Реферат: Ревизия и контроль хранения и расходования денежных средств в ООО Гран

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Пермская государственная сельскохозяйственная

академия имени академика Д.Н. Прянишникова

Кафедра бухгалтерского

учета и аудита

К у р с о в а я р а б о т а

по курсу «Аудит»

Тема : Ревизия и контроль хранения и расходования денежных средств в ООО «Гран».

Выполнила студентка

Заочного обучения

Бищук О.Л.

БЛ-06-338

Проверил

Ассистент

Кафедры бухгалтерского

Учета и аудита

Лекомцева А.А.

Пермь 2009

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и контроля сохранности и использования денежных средств.

1.1. Учет операций по расчетным счетам

1.2. Лимит остатка кассы

1.3. Предельный размер расчетов наличными

1.4. Правовое и информационное обеспечение

2. Ревизия и контроль хранения и расходования денежных средств в ООО «Гран»

2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Гран»

2.2. Планирование аудиторской проверки

2.3. Порядок проведения ревизии кассы в ООО «Гран»

2.4. Документальное оформление результатов ревизии в ООО «Гран»

3. Мероприятия по совершенствованию учета и контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ООО «Гран»

Выводы и предложения

Список использованных источников

Приложения

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере общества с ограниченной ответственностью «ГРАН».

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;

- рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;

- выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;

- разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.

1. Теоретические основы учета и контроля сохранности и использования денежных средств.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1) (Приложение № 1) Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции;

по строке "В том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".

Расходный кассовый ордер (приложение № 2). Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3). Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

кассовая книга (форма N КО-4). Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня".

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира".

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

1.1. Учет операций по расчетным счетам

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований).

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно - канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

1.2. Лимит остатка кассы

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий организацию, и при необходимости может быть пересмотрен (в том числе в течение года).

Банки периодически проверяют фирмы на следование кассовой дисциплине. В их компетенцию входит, в частности, контроль за соблюдением лимита остатка кассы. Право налоговых органов контролировать лимит кассы не закреплено ни в одном из нормативных актов, поэтому они не могут проводить такие проверки.

К административной ответственности за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, предусмотренной ст.15.1 КоАП РФ, фирму могут привлечь только сотрудники милиции (ст.23.3 КоАП РФ) и налоговой инспекции (ст.23.5 КоАП РФ). То есть проверять лимит остатка кассы могут сотрудники банков, и если они найдут нарушения, то обязаны отразить их в справке и направить ее в налоговую инспекцию. И только после этого инспекция может оштрафовать фирму на 40 - 50 тыс. руб., а руководителя, главбуха и кассира - на 4 - 5 тыс. руб.

При этом если дела о нескольких допущенных нарушениях рассматриваются одним и тем же органом, то наказание назначается в пределах только одной санкции, а если разными органами (или в разное время) - штраф будет взыскиваться за каждое нарушение.

1.3. Предельный размер расчетов наличными

Указанием ЦБ РФ был установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке - он составляет 100 000 руб.

Предельный размер расчетов наличными относится к расчетам, осуществляемым в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. При расчете как по одному, так и по нескольким денежным документам этот размер превышать нельзя. Данное мнение высказано в совместном Письме ЦБ РФ от 02.07.2002 N 85-Т и МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252.

Если расчеты наличными деньгами осуществляются между предпринимателями без образования юридического лица (ПБОЮЛ) либо между юридическим лицом и ПБОЮЛ, то какие-либо ограничения по размеру таких расчетов законодательством не предусмотрены.

1.4. Правовое и информационное обеспечение

1. Указ Президента РФ от 22 октября 1993г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ»

2. Гражданский кодекс РФ

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2.

4. Федеральный закон от 07 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6. Федеральный закон от 08 августа 2001г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»

7. Постановление Правительства РФ от 06 февраля 2002г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

9. Приказ Минфина России от 01 июля 2004г. № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ»

10. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» Определяет учетную политику, как совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). Учетная политика - это внутренний закон, необходимый для управления организацией, решения внутренних организационных проблем;

11. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)

12. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99г.

2. Ревизия и контроль хранения и расходования денежных средств

в ООО «Гран»

2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Гран»

Общество с ограниченной ответственностью «Гран» (ООО «Гран») создано в порядке, установленном действующим законодательством РФ. Общество является юридическим лицом правовое положение
которого определяется законодательством Российской Федерации и
настоящим Уставом.

Учредителем Общества является ГРЕСЕВ Александр Николаевич, - единственный участник Общества.

Общество имеет самостоятельный баланс, основные и оборотные средства, расчетный и иные счета в учреждениях банка, печать и штамп со своим наименованием.

Юридический адрес общества: Пермская область, г.Чусовой, ул.Матросова, 1.

Почтовый адрес: Пермская область, г.Чусовой, ул.Первомайская, 1б.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Основные виды деятельности Общества:

- Лесозаготовки

- производство пиломатериалов

- оптовая торговля лесоматериалами

Общество в праве осуществлять и иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

Имущество Общества состоит из оплаченного Уставного
капитала, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по всем основаниям, допускаемым правовыми актами Российской Федерации.

Уставный капитал Общества составляет 35184 рубля.
Доля учредителя соответствует 100% уставного капитала.

Имущество Общества составляет материальные и финансовые
ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся собственностью
Общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Директором, утвержденным Участником Общества.

Общество относится к малым предприятиям со среднесписочной численностью не более 100 человек. Общество арендует участки лесного фонда в Лысьвенском лесхозе, Чусовском лесхозе на 30,0 тыс м³ , на оснований арендной платы выписываются лесорубочные билеты на квартала где заготавливается древесина для дальнейшей её переработки. На лесозаготовительных площадках древесину раскряжевывают на балансы и вывозят автомашинами на нижний склад. На нижнем складе балансы сортируют: часть грузят в вагоны и отправляют балансами покупателям. Основными покупателями являются ОАО Соликамскбумпром, ООО Уралбумага, ООО Плитпром, ООО Пермский ДСК. Остальная часть поступает в цех пиления где перерабатывается на шпалу, брус, пиломатериал. Основными потребителями являются ООО Полистил, ООО Свердлес, ООО Магистральлес, ООО Закамская мебельная фабрика, ОАО Чусовской металлургический завод. Все отходы рубятся на технологискую щепу и вывозятся потребителями ООО Пэтель.

Рассмотрим экономические показатели работы предприятия за 2007-2008года. представленные в таблице 1.

Таблица - 1. Основные экономические показатели ООО «Гран»

за 2007-2008гг.

Если сравнивать показатели 2007г. с 2008г. то видно что объем товарной продукции вырос на 5010т.руб выручка от реализации продукции возросла на 5420т.руб но в тоже время увеличилась себестоимость готовой продукции на 8658т.руб что привело к снижению полученной прибыли на 3238 т.руб. на увеличение себестоимости повлияло увеличение цен на ГСМ, запасных частей и вспомогательных материалов. Снизилась рентабельность производства 0,22.

Рассмотрим структуру управления предприятием ООО «Гран» (рис. 1.)

Рисунок 1 Структура управления предприятием ООО Гран.

Бухгалтерский учет в ООО «Гран» осуществляется:

- бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым

главным бухгалтером;

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и Инструкций по его применению.

В ООО «Гран», как и на большинстве предприятий России, применяется традиционный калькуляционный вариант составления себестоимости продукции. При данном варианте в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 - "Основное производство /переработка/", 20,1 «Основное производство /лесозаготовки/» 26 - "Общехозяйственные расходы" и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет 20-х счетов, т.е. непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода:

- распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять:

- без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:

- по фактической производственной себестоимости (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н).

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в

бухгалтерском балансе:

-по фактической полной себестоимости ( п.61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ, Приказ Минфина от 29.07.98г.№ 34н).

Бухгалтерский учет ведется:

- с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: бухгалтерия.

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2.2. Планирование аудиторской проверки

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Общий план аудита является частью рабочих документов и должен описывать предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Также в план аудита включены следующие вопросы: деятельность аудируемого лица; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетная политика); текущий контроль и направление выполненной работы; прочие аспекты.

Программа аудита конкретизирует общий план и является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

2.3. Порядок проведения ревизии кассы в ООО «Гран»

В сроки не реже одного раза в месяц установленные руководителем предприятия, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет Акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

- Главная книга;

- баланс предприятия (ф. № 1), (приложение 3) 2-й раздел актива;

- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В целях проведения ревизии кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

1. Кассовая книга;

2. Отчеты кассира;

3. Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО) (приложения № 1, 2);

4. Выписки банка;

5. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

6. Чековые книжки;

7. Договоры о материальной ответственности;

8. Книги кассира-операциониста ;

9. Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО, регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

10. Учетная политика в части документооборота. (приложение № 4)

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

Ревизия кассы проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс ревизор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты ревизии оформляют актом, составленным по унифицированной форме который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с ревизией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой ревизиру необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

К проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита.

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

При проверке следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации предусмотрен ряд моментов, соблюдение которых на практике позволяет, во-первых, предотвратить злоупотребления и, во-вторых, значительно облегчить работу аудиторов. Так, п. 11 Порядка ведения кассовых операций предусматривает, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы и с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Обращают особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отдела), периода, за который производится выплата, период работы лица на данном предприятии.

2.4. Документальное оформление результатов ревизии в ООО «Гран»

Касса на предприятии ООО ГРАН ведется автоматизировано в программе 1С: Бухгалтерия.

- При проверке соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, проведена сплошная проверка кассовых отчетов, отклонении по лимиту в августе месяце 2008г. невыявленно в кассе остатка нет.

В случае выявления отклонения от лимита составляется реестр кассовых документов с превышением лимита наличных .

Таблица -2 Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег.

- Так же при остатке в кассе денежной наличности нужно провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.

Таблица -3 Реестр кассовых документов с не целевым использованием денежных средств:

- Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств. При проведении ревизии необходимо уделить особое внимание правильному, заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

При проверке первичных документов на предприятии ООО ГРАН сомнительных подписей в получение денег отсутствует.

Таблица – 4 Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег

- Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

В августе 2008г. на предприятие, сделок с наличными денежными средствами между юридическими лицами не проводилось.

Таблица – 5 При проверке операций по кассе необходимо зарегистрировать все случаи нарушения лимита расчетов

В ходе ревизии необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки).

Таблица – 6 Реестр корешков чеков, отсутствующих в чековой книжке

Сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. При не полном оприходовании денег в кассу предприятия составляем реестр.

Таблица – 7 Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия

3. Мероприятия по совершенствованию учета и контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ООО «Гран»

Касса на предприятии ООО ГРАН ведется автоматизировано в программе 1С: Бухгалтерия.

Он позволяет накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Это позволяет вести более точный учет данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников; освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставления большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности. Большое количество операций на фирме осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Для усиления внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств предлагается:

Выводы и предложения

Ревизия денежных средств и денежных документов в кассе предприятия являет собой важный для всего предприятия в целом. Таким образом, правильное и грамотное проведение ревизии кассы, движения денежных средств и денежных документов позволяет выявить возможные нарушения не только в области кассы, но и во многих других областях бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Целью данной работы является составление программы проведения ревизии и проверки кассовых операций, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

Для выполнения указанной цели использовались данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Список использованных источников

1. Закон РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996г

2. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н

3. Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"

4. Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению”.

5. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. По материалам СПС ГАРАНТ – http:\\www.dogovor.saldo.ru

6. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономика, 1994 – 366с.

7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебн. пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 1999. – 544с.

8. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учебн. пособие: для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / О.А. Миронова, М.А. Азарская. – 3-е изд., испр. и доп. – Москва: Омега-Л, 2007. – 248с.

Приказ от 29.12.2002г. приложение 4

Об утверждении учетной и налоговой политики по ООО «Гран» на 2008г.

В соответствии п.2 Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете и п.5.1 положения по бухгалтерскому учету,

П Р И К А З Ы В А Ю:

Утвердить Положение об учетной и налоговой политике предприятия согласно приложения №1:№2.

Приложение №1.

Учетная политика

Для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведет централизованная бухгалтерия, возглавляемая гл.бухгалтером, первичный учет ведется бухгалтериями лесопунктов, подчиненных гл.бухгалтеру. Учет осуществляется на основании журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на бланках предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации с применением дополнительно разработанных таблиц и ведомостей с учетом специфики своей деятельности.

Учет основных средств ведется согласно ПБУ6/01 с дальнейшими изменениями согласно приказов Минфина РФ если они будут. Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом согласно Единых норм амортизационных отчислений утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 года « 1072 и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1, а также на основании собственных методик и экспертных заключений. Учет движения основных средств ведется на счете 01, амортизация на счете 02, с использованием субсчетов.

Учет материально производственных запасов (МПЗ)ПБУ 5/01 ведется сальдовым методом по системе непрерывного учета. На счете 10 с применением субсчетов учитываются 14П3 по фактической цене приобретения, а списываются на производство по средней цене.

Оценка незавершенного производства производится по оценке незавершенного производства т.е. определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатков на начало периода и объема незавершенного производства на конец периода.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течении срока их полезного использования.

Расходы по обычным видам деятельности учитываются по статьям затрат на счетах 20-26 и их субсчетах.

Затраты по капитальному ремонту включаются в себестоимость отчетного периода когда производились ремонтные работы.

В части текущего ремонты затраты сразу списываются на издержки производства по соответствующим статьям.

При списывании затрат формируют полную себестоимость продукции, т.е. счета 23,25,26 закрываются на счет 20 (основное производство).

Учет готовой продукции производится по фактической производственной себестоимости отчетного месяца в разрезе наименований производственной продукции- сортиментов. С использованием счета 43 и субсчетов.

Затраты относятся на себестоимость продукции по методу начисления.

Выручка от продажи производственной продукции, услуг определяется по мере отгрузки.

Лесопункты сдают отчетность в централизованную бухгалтерию не позднее 6го числа следующего месяца. Мастера и другие подотчетные лица для оформления бухгалтерской отчетности сдают документы в бухгалтерию не позднее 1го числа следующего месяца.

Право на подписи первичных документов имеют:

Директор

ООО «Гран»

Бухгалтерские записи осуществляются в соответствии с рабочим планом счетов.

Инвентаризация имущества осуществляется 1 раз в год на основании приказа руководителя предприятия.

Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей направляется на создание следующих фондов:

1.Фонд накопления

2. Фонд потребления

3. Фонд материального поощрения.

Кассовые операции ведутся согласно «Положения о ведении кассовых операций». С кассиром составлено договор о материальной ответственности.

Приложение №2

Учетная политика для целей налогообложения.

Выручкой для целей начисления налога на прибыль, НДС, налога на пользователей автодорог – является отгруженная продукция, работы, услуги и имущественные права ст.271 п.1.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль полученная в виде доходов уменьшенная на величину расходов согласно Гл.25 НК РФ. Доходы определяются на основании первичных документов и делятся на доходы от реализации ст.249 и внереализационные доходы Ст.250. Расходы уменьшающие налогооблагаемую базу подтверждаются документально и произведены для осуществления производственной деятельности ст.252 гл.25 Порядок признания расходов для целей налогообложения по методу начисления Ст.272 п.1 порядок установлен Ст.318. Расчет амортизации на имущество признанными амортизируемым Ст.256, исходя из стоимости Ст.257, и амортизационных групп Ст.258, рассчитывается линейным методом ст.259.

Для определения налоговой базы доходы и расходы учитываются в денежной форме Ст.274.

Для начисления и уплаты на лога на прибыль по обособленному подразделению Ст.288 определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Налоговые ставки регламентируются Ст.284, сроки и порядок уплаты налога Ст.287, срок предоставления декларации Ст.289.

Данные для налогового учета берутся с бухгалтерских документов, при необходимости составляются дополнительные регистры.