (900/3) включается их стоимость, полученная от Рудоуправления 1 и ГМЗ, а в затраты по переработке давальческого уранового концентрата стоимость сырья не включается, поскольку оно учитывается на забалансовом счете ОЗ.

Остальные расходы и затраты идентичные.

Учитывая, что переработка собственного уранового сырья и давальческого сырья в настоящее время производится на разных изолированных линиях, то в задачи бухгалтерского учета входит максимальное отражение затрат по прямому признаку.

К прямым затратам, которые должны относиться на каждый вид продукции (900/3 и 900/4) по прямому признаку, относятся: продуктивный раствор от кучного выщелачивания ГМЗ, урановая руда РУ-1, урановый регенарат кучного выщелачивания от РУ-1, урановый концентрат давальческий, химреагенты, электроэнергия и др.

Они являются нормированными, их отпуск и списание производится по лимитно-заборным картам, а также на основании энергетического баланса, утвержденного руководством. Стоимость ионообменных смол включается в затраты каждого из видов продукции по прямому признаку по утвержденным нормам, но при обязательном ежемесячном подтверждении Актами снятия остатков. Разница между показаниями Актов снятия остатков на начало месяца и на конец месяца должна быть списана на расход в текущем месяце по средневзвешенной цене, сформировавшейся на балансовом счете 343/3, где производится учет ионообменных смол.

Также в прямые затраты включается оплата труда, отчисления от оплаты труда, услуги со стороны, которые можно отнести прямо на определенный вид продукции, а также амортизация прямо задействованных активов в выпуске продукции.

Затраты на переработку кроме типовых, указанных выше, включают такие прямые расходы как:

- расходы по доставке давальческого сырья от поставщика до завода;

- затраты по приемке и входному опробированию уранового сырья;

- стоимость коррективов (положительных, отрицательных) завода-конвертора (основание – Инструкция «Концентраты природного урана»).

Т.е. расходы и затраты, которые невозможно отнести на виды продукции по прямому признаку, учитываются как накладные расходы на балансовых счетах: 931-938 без использования счета 930 – по статьям затрат, указанным в Едином каталоге.

В конце месяца, каждая статья затрат , полученная в дебете указанных счетов, минуя комплексный счет 930, перераспределяется в дебет счета 900/3 и 900/4, т.е. по видам продукции пропорционально килограммам товарной продукции по каждому виду . Указанные затраты включаются в дебет счетов 900/3 и 900/4 по тем статьям затрат, по которым они сформированы в дебете счетов 931-938.

Таким образом, в программе 1-С по дебету счетов 900/3 и 900/4 обеспечивается учет фактических затрат как по видам продукции, так и по статьям затрат.

27.3.7. Незавершенное производство

Цех по производству урана имеет непрерывный технологический процесс, что предопределяет остатки неизвлеченного урана на начало и конец отчетного периода, находящегося в технологических аппаратах. Следовательно, для определения стоимости в первом случае закиси-окиси собственного производства, а во втором случае – стоимости переработки давальческого сырья необходимо оценить и учесть стоимость незавершенного производства по каждому виду продукции .

Для расчета стоимости НЗП определяется:

1) степень готовности урана, находящегося в НЗП по стадиям технологического процесса

2) стоимость НЗП по стадиям технологического процесса.

Поскольку переработка собственного уранового сырья и переработка давальческого уранового концентрата выведены в отдельные технологические процессы, то незавершенное производство должно исчисляться отдельно по каждому из них.

Исходя из условий технологического процесса, в урановом производстве на стадиях переработки учитываются только стоимость сырья, материалов, химреагентов и энергоресурсов, израсходованных на пройденных этапах переработки .

Остальные затраты больше присущи к готовой продукции, услуг (заработная плата, отчисления, цеховые, вспомогательные услуги, амортизация и др.) и включаются в стоимость ГП.

В частности, для данных производств в целях определения стоимости НЗП будут приниматься к расчету:

а) в части переработки собственного сырья

- стоимость урановой руды РУ

- стоимость товарного регенерата от кучного выщелачивания

- стоимость продуктивного раствора от кучного выщелачивания ГМЗ.

- расходы по доставке

- стоимость химреагентов, энергоресурсов;

б) в части давальческого сырья

- расходы по доставке уранового концентрата

- стоимость химреагентов, энергоресурсов концентрата.

Для учета затрат по стадиям переработки вводится понятие "степень готовности". Степень готовности НЗП по каждой стадии технологической переработки исчисляется в процентах, которые в дальнейшем будет применены для стоимости НЗП по принципу, описанному ниже.

Для определения степени готовности НЗП рассчитываются затраты, связанные с расходованием химреагентов, материалов и энергоресурсов (З₁ -…-З₃ ) на каждом этапе технологического процесса, с использованием фактических цен и норм расходования на 1 кг урана по отношению к фактически сложившейся производственной себестоимости продукции.

Расчёт степени готовности НЗП:

П с/с – З₃

П гтц₃ ⁼ ——————— х 100 %

П с/с

Пс/с – (З₃ + З₂ )

П гтц₂ ⁼ ——————— х 100 %

Пс/с

где: - П гтц₃ – процент готовности цикла №3, указанного в расчёте;

- П гтц₂ – процент готовности цикла №2, указанного в расчёте и т.д.

З 3 – затраты цикла № 3;

З 2 – затраты цикла № 2

П с/с – производственная себестоимость текущего периода.

Далее расчёт процентов готовности исчисляется аналогичным способом по каждому технологическому циклу переработки. Пример расчёта степени готовности урана, находящегося в НЗП, приведён в таблице № 1 (в таблицах использованы условные цены).

Для проведения расчетов по Таблице 1 в строке 51 графы 7 указывается фактическая себестоимость текущего месяца.

1) Рассмотрим пример расчёта степени готовности урана, находящегося в цикле «Экстракция» : (для примера использованы условные цены)

(Графа 7 стр. 51- Графа 7 стр. 48) : Гр. 7 стр. 51 х 100%= Графа 8 стр.48

= (1368,56- 185,74) : 1368,56 х 100% = 86,4%.

2) Пример расчёта степени готовности урана, находящегося в цикле «Выщелачивание, сорбция, регенарация»:

(Графа 7 стр. 51 - Графа 7 стр.48 - Графа 7 стр. 29) : Графу 7 стр. 51= Графа 8 стр.29

(1368,56 – 185,74 – 591,95) : 1368,56 х 100% = 43,2%.

Далее расчёт процентов готовности исчисляется аналогичным способом.В графе 9, по каждому циклу переработки, проставляется объемный остаток НЗП (кг) на конец текущего месяца согласно Акту снятия остатков, который составляется ежемесячно в первый день месяца следующего за отчетным и подписывается комиссионно..

Расчет стоимости НЗП по технологическим переделам рассчитывается в Таблице № 1 по следующей формуле:

СТнзп₃ = Пс/с Х Пргот₃ Х Ос нзп₃ : 100%

где: - СТнзп₃ – стоимость НЗП находящегося в цикле № 3, указанного в расчёте;

- Пргот₃ – процент готовности цикла № 3;

- Ос нзп₃ – остаток НЗП цикла № 3;

- П с/с – производственная себестоимость текущего периода на 1 кг металла, участвующего в переработке.

1) Рассмотрим пример расчёта стоимости НЗП, находящегося в цикле «Экстракция» по Таблице 1: (для примера использованы условные цены)

Графа 10 стр. 48 = Графа 7 стр. 51 х Графу 8 стр. 48х Графу 9 стр. 48 : 100 %

1368,56 х 86,4% х 73196,96 : 100% = 86550709.

2) Пример расчёта стоимости НЗП, находящегося в цикле «выщелачиваеие, сорбция, регенерация»:

Графа 10 стр. 29 = Графа 7 стр.51 х Графу 8 стр. 29 х Графу 9 стр. 29: 100%

1368,56 х 43,2% х 23243,56 : 100% =13742009.

3) Пример расчёта стоимости НЗП, находящегося в цикле «Измельчение, сгущение»:

Графа 10 стр. 14 = Графа 7 стр. 51 х Графу 8 стр. 14 х Графу 9 стр. 14 : 100%

1368,56 х 15,7 х14653,88 : 100% = 3148590 тенге.

Суммарная стоимость НЗП текущего месяца указывается в графе 10 стр. 50.

Таблица 1

27.3.8. Расчёт стоимости НЗП по технологическим переделам

Объем незавершенного производства и его стоимость, определенная по вышеуказанной методике, оформляется ежемесячно Актом снятия остатков НЗП, раздельно по переработке собственного уранового сырья и давальческого сырья, который подписывается комиссией, утверждается руководством и передается в бухгалтерию для закрытия производств.

Остаток незавершенного производства на конец месяца, оставшийся на балансовых счетах 900/3 и 900/4 в конце месяца автоматически передается в дебет счета 211, в первого числа следующего месяца восстанавливается на прежнее место, т.е. в дебет счетов 900/3 и 900/4.

27.3.9. Фактическая производственная себестоимость

На основе полученных фактических данных о затратах основного производства за месяц раздельно по переработке собственного уранового сырья (900/3) и давальческого сырья (900/4) и данных о стоимости незавершенного основного производства также раздельно по переработке собственного уранового сырья (900/3) и давальческого сырья (900/4) определяется фактическая производственная себестоимость произведенной за месяц товарной продукции раздельно по собственной закиси-окиси из собственного сырья и услугам по переработке давальческого сырья по формуле:

НЗП на начало месяца + ФЗ за месяц – НЗП на конец месяца = Товарная продукция за месяц.

Делением фактической стоимости товарной продукции по изготовлению собственной закиси-окиси на количество килограмм, выпущенной за месяц закиси-окиси определяется ее фактическая производственная себестоимость, по которой она приходуется на склад готовой продукции.

При этом бухгалтерская запись следующая:

Дт 221 Кт 900/3 - по фактической производственной себестоимости.

Сдача готовой продукции на склад производится по накладной, на основании которой собственная закись-окись ставится в подотчет материально-ответственному лицу (МОЛ).

МОЛ ежемесячно составляет Товарный баланс по готовой продукции и передает в бухгалтерию для проверки и контроля.

Делением фактической стоимости услуг по переработке давальческого сырья на количество килограммов закиси-окиси, произведенной за месяц, получается фактическая произведенная себестоимость изготовления 1 кг закиси-окиси из давальческого сырья.

Учитывая, что дата передачи услуг по переработке закиси-окиси заказчику происходит в момент отгрузки продукции заказчика конечному покупателю (по условиям договора), которая не совпадает с датой выполнения этих услуг, то для учета выполненных услуг по переработке до закиси-окиси в данном случае используется б/субсчет 900/5 «Выполненные услуги по переработке закиси-окиси, не переданные Заказчику».

На стоимость выполненных услуг по переработке давальческого сырья до закиси-окиси, начисленную как произведение количества переработанных, но не переданных килограммов на фактическую производственную себестоимость затраты закрываются по кредиту балансового субсчета 900/4 и переносятся в дебет счета 900/5 по статьям затрат, как они сложились на субсчете 900/4.

Основанием для такой записи должна быть накладная о приемке давальчекой закиси-окиси в подотчет материально-ответственному лицу на хранение до наступления срока отгрузки и принятия услуг Заказчиком, на что будет составлен Акт выполненных услуг.

По мере составления Акта выполненных услуг, услуги считаются выполненными, на что делаются бухгалтерские записи:

Дт 801 субсчет Кт 900/5 -

«Переработка давальческого сырья»

по фактической производственной себестоимости.

Дт 301 Задолженность заказчика Кт 701 субсчет -

«Переработка давальческого сырья»

по договорной стоимости, указанной в договоре.

Дт 301 Задолженность заказчика Кт 331 - НДС.

По окончании месяца материально-ответственное лицо, за кем закреплена закись-окись, услуги по изготовлению которой ене переданы Заказчику (Б.сч.900/5), составляет Отчет о движении закиси-окиси из давальческого сырья, который подписывается и передается в бухгалтерию для проверки и контроля.

27.3.10. Кучное выщелачивание на ГМЗ

При урановом производстве имеют место твердые радиоактивные отходы в виде ураносодержащих смол, ила, песка с низкой степенью извлечения урана. Содержание урана определяется в процессе радиометрической сортировки имеющихся отходов.

На базе таких урановых отходов, находящихся на промплощадке ГМЗ, организовано производство по кучному выщелачиванию.

Сырьем для данного производства являются урановые отходы.

Калькуляционной единицей является 1кг продуктивного раствора.

Продукт данного производства – продуктивный раствор, передается Цеху по производству урана, который производит его доработку до закиси-окиси из собственного сырья.

Затраты по кучному выщелачиванию в основном включают химреагенты. Наряду с этим, имеют место многие расходы и затраты, аналогично Цеху по производству урана.

Фактические затраты по кучному выщелачиванию формируются на балансовом субсчете 900/6 «Кучное выщелачивание на ГМЗ», которому в программе 1-С отводится отдельная аналитика – субконто. Фактические затраты формируются по статьям затрат, объявленным в Едином каталоге, в связи с чем в программе 1-С каждой статье присваивается субконто.

Счета накладных расходов не используются.

По окончании месяца комиссионно производится оценка незавершенного производства – кучного выщелачивания, на что составляется комиссионный акт.

Подписанный и утвержденный акт передается в бухгалтерию для закрытия производства. Закрытие производится по аналогичной другим производствам схеме:

НЗП на начало + ФЗ за месяц – НЗП на конец = Фактическая стоимость продуктивного раствора

Делением фактической стоимости по производству продуктивного раствора на выпущенный за месяц объем в килограммах определяется фактическая производственная себестоимость 1 кг продуктивного раствора, по которой раствор передается в цех по производству урана для дальнейшей переработки до закиси-окиси.

Основанием для передачи должна быть накладная, подписанная материально-ответственным лицом ЦПУ, принявшим продуктивный продукт.

В бухгалтерском учете и в программе 1-С отражается операция по передаче:

Дт 900/3 Кт 900/6 – по фактической производственной себестоимости.

В программе 1-С закрытие затрат по каждой статье производится переносом по тем же статьям затрат зеркально в дебет счета 900/3 «Переработка собственных урановой руды, товарного регенерата и продуктивного раствора»

27.3.11. Сернокислотный цех

Сернокислотное производство предназначено для снабжения серной кислотой собственного уранового производства. Выпускаемая продукция – серная кислота.

Калькулируемая единица – 1 тонна серной кислоты.

Для учета фактических затрат по сернокислотному цеху вводится балансовый субсчет 900/7 «Сернокислотное производство».

Для обеспечения учета фактических затрат в программе 1-С данному балансовому субсчету выделяется отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, в программу 1-С вводится полный перечень затрат, объявленный в едином каталоге, каждой статье присваивается отдельный субконто.

Таким образом, фактические затраты формируются по прямому назначению без использования счета накладных расходов.

Сернокислотное производство предусматривает непрерывный технологический процесс, в связи с чем данное производство на дату отчетных периодов будет иметь незавершенное производство.

Оценка незавершенного сернокислотного производства производится комиссионно с учетом технологических особенностей производства серной кислоты.

На основе полученных фактических данных о затратах сернокислотного производства за месяц (Дт 900/7) и данных о стоимости незавершенного производства определяется фактическая себестоимость произведенной за месяц серной кислоты по формуле:

НЗП + ФЗ - НЗП = Фактическая стоимость товарного выпуска.

на начало за месяц на конец

Делением фактической стоимости выпуска на объем выпуска в тоннах определяется фактическая производственная себестоимость 1 тонны серной кислоты, по которой серная кислота сдается на склад для дальнейшего отпуска производствам по лимитным картам.

При этом, бухгалтерская запись будет следующая:

Дт 201 Кт 900/7 - по фактической производственной себестоимости.

Основанием для передачи является накладная, подписанная материально-ответственным лицом склада о принятии серной кислоты.

27.3.12. Молибденовое производство

Молибденовое производство предусмотрено для выпуска оксида молибдена в целях его продажи.

Калькуляционной единицей является 1 кг оксида молибдена.

Для учета фактических затрат предназначается бухгалтерский субсчет 900/8 «Молибденовое производство».

Поскольку данное производство обособлено и имеет только один вид продукции, то его учет производится без использования счета «Накладные расходы».

В этой связи, в программе 1-С балансовому субсчету 900/8 отводится отдельная аналитика (субконто). Кроме этого, аналогично учету других производств в программу 1-С вводится весь перечень статей затрат, объявленных в Едином каталоге, каждой из которых присваивается отдельный субконто.

Таким образом, в программе 1-С обеспечивается учет фактических затрат в целом по производству и в разрезе статей затрат.

Молибденовое производство предусматривает непрерывный технологический процесс, в связи с чем будет иметь место незавершенное производство.

Оценка незавершенного молибденового производства производится комиссионно с учетом технологических особенностей каждого из процесса молибденового производства.

На основе полученных фактических данных о затратах молибденового производства за месяц (Дт сч.900/8) и данных о стоимости незавершенного производства определяется фактическая себестоимость произведенного за месяц молибдена по формуле:

НЗП + ФЗ - НЗП = фактическая стоимость товарного выпуска

на начало за месяц на конец оксида молибдена.

Делением фактической стоимости выпуска на объем выпуска в килограммах определяется фактическая производственная себестоимость 1 кг оксида молибдена, по которой он должен сдаваться на склад в целях дальнейшей реализации.

При этом, бухгалтерская запись будет следующая:

Дт 221 Кт 900/8 – по фактической производственной себестоимости.

Основанием для передачи и для такой записи является документ о сдаче оксида молибдена на склад готовой продукции, подписанный МОЛ о приеме в подотчет.

27.3.13. Разделение затрат между деятельностью по недропользованию и прочей коммерческой деятельностью

· В целях составления отчетности в разрезе каждого из месторождений принимаются следующие методы распределения прямых, общих и косвенных расходов:

· затраты основного производства (счет 900) между месторождениями распределяются по прямому методу;

· общие и административные расходы рудоуправления (счет 821), распределяются между основной деятельностью месторождения и прочей коммерческой деятельностью пропорционально доходу в общем доходе ТОО «СГХК». Распределение затрат между месторождениями рудоуправления производится пропорционально количеству килограмм выпущенного уранового продукта на каждом месторождении;

· удельный вес доходов каждого вида деятельности и удельный вес выпуска готовой продукции по каждому месторождению оформляется отдельным расчетом;

· услуги вспомогательных цехов относятся на потребителей, т.е. на каждое месторождение и на прочую коммерческую деятельность по прямому признаку на основании документов, подтверждающих их принятие;

· общие и административные расходы по содержанию Головного офиса (счет 821) и расходы в виде вознаграждения (счет 831), сложившиеся на балансе Головного офиса, распределяются между действующими месторождениями и прочей коммерческой деятельностью прямо пропорционально размеру дохода по каждому месторождению и прочей коммерческой деятельности в денежном выражении;

· расходы по реализации готовой продукции (счет 811) распределяются между месторождениями и прочей коммерческой деятельностью прямым методом с привязкой к количеству реализованной продукции по каждому месторождению;

· расходы, сложившиеся на счетах 802, 842, 845, включаются в прочую коммерческую деятельность;

· другие расходы и затраты, которые невозможно отнести по прямому признаку, распределяются между месторождениями и прочей деятельностью пропорционально количеству выпущенного уранового продукта в килограммах.

Обобщение затрат по каждому из производств (добыча, переработка, СК, молибден) производится в Отчете о затратах основного производства, составляемого и представляемого в составе финансовой отчетности ежеквартально.

ГЛАВА 28.

МЕТОДИКА РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА СУБЪЕКТОВ ЕСТЕСТВЕННЫХ МОНОПОЛИЙ ТОО «СГХК»

28.1. Общие положения

1.1. Настоящая Методика ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов разработана в соответствии с Законом РК «О естественных монополиях», с Правилами об особом порядке формирования затрат, применяемом при утверждении тарифов (цен, ставок, сборов) на услуги (товары, работы) субъектов естественной монополии, утвержденных Приказом Агентства РК по регулированию естественных монополий от 30.07.03г. № 185 ОД, с Методикой расчета тарифов на услуги подъездных путей, утвержденную приказом Агентства РК по регулированию естественных монополий от 30.12.04г. № 516 ОД, а также в соответствии с Правилами согласования методик ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов по регулируемым видам услуг субъектов естественных монополий, утвержденную приказом Агентства РК от 14 марта 2005г № 85 ОД.

1.2. Настоящая методика раздельного учета фактических затрат субъектов естественной монополии имеет цель определения принципов ведения, порядка организации и осуществления субъектами раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов по видам регулируемых услуг для установления достоверных фактических затрат, являющихся базой для исчисления тарифов.

1.3.ТОО «СГХК» осуществляет раздельный учет доходов, затрат и задействованных активов по каждому виду продукции и услуг, относящихся к сфере естественных монополий, которыми в частности являются:

- услуги магистральной железнодорожной сети (УЖДТ)

- услуги подъездных железнодорожных путей (УЖДТ)

- производство тепловой энергии (РУ-1)

- передача и распределение электро- и теплоэнергии (РУ-1).

1.4. Раздельный учет представляет собой систему сбора и обобщения данных о доходах, затратах и задействованных активах раздельно по каждому виду услуг.

1.5. Основными принципами раздельного учета являются:

1) приоритет прямого отнесения доходов, затрат и задействованных активов на соответствующие виды услуг, продукции на основе первичных документов;

2) прозрачность при формировании доходов и фактических затрат;

3) объяснение причинной взаимосвязи между доходами и затратами.

1.6. Основанием для организации раздельного учета должны быть первичные документы бухгалтерского и управленческого учета, обеспечивающих необходимый уровень детализации для разделения доходов, затрат и задействованный активов по видам продукции и услуг.

1.7. Основные понятия, используемые для целей ведения раздельного учета:

1) база распределения – количественный показатель, - используемый для распределения затрат и степени задействованности активов на виды продукции.

Применительно к ТОО «СГХК» база распределения устанавливается для каждого вида услуг и продукции, указанных выше, утверждается руководством и согласовывается с Уполномоченным конкретно органом. Виды баз распределения указаны конкретно при описании каждого из производств, входящих в сферу естественных монополий, в данной Методике;

2) задействованные активы – активы субъекта, используемые для предоставления услуги (продукции), включающие основные средства и нематериальные активы;

3) косвеннозадействованные активы – задействованные активы, которые имеют причинно-следственные связи одновременно с несколькими услугами и поэтому они не могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге, но степень их задействованности в оказании определенных услуг может быть определена на основе баз распределения, отражающих эти причинно-следственные связи.

4) косвенные затраты на услуги - затраты, которые имеют причинно-следственные связи одновременно с несколькими услугами (группой услуг), и поэтому не могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге, но могут быть распределены на услуги на основе баз распределения, отражающих причины возникновения затрат;

5) коэффициент распределения - доля косвенных, совместных или общих затрат или активов, полученная в результате применения базы распределения для распределения затрат и активов между услугами;

6) общие активы - активы, которые связаны с предоставлением всех видов услуг, но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому степень их задействованности в предоставлении услуг может быть определена на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом (к таким активам в данном случае отнесены основные средства, которые используются для общих и административных нужд);

7) общие затраты - затраты, которые связаны с предоставлением всех видов услуг, но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому распределяются на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом. К таким затратам относятся цеховые расходы каждого подразделения.

8) прямо задействованные активы на услуги - задействованные активы, которые имеют прямые причинно-следственные связи с предоставлением определенной услуги, и поэтому могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге;

9) прямые затраты на услуги - затраты, которые имеют прямые причинно-следственные связи с определенной услугой, и поэтому могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге;

10) распределение на основе причинно-следственной связи – распределение доходов, затрат и задействованных активов по видам регулируемых услуг на основе предварительных исследований причин возникновения связей доходов, затрат и задействованных активов с определенными услугами

11) совместно задействованные активы - задействованные активы, которые используются для предоставления нескольких видов услуг (группы услуг), но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, но степень их задействованности в предоставлении услуг может быть определена на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом. К таким производствам относятся: ТЭЦ и ТЭЦ-2 (топливо-составляющая).

12) совместные затраты - затраты, которые возникают при предоставлении нескольких услуг (группы услуг), но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому распределяются на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом.

Иные понятия и термины, используемые в настоящих Правилах, применяются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

28.2. Доходы от оказания услуг

2.1. Доходы от оказания услуг учитываются раздельно по видам регулируемых услуг и нерегулируемых услуг на основе первичных документов и данных бухгалтерского учета;

а) по регулируемым видам деятельности – в соответствии с фактическим объемом оказанных услуг в рамках заключенных договоров и по тарифам, утвержденным уполномоченным органом;

б) по нерегулируемым видам деятельности – исходя из объемов, цен, по которым соответствующие услуги были предоставлены.

28. 3. Задействованные активы

Для целей ведения раздельного учета задействованных активов по видам оказываемых услуг из всего перечня основных средств выделяются:

1) прямо задействованные активы на услуги;

2) косвенно задействованные активы на услуги;

3) совместно задействованные активы на услуги;

4) общие активы.

Прямо задействованные активы относятся непосредственно на определенную услугу.Косвенно задействованные, совместно задействованные и общие активы относятся на услуги с применением баз распределения и рассчитанных на их основе коэффициентов распределения.

Основные средства субъекта естественных монополий в целях раздельного учета разбиваются по группам (здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, мобильный транспорт, компьютерные, периферийные устройства и оборудование, др. фиксированные активы, не включенные в вышеуказанные группы).

Для каждой группы основных средств дополнительно составляется расчет по форме приложения 1 к настоящей Методике, результатом которого является определение коэффициента распределения для группы основных средств, в целом. В приложение 2 вносятся все единицы основных средств группы, определяется база распределения для косвенных, совместных и общих активов. Коэффициент распределения по каждой задействованной единице основных средств определяется как частное от деления базы распределения для определенной услуги на суммарное значение базы распределения.

Для распределения стоимости задействованных активов на услуги заполняется таблица по форме приложения 2 к настоящей методике, в которой стоимость активов определяется на основе остаточной стоимости основных средств субъекта по состоянию на последнюю отчетную дату предыдущего финансового года. Коэффициент распределения для каждой группы основных средств переносится в приложение 2 из итоговой строки соответствующего приложения 1. Стоимость активов группы основных средств, относящаяся на каждую услугу, определяется как произведение стоимости задействованных активов на коэффициент распределения.

28.4. Затраты

28.4.1.Фактические затраты относятся на виды регулируемых услуг с учетом преобладающего требования – отнесения затрат по прямому принципу. При этом, затраты учитываются с учетом требований Особого порядка формирования затрат, применяемом при утверждении тарифов на услуги субъектов естественной монополии, утвержденного приказом Агентства РК по регулированию естественных монополий от 30.07.03г. № 185 ОД.

28.4.2. В частности, при организации раздельного учета фактических затрат по видам услуг затраты учитываются по следующим статьям затрат:

- износ основных средств и амортизация нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств, не приводящие к росту стоимости основных средств;

- расходы на оплату труда;

- расходы по социальному налогу;

- расходы на эксплуатацию;

- расходы периода;

- прочие расходы.

В частности, при формировании каждой из статьи затрат должно быть учтено следующее.

28.4.3. Материальные затраты.

Основанием для включения материальных затрат в затраты на услуги субъектов естественной монополии должно быть, в первую очередь, соблюдение принципа нормирования и лимитирования расхода сырья, материалов, топлива, энергии на выпуск единицы продукции, услуг. Нормативы расхода материальных ресурсов должны согласовываться с Уполномоченным органом.

Цены на материальные ресурсы должны определяться на основе тендерных закупок в порядке, установленном законодательством РК.

28.4.4. Расходы на аудиторские, консалтинговые, маркетинговые и ремонтные работы, проводимые подрядным способом, а также другие производственный услуги должны приобретаться на основе тендерных закупок в порядке, установленном законодательством РК.

28.4.5. Субъектам естественной монополии при заключении договора на проведение обязательного ежегодного аудита необходимо предусматривать обязанности аудиторской компании проводить аудит деятельности субъекта естественной монополии на соответствие особому порядку формирования затрат по следующим требованиям:

- соответствие организации бухгалтерского учета требованиям законодательства РК о естественных монополиях (раздельный учет по видам продукции);

- соблюдение тарифной политики;

- анализ исполнения тарифной сметы;

- анализ учета затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг;

- учет основных средств;

- анализ вложения инвестиций;

- анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ доходности;

- правильность применения методик распределения затрат по видам продукции.

В случае, если аудиторское заключение не будет соответствовать вышеуказанным требованиям аудита, расходы на проведение аудита не учитываются в затратной части.

28.4.6. Закупка из одного источника материальных ресурсов , оборудования, строительно-монтажных и ремонтных услуг принимается к расходам, если закупка произведена в соответствии с действующим законодательством и если их приобретение обосновано экономической целесообразностью.

28.4.7. Нормативные технические потери должны утверждаться компетентным органом. Только при наличии утвержденных норм технические потери могут быть включены в расходы.

28.4.8. Расходы на ремонты основных средств, не приводящие к увеличению их стоимости.

28.5. Субъект естественной монополии перед началом нового года должен составить сводный сметный расчет , объектные локальные и ресурсные сметы на текущие и капитальные ремонты, другие ремонтно-восстановительные работы, не приводящие к росту стоимости основных средств.

Фактические затраты по таким работам принимаются только при наличии документального технического подтверждения в их необходимости и целесообразности таких затрат Компетентным органом. Расходы на ремонты основных средств, не приводящие к росту стоимости основных средств, относятся на услуги согласно соответствующим коэффициентам распределения по группам основных средств, рассчитанным согласно приложению № 1.

28.6. Оплата труда

Система оплаты труда, штатное расписание административного персонала, а также нормативная численность административного и производственного персонала субъекта естественной монополии должны заблаговременно согласовываться с компетентным органом.

Фактические расходы как административного, так и производственного персонала по оплате труда должны исчисляться из фактической численности персонала, но не превышающей нормативную численность и исходя из среднемесячной заработной платы, принятой в тарифах.

Рост затрат на оплату труда должен обосновываться данными сравнительного анализа исходя из уровня роста объема выпускаемых услуг.

Расходы на оплату труда могут быть как прямыми, так и косвенными, совместными и общими. Для целей раздельного учета затрат персонал группируется по следующим признакам:

1) персонал, деятельность которого связана с оказанием одной определенной услуги;

2) персонал, деятельность которого связана с оказанием двух и более услуг.

Расходы по оплате труда персонала, связанного с оказанием одной услуги, являются прямыми и полностью относятся на одну услугу.

Расходы по оплате труда персонала, связанного с оказанием двух и более услуг, являются косвенными, совместными или общими, и распределяются на услуги с использованием базы распределения и коэффициента распределения.

Производственный персонал по отношению к технологическому процессу подразделяется на группы:

Персонал, занятый в основной и неосновной деятельности;

Вспомогательный персонал;

Прочий персонал.

В каждой группе персонала расходы по оплате труда прямо относятся на конкретную услугу, если работа персонала непосредственно связана только с одной услугой.

Если в данной группе имеется персонал, работа которого связана с оказанием двух и более услуг, то расходы по оплате труда распределяются между услугами с использованием базы распределения.

Расходы на оплату труда относятся на услуги по коэффициентам распределения , рассчитанным по форме приложения 5 для соответствующей группы персонала.

Износ основных средств определяется для каждой группы основных средств и относится на услуги согласно соответствующим коэффициентам распределения активов, рассчитанным по форме приложения 2 к настоящей Методике.

Амортизация нематериальных активов относится на услуги по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 4 к настоящей методике.

С целью обеспечения достоверности раздельного отнесения затрат по амортизации на виды услуг, должен быть введен Коэффициент задействования активов (К_ЗА ).

К_ЗА – это показатель в процентном выражении, характеризующий фактическое использование основных средств при производстве услуг субъектами естественных монополий, от их технологической мощности.

Фактический объем услуг за предыдущие 4 квартала

К_ЗА =

Технологическая мощность (провозная, пропускная способность магистральной железнодорожной сети или производства др.вида услуг

Коэффициент задействования активов определяется на по согласованию с уполномоченным органом.

В целях распределения амортизации принимается также показатель – регулируемая база задействованных активов, которая определяется как произведение:

= фактическая стоимость активов, задействованных в оказании услуг х коэффициент задействования активов.

Фактическая стоимость активов определяется на основе остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Начисленная амортизация основных средств с помощью применения вышеуказанных баз распределения распределяется:

- по прямо задействованным активам – относится по прямому признаку на определенный вид услуг;

- по косвеннозадействованным и общим - с применением баз распределения – коэффициента задействования активов и регулируемой базы амортизация распределяется между продукцией, услугами, относящимися к субъектам естественной монополии и не относящимися.

При применении прямолинейного метода начисления амортизации согласования с Уполномоченным органом не требуется.

28.7. Переоценка основных средств субъектов естественной монополии производится в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности систематически с целью поддержания соответствия их стоимости уровню рыночной стоимости. Требованием пр переоценке является ее проведение независимым оценщиком, выбранным на тендерной основе.

28.8. Обесценение активов

Не реже чем один раз в год субъекты естественной монополии должны проводить тест на обесценение активов.

При дооценке активов субъектов естественной монополии или их обесценении, подтвержденных документально, производится уточнение фактических затрат по амортизации, относимой в затраты по изготовлению продукции, услуг убъектов монопольной деятельности.

28.9. Расходы периода

В затраты по выпуску продукции и услуг субъектов естественных монополий должны включаться расходы периода, в частности:

- расходы на выплату вознаграждения за заемные средства для реализации инвестиционных проектов, согласованных с Уполномоченным органом в порядке, как указано в п.11.

При этом, заемные средства должны привлекаться на тендерной основе либо из одного источника при соблюдении наиболее экономически выгодного получения заемных денег;

- расходы на обязательные виды страхования, налоги, сборы, учитываемые в расходах периода;

- расходы на охрану природы, плата за использование природных ресурсов по ставкам, установленным законодательством РК;

- представительские, командировочные расходы административного персонала, расходы на связь, периодическую печать, содержание служебного автотранспорта, информационные, консультационные и маркетинговые услуги включаются в затраты в пределах лимитов, установленных Уполномоченным органом;

- расходы на подготовку и повышение квалификации может относиться на продукцию, услуги естественных монополий по предварительному согласованию с Уполномоченным органом Сметы на подготовку недров на предстоящий год ;

- другие общие и административные расходы включаются в затраты по выпуску услуг на базе достигнутого уровня за предыдущий год с учетом роста потребительских цен. При увеличении объемов оказываемых услуг может быть допущено увеличение расходов общехозяйственного и административного назначения сверх индекса потребительских цен, а также включение в них расходов по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления с разрешения уполномоченного органа после предоставления расчета эффективности от вложения средств на указанные цели.

28.10. Распределение общих и административных расходов периода головной компании ТОО «СГХК»

В случае, если хозяйствующий субъект одновременно выпускает как продукцию и услуги, регулируемые законодательством с естественных монополиях, так и не относящиеся к субъектам естественной монополии, распределение расходов периода в целях включения их в фактическую калькуляцию стоимости продукции и услуг субъектов естественной монополии, производится постатейно прямо пропорционально объему товарной продукции за месяц.

В объем товарной продукции для распределения расходов периода включается:

- производство закиси-окиси собственного производства;

- выполнение услуг по переработке давальческого сырья;

- производство триоксида молибдена;

- производство серной кислоты;

- реализация всех видов услуг собственного производства на сторону по фактической стоимости.

При этом, распределение производится оперативно, на уровне составления фактических калькуляций на продукцию и услуги субъектов естественной монополии без проведения записей в бухгалтерском учете по уменьшению расходов периода.

28.11. Распределение общих и административных расходов периода Рудоуправления 1

Рудоуправление № 1 наряду с производством продукции и услуг, не относящихся к сфере естественных монополий, выпускает продукцию и услуги, относящиеся к сфере естественных монополий РК, такие как:

- производство тепловой энергии ГКал;

- передача и распределение электроэнергии КВт/час;

- производство холодной воды м³ ;

- производство горячей воды м³ ;

- стоки м³ .

Распределение общих и административных расходов производится пропорционально объему товарной продукции, услуг, выпущенных за месяц. В объем товарной продукции для распределения общих и административных расходов включается:

- стоимость товарной урановой руды и товарного регенерата;

- стоимость товарной продукции подсобного хозяйства;

- фактическая стоимость услуг, продукции, собственного производства, отпущенных населению и на сторону, включая реализацию тепла, воды, электроэнергии, входящих в сферу естественных монополий.

При этом, распределение общих и административных расходов Рудоуправления 3 1 аналогично Головному офису ТОО «СГХК» производится расчетно на уровне составления фактических калькуляций без проведения записей в бухгалтерском учете (т.е. не уменьшая в бухгалтерском учете фактические расходы по сч.821).

Расходы по реализации относятся прямо на услуги, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются на услуги с использованием базы распределения.

Расходы по вознаграждениям (процентам) относятся на услуги прямо, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются на услуги с использованием базы распределения.

Расходы по реализации и расходы по вознаграждениям относятся на услуги по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 6 к данной Методике.

Расходы по социальному налогу распределяются на услуги по тем же коэффициентам распределения, что и расходы на оплату труда в соответствующей группе персонала.

Расходы на эксплуатацию основных средств относятся на услуги с использованием коэффициента распределения соответствующих групп основных средств (приложение 20. При распределении расходов на эксплуатацию на услуги принимается во внимание следующее:

1) затраты на материалы на обслуживание основных средств распределяются на услуги по принципу распределения на услуги соответствующих основных средств;

2) затраты на топливо связаны непосредственно с работой основных средств, поэтому они относятся на услуги по коэффициенту распределения на услуги основных средств (приложение 1);

3) затраты на горюче-смазочные материалы (ГСМ) распределяются на услуги по коэффициенту распределения на услуги транспорта и спецтехники (приложение 1), с которыми эти затраты связаны;

4) услуги (аренда) автотранспорта, аренда основных средств, услуги связи относятся на услуги прямо, если они связаны с оказанием только одной услуги. Если данные услуги связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются по принятой базе распределения затрат;

5) расходы на электроэнергию, на хозяйственные нужды, отопление, горячее водоснабжение, холодное водоснабжение, канализацию и прочие коммунальные услуги для основного и вспомогательного производства относятся на услуги прямо в случае, если они непосредственно связаны с оказанием одной услуги, или по коэффициенту распределения на услуги, рассчитанному для соответствующих зданий и сооружений в случае, если они связаны с оказанием двух и более услуг (приложение 1).

6) расходы на обучение персонала, командировочные расходы, расходы на охрану труда относятся на услуги по тем же принципам, что и оплата труда соответствующих групп персонала;

7) расходы на пожарную и сторожевую охрану относятся на услуги аналогично распределению износа соответствующих основных средств;

8) расходы на прочие эксплуатационные затраты относятся на услуги по базе распределения.

Прочие расходы относятся на услуги прямо, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются на услуги с использованием базы распределения.

28.12. Отчетность по доходам, расходам и задействованным активам по видам регулируемых услуг. Взаимосвязь между данными раздельного учета и данными бухгалтерского учета

Отчетность, представляемая субъектами уполномоченному органу в соответствии с настоящими правилами, включает в себя:

1) расчет коэффициента распределения активов и затрат по группам основных средств по форме приложения 1 к настоящей Методике;

2) отчет о распределении задействованных активов по видам услуг по форме приложения 2 к настоящей Методике;

3) отчет об итоговом распределении доходов и затрат по видам услуг по форме приложения 3 к настоящей Методике;

4) расчет коэффициента распределения затрат по нематериальным активам по форме приложения 4 к настоящей методике;

5) расчет коэффициента распределения расходов на оплату труда персонала по форме приложения 5 к настоящей Методике;

6) расчет коэффициента распределения расходов периода по форме приложения 6 к настоящей Методике.

28.13. Субъекты до 1 июня текущего года представляют в уполномоченный орган отчетность, предусмотренную пунктом 30 настоящей Методики, за предыдущий календарный год.

28.14. Итоговая сумма доходов в приложении 3 к настоящей Методике должна соответствовать данным, отраженным по строке «Доход от реализации товаров, работ и услуг» отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составляемого субъектом в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период.

28.15 . Итоговая сумма расходов в приложении 3 к настоящей методике за минусом расходов периода должна соответствовать данным, отраженным по строке «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)» отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составляемого субъектом в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период.

28.16. Итоговая сумма расходов периода в приложении 3 к настоящей Методике должна соответствовать данным, отраженным по строке «Расходы периода» отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составляемого субъектом в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период.

28.17. Балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов должна соответствовать данным бухгалтерского учета на соответствующую дату.

28.18. Отчетность на бумажном носителе подписывается и заверяется печатью. Отчетность представляется в уполномоченный орган на электронном и бумажном носителе. Отчетность на электронном носителе должна соответствовать отчетности, предоставленной на бумажном носителе.

Цех тепловодснабжения и канализации (ТВСиК).

Цех тепловодоснабжения и канализации является субъектом естественной монополии, соответственно, учет затрат, калькулирование себестоимости и отпуск услуг регулируется Законом «о естественных монополиях».

Цех производит тепло, водоснабжение и очистку сточных вод, в связи с чем должен быть организован раздельный учет фактических затрат по каждому из трех участков, а именно:

- участок тепловодоснабжения, калькуляционная единица ГКал;

- участок водоснабжения – холодная питьевая вода и горячая вода, калькуляционная единица – 1 м³ ;

- участок по очистке сточных вод – услуги по очистке сточных вод, калькуляционная единица – м³ .

Данное вспомогательное производство потребляет внутренние услуги следующих вспомогательных производств: спецпрачечная, столовая, автотранспорт, цех сетей и подстанций, военизированная часть, связь КИПиА. Передает свои услуги всем без исключения подразделениям основного и вспомогательного производств, а также населению и на сторону.

Включение внутренних услуг в затраты данного подразделения производится на основании документов о принятии таких услуг по фактической себестоимости единицы услуг, сложившейся в каждом подразделении, поставившим услуги. Порядок учета внутренних услуг аналогичен порядку, изложенном в подпункте ??? «Внутренние услуги».

Для учета фактических затрат данного цеха предназначен субсчет 920/10, которому в программе 1-С присваивается отдельная аналитика (субконто).

Учет затрат производится в разбивке по четырем вышеуказанным участкам, для чего в программе 1-С каждому виду продукции (пар, горячая вода, питьевая вода и очистка сточных вод) выделяется отдельное субконто.

Кроме этого, с целью обеспечения прозрачности в учете затрат, учет фактических затрат производится в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге , которые находят отражение в 1-С на отдельном субконто.

Учет фактических затрат производится в следующем порядке.

Расходы по статьям «Заработная плата», «Соцналог», «Материалы», услуги со стороны относятся на каждый из участков по прямому признаку на основании табелей, лимитно-заборных карт, счетов-фактур поставщиков. Данные расходы учитываются на счетах 921,922,923 и 924 в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге. Остальные виды фактических затрат, которые невозможно отнести на виды продукции по прямому признаку, учитываются на счетах 93 подраздела как накладные расходы, в частности: счет 931 «Материалы», 932 «Оплата труда работников», 933 « Отчисления от оплаты труда», 934 «Ремонт основных средств», 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов», 936 «Коммунальные услуги», 937 «Арендная плата» и 938 «Прочие» по статьям затрат согласно Единому каталогу. В конце месяца фактические затраты, сформированные на вышеуказанных счетах через транзитный счет 930 «Накладные расходы» в разрезе каждой статьи затрат п6ерераспределяются в дебет счета 920/10 в порядке, описанном в пункте 4 настоящей Методики, а именно:

- расходы на все виды ремонтов основных средств (сч.934), не приводящие к росту стоимости основных средств, распределяются на виды продукции согласно соответствующим коэффициентам распределения по группам основных средств, рассчитанным в приложении 1 к данной Методике ;

- расходы на оплату труда работников (сч.932) и отчисления от оплаты труда (сч.933) относятся на каждый вид услуг по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 5 к данной Методике;

- амортизация основных средств 9сч.935) относится на каждый вид услуг пропорционально коэффициентам распределения активов, рассчитанным по приложению 1 к данной Методике;

- материальные затраты, связанные с эксплуатацией основных средств относятся на виды продукции с использованием коэффициента распределения соответствующих групп основных средств, рассчитанном в приложении 1 к данной Методике;

- прочие услуги (сч.938), коммунальные услуги (сч.936), арендная плата 9сч.938) распределяются на виды продукции по коэффициентам распределения, рассчитанным по форме приложения 5 к данной методике.

7. Общие и административные расходы Рудоуправления 1 включаются в стоимость каждого вида продукции на основе коэффициентов распределения, рассчитанных по форме согласно приложению 6, исчисленных на основе использования базы распределения – объемов товарной продукции.

В объем товарной продукции для расчета коэффициентов включается:

- стоимость товарной руды и товарного регенерата;

- стоимость товарной продукции подсобного хозяйства;

- стоимость услуг, продукции собственного производства, отпущенных населению и на сторону.

Расходы по реализации и расходы по вознаграждению относятся на услуги прямо, если они непосредственно связаны с оказанием определенной услуги. Если данные расходы связаны с оказанием двух и более услуг, то они распределяются аналогично общим и административным расходам по коэффициентам, указанным в приложении 6, исчисленным на базе стоимости товарной продукции.

При этом, расходы периода добавляются к фактической себестоимости каждого вида продукции, сложившейся по дебету счета 920/10 расчетно, в целях составления полной фактической калькуляции по видам произведенной продукции, без записи в бухгалтерском учете.

Таким образом, в программе 1-С находят отражение фактические затраты за месяц: в целом по цеху, в разрезе видов продукции и в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге (приложение 2).

Ежемесячное распределение затрат производится на основе Отчета о выработанной продукции каждым участком в разрезе потребителей, в т.ч. населению и на сторону. Основанием для составления Отчетов должны приниматься показания измерительных приборов.

Делением фактических затрат каждого участка на объем выпущенной продукции и/или услуг определяется фактическая себестоимость единицы продукции, по которой затраты каждого участка переносятся в затраты цеха (участка)-потребителя.

Закрытие производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки, незавершенное производство не допускается.

Реализация продукции и услуг на сторону и населению и, соответственно, формирование дохода производится по ценам, утвержденным антимонопольным комитетом.

При этом, бухгалтерские записи следующие:

Дт 301 Кт 701 субсчет «Реализация - по ценам антимонопольного комитета

Продукции ТВС»

Цех сетей и подстанций (ЦСиП).

Данный цех предназначен для принятия и перераспределения покупной электроэнергии как на производственный нужды, так и населению и на сторону.

Калькуляционная единица – 1 КВт/час.

Фактические затраты данного цеха формируются на балансовом субсчете 920/11 в разрезе статей затрат, объявленных в Едином каталоге. Учитывая, что данный цех не имеет участков и выпускает только один вид продукции, затраты формируются по прямому признаку без использования счета «Накладные расходы». В программе 1-С этому объекту присваивается отдельная аналитика (субконто), где формируются затраты в целом по цеху, а также в программу заносится весь перечень статей затрат, согласно Единому каталогу, каждой из которых присваивается субконто.

Таким образом, в программе 1-С формируются затраты по объекту в разрезе статей затрат по прямому признаку.

Ежемесячное закрытие затрат данного цеха производится на основании Отчета о выработанной электроэнергии, где должно быть указано общее количество КВт/час, полученных от поставщика, подтвержденное показаниями измерительных приборов, а также их разбивка по потребителям.

Фактические затраты распределяются пропорционально объему потребленной электроэнергии каждым потребителем.

Распределение производится по фактическим затратам, в связи с чем доходы, убытки и незавершенное производство не допускаются.

Учитывая, что отпуск и перераспределение электроэнергии в соответствии с Законом РК № 13 от 20.12.04г. подвергается под контроль антимонопольного законодательства, то данный цех является субъектом естественных монополий. В этой связи, отпуск электроэнергии на сторону и населению производится по ценам, утвержденным агентством по регулированию естественных монополий РК. Соответственно, формирование дохода от реализации электроэнергии на сторону и населению производится по ценам, утвержденным антимонопольным комитетом. При этом, в бухгалтерском учете запись будет следующая:

Дт 301 Кт 701 субсчет «Реализация электроэнергии» - по ценам антимонопольного Комитета

Дт 301 субсчет «Себестоимость Кт 920/11 – по фактической себестоимости

Реализованной э/энергии

При составлении фактической калькуляции о себестоимости электроэнергии, к фактической себестоимости, сложившейся по дебету счета 920/11 расчетным путем (без записи в бухгалтерском учете) добавляются расходы периода, приходящиеся на выпущенную электроэнергию.

Распределение расходов периода на электроэнергию производится с использованием коэффициентов распределения, исчисленных в приложении 6 к данной Методике на базе стоимости товарной продукции, как указано в пункте 14 данной Методики.

Управление железнодорожного и автомобильного

транспорта (УЖДТ)

УЖДТ является вспомогательным производством ТОО «СГХК», включающим в себя два подразделения:

- управление автотранспорта, выполняющее автоуслуги, для учета затрат которого выделяется балансовый субсчет 920/9. калькуляционная единица – 1 тыс.км.;

- управление железнодорожного транспорта, для учета затрат которого вводится балансовый субсчет 920/1. Калькуляционная единица 1 тонно-км провоза груза.

Данное управление выполняет:

а) грузовые перевозки всех грузов как для собственных нужд ТОО «СГХК», так и для сторонних организаций;

б) пассажирские перевозки, включающие перевоз как работников ТОО «СГХК», так и сторонних граждан.

Железнодорожные услуги, вытекающие от использования подъездных путей, выполненных на сторону и населению, входят в сферу естественных монополий, в связи с чем регулируются законодательством о естественных монополиях, в связи с чем в данном случае понимаются как регулируемые услуги , выполненные для собственных нужд, являются нерегулируемыми услугами.Регулируемые услуги продаются на сторону по ценам, утверждаемым антимонопольным комитетом. В этой связи, имеется необходимость в четком разграничении фактических затрат на их производство с целью прекращения практики перекрестного субсидирования одних услуг за счет других, в том числе перенос части расходов от нерегулируемых на регулируемые.

Наряду с этим, при формировании фактических затрат необходимо определить в разграничении затрат на прямые затраты, относимые по прямому признаку и на затраты, распределяемые на основе причинно-следственной связи с использованием выбранных баз распределения.

Для решения этих проблем необходимо систему бухгалтерского учета и возможность используемого программного продукта 1-С приблизить к Методике ведения раздельного учета с тем, чтобы бухгалтерские данные о фактических затратах были основой для организации раздельного учета затрат.

Исходя из этого требования, для получения фактических данных о себестоимости регулируемых услуг, в бухгалтерском учете и программе 1-С вводится детализация, соответствующая получению фактических затрат в разрезе:

а) калькуляционных объектов – служб, участков;

б) по каждому калькуляционному объекту – в разрезе:

- затрат по грузовым железнодорожным перевозкам;

- затрат по пассажирским перевозкам.

в) затраты по грузовым перевозкам и пассажирским перевозкам в разрезе:

- регулируемых услуг;

- нерегулируемых услуг.

г) сбор фактических затрат на всех вышеуказанных уровнях детализации в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге.

Решение задачи производится в три этапа.

1-ый этап.

На первом этапе определяются производственные затраты по каждой службе, участку, входящим в структуру УЖДТ.

В частности:

Управление УЖДТ.

Данное управление выполняет управленческие функции как по железнодорожному управлению, так и по автотранспортному управлению, которое входит в структуру УЖДТ. Фактические затраты включаются в оплату труда и соцналог работников управления, расходы на командировки, расходы по связи, канцелярские, типографские расходы и другие расходы, относящиеся к общим и административным расходам.

Фактические затраты в целом по управлению формируются на счетах накладных расходов 931-938 в разрезе статей, объявленных в едином каталоге. По окончании месяца собранные затраты распределяются на автотранспорт и на железнодорожные перевозки пропорционально заработной плате, сформированной на дебете 921 счетов.

В результате этого распределения затраты по Управлению закрываются и находят отражение в дебете счетов 931-938 в составе затрат каждого из участков, относящихся к железнодорожным перевозкам (служба движения, Участок подвижного состава, Депо, участок связи). Исключение и включение затрат производится постатейно, т.е. статья к статье.

2. Служба движения по железной дороге.

Данная служба оказывает услуги, относящиеся только к железнодорожным перевозкам. Учет фактических затрат строится по прямому признаку в том случае, если имеется возможность разбить их на грузовые перевозки и пассажирские перевозки .

Для сбора затрат в разрезе грузовых и пассажирских перевозок в программе 1-с каждому из них отводится отдельный субконто.

Т.е. затраты, которые можно распределить по видам перевозок только на основе причинно-следственной связи, учитываются на счетах 931-938 в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге.

Распределение накладных расходов Служба движения на грузовые перевозки и пассажирские перевозки производится по коэффициенту распределения, исчисленного на базе протяженности подъездных путей и согласованного с Уполномоченным органом (65% и 35%).

Закрытие производится статья к статье, что в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 920/1 «Служба движения» Кт 931-938 – по фактической себестоимости каждой статьи затрат

В результате такого распределения, в программе 1-С по отдельной аналитике, отведенной Службе движения Ж.Д. сформируются фактические затраты:

- в целом по службе;

- в разрезе статей затрат.

3. Участок подвижного состава Ж.Д.

Этот участок материалоемкий, поскольку на его балансе находятся тепловозы, электрички, путевая техника. Соответственно, производственные затраты включают стоимость дизтоплива, смазочных материалов, запчастей, затраты по текущему содержанию подъездного пути, стрелочных переводов, амортизацию, а также оплату труда, отчисления от оплаты труда, услуги собственных вспомогательных производств.

Фактические затраты по данному участку в программе 1-С первоначально формируются по прямому признаку в разбивке на грузовые перевозки и пассажирские перевозки. По прямому признаку должны включаться: оплата труда и соцналог производственных работников; расход материалов, амортизация, ремонты и сторонние услуги.

Остальные фактические расходы и затраты учитываются на счетах 931-938 в разрезе статей, указанных в Едином каталоге.

Распределение накладных расходов Участка подвижного состава на грузовые и пассажирские перевозки производится пропорционально по коэффициенту распределения, исчисленного на базе протяженности подъездных путей и согласованного с Уполномоченным органом (65% и 35%).

4. Депо предназначается для ремонта подвижного состава.

Фактические затраты представлены в расходах на материалы, израсходованные на ремонты, оплата труда, отчисления, амортизация, электроэнергия и др.

Калькуляционным объектом является заказ на ремонт, по фактической стоимости которых затраты распределяются на грузовые и пассажирские перевозки.

Для сбора фактических затрат по Депо, в программе 1-С выделяется:

- отдельная аналитика для Депо в целом;

- отдельные субконто по заказам;

- отдельные субконто по грузовым и пассажирским перевозкам;

- отдельные субконто каждой статьи затрат.

Превуалирующим принципом является отнесение затрат по прямому признаку.

Т.е. затраты, которые невозможно отнести на заказы и виды перевозок по прямому признаку, учитываются на счетах накладных расходов в разрезе статей затрат, указанных в Едином каталоге.

Распределение накладных расходов с кредита счетов 931-938 производится в дебет счета 920/1 субконто «Депо» по каждой статье затрат пропорционально заработной плате производственного персонала, учтенной по дебету счета 921. Включение производится без нарушения сложившихся статей затрат, т.е. статья в статью.

В результате такого распределения, в дебете субсчета 920/1 по субконто «Депо» формируются фактические затраты по заказам .

Вторичное распределение – это адресное включение стоимости каждого заказа на ремонт в грузовые или пассажирские перевозки по статьям затрат.

5. Участок связи, центральной блокировки и энергетики .

Фактические затраты по его содержанию распределяются на грузовые и пассажирские перевозки по прямому признаку .

2-й этап.

На втором этапе формирования фактической себестоимости железнодорожных услуг определяется размер расходов периода , относящихся к железнодорожным включаются на основе коэффициента распределения, рассчитанного по форме приложения 6, т.е. пропорционально стоимости товарной продукции. Коэффициент распределения должен быть согласован с Уполномоченным органом. Распределение между грузовыми и пассажирскими перевозками производится по прямому признаку на основе стоимости выполненных услуг на сторону каждым.

Включение расходов периода производится расчетно на стадии формирования фактической калькуляции без записи в бухгалтерском учете.

3-й этап.

На третьем этапе определяется затратная часть в разрезе регулируемых услуг каждого из участков и служб, выполняющих железнодорожные перевозки.

Затраты распределяются между регулируемыми и нерегулируемыми услугами подъездных путей пропорционально прогнозируемым объемам , приведенным к единому измерителю. Данный показатель ежегодно должен согласовываться с Уполномоченным органом.

ГЛАВА 29. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

29.1 . Порядок учета налога корпоративного подоходного налога, учета текущих и будущих налоговых последствий:

- будущего возмещения балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе ТОО «СГХК»;

- сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности СГХК;

регулируется в СГХК МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Следующая термины используется в настоящей главе в указанных значениях:

Учетная прибыль - это чистый доход или убыток за период до вычета расходов по налогу.

Налогооблагаемый доход (налоговый убыток) - это сумма дохода (убытка за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) корпоративный подоходный налог.

Расходы по налогу - это совокупная величина включена в расчет чистого дохода или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Отложенные налоговые обязательства - это сумма корпоративного подоходного налога, подлежащая уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые требования - это суммы корпоративного подоходного налога, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

а) вычитаемых временных разниц;

б) перенесенных на будущий период не принятых налоговых убытков;

в) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Временные разницы могут быть:

а) налогооблагаемыми - приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства;

б) вычитаемыми - приводящими к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемого дохода (налогового убытка), когда возмещается или погашается балансовая стоимость актива или обязательства.

Налоговая база актива или обязательства - это сумма, по которой актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Обязательства по корпоративному подоходному налогу СГХК могут признаваться как в качестве краткосрочных налоговых обязательств и требований, так и в качестве отложенных обязательств и требований.

Ввиду того, что правила определения налогооблагаемого дохода СГХК, определяемого налоговым законодательством, отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода, определенного в финансовой отчетности, у СГХК, могут возникать временные разницы, влияющие на величину отложенного налога.

Примеры ситуаций, при которых в СГХК могут возникать временные разницы:

Временные разницы могут возникать в случаях:

- за счет времени отнесения на доход (учитывается при расчете отложенного налога), в случаях, когда хозяйственные операции СГХК отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого периода и возникает необходимость распределения корпоративного подоходного налога между отчетными периодами:

а) если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов (ускоренная амортизация в налоговых целях и метод равномерной амортизации в бухгалтерском учете)

б) если суммы отражаются в отчете о доходах и расходах как расходы текущего периода, но на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующие периоды (начисление расходов по гарантийному ремонту).

- за счет оценочной разницы (не учитывается при расчете отложенного налога), при различных методах оценки в финансовом и налоговом учете:

а) уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества вследствие налогового кредита;

б) объединение предприятий в форме покупки.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога СГХК за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением метода обязательств по балансу.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога по методу обязательств по балансу возникает, когда балансовая стоимость > или < налогооблагаемой базы. Статьи баланса корректируются на те разницы, которые не признаются в налоговых целях, в результате чего возникают временные разницы.

Признание отсроченных активов / обязательств возникает всегда, кроме случаев, когда они возникают от первоначального признания активов или обязательств и не влияют на бухгалтерский или налогооблагаемый доход.

Признание отсроченных активов / обязательств пересматриваются на каждую дату составления баланса.

Отсроченные активы / обязательства рассчитывается по ставкам, которые будут применяться, когда актив будет реализован, или обязательство будет погашено, основан на действующем налоговом законодательстве, дисконтирование его не производится.

Возникновение и аннулирование временных разниц может происходить в течение нескольких отчетных периодов. Метод отражения эффекта временных разниц может меняться. Эта информация включается в пояснительную записку СГХК.

Согласно данному методу ожидаемый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе как обязательство по статье «Отсроченные налоги» или как активы по статье «Отсроченные расходы - налоги», представляющие досрочную оплату будущих налогов. Если в конце отчетного периода образуется дебетовое сальдо, СГХК анализирует причины его образования. Если у СГХК существует уверенность в том, что в будущем будет получен доход, компенсирующий убытки, то дебетовое сальдо переносится на следующий год (отчетный период). В балансе раздел «Обязательства» отражается за вычетом дебетового сальдо по счету «Отсроченный подоходный налог».

Если у СГХК не существует уверенности в получении дохода в будущем, то СГХК признает эту сумму расходом текущего отчетного периода и производит бухгалтерскую запись по дебету счета «Расходы по подоходному налогу» и кредиту счета «Отсроченный подоходный налог».

Сальдо отсроченного корпоративного подоходного налога будет корректироваться СГХК в случаях изменения ставок налога на доход.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога, согласно методу обязательств по балансу за отчетный период, включают:

а) начисленные налоги к оплате;

б) сумму налогов, которые будут оплачены или считаются оплаченными авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем периоде;

в) корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок корпоративного подоходного налога на доход.

Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах СГХК отражается:

- как обязательства, подлежащие уплате в настоящий момент;

- как отложенные (отсроченные) налоги, которые будут уплачены в будущем или по которым в будущем возможна налоговая льгота, не входят в акционерный капитал и отражаются в балансе СГХК по статьям активов или обязательств.

- Сумма корпоративного подоходного налога, определенная по методу обязательств по балансу включается в отчет о доходах и расходах СГХК.

В случае, если в СГХК произойдут форс-мажорные обстоятельства, то отложенный корпоративный подоходный налог СГХК будет пересматриваться.

Пример :

Доход СГХК от обычной деятельности составил 2,100 тенге, убыток от чрезвычайных ситуаций составил 100 тенге. Постоянные разницы составили (200) тенге; временные (300) тенге, ставка налога 30 %.

1) налогооблагаемый доход 1,500 (2,100 –100 – 200 –300);

2) Обязательства перед бюджетом 450 тенге (1,500 х 30%);

3) Налоговый эффект временных разниц (90 )тенге ((300) х 30%);

4) Обязательства без учета форсмажорных обстоятельств составили 480 тенге

((2,100-200-300) х 30 %)), разница составила 30 тенге (480-450).

5) Отражение бухгалтерских записей:

6) отражение в Отчете о доходах и расходах:

В случае, если СГХК производит корректировку финансовой отчетности, связанную с существенной ошибкой, соответственно СГХК корректируется отложенный корпоративный подоходный налог.

Пример:

200X год первоначальная стоимость оборудования-8,000 тенге;

накопленный износ -2,000 тенге;

балансовая стоимость 6,000 тенге.

годовая норма амортизации 10 %;

переоценка по налоговому отчету: Коэффициент инфляции 1,1 6,000 х 1,1 = 6,600

СГХК произведена переоценка и отражена следующими бухгалтерскими записями:

200X г. Амортизация в бухгалтерском учете (12,000 х10%) =1,200 тенге; в налоговом учете (6,600 х 10 %) =660 тенге;

Разница 540 тенге (1200-660) состоит из временной разницы 200 тенге (800-600) и постоянной разницы 340 тенге (400-60).

Увеличение стоимости основных средств в бухгалтерском учете от переоценки составило 3,000 тенге (4,000-1,000), в налоговом 600 тенеге. Временная разница составляет 2,400 (3,000-600), расходы по подоходному налогу составили 720 тенге (2,400 х 30%), отражается следующей корреспонденцией счетов:

Налоговый платеж, связанный с корректировкой существенных ошибок :

1) ошибки, относящиеся к временным разницам:

2)Ошибки, связанные с постоянной разницей (например, завышена курсовая разница на 2000 тенге в расчетах с дочерним предприятием):

3)Ошибки, связанные с переначисленными доходами и расходами в бухгалтерском и налоговых расчетах (например, переначислена заработная плата работникам на 4000 тенге):

29.2. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в части учета корпоративного подоходного налога СГХК раскрываются следующие статьи:

- потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, включенное в отчетный период;

- потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, включенного в расчет чистого дохода текущего отчетного периода, как результат зачета убытка;

- сумма будущего погашения убытка, для которого соответствующий налоговый эффект не был включен в расчет чистого дохода любого периода;

- расходы по оплате корпоративного подоходного налога, относящегося к доходу от обычной деятельности;

- расходы по оплате корпоративного подоходного налога, относящиеся к чрезвычайным ситуациям, существенным ошибкам и к изменениям в учетной политике;

- объяснение соотношения между расходами по оплате корпоративного подоходного налога и учетным доходом, если это не объясняется налоговыми ставками в стране отчитывающегося предприятия.

- отдельное отражение отсроченных налоговых активов и обязательств в финансовой отчетности;

- классификация отсроченных налоговых активов и обязательств на текущие и долгосрочные;

- отражение компонентов расхода по налогу (текущий расход по корпоративному подоходному налогу, поправки по предыдущим периодам, отсроченный расход по корпоративному подоходному налогу);

- сверку налогового расхода с бухгалтерским доходом;

- отсроченный актив/обязательство в отношении каждого вида временной разницы, переносимых убытков.

ГЛАВА 30. УЧЕТ РАСХОДОВ ПЕРИОДА

30.1. К расходам периода относятся все виды расходов, которые согласно Международным стандартам бухгалтерского учета не подлежат учету в составе активов, приобретаемых или создаваемых СГХК, включая РУ-1.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены (в отличие от продукции, право списания которой наступает только с переходом прав собственности).

Схематично расходы периода состоят из:

30.1.1 Учет расходов производится в программе 1-С по единой форме в разрезе статей и структуры участков, объявленных в Едином каталоге.

30.3. Учет общих и административных расходов в Рудоуправлении № 1.

ТОО «СГХК» устанавливает и утверждает для РУ-1 годовой бюджет на его деятельность, в том числе по размеру общих и административных расходов в разрезе статей затрат и в пределах покупной цены на урановую руду и товарный регенерат. Рудоуправление № 1 и общие и административные расходы учитывает на соответствующих субсчетах счета 821 с подразделением расходов на следующие два вида:

1) расходы, включаемые по налоговому законодательству в вычеты;

2) расходы, осуществляемые из чистого дохода.

Общие и административные расходы подлежат мониторингу со стороны Управляющей компании и Министерства финансов РК. Поэтому, перерасход установленных лимитов по статьям расходов не должен допускаться.

При учете и распределении общих и административных расходов РУ-1 необходимо учитывать следующее:

1. Рудоуправление № , добывая урановую руду на месторождении «Восток», является недропользователем, в связи с чем обязан вести раздельный учет для исчисления обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта и исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки данного контракта.

2. Рудоуправление является субъектом естественных монополий по производству: тепловой энергии, передачи и распределения покупной электроэнергии, производству холодной, горячей воды и стокам вод.

В целях распределения общих и административных операции по недропользованию на продукцию, входящую в сферу естественных монополий и на прочую коммерческую деятельность при составлении налоговой декларации епо КПН и при составлении фактических калькуляций на продукцию, входящую в сферу естественных монополий, применяется метод распределения пропорционально объему товарной продукции, услуг, выпущенных в отчетном периоде.

В объем товарной продукции для распределения общих и административных расходов включается:

- стоимость товарной руды и товарного регенерата;

- стоимость товарной продукции подсобного хозяйства;

- стоимость услуг и продукции вспомогательных производств, отпущенных на сторону, населению, включая реализацию тепла, воды, услуг по трансформации электроэнергии, услуг по статьям, входящим в сферу естественных монополий.

Распределение оформляется расчетом.

При этом, вышеуказанное распределение производится расчетно на уровне составления Деклараций по КПН и составления фактических калькуляций на продукцию и услуги, относящиеся к сфере естественных монополий. При этом, должна быть достигнута окупаемость фактической стоимости продукции, услуг с учетом расходов периода за счет договорных цен на эту продукцию, услуги.

В бухгалтерском учете данное распределение не производится. Накопленные на счете 821 расходы закрываются в конце года в установленном порядке на итоговый счет 571.

30.4. Учет общих и административных расходов в Головном офисе ТОО «СГХК»

для ТОО «СГХК» в целом Управляющей компанией утверждаются годовые бюджет, финплан и Смета административных расходов по статьям затрат. Общие и административные расходы подлежат мониторингу со стороны управляющей компании, а также со стороны Министерства финансов РК. Поэтому, перерарасход по статьям затрат не допускается.

При учете и распределении общих и административных расходов Головного офиса необходимо учитывать, что они должны распределиться на:

- операции по недропользованию, выполняемые РУ-1 на месторождении по добыче урановой руды;

- продукцию и услуги субъектов естественных монополий, выпускаемые производствами, находящимися в г.Степногорск;

- на продукцию и услуги, относящиеся к прочей коммерческой деятельности.

Распределение производится в целях составления деклараций по КПН и при составлении фактических калькуляций на продукцию, входящую в сферу естественных монополий.

Распределение производится пропорционально объему товарной продукции и услуг, выпущенных за месяц следующими производствами:

- производство закиси-окиси собственного производства, в т.ч. по урановой руде и товарному десорбату РУ-1 (для декларации РУ-1);

- выполнение услуг по переработке давальческого сырья;

- производство триоксида молибдена;

- производство серной кислоты;

- реализация всех видов продукции и услуг собственного производства на сторону по видам, включая продукцию и услуги производств, входящих в сферу естественных монополий.

При этом, вышеуказанное распределение производится расчетно на уровне составления налоговых деклараций и фактических деклараций на продукцию и услуги производств, входящих в сферу естественных монополий.

Аналогичный подход должен быть при планировании договорных цен с тем, чтобы обеспечивалась доходность при реализации продукции, услуг по их стоимости с учетом расходов периода.

30.6. Учет по счету 811 «Расходы по реализации товаров»

30.6.1. Особенность структуры расходов по реализации урановой продукции, как особо опасного груза, диктуется Соглашением о перевозках специальных грузов и продукции военного назначения, подписанного в г.Минске от 26 мая 1995 г. странами СНГ. Данным Соглашением утвержден Перечень специальных грузов и продукции военного назначения, при транспортировке которых предъявляются особые требования, выполнение которых связано с дополнительными специфичными затратами. В данный Перечень входят концентраты урановых руд, гексафторид урана, свежее ядерное топливо и его компоненты, отработанное ядерное топливо. А также порожние транспортные упаковочные комплекты, используемые для перевозок специальных грузов, т.е. вся урановая продукция и упаковка, транспортируемая ТОО «СГХК».

30.6.2. В этой связи, в структуру статьи «транспортировка» в условиях деятельности СГХК могут входить такие расходы, как:

- непосредственно транспортировка грузов и тары железной дорогой, и/или авиа и автотранспортом по территориям Республики Казахстан и России;

- непосредственно океаническая транспортировка или транспортировка другими видами транспорта на территории третьих стран до Конвертора или до конечного покупателя (как указано в контрактах);

- все виды страхования урановой продукции, как особо опасного груза в пути следования по территории Республики Казахстан, России и третьих стран;

- портовые, таможенные сборы, простой суден;

- услуги по подаче багажного вагона-сопровождения;

- расходы по вооруженному сопровождению (заработная плата, социальный налог, командировочные и другие расходы);

- аренда контейнеров, подбор и их подсыл, погрузка на платформы, такелажные, маневровые работы, услуги крановые, простои, оформление товарно-транспортных документов и ГТД;

- железнодорожная связь, экспедирование, хранение, погрузка-разгрузка на СП «Изотоп» (г. Санкт - Петербург);

- обеспечение радиационной безопасности и физической защиты грузов;

- сертифицирование и лицензирование грузов;

- взвешивание, опробирование, дозиметрический контроль на конверторах;

- курьерские, почтовые, канцелярские, телеграфные расходы;

- дозиметрический контроль при отправке;

- содержание складских помещений для хранения готовой продукции, подлежащей отправке.

30.6.3. Кроме транспортных расходов, указанных в пункте 30.6.2. данного раздела, в расходы по реализации товаров могут входить:

- услуги адвокатских контор США по вопросам рынка;

- участие в конференциях и симпозиумах по вопросам урановой деятельности;

- приобретение информационных бюллетеней;

- членские взносы и др.

30.6.4. Для учета расходов по реализации используется счет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

30.6.5. Головной компанией расходы по реализации товаров формируются в программе 1-С на счете 811 с использованием следующих субсчетов:

811/1 – расходы, относящиеся к вычетам;

811/2 – расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;

Головная компания в программе 1-С составляет сводный отчет «О расходах по реализации товаров», куда включает непосредственно расходы головного офиса плюс расходы РУ-1, принятые в счет покупной цены, которые отражаются по графе «принято от РУ».

При составлении налоговых деклараций и фактических калькуляций на продукцию и услуги производств, входящих в сферу естественных монополий, расходы по реализации включаются по прямому признаку к той продукции, к которой они относятся.

30.7. Учет расходов в виде вознаграждения

К расходам в виде вознаграждения относятся: вознаграждение по займам банков, не подлежащее капитализации в стоимости актива, расходы по эмитированным ценным бумагам, векселям, расходы по выплате вознаграждения по договорам финансируемой аренды и доверительного управления.

Начисление вознаграждения производится в бухгалтерском учете ежемесячно, что соответствует методу начислений.

Расчет вознаграждения производится в соответствии с условиями кредитного договора

Учет осуществляется в программе 1-С с выдачей информации о начисленных вознаграждениях в разрезе каждого вида кредита за отчетный месяц и за период «с начала года». Информация заносится в Отчет «О начисленных вознаграждениях», в котором показывается также размер вознаграждения, утвержденного бюджетом на год, на период «с начала года», и фактические расходы «с начала года». Данные этого отчета показывают общий размер расходов по вознаграждению в целом по СГХК на определенную дату.

Бухгалтерская корреспонденция по начислению вознаграждений в виде процентов по займам, эмитированным ценным бумагам, векселям, договорам финансируемой аренды и доверительного управления:

Дебет счета 831 –

Кредит счета 684.

При составлении налоговых деклараций, фактических калькуляций на продукцию и услуги производств, относящихся к сфере естественных монополий, распределение расходов в виде вознаграждения производится пропорционально объему товарной продукции аналогично распределению общих и административных расходов.

ГЛАВА 32. Консолидированная финансовая отчетность

32.1. Составление консолидированной отчетности ТОО «СГХК» основывается на требованиях, определяемых:

- МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

К МСБУ 27 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:

- ПКИ-12: Консолидация – компании специального назначения.

- МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации».

- МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

32.2. Учет инвестиций в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности ТОО «СГХК»

32.2.1 . МСБУ 27 применяется СГХК для составления и представления сводной финансовой отчетности для групп компаний, находящихся под контролем СГХК.

МСБУ 27 также применяется для отражения инвестиций в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности СГХК.

В настоящем разделе используются термины:

Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Контроль (для данного раздела) – это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получить выгоды от ее деятельности.

Дочерняя организация - это организация, в том числе не инкорпорированная организация, такая как Товарищество которая контролируется другой организацией (называемой материнской).

Материнская организация - это организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций.

Группа - это материнская компания со всеми ее дочерними организациями.

Сводная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании.

Доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры.

32.2.2. Представление сводной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность СГХК представляет собой совокупность отдельных финансовых отчетностей группы, составленных как отчетность группы. Консолидированная финансовая отчетность включает в себя консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о доходах и расходах, консолидированный отчет о движении денег и пояснительную записку.

СГХК (материнская компания), которая, в свою очередь, является дочерней компанией, находящейся в полной собственности другой компании, не должна представлять сводную финансовую отчетность, при условии (в случае материнской компании, находящейся практически в полной собственности) получения согласия владельцев доли меньшинства.

32.2.3. Сфера применение сводной финансовой отчетности

Существование контроля предполагается, когда СГХК (материнская компания) владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной их голосующих акций. Контроль также существует даже тогда, когда материнская компания владеет не более чем половиной неголосующих акций дочерних компаний, если она обладает:

- возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

- полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику дочерних компаний согласно уставу или соглашению;

- возможностью назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления дочерних компаний; или

- возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

32.2.4. Процедуры сведения финансовой отчетности

При составлении сводной финансовой отчетности Группы (далее – группы) финансовая отчетность СГХК и дочерних организаций объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, учитывается следующее:

a) балансовая стоимость инвестиций СГХК (материнской компании) в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются;

б) доля меньшинства в чистом доходе сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистого дохода, причитающегося владельцам материнской компании; и

в) доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний рассчитывается и указывается в сводном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

- суммы на дату первоначального объединения; и

- доли меньшинства в изменениях капитала группы, произошедших с даты объединения.

Обязательства по налогам, возникающим у материнской компании или ее дочерних компаний при распределении дохода дочерних компаний материнской компании, учитываются в соответствии с МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы (в том числе продажи, расходы и дивиденды), а также нереализованный доход от таких операций полностью исключаются. Нереализованные убытки от операций внутри группы также исключаются; кроме случая, когда затраты не могут быть возмещены.

Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних организаций, используемая при составлении сводной финансовой отчетности, составляется на одну и ту же отчетную дату. Принцип последовательности диктует необходимость того, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрыв между датами отчетов оставались неизменными от периода к периоду. Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, производятся корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. Разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев.

Сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях составляется на основе единой учетной политики . Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется невыполнимым, этот факт раскрывается с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

В том случае, когда член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для составления сводной отчетности в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, в процессе подготовки сводной финансовой отчетности, такая финансовая отчетность соответствующим образом корректируется.

Результаты операций дочерней компании включаются в сводную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения , которая является датой фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю. Результаты деятельности отчужденной выбывшей дочерней компании включаются в сводную отчетность о доходах и расходах до даты отчуждения выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией. Разница между поступлением в результате отчуждения выбытия дочерней компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения выбытия признается в сводной отчетности о доходах и расходах в качестве дохода или убытка от отчуждения выбытия дочерней компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного учетного периода к следующему учетному периоду раскрывается дополнительная информация относительно влияния приобретения или отчуждения выбытия дочерних компаний на финансовое положение по состоянию на дату составления отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

Дочерняя компания исключается из процесса консолидации, когда:

- контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или

- если она функционирует в условиях длительных законодательных ограничений, которые существенно влияют на его способность направлять средства материнской компании. Например: национализация зарубежной дочерней компании в результате революционного переворота в стране.

В этом случае вложения в эту дочернюю компанию учитываются СГХК как инвестиции в соответствии с МСБУ 39, согласно которому производится оценка этого актива до возмещаемой стоимости.

Установление факта потери контроля над финансовым активом зависит как от позиции самого СГХК, так и от позиции компании, получающей актив. Если позиция какой-либо из сторон свидетельствует о том, что компания, передавшая актив, сохранила контроль, то эта компания не должна списывать актив со своего баланса.

ОО «СГХК», передавшее актив, теряет контроль над переданным финансовым активом только в том случае, если у компании-получателя актива имеется возможность получать доходы от переданного актива. К примеру, такая возможность имеется в случае, если компания-получатель актива:

- может свободно продать или заложить полученный актив практически по полной справедливой стоимости; или

- является специализированной компанией с ограниченным количеством разрешенных операций и либо сама специализированная компания, либо владельцы долей участия в этой компании имеют возможность получать практически все выгоды от переданного актива.

При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива (или частью актива), переданного другой стороне, и суммой средств полученных или средств к получению в обмен за этот актив и любой переоценки, ранее отнесенной на капитал для отражения справедливой стоимости актива, следует отнести на чистый доход или убыток за отчетный период.

Финансовые отчеты ТОО «СГХК» и ее дочерних организаций (Группы) консолидируется путем :

- приведения отчетов во взаимное соответствие (дополнительная обработка отчетов, изменение классификации, корректировка);

- объединения постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах;

- исключения дублирования по отдельным статьям (процесс элиминирования).

При составлении консолидированной финансовой отчетности по Группе материнской компанией делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов по взаимным счетам, внутренним результатам, ценным бумагам и собственным капиталам, изменению сферы консолидации.

Корректирующие записи производятся в рабочей таблице в ходе подготовки консолидированной финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете СГХК и дочерних организаций.

При составлении отчета Группы, инвестиции в дочерние компании, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе, фактически будут заменены чистыми активами дочерних компаний. Для этого необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций СГХК в каждое дочернюю и долю СГХК в собственном капитале каждой дочерней. На дату приобретения затраты СГХК в инвестиции дочерней организации могут быть равны доле СГХК в собственном капитале дочерней; выше доли Компании в собственном капитале дочерней организации; ниже доли Компании в собственном капитале дочерней компании.

В том случае, если СГХК является собственником имущества, сдаваемого в аренду материнской или дочерней компании, имущество не может классифицироваться как инвестиционная собственность в консолидированной финансовой отчетности, поскольку оно не является передаваемым в аренду для Группы.

Однако в своей отдельной финансовой отчетности владелец имущества учитывает ее в качестве инвестиционной собственности, если он удовлетворяет определению, изложенному в МСБУ (IAS) 40.

Пример консолидации

АО "Сигма", приобретая 100% голосующих акций АО "Цемент" и покупая 100% долю участия в ТОО "Дан" и ТОО "Оспан", установило над ними контроль. Стоимость приобретенных акций составила 1,750 тыс.тенге, стоимость доли участия в ТОО "Дан" – 635 тыс.тенге, в ТОО "Оспан" – 810 тыс.тенге.

Данные балансов основной и Дочерних компаний приведены в Таблице 1.

Чистые активы на момент приобретения составили:

Для формирования консолидированной отчетности составлена таблица (таблица 2) операций элиминирования (корректировок) по следующим этапам:

- первоначально была определена доля Основной компании в чистых активах (активы предприятия "минус" его обязательства) Дочерней компании на момент их приобретения;

- затем были произведены корректировки:

- связанные с инвестициями в АО "Цемент" – исключена балансовая стоимость инвестиций и доля в собственном капитале на сумму 1,750 тыс.тенге (произведены корректировки по статьям "Инвестиции", "Уставный капитал", "Нераспределенный доход");

- связанные с инвестициями в ТОО "Оспан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения превышает стоимость идентифицируемых активов и обязательств, возникает понятие "положительной репутации фирмы" (гудвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций, произведенных Основной компанией в дочернее на сумму 810 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 520 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" – 500 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" – 20 тыс.тенге), сумма превышения стоимости приобретения над чистыми активами на сумму 290 тыс.тенге (статья "Гудвилл" – 290 тыс.тенге (810 - 520));

- связанные с инвестициями в ТОО "Дан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения меньше стоимости чистых активов, то при консолидации появляется величина отрицательной деловой репутации (бэдвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций Основной компании на сумму – 635 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 750 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" – 600 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" – 150 тыс.тенге), сумма превышения стоимости чистых активов над стоимостью приобретения 115 тыс.тенге (статья "Отрицательный гудвилл (бэдвилл)" – 115 тыс.тенге (750 – 635)).

Таблица 1

Балансы основной и дочерних компаний