Курсовая работа: Отчет о движении денежных средств его содержание, техника составления

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ

ГОУ ВПО ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ВЛАДИМИРСКИЙ ФИЛИАЛ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерской финансовой отчетности

на тему:

«ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ»

Работа выполнена

Преподаватель Стельмашенко Наталья Дмитриевна

Владимир 2009г.

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение…………………………………………….………………………......3

Теоретическая часть:

I. Назначение отчета о движении денежных средств……………………..5

II. Структура и порядок составления отчета о движении денежных средств………………………………………………………….………....8

1. Движение денежных средств по текущей деятельности……………...9

2. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности…...13

3. Движение денежных средств по финансовой деятельности……..…17

4. Порядок составления отчета о движении денежных средств на примере организации………………………………………………….22

III. Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО……...25

Заключение ……………………………………………………………………29

Практическая часть…………………………………………………………..31

Список использованной литературы………………………………...……..

Приложение ………………………………………………………………….

Введение

В соответствии с приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года № 67н в состав бухгалтерской отчетности включаются: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложения к этим формам, пояснительная записка, аудиторское заключение. В свою очередь приложения к формам № 1 и 2 включают в себя: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Данная курсовая работа посвящена форме № 4 – «Отчету о движении денежных средств».

Не малую роль в составе бухгалтерской отчетности отведена Отчету о движении денежных средств. Главной целью составления отчета является возможность подробно представить пользователям информацию о способности организации создавать денежные средства в размерах и в сроки необходимые для осуществления и планирования расходов с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к приказу Минфина России от 13 января 2000г. №4н.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств, а также отражение механизма его составления и представления.

Задачами курсовой работы являются:

- определить назначение отчета о движении денежных средств;

- освятить прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности, а также сравнить эти методы представления денежных потоков;

- изучить порядок составления отчета о движении денежных средств на примере конкретного предприятия.

Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств – форма №4 (приложение 1) содержит информацию, отражаемую на счетах по учету денежных средств, в том числе «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и «Специальные счета в банках».[2, с.81]

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, происшедшие с одним из показателей финансовой отчетности – денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. [8, с.145]

Формирование показателей отчета подчинено реализации принципа полезности раскрываемой отчетной информации. В отчете представляется информация, позволяющая оценить способность организации управлять денежными потоками в условиях многовариантности экономической деятельности, понять изменения в чистых активах, проанализировать направления денежных потоков и их объем, определить ликвидность и платежеспособность организации.

Пользователями информации, представленной в отчете, выступают инвесторы, акционеры и кредиторы организации. Формирование и использование денежных потоков в разрезе видов деятельности организации, дают возможность пользователям оценить ее способность адаптироваться к меняющимся условиям деятельности, погашать банковские кредиты, выплачивать дивиденды и делать новые капитальные вложения без привлечения внешних источников.

В отчете обобщается информация о денежных средствах организации на счетах в банках и кассе. Сюда же относится эквивалент денежных средств (высоко ликвидные финансовые вложения, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости). Эквивалент денежных средств выступает объектом обеспечения краткосрочных обязательств. [4, с.128]

Эквиваленты денежных средств нужны в первую очередь для того, чтобы гасить краткосрочные денежные обязательства, и только во вторую очередь для вкладов и осуществления других целей. Для того чтобы вклад был квалифицирован в качестве эквивалента денежных средств, он должен быть легкообратим в соответствующую денежную сумму, а его стоимость не должна быть подвержена сильным и вероятным изменениям. Таким образом, вклад, как правило, относят к эквивалентам денежных средств только тогда, когда он имеет короткий срок погашения, не превышающий в среднем трех месяцев, начиная с даты его приобретения. Вложения в собственный капитал исключаются из категории эквивалентов денежных средств, кроме тех случаев, когда они на самом деле являются эквивалентами денег, например в случае с привилегированными акциями, приобретенными незадолго до срока их погашения с указанием конкретной даты выплаты.

Банковские займы, как правило, относятся к финансовой деятельности. Тем не менее в некоторых странах перерасход остатка денег в банке формирует неотъемлемую часть управления денежными средствами предприятия.

Потоки денежных средств не включают движение между статьями, представляющими денежные средства и их эквиваленты, поскольку данные компоненты являются частью управления денежными операциями предприятия, а не частью его операционной, финансовой или инвестиционной деятельности. Управление денежными средствами включает инвестирование избыточных денежных средств в эквиваленты денежных средств. [1, с.531]

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалента образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. В отчете показывается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.

При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Курсовые разницы не считаются денежными потоками, но результаты от их изменения по остаткам денежных средств и эквивалента отражаются в отчете для сведения остатков на начало и конец отчетного периода.

Отчет составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Деление денежных потоков по видам деятельности связано с различными требованиями пользователей. [4, с.129]

Структура и порядок заполнения отчета о движении денежных средств

При заполнении отчета о движении денежных средств денежные потоки распределяются по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Каждый раздел формы №4 содержит свободные строки. В них организация отражает те потоки по поступлению денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом следует соблюдать принцип существенности отражаемых в отчете показателей, детализация мелких потоков не нужна. [4, с.134]

Отчет о движении денежных средств содержит следующие показатели:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода;

- поступление денежных средств;

- направление денежных средств;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Такая информация позволяет проанализировать эффективность движения денежных потоков и произвести оценку соответствия поступления денежных средств уровню ликвидности организации. [10, с.212]

Для заполнения отчета информационным источником служат счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках». Показатели приводятся как за отчетный период (графа 3), так и за предыдущий (графа 4), поэтому перед составлением отчета обеспечивается их сопоставимость.

1. Движение денежных средств от текущей деятельности

Текущая деятельность – это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая цели извлечения прибыли в качестве таковой в соответствии с предметом и целями деятельности (производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.). [9, с.129]

Денежные потоки как результат текущей деятельности являются в первую очередь результатом основной деятельности предприятия, приносящей доход. Примерами движения денежных средств от текущей деятельности являются:

- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

- денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и т.п.;

- денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

- денежные платежи работникам;

- денежные поступления и платежи от страховых компаний в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

- денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

- денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Некоторые сделки, такие как продажа части производственных помещений, могут стать причиной прибыли или убытка, включенных в определение чистой прибыли или чистого убытка. Тем не менее денежные потоки, имеющие отношение к подобным сделкам, происходят из инвестиционной деятельности.

Предприятие может владеть ценными бумагами и займами в торговых или коммерческих целях, в случае чего они рассматриваются как запасы, приобретенные специально для перепродажи. Таким образом, движение денежных средств, происходящее в результате покупки или продажи коммерческих или торговых ценных бумаг, классифицируется как текущая деятельность. Подобным образом денежные ссуды и займы, производимые финансовыми организациями, обычно классифицируются как текущая деятельность в том случае, если они относятся к основной деятельности финансового предприятия, приносящей доход. [1, с.54]

Раздел «Движение денежных средств от текущей деятельности»

Строка 020 «Средства полученные от покупателей, заказчиков» .

По данной строке отражаются поступления денежных средств за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, то есть дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом сумы НДС, акцизов и др. налогов уплаченных покупателями не вычитаются.

Если операции с ценными бумагами и сдача имущества в аренду является основным видом деятельности организации, то данные поступления также отражаются в этой строке.

Если организация считает целесообразным отражать поступления по разным видам деятельности отдельно, то в форму моно внести дополнительные строки.

Строка 030 «Прочие доходы».

По данной строке отражаются прочие поступления денежных средств не вошедшие в выше указанные строки. Это могут быть штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездные поступления; займы, выданные сотрудникам; возврат подотчетных сумм; страховые возмещения; суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета.

«Денежные средства направленные»:

Строка 150 «на оплату, приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»

По данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, оплата за аренду помещений и коммунальные услуги. Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов, также отражается по данной строке.

Строка 160 «на оплату труда»

По данной строке отражается сумма заработной платы выданная сотрудникам. Дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» в корреспонденции с счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

Выплата дивидендов акционерам, которые также являются работниками организации отражается в строке 170 «на выплату дивидендов, процентов» и в данную строку не включается.

Строка 170 «на выплату дивидендов, процентов»

Данную строку заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале (дебетовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52), а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам (дебетовые обороты счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52).

Строка 180 «на расчеты по налогам и сборам»

По данной строке отражаются суммы уплаченных налогов в бюджет, то есть дебетовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по ЕСН» в корреспонденции с кредитом счета 51, 52.

Однако, суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация должна указывает отдельной строкой или в составе прочих расходов.

Строка 190 «на прочие расходы»

По данной строке отражаются суммы не вошедшие в выше перечисленные строки раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». Это могут быть выплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; выданные займы сотрудникам, выданные средства в подотчет; безвозмездные выплаты.

Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности»

Показатель данной строки отражается как разность между суммой поступлений денежных средств от текущей деятельности («Средства, полученные от покупателей и заказчиков», «Прочие доходы») и суммой израсходованных денежных средств («Денежные средства направленные на: »)

2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). [9, с.131]

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности чрезвычайно важно, поскольку оно показывает степень затрат на ресурсы, которые, как ожидаются, будут приносить прибыль и денежные потоки в будущем. Примерами движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности являются:

- денежные потоки на приобретение производственных помещений, оборудования, нематериальных и других видов долгосрочных активов, а также капитализируемые затраты на развитие и самостоятельное строительство основных средств;

- денежные платежи для приобретения долевых или долгового инструментов другого предприятия, а также доли участия в совместных предприятиях;

- денежные средства от продажи долевых или долговых инструментов другого предприятия, а также долей участия в совместных предприятиях. [1, с.54]

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»

По данной строке отражаются суммы денежных средств, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, несмонтированного оборудования, то есть дебетовые обороты по счету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

По данной строке отражается сумма денежных средств, полученных от продажи ценных бумаг (акций, облигаций, векселей), без учета полученных процентов от этих операций.

Организации для которых операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности отражают их по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

Необходимо учитывать, что вексель, переданный организацией-покупателем в обеспечение своих обязательств не является финансовым вложением. Однако если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение.

Строка 230 «Полученные дивиденды»

По данной строке отражается величина полученных дивидендов, то есть дебетовые обороты по счету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам».

Строка 240 «Полученные проценты»

По данной строке отражается сумма процентов, полученных от реализации ценных бумаг, выдачи займов и проценты по депозитным вкладам в банке. Показатель равняется дебетовым оборотам по счету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам».

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»

По данной строке отражается величина средств поступивших по займам, выданным сторонним организациям. При этом величина начисленных процентов в данный показатель не включается.

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям равняются дебетовому обороту по счету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

Займы, выданные работникам организации в данную строку не включаются, а отражаются в составе прочих доходах в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций»

Данную строку заполняют организации, которые в отчетном или предыдущем году приобрели дочернее предприятие по договору купли-продажи. Данная операция отражается по дебиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредитом счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»

По данной строке отражается величина денежных средств, уплаченная за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, кроме финансовых вложений.

Однако платежи перечисленные по договору лизинга по данной строке не отражаются даже если имущество числится на балансе лизингополучателя и по истечении срока договора право собственности на это имущество переходит к лизингополучателю.

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»

По этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, векселей, облигаций, дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии).

Показатель строки формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения», субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5 «Приобретение дебиторской задолженности» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если для организации такие операции признаются основным видом деятельности, то они отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям»

По этой строке отражается величина предоставленных займов другим организациям, которая равняется дебетовому обороту по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». По данной строке отражается разница между суммой поступивших и выбывших денежных средств от инвестиционной деятельности, то есть необходимо сложить показатели строк 210-250 и вычесть из полученной величины сумму строк 280-310.

Если величина поступивших денежных средств от инвестиционной деятельности меньше величины выбывших средств, то данный показатель будет отрицательным и его следует указывать в круглых скобках.

3. Движение денежных средств от финансовой деятельности

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.). [9, с.137]

Отдельное раскрытие информации о денежных потоках как результата финансовой деятельности имеет большое значение, поскольку это может быть полезным для прогнозирования будущих требований инвесторов к денежным потокам, поступающим предприятию. Примерами денежных потоков, проистекающих в результате финансовой деятельности, являются:

- денежные средства, поступающие от выпуска акций и других долевых инструментов;

- денежные платежи владельцам для приобретения или погашения акций предприятия;

- денежные средства, поступающие от выпуска облигаций, займов, долговых обязательств, других краткосрочных или долгосрочных кредитов;

- денежные выплаты кредитных сумм;

- денежные выплаты со стороны арендатора с целью снижения чрезмерной задолженности, имеющей отношение к финансовой аренде. [1, с.55]

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:

Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»

Данную строку заполняют акционерные общества, которые получали денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг. Это могут быть денежные средства, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, или суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

Показатель данной строки формируется по дебетовому обороту счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»

По данной строке отражается сумма полученных кредитов от банков и других организаций. Показатель равняется дебетовому обороту по счету 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)»

По данной строке в круглых скобках отражается величина погашенных кредитов и займов в отчетном и предыдущем периоде, без учета начисленных процентов.

Данный показатель формируется по дебетовому обороту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Начисленные проценты по полученным кредитам и займам отражаются в строке 170 «на выплату дивидендов, процентов».

Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде»

Данную строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи. Показатель данной строки формируется по дебетовому обороту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

По данной строке отражается разница между суммой поступивших и выбывших денежных средств от финансовой деятельности.

Если величина поступивших денежных средств от финансовой деятельности меньше величины выбывших средств, то данный показатель будет отрицательным и его следует указывать в круглых скобках.

Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

По данной строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации за отчетный и предыдущий период. Данный показатель рассчитывается как сумма «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».

Если показатель получится отрицательным, то он указывается в круглых скобках.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

Показатель данной строки рассчитывается следующим образом: «Остаток денежных средств на начало отчетного года» + (-) «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Полученный показатель должен равняться дебетовому остатку по счетам 50 «Касса» (за минусом сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути», 55 «Специальные счета в банках».

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте. В форме №4 показываются не все курсовые разницы, а только, возникшие по оплаченным доходам и расходам.

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»

Данную строку заполняют организации, у которых в отчетном или предыдущем периоде осуществлялось движение денежных средств в иностранной валюте.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Отражают, на сколько изменился курс иностранной валюты за год, и как это повлияло на составление годовой отчетности, поскольку отчет составляется по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года. Так как в бухгалтерском учете все операции в валюте отражались по курсу на дату совершения операций, полученная разница и показывается по этой строке. [4, с.139]

Порядок составления отчета о движении денежных средств на примере организации

ООО «БЕРЕЗКА» занимается производством строительных материалов. Данные оборотно-сальдовой ведомости по итогам работы за 2008 г. представлены в Приложении 2.

На начало 2008 г. остаток денежных средств ООО «БЕРЕЗКА» - 793 380 руб. Данный показатель переносится из строки 490 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 формы № 4 за 2007 г.

Выручка от реализации строительных материалов и оказания сопутствующих услуг составила 19 109 000 руб. (то есть дебетовый оборот по счету 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Данный показатель отражается по строке 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

За отчетный период денежные средства, направленные на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов составили 4 756 713 руб. и отражаются по строке 150 формы № 4. Величина данного показателя формируется как сумма дебетового оборота по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без учета сумм по основным средствам и НМА), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредитом счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» (2 917 613 - (112 000 – 50 000) + 2 057 100).

Величина денежных средств, направленная на выплату заработной платы работникам (дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»), составила 7 601 860 руб. и отражается по строке 160 «на оплату труда».

В 2008 году организацией ООО «БЕРЕЗКА» был получен кредит в размере 3 500 000 руб. Величина начисленных процентов составила 11 220 руб., данный показатель отражается по строке 170 «на выплату дивидендов, процентов».

Суммы уплаченных налогов в бюджет, то есть дебетовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по ЕСН» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» составили 4486507 руб. Данная величина отражается по строке 180 «на расчеты по налогам и сборам».

По строке 190 «на прочие расходы» отражается сумма уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страховых взносов от несчастных случаев на производстве, которая составила за отчетный период 1 320 000 руб.

Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности организации составили за 2008 г. 932 700 руб. (19 109 000 – (4 756 713 +7 601 860 + 11 220 + 4 486 507 + 1 320 000)).

В отчетном периоде организацией были приобретены и оплачены основные средства на сумму 120 000 руб. и нематериальные активы на сумму 50 000 руб. Данные показатели суммируются и отражаются по строке 290 раздела «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» - 162 000 руб.

За отчетный период чистые денежные средства от инвестиционной деятельности организации ООО «БЕРЕЗКА» составили –162 000 руб., показатель отрицательный и отражается в круглых скобках.

В 2008 году организация получила и полностью погасила кредит в сумме 3 500 000 руб., поэтому данная величина отражается по строке 420 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» и по строке 430 «Погашение займов и кредитов» (указывается в круглых скобках).

Чистые денежные средства от финансовой деятельности составили 0 руб. (3 500 000 – 3 500 000).

Показатель строки 480 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» равен 770 718 руб. (932 718 – 162 000 +0).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода составил 1 564 080 руб. (793 380 + 770 700). Данный показатель равняется показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса (Приложение 3), значит форма № 4 заполнена правильно(Приложение 1).

Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО

В мировой практике отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В специальной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет гораздо важнее чем баланс и отчет о прибылях и убытках. [8, с.144]

Отчет о движении денежных средств введен в состав финансовой отчетности зарубежных компаний после принятия в 1994 году МСФО «Отчет о движении денежных средств». Российские организации представляют этот отчет, начиная с годового бухгалтерского отчета за 1996год. [4, с.128]

Составление отчетов о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом Международной системой финансовой отчетности №7 «Отчеты о движении денежных средств»; целью стандарта является представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления организацией текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Разделение денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые ею.

Информация о денежных потоках текущей деятельности может быть представлена двумя методами:

- прямым, предполагающим непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.;

- косвенным, основанным на корректировки величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.

С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:

- из данных бухгалтерского учета;

- путем корректировки продаж и их себестоимости.

Прямой метод представления денежных потоков в форме №4 дает возможность оценить ликвидность организации, так как детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной и финансовой деятельности.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. Организация может получать большую прибыль, но не генерировать значительных денежных средств.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю текущего дохода до учета влияния изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

- восстанавливаются суммы амортизированных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих долгосрочных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

- исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков. [9, с.140]

Представление поток денежных средств по операционной деятельности

Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется использование компаниями прямого метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода.

Однако в зарубежной практике использование косвенного метода широко распространено.

Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, — это информативность для конечного поль­зователя. Внутреннему пользователю, который мыс­лит категорией «денежные потоки» и ориентиру­ется на план денежных поступлений и выплат, не­обходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движе­нии денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматривают­ся абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения де­нежных средств.

Практика показывает, что отчет о движении денеж­ных средств, составленный прямым методом, бо­лее понятен и лучше воспринимается руководите­лями и акционерами, не являющимися профессио­нальными финансистами.

Заключение

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в организацию пришли денежные средства в течении отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять происшедшие изменения в чистых активах организации, финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение Отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки организаций. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный. Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в бан­ках». В России Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на сво­евременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денеж­ных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, со­ставленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа.

Практическая часть

Список использованной литературы

1. Бабаев Ю.А.; Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 352с.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (0801109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В.А.Чернов; под ред. М.И.Баканова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 127с.

3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д.Новодворского; Всероссийский заочный финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002. – 488с.

4. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие/ С.В.Камысовская. – М.: КРОНУС, 2007 – 248с.

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Методические указания и задания по выполнению курсовой работы для самостоятельной работы студентов IV курса (первое высшее образование) и студентов V курса (второе высшее образование) специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – М.: ВЗФЭИ, 2008.

6. Бухгалтерский учет: Кондраков И.П / Учебник. – М., 2007 – 592с. – Высшее образование.

7. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/П.П.Камышанов, А.П.Камышанов – 4-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007 – 591с. (высшее финансовое образование).

8. В.Д.Новодворский, Л.В.Пономарева. бухгалтерская отчетность организации: 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет», 2005.

9. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 279с. – (Высшее образование).

10. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.:Юрайт-Издат, 2005. – 368с.

11. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/Под ред. А.С.Бакаева. – М.: ИПБР-БИНФА, 2006. – 598с.

12. Правовая программа Консультант Плюс

ПРИЛОЖЕНИЕ 1