Контрольная работа: по Анализу и оптимизации налогооблагаемой базы

Министерство образования Российской Федерации

Кемеровский Технологический Институт

Пищевой Промышленности

Контрольная работа №1

По дисциплине: «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы»

Вариант №1

Студентки группы АБУз-761т

Говорухиной Екатерины Алексеевны

Шифр зачетки 806662

Проживающей по адресу:

г. Ленинск - Кузнецкий, б/р Химиков 9/1-50

2011

Методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в настоящее время нормативно не установлены. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели определяют их самостоятельно. Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике организации, а индивидуальному предпринимателю оформить внутренний документ в произвольной форме.

Вообще система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер:

1) в каждом составленном им первичном документе описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности;

2) к каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.

Вместе с тем у любого предприятия, занимающегося разным бизнесом, есть расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Возьмем, например, бухгалтера. Он ведет учет всех операций – как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие «общие» расходы нужно учитывать обособленно от других.

Раздельный учет НДС

Фирмы, освобожденные от НДС, учитывают суммы «входного» налога в стоимости купленных товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Если приобретенное имущество (работы, услуги) используют в операциях как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом, то суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в определенной пропорции (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Кодекс требует составлять эту пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Налог на прибыль

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов налогоплательщика не учитываются доходы и расходы, которые относятся к ЕНВД. Если разделение расходов напрямую невозможно, то распределяются они пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к «вмененному» налогу, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

ЕСН и пенсионные взносы

Для правильного исчисления единого социального налога необходимо вести раздельный учет заработной платы. Связано это с тем, что с доходов работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату вмененного налога, единый социальный налог не начисляется.Поэтому, собирая затраты по разным видам деятельности на отдельных субсчетах, бухгалтерская служба должна исчислить ЕСН с заработка только тех работников, кто напрямую участвует в производстве, не переведенном на «вмененку».

Заработная плата работников, выполнение обязанностей которых связано с разными видами бизнеса (директор, бухгалтер), подлежит включению в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу в той части, которая будет отнесена в расходы по обычной деятельности.

Таким образом, с учетом порядка, установленного в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса, распределять заработную плату нужно пропорционально доходам по видам деятельности в общем доходе организации.

Необходимо учитывать, что на предприятиях, осуществляющих как переведенные, так и не переведенные на ЕНВД виды деятельности, налоговые базы для исчисления ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование будут различны. Связано это с тем, что пенсионные взносы надо начислять на доходы всех работников.

Однако учитывать эти взносы необходимо обособленно по видам бизнеса. Применяя обычную систему налогообложения, организация на суммы начисленных пенсионных взносов вправе уменьшить ЕСН (п. 2 ст. 243 НК РФ), а суммы пенсионных взносов, относящихся к ЕНВД, уменьшают подлежащий уплате «вмененный» налог, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом суммы начисленных взносов на выплаты работникам, занятым и в том, и в другом виде деятельности, бухгалтеру снова придется ежемесячно делить пропорционально выручке.Так как два вида деятельности, то нужно делить заработную плату пропорционально выручке.

Но ведь есть работники, которые заняты в одной сфере деятельности, например, продавцы. По ним получается нужно начислять только ПФ, так как ЕНВД.

А есть работники, например, директор, бухгалтер, которые заняты в двух видах деятельности как ОСНО, так и ЕНВД. Вот по ним и нужно делить заработную плату пропорцианально выручке.

Взносы в ПФ должны начисляться по заработной плате по всем работникам, занятым как в деятельности на ОСНО, так и ЕНВД.Учет налогов

Тарифы страховых взносов. Основное изменение - это тарифы страховых взносов.

С 2010 г. согласно ст. 57 Закона N 212-ФЗ будет переходным периодом. Аптечные учреждения, применяющие общий режим налогообложения, уплачивают страховые взносы по следующим тарифам:

- в ПФР - 20%;

- в ФСС - 2,9%;

- в ФФОМС - 1,1%;

- в ТФОМС - 2%.

Итого - 26%.

ЕНВД, будут платить страховые взносы по таким ставкам:

- в ПФР - 14%;

- в ФСС, ФФОМС и ТФОМС - 0%.

С 2011 г. тарифы страховых взносов уравняют и они не будут зависеть от применяемого режима налогообложения:

- в ПФР - 26%;

- в ФСС - 2,9%;

- в ФФОМС - 2,1%;

- в ТФОМС - 3%.

Итого - 34%.

Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности

(гл. 26.3 НК РФ)

Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

(в ред. Федеральных законов от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

(п. 3 введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

Физические показатели, используемые

при расчете единого налога

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности. Это количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя, площадь торгового зала, площадь обслуживания посетителей, количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, и базовая доходность в месяц в расчете на единицу показателя в рублях.

В случае если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Кроме того, в целях гл. 26.3 Налогового кодекса РФ необходимо различать понятия стационарная торговая сеть и нестационарная торговая сеть.

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Понятия стационарной торговой сети следующие:

- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

- стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями гл. 26.3 Налогового кодекса РФ к стационарной торговой сети.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Как рассчитать ЕНВД?

Это как раз несложно. Находите в статье 346.29 НК свой вид деятельности и смотрите базовую доходность для него на единицу физического показателя. Что является этим показателем — там же. Умножаете эту базовую доходность на свой физпоказатель (если он менялся в течение квартала — в пункте 9 той же статье написано, как это надо учитывать) и на коэффициент-дефлятор К1, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год (в 2010 — 1,295). Получаете величину предполагаемого дохода, которую вам рассчитали законодатели и московские чиновники.

Теперь заглядываем в местный нормативно-правовой акт о ЕНВД — если местные законодатели решили сделать вам поблажку, то там вы найдете корректирующий коэффициент К2 для вашего вида деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ данный коэффициент определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов. Обратите внимание, К2 округляется до третьего знака после запятой.

То есть, в этом случае умножаем предполагаемый доход на К2, что приводит к уменьшению дохода(коэффициент не превышает единицы). Теперь берем 15% от полученной суммы — это и будет сумма налога за месяц. За квартал — суммируем помесячный налог или просто умножаем его на три, если не менялся физпоказатель.

Если у вас несколько объектов или несколько видов деятельности, то налог по каждому рассчитывается отдельно, а потом эти суммы складываются. В этом случае придется заполнить несколько разделов 2 налоговой декларации. Кроме того, если деятельность ведется в нескольких территориальных образованиях, то налог рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому ОКАТО.

Как правило, то, что придется уплатить, будет меньше рассчитанной величины: согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Но тут есть несколько ограничений:

во-первых, учитываются только суммы страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС, уплаченных к моменту подачи декларации, но не больше суммы начисленных, то есть погашение задолженности по взносам можно учесть только в том квартале, к которому эти взносы относятся, а переплата — не учитывается совсем;

во-вторых, конечно же, выплаты по больничным листам надо брать лишь те, что делаются за ваш счет, а не за счет ФСС;

в-третьих, в целом налог можно уменьшить не больше чем на 50%. То есть, берем исчисленный налог, вычитаем из него пенсионные взносы и выплаты по больничным и сравниваем то, что осталось, с половиной исходной суммы. Если после уменьшения осталось больше 50% — платим то, что получилось, если меньше — платим половину рассчитанного налога.

Формула расчета ЕНВД за квартал:

(базовая доходность) × (физпоказатель) × К1 × К2 × (3 месяца) × (ставка налога 15%) = ЕНВД за квартал

[править]

Как можно уменьшить единый налог?

К сожалению, способов сделать это не так много, раз налог определяется не прибылью и даже не выручкой, а физическими показателями. Собственно, и введена вмененка была именно для тех видов мелкого бизнеса, где крутится много налички, а налоговый контроль затруднен.

Поэтому всё, что можно сделать — подумать над своими физическими показателями. Если налог платится с каждого квадратного метра площади (торговля, общепит) — проанализируйте: а эффективно ли используются эти метры? Может быть, можно без больших потерь сдать их в аренду или переоборудовать в подсобные помещения?

Если физическим показателем является количество работников (услуги), то надо обдумать — все ли они нужны на полной занятости? Может быть, допустима чья-то работа не полный день — такие сотрудники учитываются при расчете среднесписочной численности пропорционально отработанному времени. Если такой ЕНВД для вас не единственный вид деятельности, то можно попытаться уменьшить физпоказатель организационными мерами: выделить сотрудников, занимающихся данными услугами, в отдельное подразделение (бригаду), руководителя которой подчинить непосредственно директору. Если же поручить все расчеты по этому подразделению одному бухгалтеру, то можно делать вид, что все остальные сотрудники к ЕНВД вообще отношения не имеют.

Ну, а если ваша специфика предполагает уплату налога с торгового места или площади информационного поля (реклама), то тут уже трудно что-либо придумать.

Впрочем, один законный способ может оказаться актуальным при любом виде деятельности. Это — коррекция базовой доходности с учетом фактического времени осуществления деятельности. Попросту говоря — графика работы. С 2009 года этот способ поможет только в тех городах и районах, где предусмотрен соответствующий подкоэффициент К2.

Коэффициент-дефлятор К1,

необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД)

в соответствии с главой 26.3 НК РФ

Период, на который

установлен

коэффициент-дефлятор

К1 Размер Основание

на 2011 год 1,372 Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 № 519

на 2010 год 1,295 Приказ Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 № 465

К1 - это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, и необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

2 — используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Оптимизации — составляет значительную часть налоговой нагрузки большинства российских предприятий. Вообще налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог может не уплачиваться, — например, при работе на упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход, едином сельхозналоге, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, имеется ряд льгот (например, для предприятий инвалидов). Однако большинство российских предприятий воспользоваться специальными налоговыми режимами и льготами не могут: во-первых, они не соответствуют пред; являемым к льготникам требованиям (например, величина выручки), во-вторых, потребит ли их продукции (работ, услуг) сами нуждаются во «входном» НДС и работать с неплательщиком НДС не будут. Поэтому традиционное налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров сводится к четкому и правильному документальному оформлению всех сумм НДС и контролю правильности расчета и уплаты налога в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верное. В данной статье рассматриваются несколько способов оптимизации финансовых и товарных потоке производственных и торговых предприятий, которые могут привести к экономии или отсрочке уплаты НДС на значительный срок.

Условия реализации схем

Для реализации всех схем метод определения налоговой базы предприятия должен быть установлен по оплате.

Для реализации первых двух схем необходимо выделить среди покупателей продукции или товаров компании тех, кто не нуждается во «входном» НДС. Вопреки распространенному мнению, таких покупателей может быть довольно много:

■ физические лица;

■ неплательщики НДС (организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД или перешедшие на упрощенную систему налогообложения);

■ налогоплательщики, освобожденные от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ;

■ налогоплательщики, имеющие льготу по НДС (предприятия инвалидных общественных организаций) или выпускающие льготируемую продукцию (производящие работы, оказывающие услуги);

■ бюджетная сфера;

■ любые другие покупатели, которые по тем или иным причинам не приходуют у себя продукцию официально (например, покупают ее за неучтенные наличные денежные средства).

Реализация таким покупателям далее будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС» (хотя объемы такого мелкого опта на практике могут быть весьма значительными). Таким покупателям можно даже предоставить некоторые преференции по сравнению с теми, кто не согласен покупать без НДС, например небольшую скидку или коммерческий кредит (отсрочку оплаты). Наш опыт показывает, что большинство предприятий — плательщиков НДС могут после изучения и опроса своих покупателей выделить тех, кто в наличии выделенного НДС в счетах-фактурах не нуждается и обеспечивает от 3-5 до 30-50 % выручки (это может быть и выручка от реализации не основной продукции предприятия, а продукции вспомогательных подразделений, например магазинов и столовых для рабочих на заводе). Причем даже минимального процента достаточно для реализации налоговых схем и получения частичной экономии и отсрочки НДС.

Две первые схемы позволяют исключительно за счет оптимизации финансовых потоков (а не за счет пробелов или неясностей в законодательстве) получить частичную экономию и частичную отсрочку НДС для предприятий,

занимающихся производством товаров (работ, услуг), а также для оптово-торговых организаций. Параллельно происходит и снижение налога на прибыль по продукции, товарам (работам, услугам), которые производятся и/или реализуются в рамках схем.

Использование единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в оптовой торговле и для реализации готовой продукции собственного производства

Замена оптовой торговли розничной

Основная идея схемы — выведение всей розничной торговли, а также мелкого опта без НДС на отдельного предпринимателя (вариант — юридическое лицо), который будет уплачивать символическую сумму ЕНВД. Оптимизация налогов достигается за счет:

■ экономии — вывода части оборотов из-под НДС и налога на прибыль и замены этих налогов фиксированным ЕНВД и небольшим единым налогом при упрощенной системе;

■ отсрочки НДС — за счет того, что предприниматель-«вмененщик» имеет возможность задержать оплату за поставленный товар на любой срок.

Известно, что организации розничной торговли при соблюдении определенных ограничений могут вместо налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН и НДС платить ЕНВД. Однако формулировки норм гл. 26.3 НК РФ позволяют делать это (платить ЕНВД вместо вышеуказанных налогов) и организациям, осуществляющим оптовую торговлю, независимо от их размеров, а также видов продаваемых товаров и объема торговли. Такой вывод можно сделать исходя из норм подп. 4 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничная торговля — торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Понятие торговли ни в НК РФ, ни в других нормативных правовых актах не определено. По нашему мнению, под торговлей товарами следует понимать деятельность по реализации ранее приобретенных товаров, то есть деятельность по перепродаже товаров. Примерно такое же понимание торговли содержится, например, в некоторых письмах Минфина РФ и в ГОСТе Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения», введенном в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242-ст. Однако данные акты могут быть и не приняты во внимание при рассмотрении налоговых споров, так как они не относятся к нормативно-правовым, не прошли госрегистрацию и официально не опубликованы. Но представляется, что очень сложно будет дать иное определение торговли, сильно отличающееся от приведенного в вышеуказанных документах, то есть утверждать, что торговля — это не деятельность по перепродаже товаров и т.п., а какая-то иная деятельность.

К объектам организации торговли согласно ст. 346.27 НК РФ относятся магазины, павильоны и киоски (стационарная торговая сеть), а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети, например объекты развозной и разносной торговли (нестационарная торговая сеть).

Таким образом, продажа торговыми организациями товаров, оплата за которые производится покупателями за наличный расчет или с использованием платежных карт, подпадает под специальный режим налогообложения в виде ЕНВД. Причем, как следует из приведенного выше определения розничной торговли, важен и необходим только факт оплаты товаров наличными, а также безналичными денежными средствами при использовании платежных карт. Не имеет никакого значения, торговля какими товарами осуществляется — спичками или дорогостоящим оборудованием (главное, чтобы не подакцизными товарами), на какую сумму, кому и для каких целей продаются товары. Способ торговли (например, через склад или на условиях доставки до покупателя) также не может исключить (или ограничить) возможность применения ЕНВД (способ торговли будет иметь значение только при расчете суммы единого налога).

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Это означает, что институты, понятия и термины других отраслей законодательства РФ могут применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, только в том случае, если соответствующие институты, понятия и термины не содержатся и не определены в НК РФ. Поскольку в гл. 26.3 НК РФ содержится специальное понятие розничной торговли, применение понятия розничной торговли, содержащегося в гражданском законодательстве РФ, будет являться неправомерным. То есть при применении гл. 26.3 НК РФ не может применяться понятие розничной торговли, выводимое из гражданского законодательства (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ). С подобными выводами о невозможности применения понятия розничной торговли, выводимого из норм ГК РФ, при налогообложении в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, согласен Минфин РФ (см., например, письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8 сентября 2003 г. № 04-05-12/82). В более позднем письме Минфина РФ от 22 марта 2004 г. № 04-05-12/14 «О некоторых вопросах применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (п. 1) высказана четкая позиция: при продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая деятельность подлежит обложению ЕНВД.

Таким образом, максимально переведя расчеты за продаваемые товары на расчеты наличными денежными средствами, а также на расчеты с использованием платежных карт, организации оптовой торговли могут снизить налоговую нагрузку до минимума. Если объемы торговли являются значительными, наиболее удобным будет являться перевод расчетов за реализуемые товары на расчеты с использованием банковских карточек.

Перевод всей торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на отдельного предпринимателя или фирму, кроме всего прочего, позволяет избежать необходимости ведения раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) и связанных с ним налоговых рисков.

Налоговые ставки по налогу на прибыль

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Вариант №1.

Торговое предприятие ООО «Альфа» за 1 квартал 2010 года осуществило следующие операции:

1. 15.01.2010 г. Приобрело машину «ВАЗ-2110» стоимостью 280 тыс. руб. (в т.ч. НДС-18%) на средства, взятые в кредит у банка.

Дт 51 Кт 66-280 тыс. руб.( получен кредит)

Дт 60 КТ 51- оплачен счет на машину 280000-НДС=237,29 тыс. руб

ДТ19 Кт60- НДС=280*18/118=42,71 тыс. руб.-НДС

2. С 01.01.2010 г. Организация заключила договор аренды автомобиля «КАМАЗ» сроком на 6 месяцев, без экипажа. Оплата по договору аренды составила 10 тыс. руб. в месяц ( в т.ч. НДС-18%). Арендные платежи за квартал оплачены полностью.

Дт26 Кт60- начислена аренда 10 тыс. руб.

ДТ60 Кт51-10000-НДС=8,47 тыс. руб.-оплачена аренда

Дт 19 Кт60-НДС=10000*18/118=1,53 тыс. руб.-НДС

3. 05.02.200 г. Приобретена и установлена охранно-пожарная сигнализация на сумму 120000 руб. ( в т.ч. НДС-18%).

Дт60 Кт51-101,69 тыс. руб.-оплачена сигнализация

Дт 19 Кт60-18,31 тыс. руб-НДС

1. 4.В течение квартала были приобретены материалы на сумму 36 тыс. руб. ( в т.ч. НДС-18%).Списано материалов по акту на сумму 23 тыс. рублей.

Дт60 Кт51-36 тыс. руб.-НДС=30,51 тыс. руб.-оплачены материалы

Дт 10 Кт60-36тыс. руб-НДС=30,51 тыс. руб.-приняты к учету материалы

Дт 20 Кт 10-23 тыс. руб.-списаны материалы в производство

Дт 19 Кт60-36*18/118=5,49 тыс. руб. -НДС

Остаток материалов на сумму 13 тыс. рублей.

5.Движение товаров за 1 квартал представлено в таблице:

А розница=500*(35+7)=21000 руб.

А отп=1200*(35+3,5)=43800 руб.

Б розница=550*(54+10,8)=35640 руб.

Б опт=1700*(54+5,4)=100980 руб.

В розница=2500(98+19,6)=294000 руб.

В опт=12000*(98+9,8)=1293600 руб.

Грозница=350*(30+6)=12600 руб.

Г опт=1100*(30+3)=36300 руб.

Д розница=10500*(55+11)=693000 руб.

Е розница=650(58+11,6)=45240 руб.

Ж розница=1200*(40+8)=57600 руб.

Ж опт=300*(40+4)=13200 руб.

Остаток :

А-10800шт*35=378000 руб.

Б-12550шт*54=677700 руб.

В-500*98=49000 руб.

Г-50*30=1500 руб.

Ж-нет

Д=3800*55=209000 руб.

Прибыль розница Прибыль опт

А 3500 руб. 1800 руб

Б 5940 руб. 9180 руб.

В 49000 руб. 117600 руб.

Г 2100 руб. 330 руб.

Д 115500 руб. -

Е 7540 руб. -

Ж 9600 руб. 1200 руб.

Итого : 193180 руб. 133080 руб.

193180+133080=326260 руб.- общая прибыль

% розница=193180/326260=59,2%

%опт=133080/326260=40,8%

6. За товар оплачено поставщикам в 1 квартале перечислением через расчетный счет 3 млн. руб.,наличными из кассы 550 тыс. руб.

Дт 60 Кт 51-3 млн. руб.

Дт 60 Кт 50-550 тыс. руб.

7. Поступило денежных средств в оплату за товар, проданный оптом 1900 тыс. руб., в кассу наличными 900 тыс. руб.

Дт 51 Кт 62 1900 тыс. руб.

Дт 50 Кт 62-900 тыс. руб.

Товар, проданный в розницу оплачен полностью наличными средствами через кассу

Дт 51 Кт 62-193180 руб.

Раздельный учет заработной платы

ЕНВД

Иванов А.А. 6000 руб.

Выплачены дивиденды в сумме 20000руб.

НДФЛ=(6000-4000)*13%=728 руб.

Страх. Взносы=6000-14%=840 руб.

2000*9%=18000 руб.

Петров В.А=5500 руб.(Имеет одного ребенка 23 года, студент очной формы обучения)

НДФЛ=(5500-1000-400)*13%=533 руб.

Страх. Взносы=550*14%=770 руб.

Петрова Н.М.=3500 руб. (Имеет одного ребенка 23 года, студент очной формы обучения)

НДФЛ=(3500-1000-400)*13%=273 руб.

Страх. Взносы=3500*14%=490 руб.

Соколова К.Н.=5000 руб.(Выплачена премия к юбилею)

НДФЛ=(5000-400)*13%=598 руб.

Страх. Взносы=5000*14%=700 руб.

НДФЛ=1500*13%=195 руб.

Ракитина Н.В.=5000 руб.(Имеет 2 детей:4 и 15 лет)

НДФЛ=(5000-2000-400)*13%=338руб.

Страх. Взносы=5000*14%=700 руб.

Общий режим:

Сидоров А.С.=3650 руб. (Инвалид 3 группы, участник ликвидации аварии на Чернобольской АЭС)

НДФЛ=(3650-500)*13%=409,5 руб.

Страх. Взносы=3650*26%=910 руб.

Синицын В.П.=3500 руб.

НДФЛ=(3500-400)*13%=403 руб.

Страх. Взносы=3500*26%=910 руб.

Степанов Д.М=3000 руб.(Выдана беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий)

1000*35%=3500 руб. (материальная выгода)

НДФЛ=(3000-400)*13%=338 руб.

Страх. Взносы=3000*26%=780 руб.

Пашина О.Г.=3500 руб.(С 07.02.2010 г. По 21.02.2010 г. Отсутствовала по болезни. Страховой стаж-7 лет 11 мес.)

Больничный-80% от заработной платы.

3500/28=125 руб.

125*14*80%=1400 руб.

125*14=1750 руб.

З/п=1750+1400=3150 руб.

НДФЛ(3150-400)*13%=357,5 руб.

Страх. Взносы=3150*26%=819 руб.

9. Прочие расходы организации за 1 квартал 2010 года:

а) Оплачены услуги банка на расчетно-кассовое обслуживание-400 руб.

Дт91 Кт51-400 руб.

б) Транспортные расходы по доставке товаров на склад организации 5870 руб. (в т.ч. НДС-18%)

Дт 91 Кт51-5870-НДС

Дт19 Кт51-1056,6-НДС

в)Выплачены проценты банку за предоставленный кредит

Дт 91 Кт 51 -25565 руб.

г)Оплачена аренда складского помещения за 6 месяцев 18 тыс. руб. (в т.ч. НДС-18%)

Дт91 Кт 51 -18000-НДС

Дт 19 Кт 51- 3240 руб.-НДС

д)акцептован счет на оплату услуг интернет-3600 руб. (в т.ч. НДС-18%)

Дт 91 Кт 51-3600руб-НДС

Дт 19 Кт 51-648 руб-НДС

е) оплачены командировочные расходы организации в установленных пределах 4300 руб.

Дт 91 Кт 51-4300 руб.

з) Оплачены рекламные услуги 5450 руб.(без НДС)

и) Оплачены услуги юриста-4000 руб.

к) оплачены услуги аудиторской фирмы-20000 руб.

Организация осуществляет розничную торговлю через магазин, торговая площадь которого составляет 135 кв.м, реализуется смешанный ассортимент продовольственных товаров за исключением подакцизных товаров. График работы с 8 до 24 часов. Магазин расположен в центре города.

Доходы=193180+1900000+900000=2993180руб.

Расходы=280000+10000+120000+36000+3000000+550000+3815,5+3500+2639+400+5870+2556+18000+36000+5500+4300+5450+4000+20000+3150=4072480,5 руб.

Сумма НДС=73974,6 руб

К возврату 73974,6*40,85=30181,64 руб.

НДС к уплате 43792,96 руб.

НДФЛ-3815,5+357,5=4173 руб.

Страх взносы ЕНВД=3500 руб. Страх взносы Общий=2639 руб.

ЕНВД=1800*135*1,295*0,648*0,72(центр)*0,9(смешанные товары)=50979*15%=7647 руб-ОПС=7647-3500=4147 руб.( уменьшили ЕНВД на сумму ОПС).

Налог на прибыль с опта(реализ.Опт)*18%=43800+100980+1293600+36300+13200=1487880*18%=267818 руб.-НДС реализации.

267818-30182=237636 руб

(3000000+550000)*18/118*40,8=220942,4 руб (предъявлен к вычету НДС по оплате поставщикам за товар)

Итого к уплате по общему режиму-237636-220942,4=16693,6 руб.